"Бухгалтерия и банки", 2005, N 12 МСФО 7 "ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ" При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО все банки обязаны составлять отчет о движении денежных средств. Основные определения Денежные средства - наличные деньги и вклады до востребования. Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные инвестиции, легко конвертируемые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Потоки денежных средств - приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Инвестиции обычно определяются как эквивалент денежных средств только в том случае, если они являются краткосрочными (3 месяца или меньше). Структура отчета Отчет о движении денежных средств состоит из следующих частей: - операционная деятельность - основная деятельность, приносящая доход деятельность банка, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой; - инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам; - финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и долгосрочных заемных средств банка. Основы составления отчета о движении денежных средств В отчете о движении денежных средств отдельно показываются потоки денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, что позволяет пользователям оценить воздействие каждого из ее видов на величину общих потоков денежных средств и на финансовое состояние банка. Банк должен раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных потоков, описанных ниже, которые представляются на основе взаимозачета. Следующие потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, могут представляться в отчетах по нетто-методу: - денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность банка; - денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения; - денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты депозитов с фиксированным сроком погашения; - размещение и возврат средств из других финансовых институтов; - денежные кредиты клиентам и погашение этих кредитов. Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности банка путем применения к сумме в иностранной валюте курса иностранной валюты на дату данного потока денежных средств. Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются движением денежных средств. В связи с этим для составления отчета о движении денежных средств необходимо курсовые разницы разбить на следующие группы: - курсовые разницы, возникшие в результате переоценки активов и обязательств, за исключением денежных средств; - курсовые разницы, возникшие в результате переоценки денежных средств. Курсовые разницы, возникшие в результате переоценки остатков денежных средств, представляются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств, появляющихся в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, с целью согласования денежных средств и их эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Потоки денежных средств, связанные с результатами чрезвычайных обстоятельств, должны классифицироваться как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности и раскрываться в соответствующих разделах отчета о движении денежных средств. Потоки денежных средств от полученных и выплаченных процентов, а также от полученных и выплаченных дивидендов должны раскрываться раздельно. Каждый из них должен классифицироваться как операционная, инвестиционная или финансовая деятельность, причем такая классификация должна быть последовательной от одного периода к другому. Денежные потоки, возникающие в связи с налогом на прибыль, раскрываются отдельно и классифицируются как денежные потоки от операционной деятельности, если только они по каким-либо причинам не могут быть непосредственно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью. Инвестиционные и финансовые операции, не связанные с движением денежных средств или их эквивалентов, должны исключаться из отчета о движении денежных средств. Подобные операции следует отображать в примечаниях к финансовой отчетности с указанием всей уместной информации по данным операциям. Порядок составления отчета о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств банка, как правило, составляется по нижеприведенной форме. Раскрытие иной информации в финансовой отчетности. Банк должен раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности: - состав денежных средств и их эквивалентов; - сверку сумм в отчете о движении денежных средств с соответствующими статьями, представленными в балансе; - сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у него, но недоступных для использования (с соответствующими пояснениями). Форма отчета о движении денежных средств за ------------- ———— (отчетный период)

тыс. руб.

     
   ——————————————————————————————————————T——————————T————————T——————————
   

¦Примечание¦Отчетный¦Предыдущий

¦ ¦ период ¦ отчетный

¦ ¦ ¦ период

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Денежные потоки от операционной ¦ ¦ ¦

деятельности ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Проценты, полученные по кредитным ¦ ¦ ¦

требованиям ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Проценты, полученные по ценным бумагам¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Проценты уплаченные ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Комиссии полученные ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Комиссии уплаченные ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Доходы по операциям с иностранной ¦ ¦ ¦

валютой ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Доходы по операциям с ценными бумагами¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Прочие операционные доходы ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Уплаченные операционные расходы ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Уплаченный налог на прибыль ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Операционный (убыток)/прибыль ¦ ¦ ¦

до изменений в операционных активах ¦ ¦ ¦

и обязательствах ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Прирост/снижение чистых денежных ¦ ¦ ¦

средств от операционных активов ¦ ¦ ¦

и обязательств ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый (прирост)/снижение по кредитным¦ ¦ ¦

требованиям к банкам ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый (прирост)/снижение по кредитным¦ ¦ ¦

требованиям к клиентам ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый (прирост)/снижение по ценным ¦ ¦ ¦

бумагам ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый (прирост)/снижение по прочим ¦ ¦ ¦

активам ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый прирост/(снижение) по средствам¦ ¦ ¦

банков ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый прирост/(снижение) по средствам¦ ¦ ¦

клиентов ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый прирост/(снижение) ¦ ¦ ¦

по выпущенным векселям ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый прирост/(снижение) по прочим ¦ ¦ ¦

обязательствам ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистые денежные средства, полученные ¦ ¦ ¦

от/(использованные в) операционной ¦ ¦ ¦

деятельности ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Денежные средства от инвестиционной ¦ ¦ ¦

деятельности ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Приобретение основных средств ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Выручка от реализации основных средств¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Приобретение прочих инвестиций ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Выручка от реализации прочих ¦ ¦ ¦

инвестиций ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Дивиденды полученные ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистые денежные средства, полученные ¦ ¦ ¦

от/(использованные в) инвестиционной ¦ ¦ ¦

деятельности ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Денежные средства от финансовой ¦ ¦ ¦

деятельности ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Взносы акционеров (участников) ¦ ¦ ¦

в уставный капитал ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Выкуп собственных акций (долей) ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Продажа собственных выкупленных ¦ ¦ ¦

акций (долей) ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Выплаченные дивиденды ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистые денежные средства, полученные ¦ ¦ ¦

от/(использованные в) финансовой ¦ ¦ ¦

деятельности ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Влияние изменений обменного курса ¦ ¦ ¦

на денежные средства и их эквиваленты ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Чистый прирост денежных средств ¦ ¦ ¦

и их эквивалентов ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Денежные средства и их эквиваленты ¦ ¦ ¦

на начало года ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

Денежные средства и их эквиваленты ¦ ¦ ¦

на конец года ¦ ¦ ¦

     
   ——————————————————————————————————————+——————————+————————+——————————
   

А.Даллакян

Старший консультант

Компания КПМГ

г. Москва

Подписано в печать

22.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——