"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 12

СУММОВЫЕ РАЗНИЦЫ В УЧЕТЕ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (ст. 317 ГК РФ). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон. В практике бюджетных учреждений также встречаются случаи заключения договоров, оплата по которым должна производить в рублях по курсу условной денежной единицы. При этом возникают суммовые разницы. Отражение в учете бюджетных учреждений указанных разниц имеет свои особенности, которые мы предлагаем рассмотреть в нашей статье.

Суммовые разницы при приобретении

основных средств

До введения в действие новой Инструкции по бюджетному учету <1> (далее - Инструкция N 70н) суммовые разницы, возникающие при покупке основных средств, относились за счет расходов бюджетного учреждения по его содержанию. По новым правилам Инструкции N 70н первоначальная стоимость основных средств определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте РФ в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Таким образом, суммовые разницы учитываются в составе капитальных вложений в основные средства, то есть учитываются в первоначальной стоимости основных средств <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н.

<2> От редакции: о формировании первоначальной стоимости основных средств читайте статью Ю. Васильева "Учет основных средств по новым правилам" в N 11 за 2005 г.

Примечание. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения (п. 12 Инструкции N 70н).

Другими словами, суммовая разница возникает, когда договор (обязательство) выражено в валюте или в условных денежных единицах, а оплата производится в рублях. Если курс валюты или условной денежной единицы на дату оплаты основных средств вырос, то у покупателя возникает отрицательная суммовая разница, которая увеличивает стоимость основных средств.

Пример 1. Учреждение образования за счет бюджетных средств приобрело оборудование. Стоимость оборудования согласно договору составляет 5400 долл. США. Оборудование поступило в учреждение 6 сентября 2005 г., оплачено 3 октября 2005 г., введено в эксплуатацию 5 октября 2005 г. Согласно договору оплата производилась в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты. Лицевой счет учреждения по обслуживанию расчетов за счет бюджетных средств открыт в ОФК.

Курс валют, установленный ЦБ РФ, составил (цифры условные):

- на 6 сентября 2005 г. - 28,60 руб. за долл. США;

- на 3 октября 2005 г. - 28,90 руб. за долл. США.

В бюджетном учете будут сделаны следующие записи:

     
   ————————————————————T———————————————T——————————————————T—————————¬
   |    Содержание     |     Дебет     |      Кредит      |  Сумма, |
   |     операции      |               |                  |   руб.  |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                       6 сентября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Отражено           |  1 106 01 310 |   1 302 17 730   | 154 440 |
   |поступление        |Увеличение     |Увеличение        |         |
   |оборудования       |капитальных    |кредиторской      |         |
   |(5400 долл. США x  |вложений       |задолженности     |         |
   |28,60 руб.)        |в основные     |по приобретению   |         |
   |                   |средства       |основных средств  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                        3 октября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Перечислена        |  1 302 17 830 |   1 304 05 310   | 156 060 |
   |оплата поставщику  |Уменьшение     |Расчеты по        |         |
   |оборудования       |кредиторской   |платежам из       |         |
   |(5400 долл. США x  |задолженности  |бюджета           |         |
   |28,90 руб.)        |по приобретению|с органами,       |         |
   |                   |основных       |организующими     |         |
   |                   |средств        |исполнение        |         |
   |                   |               |бюджетов по       |         |
   |                   |               |приобретению      |         |
   |                   |               |основных средств  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Учтена в составе   |  1 106 01 310 |   1 302 17 730   |   1 620 |
   |первоначальной     |Увеличение     |Увеличение        |         |
   |стоимости          |капитальных    |кредиторской      |         |
   |оборудования       |вложений       |задолженности     |         |
   |отрицательная      |в основные     |по приобретению   |         |
   |суммовая разница   |средства       |основных средств  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                      5 октября 2005 г. <*>                     |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Оборудование       |  1 101 04 310 |   1 106 01 410   | 156 060 |
   |введено            |Увеличение     |Уменьшение        |         |
   |в эксплуатацию     |стоимости      |капитальных       |         |
   |                   |машин и        |вложений          |         |
   |                   |оборудования   |в основные        |         |
   |                   |               |средства          |         |
   L———————————————————+———————————————+——————————————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Важно помнить, что вводить оборудование в эксплуатацию раньше, чем будет произведен окончательный расчет с поставщиком, не рекомендуется, так как возникает вопрос по отражению суммовых разниц.

