"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 4

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПОСРЕДНИКУ

ПРИ "УПРОЩЕНКЕ"

Реализуя путевки по посредническим договорам, турагент получает от туроператора вознаграждение. Как его учесть в целях налогообложения у сторон сделки, если туроператор или турагент работает по "упрощенке"? Об этом - в нашей статье.

Если турагент работает по "упрощенке",

а туроператор - нет

Поскольку турагент не является плательщиком НДС, то он не выставляет туроператору счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Обязанность составлять счета-фактуры возложена только на плательщиков НДС.

Естественно, что никакого "входного" налога по вознаграждению у туроператора не будет.

В целях налогообложения прибыли он сможет списать всю сумму в расходы. Основание - пп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Что касается турагента - субъекта "упрощенки", ему нужно учесть полученное вознаграждение в составе доходов (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. Туроператор ООО "Магнолия" заключил агентский договор с турагентом ООО "Сириус" на продажу путевок в Подмосковье. Предположим, что в отчетном периоде турагент продал 10 таких путевок, стоимость каждой - 2600 руб.

Вознаграждение турагента составляет 8 процентов от стоимости проданных путевок.

В результате сделки туроператор получил:

- доход в размере 26 000 руб. (2600 руб. x 10 шт.);

- расход на услуги агента - 2080 руб. (26 000 руб. X 8%).

А у турагента доход составит 2080 руб.

Выписка из книги учета доходов и расходов ООО "Сириус"

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |             Регистрация             |      Сумма       |
   +—————T——————————————T————————————————+————————T—————————+
   |  N  | дата и номер |   содержание   | доходы | расходы |
   |     |  первичного  |    операции    |        |         |
   |     |  документа   |                |        |         |
   +—————+——————————————+————————————————+————————+—————————+
   |  1  |      2       |        3       |   4    |    5    |
   +—————+——————————————+————————————————+————————+—————————+
   | ... |     ...      |       ...      |   ...  |   ...   |
   +—————+——————————————+————————————————+————————+—————————+
   | 150 | 14.11.2005,  | Получено       |  2080  |    —    |
   |     | агентский    | агентское      |        |         |
   |     | договор      | вознаграждение |        |         |
   |     | N 135/05,    | от продажи     |        |         |
   |     | отчет агента | турпутевок     |        |         |
   L—————+——————————————+————————————————+————————+——————————
   

Если туроператор работает

по "упрощенке", а турагент - нет

У турагента вознаграждение от продажи путевок - это его доход, который учитывается в целях исчисления налога на прибыль и с которого уплачивается НДС. Причем, реализовав путевки туроператора, турагент выставляет ему счет-фактуру на сумму своего вознаграждения, отдельно указав в нем НДС. Правда, поскольку туроператор не является плательщиком НДС, он не сможет возместить этот налог из бюджета.

А может ли туроператор (если объект его налогообложения - "доходы за минусом расходов") включить посредническое вознаграждение в расходы?

Чтобы ответить на этот вопрос, обратимся к п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. В нем приведен закрытый перечень расходов, принимаемых при "упрощенке". Расходы в виде посреднических вознаграждений сейчас там не указаны. А вот с нового года <*> этот перечень расширят, и тогда расходы на услуги посредника будут поименованы в пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Об изменениях в "упрощенке" с 1 января 2006 г. читайте в статье, опубликованной на с. 44.

Сейчас же многие турфирмы - субъекты "упрощенки" списывают в расходы стоимость посреднических услуг как материальные расходы. Поступить так позволяет пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Надо сказать, что налоговики раньше принимали такие расходы. Да и минфиновцы не возражали против них (см. Письмо от 21 января 2005 г. N 03-03-02-05/1).

Поскольку законодатель четко указал в перечне расходы по посредническим услугам лишь с 1 января 2006 г., Минфин России выпустил другое Письмо - от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/29. А в нем сказано, что до нового года подобные расходы при "упрощенке" не принимаются.

Конечно же, "упрощенцам" выгоднее придерживаться старых требований минфиновцев, ведь у фирмы, которая строит свою деятельность на разъяснениях чиновников, меньше шансов быть оштрафованной.

Пример 2. Изменим данные предыдущего примера.

Теперь предположим, что туроператор применяет "упрощенку" (объект налогообложения - "доходы за минусом расходов"), а турагент - нет.

В этом случае доходом турагента будет являться сумма посреднического вознаграждения - 2080 руб. (в том числе НДС - 317,29 руб.).

А в доход туроператора нужно включить всю стоимость проданных туров - 26 000 руб. Одновременно с этим он сможет включить в расходы:

- стоимость услуг посредника - 1762,71 руб. (2080 - 317,29) - по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. С 1 января 2006 г. - по пп. 24 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ;

- "входной" НДС с этих услуг в размере 317,29 руб. - по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При "упрощенке" в расходы можно списать "входной" НДС лишь по тем товарам (работам, услугам), расходы по которым также принимаются при расчете единого налога.

Выписка из книги учета доходов и расходов ООО "Магнолия"

(руб.)

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————¬
   |             Регистрация             |      Сумма       |
   +—————T——————————————T————————————————+————————T—————————+
   |  N  | дата и номер |   содержание   | доходы | расходы |
   |     |  первичного  |    операции    |        |         |
   |     |  документа   |                |        |         |
   +—————+——————————————+————————————————+————————+—————————+
   |  1  |      2       |        3       |   4    |    5    |
   +—————+——————————————+————————————————+————————+—————————+
   | ... |     ...      |       ...      |   ...  |   ...   |
   +—————+——————————————+————————————————+————————+—————————+
   | 185 | 14.11.2005,  | Получен доход  | 26 000 |    —    |
   |     | агентский    | от продажи     |        |         |
   |     | договор      | турпутевок     |        |         |
   |     | N 135/05,    |                |        |         |
   |     | отчет агента,|                |        |         |
   |     | платежное    |                |        |         |
   |     | поручение    |                |        |         |
   |     | N 89         |                |        |         |
   |     | от 11.11.2005|                |        |         |
   +—————+——————————————+————————————————+————————+—————————+
   | 186 | 14.11.2005,  | Отражены       |   —    | 1 762,71|
   |     | агентский    | расходы        |        |         |
   |     | договор      | на услуги      |        |         |
   |     | N 135/05,    | посредника     |        |         |
   |     | отчет агента |                |        |         |
   +—————+——————————————+————————————————+————————+—————————+
   | 187 | 14.11.2005,  | Отражен        |   —    |   317,29|
   |     | агентский    | в расходах     |        |         |
   |     | договор      | "входной"      |        |         |
   |     | N 135/05,    | НДС с услуг    |        |         |
   |     | отчет агента | посредника     |        |         |
   L—————+——————————————+————————————————+————————+——————————
   

Н.Н.Петрова

Аудитор

Подписано в печать

14.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——