"Аудиторские ведомости", 2005, N 12

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ С ДОХОДОВ АДВОКАТОВ

(Окончание. Начало см. "Аудиторские ведомости", 2005, N 11)

При определении налоговой базы адвокатов в части правомерности отнесения тех или иных расходов на затраты, уменьшающие налоговую базу по ЕСН, необходимо иметь в виду следующее.

1. В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в ред. на 28.12.2004) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" адвокаты независимо от наличия дохода обязаны уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа. При этом уплаченные суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа включаются в состав прочих расходов адвоката, связанных с извлечением доходов, по основаниям, указанным в ст. 264 НК РФ.

2. При определении налоговой базы адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, следует учитывать положения ст. ст. 27 и 28 Закона N 63-ФЗ о том, что помощник и стажер адвоката принимаются на работу на условиях трудового договора, заключенного с адвокатским образованием. В связи с этим затраты по оплате труда помощника и стажера адвоката не могут быть отнесены на затраты, уменьшающие налоговую базу по ЕСН, адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, поскольку в этом случае они должны быть отнесены на затраты адвокатского образования.

3. Не включаются в состав расходов адвокатов суммы ЕСН, уплаченного в том числе в виде авансовых платежей с доходов этих адвокатов от адвокатской деятельности, так как действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не предусмотрено исключение из налоговой базы по конкретному налогу за текущий, отчетный (иной) период суммы этого налога, уплаченной за предыдущие периоды, в том числе в виде авансовых платежей.

4. В соответствии со ст. 7 Закона N 63-ФЗ адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской Федерации (далее - собрание (конференция) адвокатов), а также отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены адвокатским образованием. Согласно п. 7 ст. 25 Закона N 63-ФЗ за счет получаемого вознаграждения адвокат осуществляет профессиональные расходы на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов; содержание соответствующего адвокатского образования; страхование профессиональной ответственности; иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Таким образом, отчисления на содержание адвокатских образований носят обязательный характер, и Закон N 63-ФЗ связывает указанные отчисления с сохранением адвокатом своего статуса, без которого адвокатская деятельность по отношению к конкретному доверителю невозможна.

Состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения доходов адвокатов, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ. Согласно пп. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для деятельности налогоплательщиков - плательщиков таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Поскольку адвокаты вправе осуществлять адвокатскую деятельность только в качестве членов адвокатской палаты конкретного субъекта Российской Федерации, высшим органом которой является собрание адвокатов, определяющее, в частности, и размер обязательных отчислений адвокатов на общие нужды соответствующей адвокатской палаты, то уплаченные ими в налоговом периоде суммы взносов на общие нужды адвокатской палаты, на содержание соответствующего адвокатского образования в пределах обязательных отчислений относятся к расходам адвокатов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН. Суммы отчислений, превышающие установленный собранием адвокатов для данного адвоката размер, подлежат включению в налоговую базу по ЕСН. Указанная позиция вытекает из Письма Минфина России от 07.06.2005 N 03-05-02-03/25.

5. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ с учетом положений п. 3 ст. 45 этого Закона адвокат будет обязан с 1 января 2007 г. страховать риски своей профессиональной имущественной ответственности. Согласно п. 2 ст. 263 НК РФ расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. Если данные тарифы не утверждены, то расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В связи с этим на основании п. 3 ст. 236 НК РФ затраты адвоката на страхование риска своей профессиональной имущественной ответственности относятся к прочим расходам адвокатов, уменьшающим налоговую базу по ЕСН.

6. При определении налоговой базы адвоката по ЕСН следует иметь в виду, что согласно п. 5 ст. 25 Закона N 63-ФЗ право адвоката на вознаграждение и компенсацию расходов, связанных с исполнением поручения, не может быть переуступлено третьим лицам без специального согласия на то доверителя.

7. Адвокат имеет право включить в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, помимо общих расходов обязательного характера расходы, связанные с получением им доходов от адвокатской деятельности, которые произведены в рамках заключенного между доверителем и адвокатом соглашения, в котором предусмотрена их компенсация. Например, если доверитель компенсирует адвокату стоимость его проезда и проживания для выполнения поручений в другой местности в рамках соглашения, сумма этой компенсации не увеличивает его налоговую базу по ЕСН при условии компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката. При этом оплата суточных подлежит включению в налоговую базу, поскольку согласно ст. 168 ТК РФ выполнение указанных поручений не является командировкой, в связи с отсутствием трудовых отношений. Оплата доверителем стоимости питания адвоката также подлежит включению в его налоговую базу по ЕСН, поскольку эти затраты непосредственно не связаны с получением дохода от адвокатской деятельности.

8. Затраты адвоката на оплату услуг мобильной связи могут быть включены в затраты, уменьшающие его налоговую базу по ЕСН, только в случае документального подтверждения связи конкретных разговоров по телефону с извлечением дохода от адвокатской деятельности. Например, по результатам переговоров заключено соглашение между адвокатом и доверителем или разговор велся с доверителем или с организацией, контакты с которой необходимы в интересах дела. При этом содержание разговоров является адвокатской тайной. Таким образом, если доверитель компенсирует оплату услуг мобильной связи адвокату в рамках соглашения, сумма этой компенсации не увеличивает его налоговую базу по ЕСН при условии компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката. Отнесение к расходам компенсации стоимости услуг мобильной связи без подтверждения производственного характера разговоров не допускается.

9. При ведении адвокатской деятельности в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, указанные адвокатские образования создают условия труда для адвокатов в арендуемых адвокатским образованием помещениях, закупая от своего имени для адвокатской деятельности все необходимое в рамках утвержденной в установленном порядке сметы на их содержание. Таким образом, затраты адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, на приобретение домашнего компьютера, мебели, автомобиля и другие аналогичные затраты не могут быть признаны затратами, связанными с осуществлением адвокатской деятельности, и не могут уменьшать налоговую базу по ЕСН.

10. Решая вопрос о правомерности учета адвокатом в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, затрат на содержание, ремонт и эксплуатацию принадлежащего ему на праве собственности автомобиля, используемого им для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных соглашений с доверителем, необходимо руководствоваться следующим. Поскольку в соответствии с пп. 3 и 4 п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ при заключении соглашений на оказание юридической помощи существенными являются условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь, а также порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения, в состав компенсируемых доверителем расходов могут быть включены и транспортные расходы адвоката. Затраты адвоката на оплату транспортных услуг могут быть включены в расходы, уменьшающие его налоговую базу по ЕСН, только в случае их документального подтверждения и в связи с исполнением поручений по конкретному договору при условии компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката. Отнесение к расходам компенсации оплаты адвокатом транспортных услуг без подтверждения их производственного характера не допускается. Не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, затраты на приобретение горюче-смазочных материалов, запасных частей, на проведение ремонтных работ для поддержания личного автомобиля адвоката в исправном состоянии и уплаченные в бюджет суммы транспортного налога.

11. Поскольку адвокаты вправе привлекать на договорной основе специалистов для разъяснения вопросов, связанных с оказанием юридической помощи, то их затраты по оплате оказанных услуг, предусмотренные соглашением адвоката с доверителем, относятся к затратам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, при условии компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

12. Согласно п. 1 ст. 245 НК РФ адвокаты (как работающие в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, так и учредившие адвокатский кабинет) не исчисляют и не уплачивают налог в Фонд социального страхования Российской Федерации. Страховые взносы в ФСС РФ, добровольно уплачиваемые адвокатами в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан", ст. 264 НК РФ не отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией. Также не являются обязательными для адвоката страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ. В связи с этим при исчислении ЕСН в состав расходов, связанных с извлечением доходов от профессиональной деятельности, полученных за налоговый период, не включаются суммы страховых взносов в ФСС РФ, фактически уплаченные адвокатом, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также суммы уплаченных адвокатом страховых взносов в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

13. При возврате доверителю сумм, уплаченных им в соответствии с соглашением об оказании адвокатом юридической помощи, сумма возврата в пределах фактически полученной адвокатом по данному договору суммы дохода включается в состав расходов адвоката, уменьшающих налоговую базу по ЕСН.

14. Затраты адвоката по оплате государственной пошлины за рассмотрение дела в суде, связанные с исполнением поручения доверителя на основе соглашения, относятся к иным расходам, уменьшающим налоговую базу по ЕСН, при условии обязательной компенсации доверителем адвокату таких расходов путем внесения денежных средств в кассу соответствующего адвокатского образования либо перечисления на расчетный счет адвокатского образования, а также при условии включения указанной компенсации в состав доходов адвоката.

Исчисление и уплата ЕСН адвокатами в адвокатских кабинетах

Иной порядок исчисления и уплаты ЕСН предусмотрен для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и осуществляющих свою деятельность индивидуально. Согласно ст. 244 НК РФ расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, производится налоговым органом исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период, указанной в налоговой декларации, представляемой по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, и ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 244 НК РФ (в ред. Закона N 70-ФЗ), если адвокаты начинают осуществлять свою профессиональную деятельность после начала очередного налогового периода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня начала деятельности представить в налоговый орган по месту постановки на учет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговый период по форме, утвержденной Минфином России (Приказ от 17.03.2005 N 42н "Об утверждении формы Заявления о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для налогоплательщиков, не производящих выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц, и Рекомендаций по его заполнению" (до 01.01.2005 - декларации по форме, утвержденной Приказом МНС России от 13.11.2002 N БГ-3-05/649 "Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов; о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и инструкций по их заполнению" (в ред. Приказа МНС России от 03.11.2003 N БГ-3-05/591, от 17.03.2005). При этом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных с извлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетом расходов, связанных с его извлечением, и ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ. В случае значительного (более чем на 50%) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан (а в случае значительного уменьшения дохода - вправе) представить новую декларацию с указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с момента подачи новой декларации. Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются адвокатом на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

Расчет налога по итогам налогового периода производится адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, самостоятельно исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок, указанных в п. 4 ст. 241 НК РФ. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ. Если адвокат в течение налогового периода осуществлял профессиональную деятельность в адвокатском(их) образовании(ях) в форме юридических лиц, а затем учредил адвокатский кабинет, то в целях исчисления ЕСН по итогам налогового периода он определяет суммы доходов, расходов, связанных с его профессиональной деятельностью, налоговую базу в совокупности за время его деятельности в течение налогового периода как в адвокатских образованиях, так и в адвокатском кабинете. Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, производит выплаты, начисленные в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, то он является в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиком ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу таких физических лиц, в том числе в ФСС РФ.

Порядок исчисления и уплаты ЕСН, представления отчетности адвокатами, производящими выплаты в пользу физических лиц, регламентирован нормами п. п. 1, 3 ст. 236 и п. п. 1, 2, 4, 5 ст. 237 (объект налогообложения и налоговая база), ст. ст. 238, 239, п. п. 1, 2 (до 1 января 2005 г.) ст. 241 (ставки налога), ст. 243 НК РФ (порядок исчисления и сроки уплаты налога). Адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Пунктом 2 ст. 54 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета) утвержден совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н/БГ-3-04/430. В соответствии с п. 4 Порядка учета индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - Книга учета), примерная форма которой приведена в Приложении к Порядку учета. Это означает, что адвокат вправе по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности. Согласно п. 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, т.е. после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В составе расходов адвоката, осуществляющего деятельность в адвокатском кабинете, можно выделить:

обязательные отчисления и платежи, осуществляемые в соответствии с п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ;

расходы, связанные с исполнением поручения доверителя;

расходы, связанные с содержанием адвокатского кабинета, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.

Для адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, состав расходов, принимаемых к вычету в целях обложения ЕСН, определяется в порядке, аналогичном для адвокатов, осуществляющих свою деятельность в коллегиях адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультациях, с учетом ряда особенностей осуществления деятельности, в частности, связанных с тем, что в отличие от адвокатов, осуществляющих деятельность в адвокатских образованиях, являющихся юридическими лицами, при ведении адвокатской деятельности в адвокатских кабинетах адвокаты самостоятельно создают себе условия для осуществления адвокатской деятельности: арендуют или приобретают помещения для адвокатских кабинетов, компьютеры, оплачивают услуги связи, приобретают мебель, средства вычислительной техники и оргтехники, специальную литературу, канцелярские товары, несут расходы по информационному обеспечению, оплачивают труд наемных работников и несут другие аналогичные затраты. При этом включение произведенных затрат адвокатов в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, производится в соответствии с положениями гл. 24 части второй НК РФ и Порядка учета.

Включать в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН адвокатов, использующих на основании ст. 21 Закона N 63-ФЗ для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, стоимость оплаты коммунальных платежей, тепло- и электроэнергии, абонентской платы за телефон, расходов на проведение ремонта и уплату налога на имущество физических лиц неправомерно в связи с тем, что названные расходы непосредственно не связаны с получением доходов от адвокатской деятельности. Что касается оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, которые велись с домашнего телефона, то такие затраты включаются в состав расходов налогоплательщиков, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, только при наличии документов, подтверждающих, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от адвокатской деятельности, в частности соглашений, от выполнения которых получены доходы, счетов телефонных станций и операторов сотовой связи, а также их детализации с указанием номеров абонентов, дат переговоров, наименований организаций, Ф.И.О. физических лиц и других документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от адвокатской деятельности.

