Вопрос: Индивидуальный предприниматель, занимающийся оказанием юридических услуг и являющийся плательщиком налога на доходы физических лиц, приобрел выставленное организацией на торги нежилое помещение стоимостью 100 тыс. руб., которое после проведения необходимых ремонтных работ стало использоваться в качестве офиса при осуществлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности.

Правомерно ли начисление амортизации по данному объекту недвижимого имущества, если в свидетельстве о государственной регистрации права собственности указано, что приобретенное по договору купли-продажи нежилое помещение является общей совместной собственностью приобретателя и его супруги?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Статьей 256 гл.25 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени.

В соответствии с п.30 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденного совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, у индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления деятельности, стоимость которых переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

К основным средствам условно относится имущество вышеназванных налогоплательщиков, непосредственно используемое ими в качестве средств труда в процессе осуществления разрешенных им видов деятельности. В соответствии с п.26 Порядка учета единицей учета основных амортизируемых средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.

Первоначальная стоимость амортизируемых основных средств, приобретенных за плату для осуществления деятельности, в том числе и нежилых помещений, используемых в качестве офисов, определяется в соответствии с п.24 Порядка учета как указанная в договоре купли-продажи и платежных документах сумма расходов на их приобретение.

В соответствии со ст.551 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) переход права собственности на недвижимость по договору купли-продажи недвижимого имущества к покупателю подлежит государственной регистрации. Статьей 223 ГК РФ определено, что в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации.

В данном случае в свидетельстве о государственной регистрации права собственности указано, что нежилое помещение, приобретенное по договору купли-продажи недвижимости, является общей совместной собственностью приобретателя и его супруги.

Таким образом, налогоплательщиком было приобретено нежилое помещение в целях его непосредственного использования для осуществления предпринимательской деятельности. Вместе с тем данный объект не может быть поставлен индивидуальным предпринимателем на учет в качестве амортизируемого основного средства, поскольку согласно свидетельству о государственной регистрации права собственности налогоплательщик является собственником только части этого нежилого помещения, а не всего объекта в целом.

Учитывая вышеизложенное, приобретенный налогоплательщиком на праве общей совместной собственности объект недвижимого имущества не может рассматриваться в качестве объекта амортизируемого имущества, поскольку он не соответствует критериям, установленным Порядком учета для объектов амортизируемого имущества. Следовательно, производить начисление амортизации по такому объекту недвижимости в данном случае неправомерно.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

31.03.2004

————