Вопрос: Индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность по обычной системе налогообложения, имеет в банке счет, открытый в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности. Банк выплачивает процентный доход на сумму остатка по договору банковского счета.

Относятся ли у индивидуального предпринимателя проценты, начисленные на сумму остатка, к доходам от предпринимательской деятельности либо банк обязан исчислить и удержать налог на доходы физических лиц при выплате таких доходов?

Ответ: Согласно ст.41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Статьей 208 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ предусмотрено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации.

Проценты, полученные от банка, начисленные им на сумму остатка денежных средств на счете, относятся к доходам, облагаемым по ставке 13 процентов, полученным от источников выплаты в Российской Федерации, и подлежат отражению в Приложении А Декларации по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 16.10.2003 N БГ-3-04/540 "Об утверждении форм деклараций по налогу на доходы физических лиц и Инструкции по их заполнению". Полученные доходы не связаны с получением доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе доходов, указываемых в п.2 Приложения В "Доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности и частной практики" Декларации формы 3-НДФЛ.

В соответствии со ст.226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Учитывая, что полученные проценты, начисленные на сумму остатка денежных средств на счете, не относятся к доходам от предпринимательской деятельности (то есть ссылка на ст.227 НК РФ в данном случае неправомерна), банк в соответствии со ст.226 НК РФ обязан исчислить, удержать и уплатить сумму налога, а также представить сведения по форме N 2-НДФЛ согласно п.2 ст.230 НК РФ.

Н.Н.Стельмах

Советник налоговой службы РФ

II ранга

31.03.2004

————