"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 4

"УПРОЩЕНКУ" ИЗМЕНИЛИ

С 1 января 2006 г. вступают в силу изменения, которые внесены в гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ. Они утверждены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Следует отметить, что многие поправки делают упрощенную систему для турфирм более привлекательной. Например, те, которые связаны с изменением состава расходов. В нашей статье мы остановимся на нововведениях, затрагивающих деятельность турфирм.

Смена объекта налогообложения

Как и раньше, упрощенная система будет иметь два объекта налогообложения: "доходы" и "доходы, уменьшенные на величину расходов". Однако в соответствии с принятыми поправками объект налогообложения можно будет поменять. Правда, при этом фирма должна отработать на спецрежиме не менее трех лет (п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Поэтому турфирмы, которые применяют "упрощенку" с 2003 г. и платят единый налог с доходов, могут изменить выбранный объект уже с 1 января 2006 г. Такие организации должны поставить об этом в известность налоговую инспекцию не позднее 20 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).

Изменен состав организаций,

которые могут применять "упрощенку"

Изменился перечень организаций, которые с 2006 г. смогут применять "упрощенку". К примеру, "упрощенку" запрещено применять иностранным организациям, имеющим обособленные подразделения на территории России (пп. 18 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ). Поэтому иностранные турфирмы, у которых есть филиалы в нашей стране и которые применяли "упрощенку", должны перейти на общий режим налогообложения.

"Упрощенка" для новых турфирм

В настоящее время вновь созданные турфирмы могут сразу же перейти на спецрежим. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать заявление о применении "упрощенки" одновременно с документами о постановке на учет. А с нового года это можно будет сделать в течение пяти дней с момента постановки на учет. Соответствующие изменения внесены в п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.

Увеличены "переходные" лимиты дохода

Повышен предельный размер дохода для перехода на "упрощенку" - с 11 до 15 млн руб. При этом с 1 января при подсчете поступлений для указанного критерия необходимо будет учитывать как выручку, так и внереализационные доходы. Напомним, что доходы турфирмы складываются из доходов от реализации собственных и ранее приобретенных туров, отдельных услуг, посреднического вознаграждения за реализованные туры. Кроме того, при расчете предельного размера учитываются доходы от реализации имущества и имущественных прав.

Следует отметить, что в настоящее время пока неясно, можно ли применять новые правила при подаче заявления в этом году. Ведь заявление на "упрощенку" подается с 1 октября по 30 ноября 2005 г., а внесенные поправки вступят в силу с 1 января 2006 г.

Также увеличено предельное значение дохода, при достижении которого турфирмы теряют право на спецрежим - с 15 до 20 млн руб. Кроме того, величина предельного дохода будет ежегодно корректироваться на коэффициент-дефлятор.

Примечание. Официальная позиция

Е.А. Юрасова, советник налоговой службы II ранга

- С нового года повышен предельный размер дохода для перехода на "упрощенку" - с 11 до 15 млн руб. Можно ли применять новые правила при подаче заявления в этом году? Ведь заявление на "упрощенку" подается с 1 октября по 30 ноября 2005 г., а внесенные поправки вступят в силу с 1 января 2006 г.

- Нет, при подаче заявления в 2005 г. о переходе на "упрощенку" с 1 января 2006 г. продолжает действовать ограничение, согласно которому доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, не должен превышать 11 млн руб. (без учета НДС). Об этом же сказано в п. 5 Письма Минфина России от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44.

Пополнен перечень расходов

Согласно внесенным изменениям, с нового года турфирма сможет учитывать при расчете единого налога расходы на бухгалтерские и юридические услуги, выплату вознаграждений по посредническим договорам, услуги, связанные с получением сертификатов и лицензий, издержки по судебным разбирательствам, расходы на подготовку и переподготовку штатных сотрудников. Сейчас эти расходы не прописаны в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Поэтому чиновники придерживаются мнения, что их нельзя принимать при расчете единого налога. Однако многие из этих расходов фирмы все же списывают как материальные. Например, расходы на выплату комиссионных и агентских вознаграждений.

Пример 1. Туроператор ООО "Континент" применяет "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

В отчетном периоде турфирма продавала туры по договору комиссии с турагентством. В соответствии с договором турфирма выплачивает агентству комиссионное вознаграждение в размере 10 процентов от стоимости реализованных туров. По условиям договора агентство удерживает свое вознаграждение из денежных средств, полученных от клиентов за туры.

В январе 2006 г., согласно отчету турагентства, стоимость проданных туров составила 120 000 руб. Из полученных за туры денежных средств было удержано вознаграждение в размере 12 000 руб. (120 000 руб. х 10%). Оставшаяся сумма в размере 108 000 руб. (120 000 - 12 000) была перечислена на расчетный счет ООО "Континент".

