"Аудиторские ведомости", 2005, N 12

ОТРАЖЕНИЕ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ

СО СЛИЯНИЕМ ОРГАНИЗАЦИЙ

В статье разъясняются правовые основы слияния организаций, а также особенности исчисления и отражение в бухгалтерском учете НДС, налога на прибыль и др.

Согласно п. 1 ст. 58 ГК РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом. На основании ст. 59 ГК РФ передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая обязательства, оспариваемые сторонами.

Пунктом 2 ст. 50 НК РФ установлено, что исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом вышеуказанных обязанностей. Правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном НК РФ для налогоплательщиков.

Пунктом 4 ст. 50 НК РФ определено, что при слиянии нескольких юридических лиц их правопреемником в части исполнения обязанности по уплате налогов признается возникшее в результате такого слияния юридическое лицо.

Учет НДС

Рассматривая передачу имущества в процессе реорганизации в форме слияния с точки зрения исполнения обязанностей по уплате НДС, следует руководствоваться положениями ст. 146 НК РФ, которая устанавливает объект обложения НДС. В связи с этим у вновь созданной организации возникают проблема учета НДС по переданному имуществу, возмещенного ранее, и право на налоговые вычеты по ранее приобретенным товарам, работам, услугам.

В соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) суммы налога, принятые к вычету реорганизуемым предприятием по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, установленном НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов при передаче основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права были переданы.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Основным условием, установленным законодателем для осуществления права на налоговый вычет, является использование имущества в операциях, являющихся объектом налогообложения. Право на вычет в полной мере относится к имуществу, передаваемому в процессе реорганизации.

Особенности в исчислении и отражении "входного" НДС и предъявлении его к вычету возникают при реорганизации организаций в форме слияния, применяющих различные системы налогообложения. Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. Закона N 119-ФЗ) при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 и 26.3 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы. Положения настоящего пункта не применяются в отношении налогоплательщиков, переходящих на специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.1 НК РФ. В случае слияния организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), с организацией, применяющей общую систему налогообложения. Применение УСН предусматривает взимание единого налога. Он заменяет налог на прибыль организаций, НДС (за исключением налога, уплачиваемого на таможне), ЕСН и налог на имущество организаций.

Поскольку организации, применяющие УСН, могут не вести бухгалтерский учет (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"), за исключением учета основных средств и нематериальных активов, при слиянии организации у вновь созданной организации. В приложениях к передаточному акту должны быть инвентаризационные ведомости, на основе которых материальные ценности будут приняты к аналитическому учету.

Кроме того, реорганизуемая организация должна передать вновь созданной организации документы, на основании которых ею были оприходованы ценности с выделением суммы НДС:

договоры купли-продажи или оказания услуг по доставке, монтажу;

акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг), подписанный сторонами;

товарные накладные на отгрузку товаров, доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара;

товарно-транспортные накладные;

счет-фактура.

В некоторых случаях организации, применяющие УСН, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме, например, если они выплачивают дивиденды. Ведь определять чистую прибыль и стоимость чистых активов нужно по данным именно бухгалтерского учета (см. Письмо Минфина России от 11.03.2004 N 04-02-05/3/19). Однако при оприходовании материальных ценностей НДС в таких организациях включается в их стоимость.

При принятии на баланс материальных ценностей вновь созданной организацией НДС может быть выделен и отражен в бухгалтерском учете при наличии первичной документации.

Пример 1. Учредителями ООО принято решение о реорганизации организаций в форме слияния. Реорганизуемым обществом применяется УСН. На момент составления передаточного акта реорганизуемым обществом получен и оприходован товар в сумме 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Оплату поступившего товара произвело вновь созданное общество после его регистрации.

На момент составления передаточного акта реорганизуемое общество получило и оприходовало товар с включением "входного" НДС в его стоимость:

Дебет 41, Кредит 60 - 59 000 руб.