Если курс валюты или условной денежной единицы на дату оплаты (погашения кредиторской задолженности) снизился, то образуется положительная суммовая разница. Рассмотрим пример учета положительной суммовой разницы.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера, но изменим курс, установленный ЦБ РФ на дату оплаты оборудования:

- на 6 сентября 2005 г. - 28,40 руб. за долл. США;

- на 3 октября 2005 г. - 27,60 руб. за долл. США.

В бюджетном учете будут составлены следующие записи:

     
   ————————————————————T———————————————T——————————————————T—————————¬
   |    Содержание     |     Дебет     |      Кредит      |  Сумма, |
   |     операции      |               |                  |   руб.  |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                       6 сентября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Отражено           |  1 106 01 310 |   1 302 17 730   | 153 360 |
   |поступление        |Увеличение     |Увеличение        |         |
   |оборудования       |капитальных    |кредиторской      |         |
   |(5400 долл. США x  |вложений       |задолженности     |         |
   |28,40 руб.)        |в основные     |по приобретению   |         |
   |                   |средства       |основных средств  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                        3 октября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Перечислена        |  1 302 17 830 |   1 304 05 310   | 149 040 |
   |оплата поставщику  |Уменьшение     |Расчеты по        |         |
   |оборудования       |кредиторской   |платежам из       |         |
   |(5400 долл. США x  |задолженности  |бюджета           |         |
   |27,60 руб.)        |по приобретению|с органами,       |         |
   |                   |основных       |организующими     |         |
   |                   |средств        |исполнение        |         |
   |                   |               |бюджетов по       |         |
   |                   |               |приобретению      |         |
   |                   |               |основных средств  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |На сумму           |  1 302 17 730 |   1 106 01 410   |   4 320 |
   |положительной      |Уменьшение     |Уменьшение        |         |
   |суммовой разницы   |кредиторской   |капитальных       |         |
   |уменьшены          |задолженности  |вложений в        |         |
   |капитальные        |по приобретению|основные средства |         |
   |вложения в основные|основных       |                  |         |
   |средства           |средств        |                  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                        5 октября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Оборудование       |  1 101 04 310 |   1 106 01 410   | 149 040 |
   |введено            |Увеличение     |Уменьшение        |         |
   |в эксплуатацию     |стоимости      |капитальных       |         |
   |                   |машин и        |вложений          |         |
   |                   |оборудования   |в основные        |         |
   |                   |               |средства          |         |
   L———————————————————+———————————————+——————————————————+——————————
   

Суммовые разницы при приобретении материальных запасов

Напомним, что в соответствии с Инструкцией N 70н к материальным запасам в бюджетном учете относятся предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также на протяжении периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ. Материальные запасы, так же как и другие нефинансовые активы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости. Кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, в их стоимость могут включаться суммы, затраченные на информационные и консультационные услуги, таможенные платежи и пошлины, вознаграждения посредническим организациям, расходы на заготовку и доставку материальных запасов до места их использования (то есть до складов учреждения), а также суммы, уплаченные за их доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

В фактическую стоимость материальных ценностей включаются также и суммовые разницы. Это предусмотрено п. 51 Инструкции N 70н. Причем указанный пункт Инструкции содержит ограничение: в фактическую стоимость материалов включаются суммовые разницы, возникающие до принятия материалов к бухгалтерскому учету. Как известно, специального счета для учета затрат по вложениям в материальные запасы Инструкция N 70н не предусматривает. Поэтому получение материалов в бюджетном учете отражается сразу на аналитических счетах учета материальных запасов (синтетический счет 0 105 00 000). Если оплата по договору производится после получения ценностей, то суммовая разница не включается в стоимость материальных запасов, так как Инструкция N 70н не разрешает изменять их стоимость.

