"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 4

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ БЮДЖЕТНИКОВ

Бухгалтерский учет медицинских бюджетных учреждений специфичен и ведется по особым правилам. Однако и на них распространяются многие требования, установленные для всех организаций в РФ. Также обстоит дело и с учетной политикой: законодательство требует ее составлять, но как - не объясняет, так как ПБУ 1/98 на бюджетников не распространяется...

Бухгалтерская учетная политика

Бюджетный учет медицинские организации ведут в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами РФ и Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н (далее - Инструкция N 70н).

В общем случае

соблюдения Инструкции достаточно

Пунктом 2 Инструкции N 70н установлено, что единая государственная учетная политика реализуется именно этой Инструкцией через:

- План счетов бюджетного учета;

- Порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы РФ на счетах бюджетного учета;

- Порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнения бюджетов на счетах бюджетного учета;

- корреспонденцию счетов бюджетного учета;

- иные вопросы организации бюджетного учета.

Значит, сами бюджетные учреждения разрабатывать учетную политику не должны.

Однако имеют место отраслевые особенности учета, которые, естественно, не раскрыты в Инструкции N 70н. В связи с этим в ее последнем абзаце п. 9 указано, что органам государственной власти, управления государственных внебюджетных фондов, управления территориальных государственных внебюджетных фондов, местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

Таким образом, органы, исполняющие бюджет (например, главные распорядители), могут в своей системе подведомственных получателей бюджетных средств утвердить распорядительным документом (например, приказом) особенности применения Инструкции N 70н.

Если надо учесть особенности

Закон N 129-ФЗ устанавливает, что надо учесть медицинской организации в учетной политике, если она все же принимается для учета особенностей деятельности. В соответствии с п. 3 ст. 6 этого Закона в учетной политике бюджетного учреждения должны быть утверждены:

1) рабочий план счетов бюджетного учета. В нем указывается перечень используемых учреждением счетов на основе Плана счетов, приведенного в Инструкции N 70н;

2) формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым в Приложении N 2 к Инструкции N 70н не предусмотрены типовые формы <*> первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, разработанных предприятием самостоятельно;

3) порядок и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49);

4) правила документооборота и технология обработки учетной информации.

Это может быть график документооборота, в котором отражается:

- вид операции;

- лицо, ответственное за составление и оформление документа при совершении операции;

- срок, в течение которого документ должен быть составлен, и срок его представления в бухгалтерию или другое структурное подразделение организации и т.д.

В части технологии обработки учетной информации можно указать название программного продукта, с помощью которого ведется учет;

5) порядок контроля за хозяйственными операциями, обеспечивающий сохранность материальных ценностей учреждения.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Новый перечень бюджетной "первички" приведен в рубрике "Для справки" на с. 100.

Примечание. Налоговый кодекс об учетной политике

Налоговый кодекс РФ обязывает составлять учетную политику только относительно двух налогов: по налогу на добавленную стоимость, что предусмотрено в п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ и по налогу на прибыль организаций (ст. 313 Налогового кодекса РФ). Но это не значит, что в ней нельзя упоминать и другие особенности налогообложения организации, если они есть.

Налоговая учетная политика

Учетную политику для целей налогообложения медицинские бюджетные учреждения формируют на общих основаниях в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Пример приказа

Составление приказа об утверждении учетной политики для бюджетной организации покажем на примере (см. приложение на с. 72 - 74).