Товары при реорганизации переданы вновь созданному обществу, которое применяет общую систему налогообложения. К передаточному акту прилагаются инвентаризационная опись, накладная, счет-фактура, в которых выделена сумма "входного" НДС.

На основе полученной документации вновь созданная организация может составить записи:

Дебет 41, Кредит 60 - 9000 руб. - отражена корректировка методом "сторно" стоимости оприходованного товара на сумму "входного" НДС,

Дебет 19, Кредит 60 - 9000 руб. - отражен "входной" НДС по поступившим товарам,

Дебет 60, Кредит 51 - 59 000 руб. - перечислены денежные средства поставщику,

Дебет 68, Кредит 19 - 9000 руб. - предъявлен к вычету НДС по поступившим и оплаченным товарам.

На практике нередки ситуации, когда реорганизуемые организации применяют различные методы определения налоговой базы для целей исчисления НДС. В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ, редакция которого действует до конца 2005 г., выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов. При отсутствии у налогоплательщика учетной политики для целей налогообложения налоговая база определяется по отгрузке (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Применяемый организацией-налогоплательщиком метод определения выручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемую выручку независимо от того, на каком счете эта выручка отражается в бухгалтерском учете налогоплательщика (счета 90, 91 и 99), а также на суммы арендной платы, отражаемые в установленном порядке на счете 91, если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности организации.

При слиянии организаций учетная политика разрабатывается для вновь созданного юридического лица. Возникновение разницы в учетной политике по моменту определения выручки в целях исчисления НДС ведет к необходимости отражения доначисления НДС в бухгалтерском учете созданной организации.

Пример 2. ООО "А" и "Б" реорганизуются в форме слияния. Учетной политикой ООО "А" был избран метод определения выручки для целей исчисления НДС по мере оплаты. Обществом осуществлена реализация товаров, продажная стоимость которых составила 472 000 руб., в том числе НДС 18% - 72 000 руб. Себестоимость проданных товаров составила 370 000 руб. Покупателем товар оплачен в сумме 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Учетной политикой вновь созданной организации моментом определения выручки в целях исчисления НДС является "отгрузка" товаров.

В бухгалтерском учете ООО "А" составлены записи:

Дебет 62, Кредит 90, субсчет "Выручка" - 472 000 руб. - отражена продажная стоимость отгруженных товаров покупателю,

Дебет 90, субсчет "Налог на добавленную стоимость", Кредит 76 - 72 000 руб. - отражен НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам,

Дебет 90, субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 41 - 370 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров,

Дебет 90, субсчет "Прибыль/убыток от продаж", Кредит 99 - 30 000 руб. (472 000 - 72 000 - 370 000) - отражена прибыль от реализации товаров покупателю,

Дебет 51, Кредит 62 - 354 000 руб. - зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателя в оплату отгруженного товара,

Дебет 76, Кредит 68 - 54 000 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет по отгруженным и оплаченным товарам.

Таким образом, на момент составления передаточного акта у реорганизуемого общества имелась задолженность по НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам в сумме 18 000 руб. (72 000 - 54 000).

Вновь созданная организация задолженность по НДС в сумме 18 000 руб. приняла на баланс на основании передаточного акта. Поскольку учетной политикой правопреемника для исчисления НДС избран момент "отгрузки" товаров, в бухгалтерском учете следует отразить доначисление суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по отгруженным товарам реорганизуемым обществом. В бухгалтерском учете составляется запись:

Дебет 76, Кредит 68 - 18 000 руб.

Законом N 119-ФЗ внесены изменения в п. 1 ст. 167 НК РФ в части момента определения налоговой базы для исчисления НДС. В новой редакции ст. 167 НК РФ говорится, что с 1 января 2006 г. учитывать операцию по реализации нужно в наиболее раннюю из двух дат: либо в момент отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо в день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок. Таким образом, организации перейдут на уплату НДС "по отгрузке".