Таким образом, в фактической стоимости материальных запасов учитывается суммовая разница, которая возникает в случае предоплаты материальных ценностей. А что делать с суммовой разницей, которая образуется после принятия материальных запасов на учет? Инструкция N 70н не дает разъяснений по данной ситуации. Можно обратиться к практике учета курсовых разниц. В соответствии с п. 103 Инструкции N 70н положительные курсовые разницы учитываются по кредиту счета 0 401 01 171 "Доходы от переоценки активов", а отрицательные курсовые разницы - по дебету указанного счета <3> . Хотя определения суммовых и курсовых разниц различны, по моему мнению, их можно учитывать на одном счете 0 401 01 171 "Доходы от переоценки активов".

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Обращаем внимание читателей, на то, что курсовые раницы возникают, когда обязательство не только выражено в иностранной валюте, но и подлежит оплате в иностранной валюте.

Приведем пример учета суммовых разниц, которые возникают при покупке материальных запасов.

Пример 3. Бюджетное учреждение за счет средств бюджета приобрело прочие материальные запасы. Их стоимость согласно договору составляет 2500 долл. США. Материалы поступили в учреждение 28 октября 2005 г. Согласно договору оплата производилась в рублях по курсу ЦБ РФ на день оплаты в два этапа:

- перечисление аванса в размере 30% стоимости - 12 октября 2005 г.;

- окончательный расчет 15 ноября 2005 г.

Курс валют, установленный ЦБ РФ, составил (цифры условные):

- на 12 октября 2005 г. - 28,40 руб. за долл. США;

- на 28 октября 2005 г. - 28,70 руб. за долл. США;

- на 15 ноября 2005 г. - 28,80 руб. за долл. США.

В бюджетном учете будут сделаны следующие записи:

     
   ————————————————————T———————————————T——————————————————T—————————¬
   |    Содержание     |     Дебет     |      Кредит      |  Сумма, |
   |     операции      |               |                  |   руб.  |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                       12 октября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Перечислен аванс   |  1 206 11 560 |   1 304 05 340   |  21 300 |
   |поставщику         |Увеличение     |Расчеты по        |         |
   |материальных       |дебиторской    |платежам из       |         |
   |запасов            |задолженности  |бюджета           |         |
   |(750 долл. США x   |по выданным    |с органами,       |         |
   |28,40 руб.)        |авансам за     |организующими     |         |
   |                   |приобретение   |исполнение        |         |
   |                   |материальных   |бюджетов по       |         |
   |                   |запасов        |приобретению      |         |
   |                   |               |материальных      |         |
   |                   |               |запасов           |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                       28 октября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Отражено           |  1 105 05 340 |   1 302 20 730   |  71 750 |
   |поступление        |Увеличение     |Увеличение        |         |
   |прочих             |стоимости      |кредиторской      |         |
   |материальных       |прочих         |задолженности     |         |
   |запасов            |материальных   |по приобретению   |         |
   |(2500 долл. США x  |запасов        |материальных      |         |
   |28,70 руб.)        |               |запасов           |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Зачтен ранее       |  1 302 20 830 |   1 206 11 660   |  21 300 |
   |перечисленный аванс|Уменьшение     |Уменьшение        |         |
   |(750 долл. США x   |кредиторской   |дебиторской       |         |
   |28,40 руб.)        |задолженности  |задолженности     |         |
   |                   |по приобретению|по выданным       |         |
   |                   |материальных   |авансам за        |         |
   |                   |запасов        |приобретение      |         |
   |                   |               |материальных      |         |
   |                   |               |запасов           |         |
   L———————————————————+———————————————+——————————————————+——————————
   

В нашем примере курс доллара США на дату перечисления аванса ниже, чем на дату оприходования материальных запасов, в результате образовалась суммовая разница в размере 225 руб. (750 долл. США х (28,40 руб. - 28,70 руб.)). Как было отмечено выше, фактическая стоимость материальных запасов определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия их к бухгалтерскому учету. Отсюда следует, что стоимость материальных запасов нужно уменьшить на величину полученной суммовой разницы.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующим образом:

     
   ————————————————————T———————————————T——————————————————T—————————¬
   |    Содержание     |     Дебет     |      Кредит      |  Сумма, |
   |     операции      |               |                  |   руб.  |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                       12 октября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |На величину        |  1 302 20 830 |   1 105 05 440   |   225   |
   |суммовой разницы   |Уменьшение     |Уменьшение        |         |
   |уменьшена стоимость|кредиторской   |стоимости         |         |
   |материальных       |задолженности  |прочих            |         |
   |запасов            |по приобретению|материальных      |         |
   |(750 долл. США x   |материальных   |запасов           |         |
   |(28,40 руб. —      |запасов        |                  |         |
   |28,70 руб.))       |               |                  |         |
   L———————————————————+———————————————+——————————————————+——————————
   

