"Бухгалтерия и банки", 2005, N 12

УЧЕТ ОБЕСПЕЧИТЕЛЬНЫХ ДЕПОЗИТОВ

Самому удивительно, насколько мелкие вопросы истрепывают нервы и как часто приходится возвращаться к уже решенному, казалось бы, вопросу. Это я про учет залога (страхового депозита) за ключи от депозитарных ячеек и (или) сами ячейки. Однако тема в разных аспектах возникает вновь и вновь.

Итак, средства этого самого залога (страхового депозита) учитываются как прочие привлеченные. Об этом уже неоднократно писал в адресных письмах Банк России, а письма доводились до сведения кредитных организаций территориальными управлениями ЦБ РФ, публиковались в печати <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См., например, "Банковский план счетов". Изд. 9-е, Парфенов.ру, 2005. С. 181, 209, 210.

Казалось бы, все понятно.

Договоры бывают простые, такие как договор банковского счета или договор банковского вклада. А бывают смешанные (комплексные) - когда договор содержит несколько гражданско-правовых конструкций.

Договор банковского счета определяет порядок расчетных операций с денежными средствами, договор банковского вклада - сбережение и приумножение накоплений вкладчика.

С ячейками несколько иначе. Банки заключают или договор аренды, или договор хранения с добавляемым условием - страховым депозитом. Такой договор содержит условия как основного договора (аренды или хранения), так и привлечения денежных средств.

Понятно, что данные привлеченные средства не предназначены для совершения расчетных операций (т.е. не средства на банковском счете), но и не являются вкладом (сбережения и процентного интереса). Цель у них другая. Они играют роль некоего обеспечения.

Таким образом, переводя все вышесказанное на бухгалтерский язык, мы получим следующее. Убираем методом исключения банковские счета и вклады. В остатке это средства, учитываемые как прочие привлеченные на счетах 427 - 440, но это только для юридических лиц.

Если договор срочный, то вносимые в качестве обеспечения средства вполне можно дифференцировать по срокам привлечения в зависимости от длительности основного договора.

Что же касается физических лиц, то для учета указанных средств можно однозначно сказать, что подлежит использованию счет 423, ибо именно на нем помимо вкладов отражаются прочие (не связанные с вкладами) привлеченные средства. Для этого и существуют счета второго порядка 423 09 - 42 315. Соответственно, для нерезидентов будут задействоваться счета второго порядка на балансовом счете 426.

Дополнительных соглашений о привлечении средств как отдельного договора, помимо условий (если банк считает это достаточным), содержащихся в основном смешанном договоре, не требуется для открытия счетов по учету прочей "привлеченки".

Также понятно, почему Банк России не желает видеть средства на счетах по учету дебиторской (кредиторской) задолженности. На счете 474 22 учитываются суммы задолженностей, которые возникают по банковским операциям, но возможность их учета не предусмотрена на счетах 474 01 - 474 20.

При этом важно помнить, что договоры аренды и хранения банковскими (список которых определен в Законе о банках и банковской деятельности) по сути своей не являются. А вот средства залога (депозита) вполне интерпретируются как иные привлеченные. Они не являются переходящими средствами задолженности по банковской операции.

К.Парфенов

Подписано в печать

22.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——