В книге учета доходов и расходов в январе следует отразить доход от продажи туров в размере 120 000 руб., а также расход по выплате вознаграждения в размере 12 000 руб.

Обычно туроператоры рассчитываются с зарубежными партнерами в иностранной валюте. Положительные курсовые разницы от переоценки иностранной валюты в банках и в кассе признаются доходом фирмы. А вот расходы в виде отрицательной курсовой разницы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, не принимаются при расчете единого налога. С нового года на эти расходы будет разрешено уменьшать доходы.

Пример 2. Турфирма ООО "Кругозор-Тур" применяет "упрощенку" с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Турфирма формирует и реализует туры в Испанию. Предположим, что стоимость услуг за рубежом в январе 2006 г. составила 5040 долл. США.

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составил:

- на дату покупки валюты - 28,35 руб.;

- на дату оплаты услуг, оказанных за рубежом, - 28,45 руб.

По поручению ООО "Кругозор-Тур" банк купил 5040 долл. США для оплаты услуг, оказанных в Испании, по курсу 28,40 руб.

При покупке валюты образовалась отрицательная курсовая разница в размере 252 руб. (5040 USD х (28,35 руб/USD - 28,40 руб/USD)).

А при переоценке валюты, купленной для расчетов за туры в Испанию, на валютном счете турфирмы в банке возникла отрицательная курсовая разница в размере 504 руб. (5040 USD х (28,35 руб/USD - 28,45 руб/USD)).

В книге учета доходов и расходов ООО "Кругозор-Тур" необходимо отразить расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей при переоценке валюты на валютном счете в банке, в размере 504 руб.

При этом расходы в размере 252 руб. в виде отрицательной курсовой разницы, возникающие при покупке валюты по курсу выше официального, при расчете единого налога не принимаются.

Следует отметить, что многие турфирмы, применяющие "упрощенку", ведут расчеты по договорам, в которых обязательства выражены в условных денежных единицах. В этих случаях, как правило, производятся расчеты за услуги связи, приобретаются товарно-материальные ценности. Расходы по таким договорам признаются для целей налогообложения в сумме фактически оплаченных денежных средств. Суммовые разницы в этом случае не возникают.

Несмотря на это, Федеральный закон N 101-ФЗ дополнил порядок признания доходов и расходов. Так, согласно п. 3 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, турфирмы, ведущие расчеты по договорам в условных денежных единицах, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы.

Состав расходов также дополнился платежами за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (пп. 32 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Эти расходы несут те турфирмы, которые покупают по договору франчайзинга право пользования чужой торговой маркой.

Также внесены дополнения в уже имеющиеся подпункты п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Теперь будет разрешено учитывать расходы не только на приобретение, но и на сооружение, изготовление основных средств. Такое же изменение внесено и в отношении нематериальных активов. Кроме того, списать на расходы можно будет остаточную стоимость нематериальных активов, приобретенных до применения "упрощенки". При этом в состав основных средств и нематериальных активов будут включаться только объекты, которые признаются амортизированным имуществом по гл. 25 Налогового кодекса РФ.

"Входной" НДС можно будет списать на расходы только в отношении трат, поименованных в закрытом перечне расходов.

Перечень расходов, которые по-прежнему не принимаются

при расчете единого налога

К сожалению, остался открытым вопрос о том, можно ли списать на расходы стоимость турпутевок, приобретенных для реализации. В своих разъяснениях Минфин России по-прежнему сравнивает туристскую путевку с товаром. При этом чиновники руководствуются определениями товара и туристской путевки:

- товаром является имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 Налогового кодекса РФ);

- туристская путевка является документом, подтверждающим факт передачи туристского продукта. А туристский продукт - право на тур, предназначенное для реализации туристу.

Таким образом, чиновники не рассматривают туристскую путевку как товар и не считают возможным уменьшить на ее стоимость доходы при расчете единого налога (см. Письмо Минфина России от 20 июля 2005 г. N 03-11-04/2/28) <*>.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Комментарий к нему - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2005, с. 8.

По-прежнему турфирмы не смогут учесть при расчете единого налога представительские расходы, штрафные санкции по договорам и иные расходы, не включенные в перечень, приведенный в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Изменения в расчете единого налога с доходов

В настоящее время те фирмы, которые платят единый налог с доходов, могут уменьшить его на сумму уплачиваемых пенсионных взносов и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. А сумма больничных пособий берется в расчет полностью (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2006 г. ограничение (50% от начисленного налога) будет распространяться и на сумму пенсионных взносов, и на сумму выплаченных больничных.

Е.Е.Иванова

Генеральный директор

фирмы "Аудит-Контур плюс"

Подписано в печать

14.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——