"Все о налогах", 2005, N 12

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ В 2006 ГОДУ

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) внесены существенные изменения в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ, вступающие в действие с 1 января 2006 г. Рассмотрим наиболее важные из них, касающиеся образовательных учреждений.

Арендные отношения. Согласно пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ, введенному Законом N 58-ФЗ, при определении налоговой базы не учитываются в том числе доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Ранее неотделимые улучшения, произведенные арендатором и за его счет, никак не влияли на налогообложение прибыли ни у арендатора, ни у арендодателя. Сейчас эта ситуация меняется: из абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ следует, что если арендатор производит с согласия арендодателя неотделимые улучшения в арендованное имущество (в виде капитальных вложений), то у арендатора данное улучшение будет считаться амортизируемым имуществом в соответствии с законом.

В этих случаях капитальные вложения в арендованные объекты амортизируются согласно новой редакции п. 1 ст. 258 НК РФ в следующем порядке:

- если арендодатель возмещает стоимость капитальных вложений арендатору, то амортизация у арендодателя производится в обычном порядке, установленном гл. 25 Налогового кодекса РФ;

- если арендодатель не возмещает стоимость капитальных вложений, то эти капитальные вложения в обычном порядке амортизируются арендатором в течение срока аренды (согласно договору аренды), исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

С 2006 г. вводится так называемая амортизационная премия. Дело в том, что начиная с 2002 г. капитальные вложения, осуществляемые предприятиями за счет собственной прибыли, не поощрялись. Это никак не стимулировало предприятия.

Теперь согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ (введенному Законом N 58-ФЗ) у предприятий есть право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода одномоментно расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения основных средств, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Прочие расходы. Подпунктом 6 п. 1 ст. 264 НК РФ стоимость расходов на вневедомственную охрану с 2005 г. разрешено включать в прочие расходы. При этом расходы 2004 г. не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Существенные изменения внесены в п. 2 ст. 262 НК РФ. Ранее расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) включались (при условии использования их результатов) равномерно в течение 3 лет. С 2006 г. этот период сократился до 2 лет.

Если же расходы на НИОКР не давали положительного результата, то они относились на расходы для целей налогообложения прибыли в размере 70% в течение 3 лет. Если срок отнесения на расходы не изменился, то с 2006 г. можно включать в расходы на НИОКР все 100%. Данное изменение, по мнению налоговых органов, будет относиться к договорам, датированным только начиная с 2006 г.

Доходы и расходы. В соответствии с п. 2 ст. 271 НК РФ доходы можно было распределять самостоятельно, если они относились к нескольким отчетным (налоговым) периодам. С 2006 г. это положение относится и к расходам (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Фактически снято ограничение в переносе убытков на будущее (п. 2 ст. 283 НК РФ). Вводится ступенчатая система: по убыткам, принимаемым в 2006 г., можно льготировать до 50% получаемой прибыли. В последующие годы вообще никаких ограничений не будет.

С 2005 г. законодатель открыл перечень прямых и косвенных расходов. Теперь согласно последнему абзацу п. 1 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. Следует отметить, что изменения в перечне должны действовать в течение 2 лет.

Важным для образовательных учреждений является дополнение, внесенное в ст. 318 НК РФ, в части оказания услуг. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить прямые расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов данного отчетного (налогового) периода без распределения на незавершенное производство.

Пункт 1 ст. 268 НК РФ дополнен пп. 2.1, согласно которому доход от реализации имущественных прав может быть уменьшен на цену их приобретения и на сумму расходов, связанных с приобретением и реализацией.

Расходы на оплату труда. Изменение, внесенное в п. 13 ст. 255 НК РФ, важно для работников предприятий, обучающихся в высших учебных заведениях. Кроме оплаты учебного отпуска, включаемого в расходы, в них включается также оплата проезда к месту учебы и обратно. Следует отметить, что и до внесения данных изменений налоговые органы признавали включение в расходы предприятий для целей налогообложения прибыли оплату проезда, расценивая ее как компенсационные выплаты.

Налоговый учет бюджетных учреждений. Принципиальные изменения внесены в ст. 321.1 НК РФ. Если раньше в п. 3 этой статьи определялось распределение расходов в целях налогообложения прибыли между предпринимательской деятельностью и средствами целевого финансирования только в части оплаты коммунальных платежей, услуг связи, транспортных расходов по обслуживанию административно-управленческого персонала, то с 2006 г. распределению на пропорциональной основе подлежат и расходы по всем видам ремонта основных средств.

Причем если в сметах доходов и расходов бюджетного учреждения не предусмотрено финансирование расходов по оплате коммунальных услуг, услуг связи (за исключением мобильной связи) и на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств, указанные расходы учитываются при определении налоговой базы по предпринимательской деятельности при условии, что эксплуатация указанных основных средств связана с ведением такой предпринимательской деятельности.

В п. 4 ст. 321.1 НК РФ введен пп. 2, согласно которому к расходам, связанным с осуществлением коммерческой деятельности, относятся расходы на ремонт основных средств, эксплуатация которых связана с ведением некоммерческой и (или) коммерческой деятельности и которые приобретены (созданы) за счет бюджетных средств, если финансирование данных расходов не предусмотрено в смете доходов и расходов бюджетного учреждения или не осуществляется за счет бюджетных средств.

Ю.Л.Донин

К. э. н.,

налоговый консультант

аудиторской фирмы "Лаконика"

Подписано в печать

22.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——