"Учет. Налоги. Право", 2005, N 43

КОГДА СДАВАТЬ ДЕКЛАРАЦИИ

Вовремя подать декларацию не менее важно, чем заплатить налог. Иначе зачем было законодателям одновременно с ответственностью за неуплату налога прописывать ответственность и за неподачу или несвоевременную подачу декларации. Причем декларацию надо сдавать и в тех случаях, когда к уплате в бюджет ничего не причитается.

Что первичнее

Свою основную, контрольную, функцию налоговики выполняют, используя сведения из деклараций, сданных плательщиками. На основании данных из декларации формируется индивидуальный лицевой счет плательщика в инспекции. Именно поэтому законодатель и признает отсутствие декларации нарушением. Ведь без этого документа налоговики не могут проследить, правильно ли, своевременно и достаточно ли налогоплательщик перечислил налог. Кстати, как раз с невозможностью контроля за уплатой налога связано и еще одно последствие неподачи декларации - приостановление операций по счетам (п. 2 ст. 76 НК РФ).

Обратите внимание, что приостановление упомянуто в Кодексе как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Это значит, что неподача декларации, по мнению законодателей, может привести к неуплате налога. Следовательно, обязанность платить налог первична. А обязанность подать декларацию вторична. Она как бы вытекает из обязанности заплатить налог.

Подтверждает этот вывод и содержание других статей НК РФ. Так, в ст. 23 Кодекса в перечне обязанностей налогоплательщика уплата налогов указана на первом месте. Тогда как обязанность представлять декларации упомянута в перечне четвертой. Кроме того, налоговые декларации не входят в перечень обязательных элементов налогообложения (Определение КС РФ от 10.07.2003 N 316-О).

Подавать обязательно

Итак, обязанность подавать декларацию производна от обязанности платить налог. Но это вовсе не значит, что если сумма налога равна нулю, то декларацию подавать не надо. Дело в том, что обязанность подавать декларацию не зависит от результатов расчета суммы налога. Подавать декларацию должны все, кто в принципе обязан платить налог. Независимо от наличия или отсутствия суммы налога в каждом конкретном периоде (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).

Таким образом, для ответа на вопрос о необходимости сдачи декларации по тому или иному налогу нужно в первую очередь выяснить, является ли лицо плательщиком этого налога. Например, плательщиками НДС признаются организации и индивидуальные предприниматели (ст. 143 НК РФ). Значит, подавать декларацию надо, даже если деятельность не велась.

А вот плательщиком ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому подавать декларацию нужно, только если лицо фактически работало. Если же в налоговом периоде деятельность не велась, то обязанности по подаче "нулевой" декларации не возникает (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29.09.2005 по делу N А66-2585/2005, от 28.10.2005 по делу N А66-5884/2005).

И еще один важный момент. В некоторых случаях, даже если лицо формально подпадает под параметры налогоплательщика, оно не должно подавать декларации. Приведем пример. Организация, ранее отчитывавшаяся по НДС, получает освобождение (ст. 145 НК РФ). В этом случае лицо не перестает быть плательщиком этого налога. Но тем не менее не должно представлять налоговую декларацию (Решение ВАС РФ от 13.02.2003 N 10462/02). Дело в том, что для освобожденных от НДС Кодекс предусмотрел другие формы отчетности (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Алгоритм определения обязанности подачи декларации

     
                    ————————————————————————————————¬
                    | Есть ли сумма налога к уплате |
                    L—————T——————————————————T———————
   

\¦/ \¦/

     
                       ——————¬            ——————¬  
    ———————————————————+  да |            | нет |
    |                  L——————            L——T———
   

¦ \¦/ ¦ --------------------------------------¬ ¦ ¦ Является ли лицо налогоплательщиком ¦ ¦ L-------T------------------T--------- ———— ¦ \¦/ \¦/ ¦ ------¬ ------¬ ¦ ¦ да ¦ ¦ нет +---------¬ ¦ L--T--- L------ ¦ ¦ \¦/ ¦ ¦ ------------------------------------¬ ¦ ¦ ¦ Предусмотрено ли Кодексом ¦ ¦ ¦ ¦ освобождение от подачи декларации ¦ ¦ ¦ L-------T-------------------T-------- ¦ ¦ \¦/ \¦/ ¦ ¦ ------¬ ------¬ ¦ ¦ ¦ нет ¦ ¦ да +--------¬ ¦ ¦ L--T--- L------ ¦ ¦ ¦ \¦/ \¦/ \¦/ ¦ ---------------------------¬ -----------------------------¬ L--->¦ Надо заполнить и подать ¦ ¦ Сдавать декларацию не надо ¦ ¦ декларацию ¦ L--------------------------- ———— L------------------------- ————

М.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——