"Учет. Налоги. Право", 2005, N 43

ОШТРАФУЮТ БЕЗ СУДА

Перспектива взыскания налоговых санкций без обращения в суд обрела реальные очертания. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс вносит Федеральный закон N 137-ФЗ, подписанный Президентом РФ 4 ноября.

Уже с 1 января следующего года налоговикам не придется обращаться в суд для взыскания с налогоплательщиков штрафов. Благодаря Федеральному закону от 04.11.2005 N 137-ФЗ <*> санкции можно взыскивать на основании решения налоговой инспекции. Остановимся на новом порядке подробнее.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Опубликован в приложении "Официальные документы" N 42, 2005.

Критерии отбора

Сразу скажем, что право взыскивать штрафы, не обращаясь в суд, налоговики получат далеко не в любых случаях. Закон N 137-ФЗ говорит, что без суда налоговики могут списать штраф, не превышающий 5 тыс. руб. у предпринимателей и 50 тыс. руб. у организаций.

На первый взгляд суммы действительно незначительные. Но подвох таится в способе подсчета этих сумм. Дело в том, что 5 тыс. и 50 тыс. руб. - это лимит по одному неуплаченному налогу за один налоговый период. Нетрудно посчитать, что если, например, в организации проходит выездная проверка по НДС (налоговый период - месяц) за три года, то размер штрафа, который по ее результатам можно получить без суда, составит 1800 тыс. руб. (12 мес. x 3 года x 50 тыс. руб.). В точности такую же сумму можно взыскать, если в предмет проверки помимо НДС входили, например, акцизы.

Кроме того, благодаря неудачной формулировке Закона к этой сумме можно приплюсовать еще 50 тыс. руб. за "иное нарушение законодательства о налогах и сборах". В Законе говорится буквально следующее.

Цитируем закон. "...В случае, если сумма штрафа, налагаемого на индивидуального предпринимателя, не превышает пять тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах, на организацию - пятьдесят тысяч рублей по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах..." (ст. 103.1 Налогового кодекса РФ (введена Федеральным законом от 04.11.2005 N 137-ФЗ)).

Как видим, норма вводит фактически два условия для внесудебного взыскания штрафа с организаций. Во-первых, обойтись без арбитража можно, если штраф взимается за неуплату налога и при этом сумма штрафа за каждый налоговый период не превышает 50 тыс. руб. Во-вторых, не надо обращаться к Фемиде, если штраф, не превышающий 50 тыс. руб., взимается за иные налоговые правонарушения. При этом в статье не сказано, что при одновременном наложении обоих видов санкций суммы надо складывать.

В результате получаем, что лимиты по штрафам за неуплату каждого налога и по иным нарушениям надо считать отдельно.

Итого при комплексной проверке основных налогов за три года сумма, которую налоговики вправе получить без суда, может составить более 4 млн руб. (1800 тыс. руб. по НДС + 1800 тыс. руб. по акцизам + 150 тыс. руб. по налогу на прибыль + 150 тыс. руб. по ЕСН + 150 тыс. руб. по НДФЛ + 150 тыс. руб. по налогу на имущество + 150 тыс. руб. по транспортному налогу + 50 тыс. руб. за иные нарушения).

Порядок взыскания

Перейдем теперь к порядку взыскания штрафов. После вступления в силу Закона N 137-ФЗ, как, впрочем, и сегодня, инспекция по результатам проверки может принять решение о привлечении налогоплательщика к ответственности. В этом решении будет указано, за какие именно нарушения и к какому штрафу "приговаривается" организация.

Затем, если сумма штрафа не превышает лимиты внесудебного взыскания, инспекция, вынесшая решение о привлечении налогоплательщика к ответственности, должна будет издать еще одно решение - о взыскании налоговой санкции. После чего предложить заплатить штраф добровольно (п. 2 ст. 103.1 НК РФ). Для этого в организацию направляется требование, в котором указываются сумма штрафа и срок его уплаты.

Если налогоплательщик в указанный срок не заплатил штраф и не обжаловал решение о взыскании, то инспекция обращает свое решение к принудительному исполнению. Делается это путем направления материалов в службу судебных приставов.

Обратите внимание, что списать штрафы с банковского счета по инкассо налоговики не могут даже несмотря на то, что в ст. 46 НК РФ (регламентирующей безакцептное списание средств) теперь говорится и о штрафах. Дело в том, что правила об инкассо применяются к штрафам только в случаях, предусмотренных НК РФ. А пока таких случаев в Кодексе нет.

Не согласны - жалуйтесь

Налогоплательщикам, несогласным со штрафом, новая редакция Налогового кодекса предлагает обжаловать решение о взыскании санкции (п. 4 ст. 103.1 НК РФ). Сделать это можно как в вышестоящем налоговом органе, так и в суде. Причем обжалование "по инстанции" автоматически приостанавливает исполнение решения о взыскании штрафа (п. 4 ст. 103.1 НК РФ). А вот при обращении в суд об этом придется ходатайствовать отдельно. Поэтому теперь налогоплательщикам выгоднее обжаловать решение сразу в обе инстанции. Благо это прямо разрешено в ст. 138 НК РФ.

Здесь заметим, что законодатели не прописали срок обжалования решения. Получается, что, с одной стороны, действует общий срок - три месяца с момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139, п. 4 ст. 198 АПК РФ). А с другой - налоговики могут приступить к взысканию сразу же после истечения срока на добровольную уплату штрафа. Причем этот срок в НК РФ не прописан, а значит, может быть равен и одному дню (как налоговики укажут). Так что, дабы не допустить взыскания спорных сумм, обжаловать решение нужно в период, отведенный на добровольную уплату. Это тем более актуально, если учесть, что порядок возврата взысканных штрафов в НК РФ не прописан.

Но помимо обжалования решения о взыскании санкции, на наш взгляд, налогоплательщики могут пойти и другим путем. В частности, можно обжаловать само решение о привлечении к ответственности. Ведь именно на его основании издается решение о взыскании. Кроме того, обжаловать можно и требование об уплате санкции - в трехмесячный срок.

А.Крайнев

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

18.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——