"Учет. Налоги. Право", 2005, N 43

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Елена Алексеевна Муравьева, начальник отдела косвенных налогов УФНС России по Московской области.

- Доброе утро! Скажите, облагаются ли НДС работы по модернизации имущества, принадлежащего иностранной организации и находящегося за пределами РФ?

- А какое именно имущество вы модернизируете?

- Это военная техника. То есть движимое имущество?

- Да, движимое.

Работы по модернизации движимого имущества облагаются НДС только в том случае, если имущество находится на территории РФ. Об этом говорится в ст. 148 НК РФ У вас же имущество находится на территории иностранного государства. Значит, ваши работы НДС не облагаются.

- А с Белоруссией как?

- Вы хотите сказать, что техника, которую вы модернизируете, находится на территории Белоруссии?

- Это у нас другой договор. И по нему мы проводим модернизацию техники, находящейся в Белоруссии.

- В данном случае также действуют правила ст. 148 НК РФ. Дело в том, что Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов <*> в настоящее время применяется только в отношении реализации товаров. В отношении оказания услуг и выполнения работ это Соглашение пока не действует - должен быть подписан отдельный протокол.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ.

* * *

- Мы приобрели товары для осуществления облагаемой НДС деятельности и поставили НДС по ним к вычету. А потом часть товаров использовали при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд. Как нам поступить с вычетами?

- Вы должны восстановить и перечислить в бюджет НДС, принятый к вычету по товарам, использованным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления.

- В какой момент у меня появится такая обязанность?

- Восстановление нужно провести в момент передачи товаров на строительство.

* * *

- Как правильно заполнить счет-фактуру, если услугу оказывает обособленное подразделение, а счет-фактуру выписывает головная организация? В частности, меня интересует, чей КПП надо указать в строке "ИНН продавца".

- Вы указываете КПП обособленного подразделения.

- А можно еще пару вопросов по счетам-фактурам?

- Конечно!

- Подскажите, можно ли применить вычет по счету-фактуре, который заверен факсимильными подписями руководителя и главного бухгалтера организации?

- Нельзя.

- Почему?

- Дело в том, что в ст. 169 Налогового кодекса ничего не говорится о возможности использования на счетах-фактурах факсимильных подписей руководителя и главного бухгалтера. Поэтому документ с такими подписями считается составленным с нарушениями. Следовательно, налогоплательщик не вправе предъявить по нему НДС к вычету.

- И второй вопрос. Статья 169 НК РФ разрешает подписывать счета-фактуры лицу, уполномоченному приказом по организации. У нас такие полномочия переданы бухгалтеру, отвечающему за оформление "первички" по поставкам товаров. Надо ли при этом в счете-фактуре указывать должность уполномоченного лица?

- Нет, не надо. В то же время даже если вы получили счет-фактуру, подписанный уполномоченным лицом с указанием непосредственно его должности, то право на вычет у вас сохраняется.

- А в расшифровке подписи чьи инициалы и фамилию указывать?

- Конечно же, того, кто реально поставил свою подпись.

* * *

- Можем ли мы применять нулевую ставку, если реализуем товары по договору комиссии дипломатическому представительству иностранного государства? При этом условие о взаимности предоставления освобождения от НДС этой страной выполняется.

- Да, можете при наличии соответствующих документов.

- Елена Алексеевна, а что это за документы?

- Они названы в Постановлении Правительства, утвердившем порядок применения нулевой ставки <**>. Так, вам потребуются счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд" и официальное письмо дипломатического представительства.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Постановление Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 "О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей".

- Что должно быть указано в этом письме?

- В нем должно говориться, что товары (работы, услуги) предназначены для официального использования дипломатическим представительством. При этом в письме обязательно надо указать наименование и адрес вашей организации. Подписывает письмо глава представительства. Подпись заверяется печатью этого представительства.

* * *

- Приобрели товары и приняли НДС по ним к вычету. Теперь в конце года мы провели инвентаризацию и обнаружили недостачу именно этих товаров. Должны ли мы восстановить НДС?

