|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Отражение в учете инвестора ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 43)
"Учет. Налоги. Право", 2005, N 43
ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ ИНВЕСТОРА
В статье "Совмещение функций при строительстве" автор рассматривает тонкости налогообложения и бухгалтерского учета компании, именуемой "Импульс". Она при строительстве жилого дома одновременно выполняет функции заказчика-застройщика и генподрядчика. По моему мнению, для полноты картины имеет смысл проанализировать ситуацию с точки зрения инвестора (назовем его компания "Инвестор"). За исходные условия примера возьмем данные, приведенные в статье "Совмещение функций при строительстве". Напомним, что в части строительной деятельности компания "Импульс" получает целевые денежные средства. За осуществление функции заказчика-застройщика после завершения строительства ей причитаются нежилые помещения. Усложним ситуацию и предположим, что по условиям инвестиционного контракта после завершения строительства и приемки здания госкомиссией имущественные права на определенные нежилые помещения передаются администрации города, которая является участником инвестконтракта.
Пример. Сметная стоимость строительства составляет 31 500 000 руб. Компания "Инвестор" финансирует компанию "Импульс" в части строительной деятельности в размере 30 000 000 руб. Размер вознаграждения, причитающегося компании "Импульс" за выполнение ею функции заказчика-застройщика, равен 1 500 000 руб. (в том числе НДС - 228 814 руб.). "Импульс" передал "Инвестору" НДС в сумме 4 576 271 руб. с объема строительно-монтажных работ и НДС в сумме 228 814 руб. по деятельности, связанной с организацией строительства. А также сводный счет-фактуру на суммы НДС и копии счетов-фактур подрядчиков и платежных документов. Стоимость нежилых помещений, передаваемых администрации города, равна 12 600 000 руб. Передача внешних коммуникаций на баланс города в данном примере не рассматривается.
Операция по передаче инвестиционного вклада не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и не уменьшает налогооблагаемую прибыль инвестора (п. 17 ст. 270 НК РФ). В бухгалтерском учете компании "Инвестор" будут проводки: Дебет 76 Кредит 51 30 000 000 руб. - перечислен инвестиционный вклад; Дебет 08-4 Кредит 76 26 694 915 руб. - получен объект строительства по договорной сметной стоимости; Дебет 19 Кредит 76 4 805 085 руб. (4 576 271 + 228 814) - отражен переданный "Импульсом" НДС. Кредитовое сальдо по счету 76 в сумме 1 500 000 руб. показывает задолженность инвестора перед заказчиком-застройщиком. Компания "Инвестор" регистрирует право собственности на недвижимость только в той части жилого дома, которая остается у нее в собственности. При этом, руководствуясь п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н), компания "Инвестор" учитывает жилой дом на отдельном субсчете, например "Объект на регистрации" к счету 01. Дебет 01 субсчет "Объект на регистрации" Кредит 08-4 12 823 729 руб. (26 694 915 - 1 271 186 - 12 600 000) - учтена стоимость объекта, документы по которому поданы на регистрацию (основание - справка бухгалтера); Дебет 62 Кредит 91-1 1 500 000 руб. - отражена выручка по реализации части объекта компании "Импульс" в счет выплаты вознаграждения; Дебет 91-2 Кредит 08-4 1 271 186 руб. (1 500 000 руб. - (1 500 000 руб. x 18% : 118%)) - списана стоимость помещений, переданных компании "Импульс" (основание - форма ОС-1).
Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них освобождена от НДС (пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ). Однако в нашей ситуации компания "Инвестор" передает компании "Импульс" (в виде вознаграждения за осуществление функции заказчика-застройщика) имущественные права. Вопрос обложения имущественных прав НДС на сегодня является спорным. Дело в том, то в настоящее время порядок определения налоговой базы по таким операциям не установлен. Однако налоговики по этому вопросу придерживаются другого мнения. С 2006 г. имущественные права облагаются НДС. Поэтому и мы при передаче имущественных прав начислим НДС: Дебет 91-2 Кредит 68 228 814 руб. (1 500 000 руб. x 18% : 118%) - начислен НДС на стоимость реализованных помещений компании "Импульс" (основание - счет-фактура). Теперь определимся с входным НДС. Его надо распределить между площадями, остающимися в собственности "Инвестора", передающимися городу и "Импульсу" (в виде вознаграждения). НДС в доле, приходящийся на заказчика-застройщика, принимается к вычету. Дебет 68 Кредит 19 228 814 руб. - часть НДС подлежит вычету; Дебет 91-2 Кредит 08-4 12 600 000 руб. - переданы имущественные права на нежилые помещения администрации города; Дебет 91-2 Кредит 19 2 306 441 руб. - списан НДС, приходящийся на помещения, переданные городу (основание - справка бухгалтера). Эта сумма налога может быть определена только расчетным путем. При этом должны быть учтены доли площадей, которые переданы администрации города, компании "Импульс" и компании "Инвестор". Также в расчете необходимо учесть и функциональные принципы площадей. Для налога на прибыль расходы по безвозмездной передаче не принимаются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Следовательно, возникает постоянная разница в сумме 14 906 441 руб. (12 600 000 + 2 306 441). А вслед за ней и постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Дебет 99 Кредит 68 3 577 546 руб. (14 906 441 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство; Дебет 01 Кредит 01 субсчет "Объект на регистрации" 12 823 729 руб. - отражен объект в составе основных средств (основание - документы о праве собственности на объект). Компания "Инвестор" может претендовать на вычет только той части входного НДС, которая приходится на здание, принимаемое у нее к учету (п. 5 ст. 172 НК РФ). Предположим, компания "Инвестор" хочет продать квартиры. Следовательно, у нее появляется не облагаемая НДС операция. Поэтому входной НДС должен быть включен в первоначальную стоимость квартир (п. п. 2, 4 ст. 170 НК РФ). Далее делаем следующие проводки: Дебет 41 Кредит 01 12 823 729 руб. - квартиры учтены в составе товаров; Дебет 41 Кредит 19 2 269 830 руб. - часть НДС включается в стоимость квартир. Обратите внимание, сумма НДС, включаемая в стоимость квартир, определяется аналогично, как и в случае передачи квартир администрации города. То есть на основании расчета. Кроме того, компания "Импульс" должна передать инвестору сводный счет-фактуру по работам подрядчиков и копии всех счетов-фактур и платежных документов, справку бухгалтера.
А.Маринина Главный бухгалтер Подписано в печать 18.11.2005
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |