"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 23

Налог на прибыль

Письмо Минфина России от 23.09.2005 N 03-03-04/2/64

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль операцию по передаче закладной можно рассматривать как операцию по реализации ценных бумаг, особенности налогообложения которой регламентированы ст. 280 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

Письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-04-08/246

Местом реализации услуг по передаче неисключительных прав на использование оборудования, оказанных иностранной организацией, осуществляющей деятельность за пределами территории РФ, территория РФ не признается, и, соответственно, при приобретении у иностранного лица таких прав НДС на территории РФ не уплачивается.

Письмо Минфина России от 23.09.2005 N 03-04-08/256

Местом реализации услуг по передаче неисключительного права на использование товарного знака, оказываемых иностранной организацией, осуществляющей деятельность за пределами территории РФ, территория РФ не признается, поэтому при приобретении у иностранного лица таких прав НДС на территории РФ не уплачивается.

Письмо Минфина России от 27.10.2005 N 03-04-08/303

Местом реализации услуг по передаче исключительных прав на публикацию произведений, оказываемых иностранным лицом, осуществляющим деятельность за пределами территории РФ, признается территория РФ, так как покупатель - российская организация, приобретающая эти услуги, осуществляет деятельность на территории РФ. Поэтому такие услуги облагаются НДС.

Письмо Минфина России от 03.10.2005 N 03-04-08/275

Оказание инжиниринговых и консультационных услуг российской организацией иностранной организации, осуществляющей деятельность за пределами территории РФ, не облагается НДС.

Письмо Минфина России от 27.09.2005 N 03-04-08/269

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, оказывающей услуги по перевозке товаров морским транспортом между портом, расположенным за пределами территории РФ, и портом, расположенным на территории РФ, признается территория РФ, поэтому такая перевозка облагается НДС.

Налог на доходы физических лиц

Письмо Минфина России от 12.10.2005 N 03-05-01-03/105

Доходы в виде процентов, выплачиваемых банком за пользование денежными средствами на счетах, открываемых в соответствии с договорами банковского счета, предусматривающими совершение операций с использованием банковских карт, не подлежат налогообложению в соответствии с п. 27 ст. 217 НК РФ, если проценты по рублевым счетам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены проценты, а по счетам в иностранной валюте - если установленная ставка не превышает 9% годовых.

Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-05-01-04/283

Сувенирная продукция: футболки, кепки, ручки, портфели с нанесенной на них информацией об организации, ее логотипом, находящаяся на столах в свободном доступе для физических лиц во время проведения рекламных акций, выставочных мероприятий, встреч с представителями других организаций, совещаний, конференций и т.п., относится к подаркам, полученным налогоплательщиками от организации. Их стоимость в пределах 2000 руб. не облагается НДФЛ.

Полиграфическая продукция (буклеты, листовки, брошюры, каталоги продукции и т.п.), содержащая информацию о компании, ее товарах, идеях, начинаниях, не несет для физических лиц никакой экономической выгоды, поэтому не облагается НДФЛ.

Письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-05-01-04/275

Суммы пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, а также суммы оплаты дополнительных отпусков для санаторно-курортного лечения гражданам, пострадавшим от несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, выплаченные в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", не подлежат обложению налогом на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.

Упрощенная система налогообложения

Письмо Минфина России от 10.10.2005 N 03-11-04/2/100

Расходы организации-застройщика, находящейся на УСНО, связанные с возвратом дольщику ранее внесенных средств, не учитываются в доходах.

Письмо Минфина России от 29.09.2005 N 03-11-04/2/92

Стоимость приобретенного в собственность и переданного в эксплуатацию земельного участка может быть учтена в отчетном периоде государственной регистрации права собственности на этот участок.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 22.09.2005 N А31-292/2005-1

Налогоплательщик в период нахождения на УСНО получил денежные средства, уплаченные в счет погашения задолженности за товары, отгруженные им до перехода на УСНО - в период нахождения на общем режиме налогообложения.

