"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 4

НДС ПО ДОГОВОРУ

С ИНОСТРАННОЙ ФИРМОЙ

Компания имеет лицензии на осуществление деятельности как турагента, так и туроператора. В соответствии с агентским договором, заключенным с зарубежным туроператором, компания получает вознаграждение в процентах от стоимости реализованных туристских услуг.

При этом комиссия рассчитывается отдельно со стоимости услуг туроператора (трансфер, услуги переводчика и т.п.) и со стоимости услуг отеля. Поскольку местом оказания этих услуг отеля является территория иностранного государства, должна ли компания начислять НДС со второй части вознаграждения?

Выясним, что является

местом оказания услуг

В соответствии с п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ компания получает вознаграждение за совершение юридических и иных действий от своего имени, но за счет зарубежного туроператора или от его имени и за его счет.

Это зависит от того, по какому принципу построен агентский договор <*> - как договор комиссии или как договор поручения.

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Об особенностях агентского договора - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" N 3, 2005, с. 79.

В данном случае действия компании как агента-посредника заключаются не в оказании самих услуг (они оказываются за рубежом гостиницами, экскурсионными бюро, переводчиками и т.п.), а, например, в поиске туристов для передачи им прав на получение услуг.

В такой ситуации место реализации услуг агента определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ.

Иначе говоря, место оказания таких услуг - это место осуществления деятельности российской организации-посредника, оказывающей услуги. В данном случае это территория России.

Определим, с чего платить НДС

В ситуации, которую мы рассматриваем, исчислять облагаемую базу по НДС следует в соответствии со ст. 156 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 этой статьи освобождение от НДС сумм агентского вознаграждения предусмотрено только в случае реализации агентом товаров (работ, услуг), которые поименованы в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2, пп. 6 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Следует отметить, что законодатели не упомянули в ст. 156 Налогового кодекса РФ вознаграждение, получаемое агентом при реализации работ (услуг), фактически оказываемых за рубежом (не являющихся объектом налогообложения). По мнению автора, говорить о таком освобождении было бы можно, если бы освобождение вознаграждения от налогообложения, предусмотренное п. 2 ст. 156 Налогового кодекса, распространялось на все операции, поименованные в ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в нашем случае агентское вознаграждение российской компании не освобождено от налогообложения и со всей его суммы нужно исчислить НДС в бюджет.

Примечание. НДС по туристским услугам

Если услуги в сфере туризма оказываются за пределами нашей страны, то местом их реализации в целях исчисления НДС не признается территория РФ. Это закреплено в пп. 3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ. В этом случае стоимость таких услуг не является объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ. Но данное положение могут использовать лишь фирмы-туроператоры, формирующие туры из разных услуг, в том числе и услуг, оказываемых не на территории нашей страны (услуг отелей, экскурсионных бюро и пр.).

А турагенты-посредники не могут применять пп. 3 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ, поскольку они непосредственно не оказывают услуг в сфере туризма.

М.И.Левицкая

Ведущий консультант

аудиторской компании "Horwath МКПЦН"

Подписано в печать

14.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——