"Главбух". Приложение "Учет в туристической деятельности", 2005, N 4

УЧЕТ СКИДОК ПО-НОВОМУ

Если компания предоставляет своим покупателям скидки или бонусы, то в целях налогообложения прибыли они являются ее внереализационными расходами. Это положение начнет действовать с 1 января 2006 г., когда в силу вступят изменения к ст. 265 Налогового кодекса РФ. Правда, оно касается лишь тех случаев, когда скидка предоставляется не в момент покупки, а по итогам определенного периода.

Учет у туроператора

Как следует из пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ, скидки, предоставленные продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, относятся к внереализационным расходам. Это что касается налогового учета. В бухгалтерском учете такие скидки можно также считать внереализационным расходом, отражая их по счету 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет "Прочие расходы"). Это следует из п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Пример 1. Всем турагентам - клиентам фирмы, которые выкупают туры в подмосковный пансионат, туроператор ООО "Ариадна" предоставляет скидку - 3 процента от стоимости заказанной поездки. Правда, при условии, что фирма в общей сложности (за отчетный период) выкупит 10 туров. В январе 2006 г. один из клиентов выкупил 10 туров и получил скидку. Предположим, что стандартная цена подобного тура составляет 18 500 руб. А тур со скидкой стоит 17 945 руб. (18 500 руб. - 18 500 руб. х 3%). Иначе говоря, скидка на каждый тур составляет 555 руб. (18 500 - 17 945). А фактическая стоимость одного тура - 14 000 руб. В учете ООО "Ариадна" бухгалтер так отразит эти операции.

До того как была предоставлена скидка:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 166 500 руб. (18 500 руб. х 9 шт.) - отражена выручка от продажи 9 туров;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 126 000 руб. (14 000 руб. х 9 шт.) - списана стоимость 9 сформированных туров;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 25 398,31 руб. (166 500 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с реализации туров;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 15 101,69 руб. (166 500 - 126 000 - 25 398,31) - отражена прибыль от реализации туров.

После того как была предоставлена скидка:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 17 945 руб. - отражена выручка от продажи тура со скидкой;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 43

- 14 000 руб. - списана стоимость тура;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 2737,37 руб. (17 945 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с реализации тура;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 1207,63 руб. (17 945 - 14 000 - 2737,37) - отражена прибыль от реализации тура со скидкой;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 4995 руб. (555 руб. х 9 шт.) - отражена скидка, которую предоставили турагенту за выкупленные ранее 9 туров.

Что касается налогового учета, турфирма должна учесть сумму скидки - 4995 руб. - во внереализационных расходах.

Учет у турагента

В данном случае нас будет интересовать вариант, когда турагент выкупает у туроператора путевки по договору купли-продажи. Тогда в учете турагента такие путевки (даже если на них дана скидка) будут отражены по фактической цене приобретения. На это также обратил внимание Минфин России в Письме от 4 октября 2005 г. N 03-03-04/1/244.

Пример 2. Воспользуемся условиями предыдущего примера. Но теперь рассмотрим его с точки зрения учета у турагента, который получил скидку.

Бухгалтер турагента сделает в учете такие проводки.

До того как была предоставлена скидка:

Дебет 41 Кредит 60

- 141 101,69 руб. (18 500 руб. х 9 шт. - 18 500 руб. х 9 шт. : 118% х 18%) - отражена стоимость 9 выкупленных путевок;

Дебет 19 Кредит 60

- 25 398,31 руб. (18 500 руб. х 9 шт. : 118% х 18%) - отражен НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 25 398,31 руб. - возмещен из бюджета НДС по путевкам.

После того как была предоставлена скидка:

Дебет 41 Кредит 60

- 15 207,63 руб. (17 945 руб. - 17 945 руб. : 118% х 18%) - отражена стоимость выкупленной путевки со скидкой;

Дебет 19 Кредит 60

- 2737,37 руб. (17 945 руб. : 118% х 18%) - отражен НДС по путевке;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 2737,37 руб. - возмещен из бюджета НДС по путевке;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4995 руб. - отражена сумма скидки.

И.К.Розова

Аудитор

Подписано в печать

14.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——