Суд указал, что налогоплательщик правомерно уплатил с данной суммы НДС, так как в п. 1.3 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ сказано, что если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии с заключенными договорами была произведена в период до перехода организации или индивидуального предпринимателя на УСНО, а выручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда налогоплательщик перешел на УСНО, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

Из этого следует, что налогоплательщик обоснованно не включил полученную выручку в налогооблагаемую базу для целей исчисления единого налога.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 21.09.2005 N А29-3688/2005А

Общество, находясь на УСНО, выставляло счета-фактуры с выделенной в них суммой НДС. Налоговая инспекция по итогам налоговой проверки привлекла его к налоговой ответственности по п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС.

Суд не удовлетворил жалобу налоговиков, указав, что данная норма может применяться только в отношении налогоплательщиков (в данном случае плательщиков НДС), к которым общество не относилось в связи с нахождением на УСНО.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.09.2005 N А11-13994/2004-К2-25/12043/9

Суд посчитал, что налогоплательщик, находящийся на УСНО, вправе включать в расходы затраты по оплате транспортных услуг и выплаченному комиссионному вознаграждению, связанные с реализацией покупных товаров.

Данные расходы можно учесть на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в качестве материальных расходов. Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ содержит неустранимое противоречие, которое в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должно быть истолковано в пользу налогоплательщика.

Подпункт 6 п. 1 ст. 254 НК РФ позволяет учесть транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) по доставке готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов).

В силу ст. 268 НК РФ при реализации товаров налогоплательщик также вправе учесть расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в частности расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.2005 N А33-23362/04-С3-Ф02-3274/05-С1

У налогоплательщика-арендодателя, который объектом налогообложения выбрал доходы, уменьшенные на величину расходов, не будет являться доходом возмещение арендаторами расходов по оплате услуг связи арендодателю, которые арендодатель уплачивает поставщикам услуг связи. В данном случае речь идет о возмещении услуг, а не о перепродаже части услуг арендодателем арендатору, и возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг (и аналогичных услуг) не может рассматриваться как форма арендной платы.

Единый налог на вмененный доход

Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-11-04/3/104

Вследствие того что по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер (ГК РФ), даже если комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки, предпринимательская деятельность комиссионера, осуществляющего розничную торговлю за наличный расчет, подлежит обложению ЕНВД.

Письмо Минфина России от 05.10.2005 N 03-11-04/3/105

Если организация осуществляет торговлю алкогольной продукцией за наличный расчет на основании договоров поставки, то данная деятельность подлежит налогообложению в соответствии с гл. 26.3 НК РФ.

С 01.01.2006 к розничной торговле будет относиться продажа товаров за наличный расчет по договорам розничной купли-продажи, и, соответственно, деятельность по реализации товаров по договорам поставки не будет облагаться ЕНВД.

Письмо Минфина России от 30.09.2005 N 03-04-11/254

При возврате товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС в связи с уплатой ЕНВД, счета-фактуры не выставляются и сумма НДС в первичных учетных документах отдельной строкой не выделяется.

Письмо Минфина России от 23.09.2005 N 03-11-04/3/99

Деятельность по размещению наружной рекламы (стационарных технических средств наружной рекламы) на стадионах, теннисных кортах, волейбольных площадках (как открытых, так и закрытых) облагается ЕНВД. Реклама, размещаемая внутри указанных спортивных сооружений, не относится к наружной рекламе для целей исчисления ЕНВД и не облагается данным налогом.

Для целей гл. 26.2 НК РФ деятельность организаций по самостоятельному распространению и (или) размещению рекламной информации о своих товарах и т.д. не может быть признана соответствующей установленному ст. 2 ГК РФ понятию "предпринимательская деятельность", поэтому она не облагается ЕНВД.