Учет налога на прибыль

Согласно ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с ним. Пунктом 3 ст. 277 НК РФ установлено, что при реорганизации организации независимо от формы реорганизации у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются:

для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 251 НК РФ определено, что в случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

Согласно п. 2.1 ст. 252 НК РФ стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации, признается расходами вновь созданных и реорганизованных организаций. При этом стоимость имущества, имущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные права.

Расходами вновь созданных и реорганизованных организаций также признаются расходы (а в случаях, указанных НК РФ, убытки), предусмотренные ст. ст. 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 НК РФ, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, предусмотренных гл. 25 НК РФ. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации. Согласно п. 3 ст. 283 НК РФ, если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков (п. 4 ст. 283 НК РФ).

Определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. ст. 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ.

Одной из особенностей формирования налоговой базы по налогу на прибыль при реорганизации организаций в форме слияния является оценка амортизируемого имущества, полученного вновь созданной организацией по передаточному акту. В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования амортизируемого имущества составляет более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 10 000 руб.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Данным сроком признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Пунктом 12 ст. 259 НК РФ установлено, что организация, приобретающая после 1 января 2002 г. объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Например, документами, которые служат основанием для определения фактического срока эксплуатации здания предыдущими собственниками, являются акт о приеме-передаче здания, технический паспорт здания (его копия либо выписка из него с указанием года постройки здания). Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Таким образом, первоначальная стоимость основного средства, переданного организации в процессе реорганизации в форме слияния, как правило, учитывается по данным налогового учета передающей стороны (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 09.11.2004 N 26-12/72016).

Право на определение способа оценки передаваемого (принимаемого) при реорганизации организации имущества определено в п. 7 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н. Оценка передаваемого (принимаемого) имущества производится в соответствии с решением учредителей согласно договору о реорганизации. При этом стоимость имущества, отраженного в передаточном акте, должна совпадать с данными, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту или разделительному балансу в соответствующей стоимостной оценке.

Пример 3. Учредителями двух ООО принято решение о слиянии фирм. Реорганизуемым обществом приобретен объект основных средств стоимостью 4000 евро. Курс евро на дату поступления объекта составил 35 руб/евро, на дату осуществления платежа поставщику - 35,6 руб/евро, на дату принятия объекта к учету 36 руб/евро.

В соответствии с п. п. 7, 8 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, под которой в случае приобретения объекта основных средств за плату понимается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся, в частности, суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу).

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Таким образом, по поступившему объекту реорганизуемым обществом в бухгалтерском учете производятся записи:

Дебет 08, Кредит 60 - 140 000 руб. (4000 х 35) - отражена стоимость объекта по договору поставки,

Дебет 60, Кредит 51 - 142 400 руб. (4000 х 35,6) - отражена сумма платежа за поступивший объект основных средств,

Дебет 91, субсчет "Прочие расходы", Кредит 60 - 2400 руб. (4000 х (35,6 - 35)) - отражена курсовая разница, возникшая по расчетам с поставщиком,

Дебет 01, Кредит 08 - 144 000 руб. (4000 х 36) - отражена первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого к учету,

Дебет 01, Кредит 91, субсчет "Прочие доходы" - 4000 руб. (4000 х (36 - 35)) - отражена курсовая разница, возникшая при принятии объекта к учету.

По данным бухгалтерского учета первоначальная стоимость объекта основных средств составила 144 000 руб. (140 000 + 4000).

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, в целях налогового учета исчисляется как сумма расходов по их приобретению, сооружению и изготовлению (п. 1 ст. 257 НК РФ). При этом в первоначальную стоимость не включаются:

проценты по долговым обязательствам, связанным с их приобретением (согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ они относятся к внереализационным расходам);

суммовые разницы, связанные с приобретением основного средства (поскольку отрицательные разницы, согласно п. 5.1 ст. 265, отнесены к внереализационным расходам, а положительные в соответствии с п. 7 ст. 271 НК РФ - к внереализационным расходам);

платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (пп. 40 п. 1 ст. 264 НК РФ);

курсовые разницы, связанные с приобретением объекта основных средств (в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 отрицательные разницы включаются в состав внереализационных расходов, а положительные в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ - в состав внереализационных доходов).

