Вопрос: Общественная организация осуществляет как некоммерческую, так и предпринимательскую деятельность. Некоммерческая деятельность организации осуществляется за счет целевых поступлений (вступительных, членских взносов, финансирования из бюджетов всех уровней). Организацией заключен договор подряда с художником, вознаграждение которому выплачивается за счет целевых поступлений. Согласно п.3 ст.236 НК РФ не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Исключается ли из объекта налогообложения по ЕСН вознаграждение, выплачиваемое организацией художнику по договору подряда за счет средств целевых поступлений?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 апреля 2004 г. N 04-04-04/34

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу исключения из объекта налогообложения по единому социальному налогу выплат, не относящихся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и сообщает следующее.

В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Как правомерно указано в письме, перечисленные выплаты не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу на основании п.3 ст.236 Кодекса, если у налогоплательщиков-организаций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с гл.25 Кодекса, данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Расходы, не учитываемые в целях налога на прибыль, перечислены в ст.270 Кодекса.

Что касается целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, то в соответствии с п.2 ст.251 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса к таким поступлениям, в частности, относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные и членские взносы, а также суммы финансирования из бюджетов всех уровней, выделяемые на осуществление уставной деятельности этих организаций.

Организация, занимающаяся коммерческой деятельностью и являющаяся получателем целевых поступлений, должна вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. При этом по деятельности, финансируемой за счет целевых поступлений, налоговая база по налогу на прибыль не формируется.

Таким образом, положения вышеназванного п.3 ст.236 Кодекса не распространяются на выплаты и вознаграждения, указанные в п.1 ст.236 Кодекса, производимые за счет средств, признаваемых в соответствии со ст.251 Кодекса целевыми поступлениями в целях налогообложения прибыли организаций.

Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое организацией художнику по договору подряда за счет целевых поступлений, по нашему мнению, подлежит обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

01.04.2004

————