"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 12

РАСЧЕТЫ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ

Бухгалтерам организаций приходится сталкиваться с расчетами за оказанные услуги, выполненные работы, поставленные товарно-материальные ценности. Данная статья поможет разобраться в порядке отражения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском учете.

На счете 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" согласно Инструкции N 70н <1> учитываются расчеты учреждения с поставщиками материальных ценностей и услуг, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисленные и выплаченные суммы заработной платы, денежного довольствия и стипендий, суммы оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Приказ Минфина России от 26.08.2004 N 70н "Об утверждении Инструкции по бюджетному учету".

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, Карточке учета средств и расчетов, по заработной плате - в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям, по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат - в Журнале по прочим операциям и Карточке учета средств и расчетов.

Обратите внимание: Приказом Минфина России N 123н <2> утверждены новые формы регистров бюджетного учета, которые вводятся с 01.01.2006.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 123н "Об утверждении форм регистров бюджетного учета".

Инструкция N 70н существенно изменила учет расчетов с поставщиками и подрядчиками: счет 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" является пассивным, поэтому сальдо по нему может быть только кредитовым.

К счету введены двадцать три аналитических счета: 0 302 01 000 "Расчеты по оплате труда"; 0 302 02 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи"; 0 302 03 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг"; 0 302 04 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг"; 0 302 05 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате арендной платы за пользование имуществом"; 0 302 06 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг по содержанию имущества"; 0 302 07 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"; 0 302 08 000 "Расчеты по субсидиям государственным организациям"; 0 302 09 000 "Расчеты по субсидиям негосударственным организациям"; 0 302 10 000 "Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации"; 0 302 11 000 "Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"; 0 302 12 000 "Расчеты по перечислениям международным организациям"; 0 302 13 000 "Расчеты по пособиям по социальному страхованию населения"; 0 302 14 000 "Расчеты по пособиям по социальной помощи населению"; 0 302 15 000 "Расчеты по социальным пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления"; 0 302 16 000 "Расчеты по прочим расходам"; 0 302 17 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств"; 0 302 18 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению нематериальных активов"; 0 302 19 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению непроизведенных активов"; 0 302 20 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов"; 0 302 21 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению ценных бумаг, кроме акций"; 0 302 22 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению акций и иных форм участия в капитале"; 0 302 23 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению денежных документов".

По кредиту счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" учитывается кредиторская задолженность за поставленные нефинансовые активы и оказанные работы (услуги), начисленная заработная плата и др. По дебету счета 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" отражается их оплата (уменьшение).

Пример 1. В бухгалтерском учете политехнического института согласно выставленным счетам-фактурам отражены расходы по:

- услугам связи - 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.);

- электрической энергии - 5310 руб. (в том числе НДС - 810 руб.);

- полученным канцелярским товарам - 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.).

Институт финансируется из местного бюджета.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены такими проводками:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены расходы         |1 401 01 221|1 302 02 730|    2596    |
   |учреждения по услугам    |            |            |            |
   |связи                    |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены расходы         |1 401 01 223|1 302 04 730|    5310    |
   |учреждения по            |            |            |            |
   |коммунальным услугам     |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены расходы         |1 106 01 310|1 302 01 730|    2124    |
   |учреждения по            |            |            |            |
   |материальным запасам     |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Отражение операций в бухгалтерском учете по оплате расходов, указанных в первом примере, зависит от того, где обслуживается лицевой счет организации. Рассмотрим эти ситуации.

Пример 2. Политехническим институтом была произведена оплата:

- услуг связи - 2596 руб. (в том числе НДС - 396 руб.);

- электрической энергии - 5310 руб. (в том числе НДС - 810 руб.);

- канцелярских товаров - 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.).

Институт финансируется из местного бюджета. Лицевой счет открыт в ОФК.

