Вопрос: Индивидуальный предприниматель 29 марта 2004 г. приобрел для реализации 200 кг селитры аммиачной. В апреле удобрение было реализовано, причем фактическая недостача, возникшая при хранении, составила 0,3 кг.

В пределах каких норм естественной убыли могут быть списаны потери в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, возникшие при хранении минеральных удобрений?

Ответ: Согласно п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ налогоплательщики - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В течение налогового периода индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей".

Согласно п.21 Порядка учета к материальным расходам приравниваются в том числе потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Потери, возникшие при хранении минеральных удобрений и жидких криопродуктов, с 24.03.2004 индивидуальные предприниматели смогут списывать в уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с Приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22 "Об утверждении норм естественной убыли при хранении химической продукции" (зарегистрирован Минюстом России 03.03.2004 N 5599).

Установленные названным Приказом нормы естественной убыли в процентах к массе продукции при хранении составляют по селитре аммиачной 0,1 процента. Потери при хранении минеральных удобрений в пределах установленных норм составят 0,2 кг (200 кг х 0,1%). Учитывая, что фактическая недостача, возникшая при хранении селитры аммиачной, составила 0,3 кг, в данном случае стоимость недостающих удобрений исходя из нормы 0,2 кг аммиачной селитры относится на материальные расходы, а стоимость недостающей 0,1 кг аммиачной селитры сверх установленных норм естественной убыли не уменьшает налоговую базу по налогу на доходы.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

31.03.2004

————