По данным налогового учета курсовая разница в первоначальную стоимость объекта не включается, поэтому стоимость объекта для начисления амортизации, принимаемой в целях налогообложения, составит 140 000 руб. Вновь созданная организация должна принять объект согласно передаточному акту по стоимости 140 000 руб., амортизационные отчисления по которому будут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Пунктом 4 ст. 277 НК РФ (в ред. Федерального закона N 58-ФЗ) определено, что при реорганизации организации в форме слияния, присоединения и преобразования, предусматривающей конвертацию акций реорганизуемой организации в акции создаваемых организаций или в акции организации, к которой осуществлено присоединение, стоимость полученных акционерами реорганизуемой организации акций создаваемых организаций или организации, к которой осуществлено присоединение, признается равной стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации (на дату внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).

В аналогичном порядке осуществляется оценка стоимости долей (паев), полученных в результате обмена долей (паев) реорганизуемой организации.

Учет ЕСН и НДФЛ

В соответствии со ст. 75 Трудового кодекса Российской Федерации при реорганизации в форме слияния организаций трудовые отношения с согласия работника продолжаются. Работники организации автоматически переводятся во вновь созданную организацию. Несмотря на указанное трудоустройство работников, при реорганизации организаций возникают особенности в начислении ЕСН, поскольку организация, прекратившая свою деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник являются различными налогоплательщиками, каждый из которых зарегистрирован в налоговых органах и каждому из которых присваивается собственный ИНН.

Каждый налогоплательщик формирует базу по ЕСН в соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 237 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала налогового периода (с месяца регистрации организации) как сумма начисленных им самим выплат и иных вознаграждений, признаваемых объектом налогообложения. Выплаты, производимые в пользу этих физических лиц другими налогоплательщиками, при формировании налоговой базы не учитываются (см. Письма УМНС России по г. Москве от 26.07.2004 N 28-11/49087; от 05.01.2004 N 28-11/00122).

В случае применения реорганизуемой организацией регрессивной шкалы при исчислении ЕСН законодательством правопреемства не предусмотрено. Вновь созданная организация формирует налоговую базу для исчисления ЕСН с момента государственной регистрации.

При этом, поскольку реорганизуемая и вновь созданная организации являются разными работодателями, налоговая база по ЕСН в новой организации формируется исходя из выплат работникам, начисленных с момента государственной регистрации новой организации. Соответственно, на сумму заработной платы начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"). Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленная исходя из тарифов, предусмотренных ст. ст. 22, 33 Закона N 167-ФЗ, уменьшает сумму ЕСН, подлежащую уплате в федеральный бюджет (налоговый вычет), согласно п. 2 ст. 243 НК РФ.

Пунктом 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.03.2000 N 184 (с изменениями от 11.04.2005), установлено, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда работников. При этом реорганизованная организация представляет авансовые расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в которых отражаются налоговая база и начисленные налоги (взносы), за период с 1 января (начала налогового периода) до даты прекращения деятельности организации. Организация-правопреемник представляет авансовые расчеты и декларацию по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, учитывая налоговую базу и начисленные налоги (взносы) с даты регистрации по 31 декабря (окончание налогового периода).

Согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 и ст. 209 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации признается объектом обложения НДФЛ. Организация уменьшает налоговую базу по НДФЛ на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные п. п. 3 и 4 п. 1 ст. 218, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 НК РФ (п. 3 ст. 218).

На основании п. 4 ст. 226 НК РФ сумма НДФЛ, исчисленная в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ по ставке 13%, удерживается организацией - налоговым агентом непосредственно из доходов работника-налогоплательщика при их фактической выплате. Таким образом, организация-правопреемник формирует налоговую базу для исчисления НДФЛ с учетом данных о суммах полученного дохода работниками в реорганизуемой организации.

Н.А.Лытнева

Аудиторская фирма "УКАП",

г. Орел

Подписано в печать

15.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——