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                Приложение |
   |                                                                           |
   |                                            Областная клиническая больница |
   |                                            —————————————————————————————— |
   |                                                                           |
   |                                        1—УП                               |
   |                               Приказ N —————                              |
   |                                                                           |
   |                              30 декабря 2005                              |
   |                           от ——————————————— г.                           |
   |                                                                           |
   |                                                     2006                  |
   |                  Об утверждении учетной политики на ———— г.               |
   |                                                                           |
   |  Руководствуясь  Федеральным  законом  от  21  ноября  1996  г.  N  129—ФЗ|
   |"О  бухгалтерском  учете"  и  Налоговым  кодексом  РФ,  в  целях соблюдения|
   |единой  политики  отражения  в  бюджетном  и  налоговом учете хозяйственных|
   |операций                                                                   |
   |                                                                           |
   |                               ПРИКАЗЫВАЮ:                                 |
   |                                                                           |
   |  1. Утвердить  положение  об учетной политике (приложение N 1 к настоящему|
   |приказу).                                                                  |
   |  2. Утвердить  рабочий  план  счетов  бюджетного  учета  (приложение  N  2|
   |к настоящему приказу).                                                     |
   |  3. Утвердить   формы   первичных   учетных  документов,  применяемых  для|
   |оформления  отдельных  хозяйственных операций, а также формы документов для|
   |внутренней  бухгалтерской отчетности (приложение N 3 к настоящему приказу).|
   |  4. Утвердить   график  документооборота  (приложение  N  4  к  настоящему|
   |приказу).                                                                  |
   |  5. Руководителям    структурных   подразделений   обеспечить   соблюдение|
   |настоящего   приказа,   а   также   требований   главного   бухгалтера   по|
   |документальному   оформлению   хозяйственных  операций  и  представлению  в|
   |бухгалтерию необходимых документов и сведений.                             |
   |                                                                   главного|
   |  6. Контроль  за  исполнением  настоящего  приказа  возлагаю  на  ————————|
   |бухгалтера больницы  Васильеву В.В.                                        |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                           Должность, Ф.И.О.                               |
   |                                                                           |
   |                                                                           |
   |                                                                           |
   |   Директор         Коршунов       Коршунов К.К.                           |
   | ————————————      ——————————     ——————————————                           |
   | Руководитель        подпись           Ф.И.О.                              |
   |                                                                           |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                             Областная клиническая больница|
   |                                             ——————————————————————————————|
   |                                                                           |
   |                                                             Приложение N 1|
   |                                                          30.12.2005   1—УП|
   |                                             к приказу от —————————— N ————|
   |                                                                           |
   |                      ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ                        |
   |                                                                           |
   |                                      бухгалтерской   службой  больницы    |
   |1. Бюджетный   учет   осуществляется ————————————————————————————————————— |
   |                                      наименование подразделения учреждения|
   |                                                                           |
   |в  соответствии  с  Федеральным  законом  от  21  ноября  1996  г. N 129—ФЗ|
   |"О  бухгалтерском  учете",  бюджетным законодательством, иными нормативными|
   |правовыми  актами  РФ  и  Инструкцией  по  бюджетному  учету,  утвержденной|
   |Приказом  Минфина  России  от  26  августа  2004  г.  N 70н,  с применением|
   |          "Бухгалтерия для бюджетных учреждений" (вер. 10.1).              |
   |программы ——————————————————————————————————————————————————               |
   |                   (наименование бухгалтерской программы)                  |
   |                                                                           |
   |  2. Инвентаризация имущества и обязательств (за исключением случаев, когда|
   |ее проведение обязательно) проводится:                                     |
   |  — дебиторской и кредиторской задолженности — ежеквартально по состоянию  |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |  на 1—е число нового квартала;                                            |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |  — основных средств — один раз в год по состоянию на 1 января;            |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |  — медикаментов  и перевязочного  материала  —  ежеквартально по состоянию|
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | на 1—е число каждого квартала;                                            |
   | ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |...                                                                        |
   |  Состав   инвентаризационных   комиссий  определяется  отдельным  приказом|
   |руководителя больницы.                                                     |
   |  3. Для  проведения  контроля,  обеспечивающего  сохранность  материальных|
   |ценностей,   помимо установленных нормативными актами  и  п.  2  настоящего|
   |Положения   случаев   проведения   инвентаризации,   следующие  лица  могут|
   |инициировать проведение внеплановой инвентаризации:                        |
   |  — руководитель    финансовой    службы   больницы    —   по   дебиторской|
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |  и кредиторской задолженности, денежным средствам;                        |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |  — директор по  хозяйственной  части  —  по  основным  средствам  и  иному|
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |  имуществу.                                                               |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |...                                                                        |
   |  Состав  указанных  комиссий  определяется в порядке, предусмотренном п. 2|
   |настоящего Положения.                                                      |
   |                                   бухгалтерской службой больницы.         |
   |  4. Налоговый учет осуществляется ————————————————————————————————————————|
   |                                   наименование подразделения учреждения   |
   |                                                                           |
   |  Для   определения   налоговой   базы   по  налогу  на  прибыль  и  налогу|
   |на   добавленную   стоимость   используются   данные  бухгалтерского  учета|
   |и  регистры  налогового  учета,  форма  которых  приведена в Приложении N 2|
   |к настоящему Положению.                                                    |
   |  5. Для  целей  налогообложения  прибыли  ведется  раздельный учет доходов|
   |(расходов),  полученных  (произведенных)  в  рамках целевого финансирования|
   |и   коммерческой  деятельности  в  соответствии  со  ст.  321.1  Налогового|
   |кодекса РФ. Доходами от коммерческой деятельности признаются доходы от:    |
   |  — оказания платных медицинских услуг;                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |...                                                                        |
   |                                         методом начисления                |
   |  Учет доходов и расходов осуществляется ———————————————————.              |
   |  6. Амортизация  по  основным  средствам,  приобретенным  за счет средств,|
   |полученных   от   коммерческой   деятельности,  и  включенным  в  1  —  7—ю|
   |                                    линейным                               |
   |амортизационную группу, начисляется ———————— методом.                      |
   |  7. При  определении  размера  материальных  расходов  при  списании сырья|
   |и  материалов,  используемых  для  осуществления коммерческой деятельности,|
   |                          по средней стоимости                             |
   | применяется метод оценки —————————————————————.                           |
   |  8. При  реализации  покупных  товаров  себестоимость  приобретения данных|
   |                     по средней стоимости                                  |
   |товаров определяется —————————————————————.                                |
   |  9. Для  целей  учета  налога  на добавленную стоимость ведется раздельный|
   |учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС.                             |
   |  10. Указываются    другие    вопросы    организации    бюджетного   учета|
   |и налогообложения.                                                         |
   |                                                                           |
   |                   Васильева         Васильева В.В.                        |
   |Главный бухгалтер  —————————         ——————————————                        |
   |                    подпись              Ф.И.О.                            |
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В.Е.Панин

Аудитор-эксперт

Подписано в печать

17.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——