Затем в бухгалтерском учете отражаются операции по окончательному расчету с поставщиками. При этом также возникают суммовые разницы, но они уже не влияют на первоначальную стоимость материальных запасов. В нашем примере курс доллара США на дату оприходования материальных запасов ниже, чем на дату окончательного расчета, то есть возникает отрицательная суммовая разница в размере 175 руб. (1750 долл. США х (28,70 руб. - 28,80 руб.)).

     
   ————————————————————T———————————————T——————————————————T—————————¬
   |    Содержание     |     Дебет     |      Кредит      |  Сумма, |
   |     операции      |               |                  |   руб.  |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                         15 ноября 2005 г.                      |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Произведен         |  1 302 20 830 |   1 304 05 340   |  50 400 |
   |окончательный      |Уменьшение     |Расчеты по        |         |
   |расчет с           |кредиторской   |платежам из       |         |
   |поставщиком        |задолженности  |бюджета           |         |
   |материальных       |по приобретению|с органами,       |         |
   |запасов            |материальных   |организующими     |         |
   |(1750 долл. США x  |запасов        |исполнение        |         |
   |28,80 руб.)        |               |бюджетов по       |         |
   |                   |               |приобретению      |         |
   |                   |               |материальных      |         |
   |                   |               |запасов           |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Учтена             |  1 401 01 171 |   1 302 20 830   |     175 |
   |отрицательная      |Доходы от      |Уменьшение        |         |
   |суммовая разница   |переоценки     |кредиторской      |         |
   |(1750 долл. США x  |активов        |задолженности     |         |
   |(28,70 руб. —      |               |по приобретению   |         |
   |28,80 руб.))       |               |материальных      |         |
   |                   |               |запасов           |         |
   L———————————————————+———————————————+——————————————————+——————————
   

Если курс валюты или условной денежной единицы на дату оплаты (погашения кредиторской задолженности) снизился, то образуется положительная суммовая разница.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 3, но изменим условия оплаты. Согласно договору оплата производилась полностью в течение трех дней после получения материалов. Материалы были получены 28 октября 2005 г., оплачены 31 октября 2005 г.

Курс валют, установленный ЦБ РФ, составил (цифры условные):

- на 28 октября 2005 г. - 28,70 руб. за долл. США;

- на 31 октября 2005 г. - 28,60 руб. за долл. США.

В бюджетном учете будут составлены следующие записи:

     
   ————————————————————T———————————————T——————————————————T—————————¬
   |    Содержание     |     Дебет     |      Кредит      |  Сумма, |
   |     операции      |               |                  |   руб.  |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                       28 октября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Отражено           |  1 105 05 340 |   1 302 20 730   |  71 750 |
   |поступление        |Увеличение     |Увеличение        |         |
   |прочих             |стоимости      |кредиторской      |         |
   |материальных       |прочих         |задолженности     |         |
   |запасов            |материальных   |по приобретению   |         |
   |(2500 долл. США x  |запасов        |материальных      |         |
   |28,70 руб.         |               |запасов           |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                       31 октября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Произведен         |  1 302 20 830 |   1 304 05 340   |  71 500 |
   |окончательный      |Уменьшение     |Расчеты по        |         |
   |расчет с           |кредиторской   |платежам из       |         |
   |поставщиком        |задолженности  |бюджета           |         |
   |материальных       |по приобретению|с органами,       |         |
   |запасов            |материальных   |организующими     |         |
   |(2500 долл. США x  |запасов        |исполнение        |         |
   |28,60 руб.)        |               |бюджетов по       |         |
   |                   |               |приобретению      |         |
   |                   |               |материальных      |         |
   |                   |               |запасов           |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Учтена             |  1 302 20 830 |   1 401 01 171   |     250 |
   |положительная      |Уменьшение     |Доходы от         |         |
   |суммовая разница   |кредиторской   |переоценки        |         |
   |                   |задолженности  |активов           |         |
   |                   |по приобретению|                  |         |
   |                   |материальных   |                  |         |
   |                   |запасов        |                  |         |
   L———————————————————+———————————————+——————————————————+——————————
   

Суммовые разницы при реализации

товаров, работ, услуг

Мы рассмотрели, как учитываются суммовые разницы, образовавшиеся при покупке основных средств и материальных запасов. Однако суммовые разницы могут возникнуть и при продаже собственной продукции, товаров, работ, услуг, если их договорная стоимость установлена в условных денежных единицах. Новая инструкция не дает рекомендаций по отражению суммовых разниц в этом случае.