Доходы, извлекаемые от передачи по договорам аренды (субаренды) во временное владение или пользование другим хозяйствующим субъектам принадлежащих организации (арендованных или используемых ими на иных правовых основаниях) стационарных технических средств наружной рекламы, не подпадают под обложение ЕНВД.

Письмо Минфина России от 08.09.2005 N 03-11-05/54 "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении розничной торговли"

Временная постройка, не имеющая прочно связанного фундамента с земельным участком и подсоединения к инженерным коммуникациям, используемая для розничной торговли продовольственными товарами, относится к нестационарной торговой сети, показателем базовой доходности для которой является торговое место.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2005 N Ф04-8319/2004(14875-А67-23)

Организацией на площади торгового зала осуществлялась как розничная торговля, подпадающая под уплату ЕНВД, так и оптовая, подпадающая под общий режим налогообложения. В учетной политике налогоплательщика был прописан способ разделения имущества, используемого в обоих видах деятельности в случае невозможности его разделения, - пропорционально суммам выручки по видам деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции.

Суд указал, что используемая площадь для оптовой торговли не может облагаться ЕНВД. Исчисление единого налога с общей площади торгового зала, на которой организация осуществляла наряду с розничной торговлей и оптовую торговлю, приведет к двойному налогообложению.

Земельный налог

Письмо Минфина России от 18.10.2005 N 03-06-02-04/87

Покупатель здания, строения, сооружения, которые находятся на земельном участке, принадлежащем продавцу на праве аренды, с момента регистрации перехода права собственности на такую недвижимость приобретает право пользования земельным участком, занятым зданием, строением, сооружением и необходимым для их использования на праве аренды, независимо от того, оформлен в установленном порядке договор аренды между покупателем недвижимости и собственником земельного участка или нет. При этом покупатель не может признаваться налогоплательщиком земельного налога.

Если он собрался покупать этот земельный участок, то обязанность по уплате земельного налога у покупателя земельного участка возникает с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок.

Письмо Минфина России от 23.09.2005 N 03-06-02-04/75

При покупке земельного участка обязанность по уплате земельного налога у покупателя земельного участка возникает с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок. При этом продавец земельного участка остается налогоплательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения права собственности на земельный участок.

Земельный налог с юридических лиц исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельного участка. При этом в случае перехода права собственности на земельный участок в течение года от одного налогоплательщика к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате прежнему собственнику земли с января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому - начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-06-02-02/82

В случае невыполнения юридическими лицами до 01.01.2006 обязанности по переоформлению права постоянного (бессрочного) пользования земельными участками за ними в 2006 г. сохраняется обязанность по уплате земельного налога с учетом ст. 65 ЗК РФ.

Расчеты с бюджетом

Письмо Минфина России от 27.09.2005 N 03-02-07/1-245

Финансовое ведомство считает возможным результаты сверки данных информационных ресурсов налогового органа с данными расчетных документов налогоплательщика, в которых ошибочно указаны реквизиты, учесть в установленном порядке в лицевом счете без начисления пеней при отсутствии потерь государственной казны.

Первичные документы

Письмо Минфина России от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214

Форма N 3 "Путевой лист легкового автомобиля" (утв. Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) является первичным документом по учету работы легкового автотранспорта. Она обязательна для применения автотранспортными организациями, а остальные организации могут разработать свою форму путевого листа, в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Контрольно-кассовая техника

Письмо Минфина России от 23.09.2005 N 03-01-20/5-192

В случае если перевозка пассажиров в маршрутных такси будет признана в соответствии с нормативными актами субъекта РФ перевозкой городским транспортом общего пользования, то продажа проездных билетов и талонов при проезде в них может осуществляться без обязательного применения ККТ.

Письмо Минфина России от 04.08.2005 N 03-01-20/4-163

При взимании наличных платежей по договорам аренды у организаций и индивидуальных предпринимателей возникает обязанность по применению ККТ.

Подписано в печать

17.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——