"Учет. Налоги. Право", 2005, N 43

ПРОДАЖА ДОЛИ В ООО

Общество с ограниченной ответственностью - наиболее распространенная организационно-правовая форма юридических лиц. Поэтому и продажа долей в ООО - весьма популярная сделка. Но у этой сделки достаточно специфичные налоговые последствия.

Правила торговли

Порядок продажи доли в уставном капитале ООО установлен ст. 21 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Участник общества вправе продать долю (либо ее часть) в уставном капитале общества. Но при этом надо учитывать, что участники общества пользуются преимущественным правом покупки доли (или ее части). Причем если доля попадает в руки другого участника ООО, то согласие самого общества на совершение такой сделки не требуется (если иное не предусмотрено уставом ООО).

А вот при продаже доли третьим лицам такое согласие потребуется. Более того, сама продажа долей "на сторону" разрешена, только если в уставе общества не оговорено иное. Если же в уставе прописан запрет на продажу долей третьим лицам, то выкупить долю должно будет само ООО.

Налог на прибыль

В любом случае, кто бы ни выступал покупателем, продажа доли в ООО - это реализация имущественного права. Именно с этим и связана основная налоговая проблема. Дело в том, что в ст. 268 НК РФ нет порядка определения расходов при реализации имущественных прав. А объект обложения по налогу на прибыль - доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ). Получается, что налогоплательщик не в состоянии рассчитать налоговую базу по такой операции.

Возникший пробел попытался устранить Минфин России. В Письме от 30.07.2004 N 03-03-05/2/58 специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что доходы от продажи доли в ООО можно уменьшить на расходы, связанные с ее приобретением и реализацией. Но при этом в расходы нельзя включать сумму вклада в уставный капитал. Ведь эти расходы не учитываются в целях налогообложения (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Но, на наш взгляд, налогоплательщик все-таки может уменьшить выручку от реализации доли на сумму любых расходов по ее приобретению. В том числе и на вклад в уставный капитал. Ведь прибыль, согласно ст. 247 НК РФ, представляет собой доходы, уменьшенные на величину расходов. Это общее правило, и оно в полной мере распространяется на реализацию имущественных прав. Тем более что при реализации имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства и покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения этого имущества (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Аналогичный порядок, по нашему мнению, должен применяться и при реализации имущественных прав.

Официальная позиция. Источник "УНП" в Управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России: "Налогоплательщик вправе уменьшить доход от продажи доли в ООО на сумму вклада в уставный капитал общества. Такое право ему дает статья 253 НК РФ, в которой прямо говорится о расходах, связанных с реализацией имущественных прав. Значит, продавец вправе учесть любые экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с реализацией доли. В том числе и стоимость взноса в уставный капитал".

Здесь заметим, что со следующего года положение станет более определенным. Дело в том, что Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес поправки в ст. 268 НК РФ. И в новой редакции этой статьи четко предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией.

Налог на добавленную стоимость

Что касается НДС, то реализация доли в уставном капитале организаций этим налогом не облагается (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Это означает, что плательщику надо вести раздельный учет сумм входного НДС по "общехозяйственным" расходам. Как это сделать, мы покажем на примере.

ЗАО "Альфа" имеет долю в уставном капитале ООО "Бета". Стоимость доли - 100 000 руб. ЗАО "Альфа" продает эту долю ООО "Виктория". Сумма сделки - 140 000 руб. Выручка от реализации собственного товара - 1 000 000 руб., в том числе НДС - 152 542,37 руб. При этом стоимость общехозяйственных расходов - 20 000 руб., входной НДС по таким расходам - 3600 руб. Удельный вес выручки от необлагаемой операции (продажи доли в ООО) в общей выручке составит 10 процентов (1 000 000 руб. / 100 000 руб.)

Отражение в бухгалтерском учете:

Дебет 51 Кредит 76

140 000 руб.

- получены средства от продажи доли;

Дебет 76 Кредит 91

140 000 руб.

- отражена продажная стоимость доли;

Дебет 91 Кредит 58

100 000 руб.

- списана первоначальная стоимость реализуемой доли;

Дебет 91 Кредит 99

40 000 руб.

- отражен финансовый результат (прибыль) от реализации;

Дебет 62 Кредит 90

1 000 000 руб.

- отражена выручка от реализации товара;

Дебет 90 Кредит 68

152 542,37 руб.

- исчислена сумма НДС;

Дебет 26 Кредит 60

20 000 руб.

- отражена сумма общехозяйственных расходов;

Дебет 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению" Кредит 60

3 600 руб.

- отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет "НДС по необлагаемым операциям" Кредит 19

субсчет "НДС, подлежащий распределению"

360 руб.

(3 600 руб. x 10%)

- определена сумма НДС, приходящаяся на необлагаемые операции;

Дебет 19 субсчет "НДС по облагаемым операциям" Кредит 19

субсчет "НДС, подлежащий распределению"

3 240 руб.

(3 600 руб. - 360 руб.)

- определена сумма НДС, приходящаяся на облагаемые операции;

Дебет 60 Кредит 51

23 600 руб.

- оплачена сумма задолженности поставщику;

Дебет 68 Кредит 19 субсчет "НДС по облагаемым операциям"

3 240 руб.

- предъявлен НДС к вычету.

Е.Доброногова

Консультант

ЗАО "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

18.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——