На наш взгляд, суммовые разницы, которые образуются по договорам реализации продукции, следует учитывать на тех же счетах, что и доходы. Так, например, коммерческие организации определяют доход с учетом (увеличения или уменьшения) суммовой разницы, возникающей в случаях оплаты в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Этот вопрос интересен не только с точки зрения отражения операций в бюджетном учете, но и с точки зрения учета (начисления, уплаты) НДС в данной ситуации. Если реализуемая продукция подлежит обложению этим налогом и если курс условной единицы на дату оплаты продукции выше ее курса на день реализации, то образуется положительная суммовая разница. Она будет увеличивать доход и, соответственно, НДС, подлежащий уплате. Если курс условной единицы на момент поступления денег ниже ее курса на дату отгрузки товаров, то возникает отрицательная суммовая разница, которая уменьшает доход и, соответственно, должна уменьшить сумму начисленного НДС.

Однако у финансовых органов по этому вопросу есть свое мнение, которое они выразили в Письме Минфина России от 08.07.2004 N 03-03-11/114 "О налогообложении суммовых разниц". Суть этого Письма сводится к тому, что отрицательная суммовая разница не уменьшает НДС, так как это не предусмотрено гл. 21 НК РФ, а значит, исчисленная сумма НДС подлежит корректировке только с учетом положительных суммовых разниц. Письмо Минфина не является нормативным актом, а носит разъяснительный характер и, по нашему мнению, не соответствует нормам НК РФ в части невозможности корректировки налоговой базы по НДС в сторону уменьшения с учетом отрицательных суммовых разниц по следующим причинам. При поступлении фактической оплаты товара в том же налоговом периоде, в котором к бухгалтерскому учету принята дебиторская задолженность (у продавца), налогоплательщику следует руководствоваться непосредственно положениями гл. 21 НК РФ, в частности п. 4 ст. 166 НК РФ, согласно которому общая сумма НДС исчисляется с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В случае поступления оплаты и отражения ее в бухгалтерском учете в другом налоговом периоде (то есть после исчисления и уплаты НДС по отгрузке) налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ вправе провести перерасчет налоговых обязательств (с учетом возникших отрицательных суммовых разниц), относящихся к прошлому налоговому периоду, и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию вместе с письменными пояснениями. Кроме того, ст. 162 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), увеличивающих стоимость товара, которая формирует налоговую базу для НДС. В соответствии с п. 2 ст. 153 НК РФ выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика. Следовательно, НДС может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость товара. Отрицательная суммовая разница не увеличивает стоимости товара, и поэтому должна быть исключена из налоговой базы. Но, принимая такое решение, бюджетная организация должна быть готова отстаивать свое мнение в судебных органах.

Пример 5. 10 ноября 2005 г. медицинское учреждение согласно условиям договора получает аванс в счет оказания косметологических услуг в рамках предпринимательской деятельности в размере 100% - 2000 у. е. (в том числе НДС - 18%), а услуги оказана заказчику 20 ноября 2005 г. Сумма оплаты согласно договору определяется по курсу на день оплаты (1 у. е. равна 1 евро). Курс 1 евро на 10 ноября составлял 36 руб., на 20 ноября - 35 руб. (цифры условные).