Если адвокатом приобретено на праве собственности нежилое помещение для использования в качестве адвокатского кабинета или офис, в котором ведется профессиональная деятельность, используется адвокатом на основании договора аренды, то суммы начисленной налогоплательщиком по такому помещению амортизации или оплаченные по договору аренды платежи подлежат учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСН, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом суммы оплаченных счетов за междугородные и международные телефонные переговоры, а также абонентской платы за телефон подлежат включению в состав расходов адвоката, если телефон, установленный в офисе адвоката, зарегистрирован на самого адвоката или предоставлен в пользование арендодателем в соответствии с договором аренды нежилого помещения, поскольку, если не доказано обратное, подразумевается, что телефонные переговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления профессиональной деятельности адвоката.

Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных им соглашений принадлежащий ему на праве собственности автомобиль, при решении вопроса о правомерности учета в составе его профессиональных расходов затрат на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля необходимо руководствоваться следующим. Поскольку в соответствии с п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ существенными условиями при заключении соглашений на оказание юридической помощи являются: указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате; предмет поручения; условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь; порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения; размер и характер ответственности адвоката, принявшего исполнение поручения, в состав компенсируемых доверителем расходов должны быть включены в том числе и транспортные расходы. Принадлежащее адвокату транспортное средство не относится к основным средствам труда и не является амортизируемым имуществом, в связи с чем затраты на приобретение горюче-смазочных материалов, запчастей, на проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном состоянии, а также амортизационные отчисления и уплаченные в бюджет суммы налога с владельцев транспортных средств не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не уменьшают налоговую базу адвоката по ЕСН.

В состав расходов адвоката, связанных с адвокатской деятельностью, также включаются:

расходы на оплату труда (выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), авторским договорам);

уплаченный с этих выплат ЕСН (в том числе зачисляемый в ФСС РФ) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Предоставление налоговых льгот при исчислении ЕСН

Для предоставления адвокатам налоговых льгот в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 239 НК РФ при ведении ими деятельности как в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, так и в адвокатском кабинете необходимо наличие у адвоката справки, выданной учреждением государственной службы медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности или удостоверения об инвалидности. При этом необходимо учитывать, на какой срок установлена инвалидность. Если в результате переосвидетельствования адвокат-инвалид теряет право на получение инвалидности, расчет ЕСН производится в общеустановленном порядке. При этом налоговая льгота должна учитываться пропорционально времени, в течение которого он находился на инвалидности. Если в течение налогового периода в результате освидетельствования адвокат получает инвалидность I, II или III группы, налоговая льгота по уплате ЕСН в части доходов от его адвокатской деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода, применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором установлена инвалидность.

Уплата адвокатами страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

в виде фиксированного платежа

Плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа являются как адвокаты, работающие в адвокатском образовании, являющемся юридическим лицом, так и адвокаты, учредившие адвокатский кабинет. В соответствии с п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ (в ред. от 02.12.2004 N 157-ФЗ) минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Фиксированные платежи не связаны с доходом страхователя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от адвокатской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась ли адвокатская деятельность в данном налоговом периоде. Законом N 167-ФЗ не предусмотрено освобождение страхователя от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде минимального размера фиксированного платежа в случае приостановления статуса адвоката, отсутствия доходов от такой деятельности. Только в случае прекращения статуса адвоката в соответствии с действующим законодательством одновременно прекращается и обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 167-ФЗ регистрация страхователей-адвокатов осуществляется в территориальных органах ПФР по месту жительства адвоката. Согласно п. 5 ст. 28 данного Закона страхователи-адвокаты вправе уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР самостоятельно либо через соответствующие адвокатские образования. Если адвокат уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа через соответствующее адвокатское образование, являющееся юридическим лицом, то данное адвокатское образование уплату фиксированного платежа за страхователя-адвоката осуществляет по месту жительства адвоката, т.е. в таком же порядке, как и при самостоятельной уплате адвокатом указанных платежей. Срок уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа установлен п. 4 Правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер фиксированного платежа, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.03.2003 N 148 (с изменениями и дополнениями от 24.02.2005), согласно которому фиксированный платеж за текущий год уплачивается не позднее 31 декабря этого года, и Федеральным законом от 02.12.2004 N 157-ФЗ "О внесении изменения в статью 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", в соответствии с которым страховые взносы в виде фиксированного платежа в минимальном размере уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года.

П.П.Грузин

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

15.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——