- Да, так как эти товары уже не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Поэтому налог вы должны восстановить.

- Со всей суммы недостачи?

- Да, со всей.

* * *

- Елена Алексеевна, хотелось бы узнать ваше мнение по следующему вопросу. Мы приобрели оборудование, но оплатили его не полностью. Можем ли мы в данном случае предъявить к вычету НДС в той части, в которой оплатили основное средство продавцу?

- Нет. Поступить так не разрешает п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж <***>. В нем говорится, что при приобретении основных средств счет-фактура регистрируется в книге покупок в полном объеме после принятия их на учет.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

- Но оборудование у нас уже введено в эксплуатацию и используется в производстве продукции, по реализации которой мы уплачиваем в бюджет налоги.

- И все же ни НК РФ, ни Правила не предусматривают применение налоговых вычетов частями пропорционально оплаченной стоимости <***>.

- НДС наша организация не платит, так как совершаемые операции льготируются по ст. 149 НК РФ. Должны ли мы вести книгу покупок и книгу продаж?

- Да, должны.

- А зачем? Ведь в ней отражаются суммы, подлежащие вычету.

- От ведения книг освобождены только те, кого НК РФ не признает плательщиком НДС. Все же остальные организации и предприниматели должны вести книги покупок и книги продаж.

* * *

- Мы работаем по договору комиссии - продаем товары, принадлежащие комитенту. Подали заявление о переходе на "упрощенку" и с 1 января не будем платить НДС. Правильно ли я понимаю, что это отразится только на наших отношениях с комитентом? А покупателям я, как и прежде, буду выставлять счета-фактуры с НДС?

- А комитент - плательщик НДС?

- Да, конечно.

- Тогда все верно. За свои услуги комиссионера вы выставляете счет без НДС и не составляете счет-фактуру. А на продаваемые товары составляете счета-фактуры. Ведь товары принадлежат комитенту, который является плательщиком НДС.

* * *

- Скажите, пожалуйста, будет ли с 1 января 2006 г. облагаться НДС распространение рекламной сувенирной продукции - ручек, блокнотов, календариков и т.п.?

- С 1 января 2006 г. для операций по распространению рекламной продукции предусмотрена льгота. Тут все зависит от стоимости. Если стоимость единицы продукции не превышает 100 руб., то НДС платить не надо. Если же стоимость сувенира больше 100 руб., то распространение такой продукции в рекламных целях будет облагаться НДС.

* * *

- Бухгалтер банка Вас беспокоит. У меня вопрос по п. 5 ст. 170 НК РФ.

- Слушаю вас.

- В этой норме говорится, что банки должны заплатить в бюджет всю сумму НДС, полученную по операциям, облагаемым этим налогом. Скажите, под полученными здесь понимаются суммы, поступившие на расчетный счет или начисленные?

- В данном случае Кодекс надо трактовать буквально. Перечислить в бюджет нужно именно реально полученные суммы.

* * *

- Наша организация в течение одного месяца ввезла с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации и оприходовала товар по нескольким контрактам. Можем ли мы вместе с налоговой декларацией представить в налоговый орган только одно заявление о ввозе и уплате налога на добавленную стоимость?

- Нет, так сделать не получится.

- Почему же?

- Дело в том, что форма заявления о ввозе товаров предусматривает указание сведений о ввезенных товарах по каждому контракту. В связи с этим количество заявлений должно соответствовать количеству договоров, на основании которых товары ввозились с территории Республики Беларусь.

* * *

- Правильно ли я поняла, что в следующем году можно будет принять к вычету НДС даже без факта оплаты товара поставщику?

- Да, это действительно так. В следующем году для получения вычета не надо будет подтверждать оплату поставщику сумм НДС. Все же остальные условия для вычета остаются прежними. То есть нужны будут правильно оформленный счет-фактура, а также факт постановки товаров на учет и приобретения их для использования в деятельности, облагаемой НДС.

- Спасибо, до свидания.

"Прямой разговор" подготовили

А.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

А.Кононова

Менеджер

по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

18.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——