В бухгалтерском учете будут сформированы следующие проводки:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|1 302 02 830|1 304 05 221|    2596    |
   |за услуги связи          |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|1 302 04 830|1 304 05 223|    5310    |
   |по коммунальным услугам  |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|1 302 20 830|1 304 05 340|    2124    |
   |по приобретенным         |            |            |            |
   |материальным запасам     |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Обратите внимание: каждое принятое обязательство отражается второй проводкой, например, принятые обязательства во втором примере в бухгалтерском учете будут отражаться так:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены суммы           |1 501 03 221|1 502 01 221|    2596    |
   |принятых денежных        |            |            |            |
   |обязательств за услуги   |            |            |            |
   |связи                    |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены суммы           |1 501 03 223|1 502 01 223|    5310    |
   |принятых денежных        |            |            |            |
   |обязательств по          |            |            |            |
   |коммунальным услугам     |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены суммы           |1 501 03 340|1 502 01 340|    2124    |
   |принятых денежных        |            |            |            |
   |обязательств по          |            |            |            |
   |приобретенным            |            |            |            |
   |материальным запасам     |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Если в регионе отсутствует ОФК, то финансирование осуществляется через банковские счета. Платежи за приобретенные нефинансовые активы, работы (услуги) выглядят следующим образом.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2, но допустим, что платежи осуществляются с банковского счета.

В бухгалтерском учете института будут сформированы следующие проводки:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|1 302 02 830|1 201 01 610|    2596    |
   |по услугам связи         |            |  18 (221)  |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|1 302 04 830|1 201 01 610|    5310    |
   |по коммунальным услугам  |            |  18 (223)  |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|1 302 20 830|1 201 01 610|    2124    |
   |по приобретенным         |            |  18 (340)  |            |
   |материальным запасам     |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Как видно из примера 3, списание средств в оплату принятых обязательств отражается на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средств с банковских счетов организации".

В своей деятельности учреждения очень часто сталкиваются с тем, что поставки товарно-материальных ценностей осуществляются на условиях предоплаты (авансов). При перечислении денежных средств в порядке предоплаты (авансов) данные суммы на счете 0 302 00 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" не отражаются. Расчеты с дебиторами по авансовым платежам учитываются отдельно от расчетов, вследствие которых образуется кредиторская задолженность. Но бюджетные учреждения при заключении договоров (контрактов) на поставку товаров (работ, услуг), подлежащих оплате за счет средств федерального бюджета, вправе предусмотреть авансовые платежи:

- в размере 100% суммы договора (контракта) - по договорам (контрактам) о предоставлении услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, а также путевок на санаторно-курортное лечение;

- в размере 30% суммы договора, если иное не предусмотрено законодательством РФ, - по остальным договорам (контрактам).

При заключении договоров с поставщиками и подрядчиками необходимо помнить о ст. 71 БК РФ, в которой сказано, что все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 МРОТ для государственных или муниципальных нужд, предусмотренных в расходах соответствующего бюджета, осуществляются исключительно на основании государственных или муниципальных контрактов. Данные требования в отношении авансовых платежей по внебюджетной деятельности не применяются.

При оплате счетов поставщиков в виде предоплаты используется счет 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам". Счет 0 206 00 000 активный, и сальдо по этому счету может быть только дебетовым.

Рассмотрим на примере, как отражаются операции по счету 0 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам".

Пример 4. Политехнический институт произвел предоплату за:

- канцтовары - 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.);

- ксерокс - 5000 руб. (без НДС);

- услуги связи - 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Средства выделены за счет предпринимательской деятельности.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие проводки:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|2 206 11 560|2 201 01 610|    2950    |
   |в виде аванса по         |            |  18 (340)  |            |
   |приобретенным            |            |            |            |
   |материальным запасам     |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|2 206 08 560|2 201 01 610|    5000    |
   |в виде аванса за ксерокс |            |  18 (310)  |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны денежные средства|2 206 01 560|2 201 01 610|    2360    |
   |в виде аванса за услуги  |            |  18 (221)  |            |
   |связи                    |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Рассмотрим поступление материальных ценностей и оказанных услуг по условиям предыдущего примера.

Пример 5. Политехническим институтом на основании накладных и счета-фактуры получены:

- канцтовары в сумме 2950 руб. (в том числе НДС - 450 руб.);

- ксерокс - 5000 руб. (без НДС);

- услуги связи - 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.).