В бухгалтерском учете медицинского учреждения должны быть сделаны следующие записи:

     
   ————————————————————T———————————————T——————————————————T—————————¬
   |    Содержание     |     Дебет     |      Кредит      |  Сумма, |
   |     операции      |               |                  |   руб.  |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                        10 ноября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |Получен аванс      |  2 201 01 510 |   2 205 03 660   |  72 000 |
   |по договору        |Поступления    |Уменьшение        |         |
   |на оказание        |денежных       |дебиторской       |         |
   |косметологических  |средств        |задолженности     |         |
   |услуг              |учреждения     |по доходам        |         |
   |(2000 евро x       |на банковские  |от рыночных       |         |
   |36 руб.)           |счета          |продаж товаров,   |         |
   |                   |               |работ, услуг      |         |
   |                   |               |(аванс) <*>       |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Начислен НДС       |  2 205 03 560 |   2 303 04 730   |  10 983 |
   |с аванса           |Увеличение     |Увеличение        |         |
   |                   |дебиторской    |кредиторской      |         |
   |                   |задолженности  |задолженности     |         |
   |                   |по доходам     |по налогу на      |         |
   |                   |от рыночных    |добавленную       |         |
   |                   |продаж товаров,|стоимость         |         |
   |                   |работ, услуг   |                  |         |
   |                   |(НДС с аванса) |                  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |                        20 ноября 2005 г.                       |
   +———————————————————T———————————————T——————————————————T—————————+
   |На основании акта  |  2 205 03 560 |   2 401 01 103   |  70 000 |
   |выполненных работ  |Увеличение     |Доходы от рыночных|         |
   |отражена           |дебиторской    |продаж товаров,   |         |
   |задолженность      |задолженности  |работ, услуг      |         |
   |заказчика          |по доходам     |                  |         |
   |(2000 евро x       |от рыночных    |                  |         |
   |35 руб.)           |продаж товаров,|                  |         |
   |                   |работ, услуг   |                  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Зачтен полученный  |  2 205 03 560 |   2 205 03 660   |  70 000 |
   |аванс              |Увеличение     |Уменьшение        |         |
   |                   |дебиторской    |дебиторской       |         |
   |                   |задолженности  |задолженности     |         |
   |                   |по доходам     |по доходам        |         |
   |                   |от рыночных    |от рыночных       |         |
   |                   |продаж товаров,|продаж товаров,   |         |
   |                   |работ, услуг   |работ, услуг      |         |
   |                   |(аванс)        |                  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Учтена суммовая    |  2 205 03 560 |   2 401 01 103   |   2 000 |
   |разница в составе  |Увеличение     |Доходы от рыночных|         |
   |доходов            |дебиторской    |продаж товаров,   |         |
   |от рыночных        |задолженности  |работ, услуг      |         |
   |продаж товаров,    |по доходам     |                  |         |
   |работ, услуг       |от рыночных    |                  |         |
   |                   |продаж товаров,|                  |         |
   |                   |работ, услуг   |                  |         |
   |                   |(аванс)        |                  |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Начислен НДС       |  2 401 01 103 |   2 303 04 730   |  10 983 |
   |к уплате в бюджет  |Доходы от      |Увеличение        |         |
   |с полученной       |рыночных       |кредиторской      |         |
   |выручки            |продаж товаров,|задолженности     |         |
   |                   |работ, услуг   |по налогу на      |         |
   |                   |               |добавленную       |         |
   |                   |               |стоимость         |         |
   +———————————————————+———————————————+——————————————————+—————————+
   |Зачтен НДС,        |  2 303 04 830 |   2 205 03 660   |  10 983 |
   |начисленный        |Уменьшение     |Уменьшение        |         |
   |с аванса           |кредиторской   |дебиторской       |         |
   |(п. 5 ст. 171 НК   |задолженности  |задолженности     |         |
   |РФ)                |по налогу на   |по доходам        |         |
   |                   |добавленную    |от рыночных       |         |
   |                   |стоимость      |продаж товаров,   |         |
   |                   |               |работ, услуг      |         |
   |                   |               |(НДС с аванса)    |         |
   L———————————————————+———————————————+——————————————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В Плане счетов бюджетного учета отсутствует счет, на котором можно было бы отразить сумму полученных от покупателей авансов и начисленный с них НДС. До тех пор пока эта недоработка не будет устранена, по мнению автора, следует применять счет 0 205 03 000 "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Ю.Васильев

К. э. н.,

генеральный директор КГ "Аюдар",

автор книги "Годовой отчет

для бюджетных организаций - 2005"

Подписано в печать

21.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——