"Финансовая газета", 2005, N 46

ПОРЯДОК ПОКУПКИ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ В 2005 Г.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением валютных операций, предусмотренных ст. ст. 7, 8 и 11 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ (с изм. на 18.07.2005) "О валютном регулировании и валютном контроле" (ст. 6 Закона N 173-ФЗ). Без ограничений также осуществляются валютные операции между резидентами и уполномоченными банками, связанные с уплатой уполномоченным банкам комиссионного вознаграждения (п. 6 ч. 3 ст. 9 Закона N 173-ФЗ). Купля-продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки (ч. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ). Порядок купли-продажи иностранной валюты резидентами, не являющимися физическими лицами, который может предусматривать требования об использовании специального счета и о резервировании, устанавливает Банк России (п. п. 1, 2 ч. 3 ст. 11 Закона N 173-ФЗ).

В настоящее время требования об использовании специального счета и о резервировании при проведении рассматриваемой операции Банком России не установлены (п. 2.1 Инструкции Банка России от 07.06.2004 N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов", Указание Банка России от 29.06.2004 N 1465-У "Об установлении требований о резервировании при зачислении денежных средств на специальные банковские счета и при списании денежных средств со специальных банковских счетов").

Счетами для целей НК РФ признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ). Понятие специального транзитного валютного счета и порядок совершения операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации были определены Указанием Банка России от 20.10.1998 N 383-У, которое утратило силу с 18 июня 2004 г. в связи с выходом Указания Банка России от 15.06.2004 N 1451-У (с изм. от 04.05.2005). Специальный транзитный валютный счет, являясь по существу внутрибанковским счетом, открывался уполномоченным банком в одностороннем порядке параллельно с открываемыми текущим валютным счетом и транзитным валютным счетом без заключения самостоятельного договора банковского счета об открытии специального транзитного валютного счета. Теперь купленная иностранная валюта зачисляется сразу на текущий валютный счет.

Если порядок осуществления валютных операций, порядок использования счетов (включая установление требования об использовании специального счета) не установлены органами валютного регулирования в соответствии с Законом N 173-ФЗ, то валютные операции (в том числе покупка валюты) осуществляются, счета открываются и операции по счетам проводятся без ограничений (ч. 2 ст. 5 Закона N 173-ФЗ).

Приобретение иностранной валюты для предоплаты

Иностранная валюта приобретается организацией для осуществления предоплаты в соответствии с заключенным с нерезидентом контрактом. Расчеты и переводы между резидентами и нерезидентами на условиях предоставления резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с внешнеторговой деятельностью осуществляются в порядке, который устанавливается Правительством Российской Федерации и предусматривает только требование о резервировании резидентом на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более двух лет суммы, не превышающей в эквиваленте 50% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного представления (п. 4 ст. 7 Закона N 173-ФЗ).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2005 N 302 "О порядке осуществления расчетов и переводов между резидентами и нерезидентами при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческих кредитов на срок более 180 календарных дней в виде предварительной оплаты в связи с осуществлением внешнеторговой деятельности" установлено, что резидент обязан резервировать на срок до исполнения нерезидентом обязательств, но не более 15 календарных дней сумму, равную в эквиваленте 10% определенной на день резервирования суммы осуществленной предварительной оплаты за вычетом суммы полученного резидентом от нерезидента встречного предоставления.

Если по условиям контракта поставка иностранным контрагентом производится в срок, превышающий 6 месяцев после получения аванса, то по истечении 180 календарных дней со дня перечисления резидентом нерезиденту суммы предварительной оплаты в связи с внешнеторговой деятельностью резидентом должна быть внесена сумма резервирования (п. 4 ст. 7 Закона N 173-ФЗ).

Организация самостоятельно исчисляет сумму резервирования в валюте Российской Федерации. Расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования (п. 3 ст. 16 Закона N 173-ФЗ, п. 1.4 Инструкции Банка России от 01.06.2004 N 114-И "О порядке резервирования и возврата суммы резервирования при осуществлении валютных операций"). Сумму резервирования организация вносит со своего банковского счета в валюте Российской Федерации, открытого в уполномоченном банке, на отдельный счет в этом уполномоченном банке. Для внесения суммы резервирования организация представляет в исполняющий банк письменное заявление о внесении суммы резервирования по соответствующей операции, составленное в двух экземплярах по форме, установленной исполняющим банком (п. 2.3 Инструкции N 114-И). Одновременно с заявлением о резервировании клиент представляет в исполняющий банк платежное поручение, на основании которого суммы резервирования перечисляются со счета организации, с которого вносится сумма резервирования, для зачисления ее на отдельный счет в исполняющем банке. Днем внесения суммы резервирования является день принятия исполняющим банком к исполнению заявления о резервировании и платежного поручения клиента на внесение резервирования (п. п. 2.5, 2.9 Инструкции N 114-И).

