Вопрос: Поясните, пожалуйста, в каких случаях применяются ст.269 или ст.280 НК РФ, а также чем являются вексель и сберегательный (депозитный) сертификат для цели применения этих статей.

Ответ: Согласно п.1 ст.269 Налогового кодекса РФ в целях главы о налоге на прибыль под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления. При этом расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

В соответствии с п.1 ст.280 НК РФ порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам устанавливается гражданским законодательством РФ и применимым законодательством иностранных государств. Порядок отнесения ценных бумаг к эмиссионным устанавливается национальным законодательством. Доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (п.2 ст.280 НК РФ).

Таким образом, ст.269 НК РФ устанавливает порядок отнесения к расходам процентов по долговым обязательствам. При этом вексель и сберегательный (депозитный) сертификат относятся к долговым обязательствам, так как в соответствии со ст.815 Гражданского кодекса РФ вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, а в силу п.1 ст.844 ГК РФ сберегательный (депозитный) сертификат удостоверяет сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате процентов в банке, выдавшем сертификат, или в любом филиале этого банка.

Что касается ст.280 НК РФ, то она устанавливает порядок определения доходов для целей налогообложения при выбытии ценных бумаг. Согласно ст.143 ГК РФ к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг. Таким образом, и векселя, и сберегательные (депозитные) сертификаты относятся, с точки зрения гражданского законодательства РФ, к ценным бумагам.

Итак, указанные статьи регулируют различные вопросы при налогообложении прибыли. Однако они применяются как в отношении векселя, так и в отношении сберегательного (депозитного) сертификата.

Л.В.Купцова

ЗАО "Юринформ В"

31.03.2004

————