В бухгалтерском учете по данным операциям будут составлены следующие проводки:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены расходы         |2 401 01 340|2 302 20 730|    2500    |
   |учреждения по            |            |            |            |
   |материальным запасам     |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражен "входной" НДС    |2 210 01 560|2 302 20 730|     450    |
   |по материальным          |            |            |            |
   |ценностям                |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены капитальные     |2 106 01 310|2 302 17 730|    5000    |
   |вложения в основные      |            |            |            |
   |средства                 |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражены расходы         |2 401 01 221|2 302 02 730|    1800    |
   |учреждения за услуги     |            |            |            |
   |связи                    |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражен "входной" НДС    |2 210 01 560|2 302 02 730|     324    |
   |за услуги связи          |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Зачет перечисленного ранее аванса при приобретении материальных ценностей и оказанных услуг отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны авансовые платежи|2 302 20 830|2 206 11 600|    2950    |
   |на расчеты с поставщиками|            |            |            |
   |по материальным запасам  |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны авансовые платежи|2 302 17 830|2 206 08 660|    5000    |
   |на расчеты с поставщиками|            |            |            |
   |по основным средствам    |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Списаны авансовые платежи|2 302 04 830|2 206 01 660|    2124    |
   |на расчеты с поставщиками|            |            |            |
   |за услуги связи          |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС, подлежащий  |2 302 04 830|2 210 01 660|     450    |
   |возмещению из бюджета    |            |            |            |
   |по материальным запасам  |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражен НДС, подлежащий  |2 302 04 830|2 210 01 660|     324    |
   |возмещению из бюджета    |            |            |            |
   |за услуги связи          |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Обратите внимание: к возмещению из бюджета по услугам связи принята сумма НДС 324 руб., так как услуги оказаны не на всю сумму аванса.

Нередко возникают ситуации, когда платежи по счету на предварительную оплату осуществляются с опозданием, и при их получении бюджетные организации сталкиваются с тем, что данный нефинансовый актив отсутствует. Также бывает, что предоставленные работы (услуги) не соответствуют условиям договора. В данном случае поставщику (исполнителю) приходится возвращать денежные средства покупателю (заказчику) и погашать дебиторскую задолженность. Возврат денежных средств в отчетном году на восстановление расходов в погашение дебиторской задолженности осуществляется согласно п. 88 Инструкции N 70н.

Пример 6. В бухгалтерском учете института по средствам, полученным от оказания платных услуг, на счете 2 206 00 000 "Расчеты по выданным авансам" по состоянию на 1 ноября числится дебиторская задолженность, в том числе:

- по оплате за хозяйственные материалы - 3540 руб. (данная задолженность образовалась в результате отсутствия материалов у поставщика);

- по услугам, которые не отвечают условиям договора, - 3000 руб.

В ноябре поставщики перечислили данные суммы на счет института.

В учете по операции погашения дебиторской задолженности производятся следующие проводки:

     
   ——————————————————————————T————————————T————————————T————————————¬
   |   Содержание операции   |    Дебет   |   Кредит   | Сумма, руб.|
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражено поступление     |2 201 01 510|2 206 11 660|    3540    |
   |денежных средств         |            |            |            |
   +—————————————————————————+————————————+————————————+————————————+
   |Отражено поступление     |2 201 01 510|2 206 11 660|    3000    |
   |денежных средств         |            |            |            |
   L—————————————————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Данные суммы поступили на восстановление кассовых расходов и должны быть отражены на забалансовом счете 18 "Выбытие денежных средства с банковских счетов организаций".

Для справки: в таблицах проводок использованы следующие счета:

2 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений";

2 201 01 510 "Поступление денежных средств на банковские счета";

1 (2) 201 01 610 "Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов";

2 206 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи";

2 206 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за услуги связи";

2 206 06 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги";

2 206 08 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств";

2 206 08 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение основных средств";

2 206 11 560 "Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов";

2 206 11 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за приобретение материальных запасов";

2 210 01 560 "Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

2 210 01 660 "Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам";

1 (2) 302 02 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";

1 (2) 302 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи";

1 (2) 302 04 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг";

1 (2) 302 04 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате коммунальных услуг";

2 302 17 730 "Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств";

2 302 17 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств";

1 (2) 302 20 730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов";

1 (2) 302 20 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов";

1 304 05 221 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате услуг связи";

1 304 05 223 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по оплате коммунальных услуг";

1 304 05 340 "Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов по приобретению материальных запасов";

1 (2) 401 01 221 "Расходы на услуги связи";

1 401 01 223 "Расходы по коммунальным платежам";

1 (2) 401 01 340 "Расходы по материальным запасам";

1 501 03 221 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет услуг связи";

1 501 03 223 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет коммунальных услуг";

1 501 03 340 "Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по приобретению материальных запасов";

1 502 01 221 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет услуг связи";

1 502 01 223 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет коммунальных услуг";

1 502 01 340 "Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет приобретения материальных запасов".

А.Сергеева

Эксперт журнала

"Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

Подписано в печать

21.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——