Согласно п. 8 ст. 16 Закона N 173-ФЗ на суммы резервирования, зачисленные на счета в уполномоченных банках, проценты не начисляются. Сумма резервирования подлежит возврату уполномоченным банком организации в день истечения срока резервирования (п. 11 ст. 16 Закона N 173-ФЗ). Досрочный возврат полной суммы или части суммы резервирования осуществляется, в частности, после исполнения нерезидентом обязательств по поставке товара в соответствии с контрактом, заключенным на условиях предоставления коммерческого кредита на срок более 180 дней, - в сумме, пропорциональной сумме исполненного нерезидентом обязательства (пп. 1 п. 12 ст. 16 Закона N 173-ФЗ).

Для досрочного возврата суммы (части суммы) резервирования клиент обращается в исполняющий банк с письменным заявлением о досрочном возврате суммы (части суммы) резервирования, составленным в одном экземпляре по форме, установленной исполняющим банком (п. 4.1 Инструкции N 114-И). Согласно п. 13 ст. 16 Закона N 173-ФЗ досрочный возврат суммы резервирования или ее части уполномоченными банками резиденту осуществляется не позднее двух рабочих дней со дня представления резидентом документов, подтверждающих наличие оснований для досрочного возврата полной суммы резервирования или ее части.

Законом N 173-ФЗ не предусмотрен пересчет суммы резервирования на дату ее возврата по текущему курсу иностранной валюты, установленному Банком России.

Требование о резервировании не применяется при предоставлении резидентами нерезидентам коммерческого кредита на срок до одного года в виде предварительной оплаты в связи с внешнеторговой деятельностью при условии наличия указанного в ст. 17 Закона N 173-ФЗ обеспечения исполнения обязательств нерезидента перед резидентом.

Согласно п. 1.2 Инструкции Банка России N 114-И при осуществлении резидентом или нерезидентом операций от имени и за счет третьих лиц либо от своего имени, но за счет третьих лиц требование о резервировании, установленное органом валютного регулирования, выполняется указанным резидентом или нерезидентом (возможно также и организацией-посредником).

Следовательно, в случае приобретения организацией иностранной валюты для осуществления предоплаты по импортному контракту требование о резервировании денежных средств в связи с операцией покупки иностранной валюты не применяется, поскольку применяется требование о резервировании в связи с предоставлением коммерческого кредита нерезиденту на срок более 180 дней в виде предварительной оплаты.

Учет покупки валюты в бухгалтерском и налоговом учете

Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Датой совершения банковских операций в валюте считается дата зачисления денежных средств на валютный счет в кредитной организации или дата их списания с этого счета (Приложение к ПБУ 3/2000).

Убыток от совершения операции по покупке валюты, возникший из-за разницы курса, по которому валюта была приобретена, и курса, установленного Банком России на дату ее покупки, учитывается в составе прочих операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, являются операционными расходами. Таким образом, расходы в виде вознаграждения банка за приобретение валюты также признаются операционными расходами. Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса конвертации (купли-продажи) иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, признаются внереализационными расходами (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ). Расходы на оплату комиссионного вознаграждения банку учитываются в налоговом учете в составе внереализационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 265).

Доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте), и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Банком России, включаются в состав внереализационных доходов (п. 11 ст. 250 НК РФ, в ред. Закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Пример. Организация приобрела иностранную валюту в сумме 16 080 долл. США по курсу межбанковской валютной биржи (28,2 руб/долл. США) для осуществления оплаты по контракту на импорт товара и комиссионного вознаграждения банку за приобретение валюты. Комиссионное вознаграждение банка составило 80 долл. Сумма комиссионного вознаграждения списана с текущего валютного счета организации в день приобретения валюты. Оплата поставщику произведена на следующий день. Курс доллара США, установленный Банком России на дату покупки иностранной валюты, составлял 28,1129 руб/долл.; курс на дату перечисления - 28,1242 руб/долл.

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дебет 76, Кредит 51 - 453 456 руб. (16 080 х 28,2) - отражено направление денежных средств на покупку валюты,

Дебет 52, Кредит 76 - 452 055 руб. (16 080 х 28,1129) - приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет организации,

Дебет 91-2, Кредит 76 - 1401 руб. (16 080 х (28,2 - 28,1129)) - отражен убыток от операции по приобретению иностранной валюты,

Дебет 91-2, Кредит 52 - 2249 руб. (80 х 28,1129) - отражено комиссионное вознаграждение банка за приобретение иностранной валюты,

Дебет 60, Кредит 52 - 449 987 руб. (16 000 х 28,1242) - приобретенная валюта перечислена иностранному поставщику,

Дебет 52, Кредит 91-1 - 181 руб. ((28,1242 - 28,1129) х 16 000) - отражена положительная курсовая разница по текущему валютному счету.

Т.Панченко

Аудитор

Аудиторская фирма "АУДИТ А"

Подписано в печать

16.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——