"Законодательство и экономика", 2005, N 11

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ВОДНОГО НАЛОГА

В 2004 г. в числе других законов, изменяющих систему налогов в Российской Федерации, был принят Федеральный закон от 28 июля N 83-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменения в статью 19 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации".

Указанный выше Закон включил в часть вторую Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) новую гл. 25.2 "Водный налог".

С введением водного налога с 1 января 2005 г. утратил силу Федеральный закон от 6 мая 1998 г. N 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" (далее - Закон 1998 г.).

Таким образом, в налоговой системе России с 1 января 2005 г. появился новый налог (ранее существовало понятие "плата за пользование водными объектами"), который отнесен к категории федеральных налогов.

Налогоплательщики

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации (т.е. юридически обусловленную деятельность, связанную с использованием водных объектов).

По сравнению с ранее существовавшим правовым регулированием произошли следующие изменения:

- уточнен перечень плательщиков - потребителей водных ресурсов (ранее плату за пользование водными объектами вносили организации и предприниматели, с 1 января 2005 г. - все юридические и физические лица, осуществляющие специальное и особое водопользование);

- изменен перечень оснований для уплаты налога. Закон 1998 г. установил основанием для внесения платы пользование водными объектами с применением сооружений, технических средств или устройств, подлежащее лицензированию в установленном порядке.

В соответствии со ст. 86 Водного кодекса РФ (далее - ВК РФ) использование водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств (при наличии лицензии) является так называемым специальным водопользованием.

Но с 1 января 2005 г. плата взимается также и за особое водопользование (ст. 333.8 НК РФ).

Особым пользованием водными объектами является пользование для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для иных государственных и муниципальных нужд (ст. 87 ВК РФ).

Объекты налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом являются следующие четыре виды водопользования:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков <1>;

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Экологические попуски - сбросы воды из водохранилищ для поддержания состояния водных объектов, соответствующего экологическим требованиям (ст. 110 ВК РФ).

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;

6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах;

8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха предприятиями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;

11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

Налоговая база. Особенности ее определения

По каждому виду водопользования налоговая база определяется отдельно по конкретному водному объекту.

В случае если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке (например, 1000 куб. м волжской воды в Северном экономическом районе "стоит" 300 руб., а в Центральном экономическом районе - 288 руб.).

Налоговая база при заборе воды определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период.

Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. При их отсутствии объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств, а при невозможности такого определения объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления.

Налоговая база при использовании акватории (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) определена как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных - по материалам соответствующей технической и проектной документации.

Налоговая база при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

Налоговая база при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (квартал), в тысячах куб. м и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100 (ч. 5 ст. 333.10 НК РФ).

Налоговые ставки <2>

     
   ————————————————————————————————
   

<2> На 30 мая 2005 г.

Таблица 1

Налоговые ставки при заборе воды

из поверхностных и подземных водных объектов

в пределах установленных квартальных (годовых)

лимитов водопользования

     
   —————————————————T———————————————————T————————————————————————————¬
   |  Экономический |       Бассейн     |     Налоговая ставка за    |
   |      район     |    реки, озера    |     1 тыс. куб. м воды     |
   |                |                   |       забранной, руб.      |
   |                |                   +—————————————T——————————————+
   |                |                   |     из      |      из      |
   |                |                   |поверхностных|   подземных  |
   |                |                   |   водных    |    водных    |
   |                |                   |  объектов   |   объектов   |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Северный        |Волга              |     300     |      384     |
   |                |Нева               |     264     |      348     |
   |                |Печора             |     246     |      300     |
   |                |Северная Двина     |     258     |      312     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Северо—         |Волга              |     294     |      390     |
   |Западный        |Западная Двина     |     288     |      366     |
   |                |Нева               |     258     |      342     |
   |                |Прочие реки и озера|     282     |      372     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Центральный     |Волга              |     288     |      360     |
   |                |Днепр              |     276     |      342     |
   |                |Дон                |     294     |      384     |
   |                |Западная Двина     |     306     |      354     |
   |                |Нева               |     252     |      306     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Волго—Вятский   |Волга              |     282     |      336     |
   |                |Северная Двина     |     252     |      312     |
   |                |Прочие реки и озера|     270     |      330     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Центрально—     |Днепр              |     258     |      318     |
   |Черноземный     |Дон                |     336     |      402     |
   |                |Волга              |     282     |      354     |
   |                |Прочие реки и озера|     258     |      318     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Поволжский      |Волга              |     294     |      348     |
   |                |Дон                |     360     |      420     |
   |                |Прочие реки и озера|     264     |      342     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Северо—         |Дон                |     390     |      486     |
   |Кавказский      |Кубань             |     480     |      570     |
   |                |Самур              |     480     |      576     |
   |                |Сулак              |     456     |      540     |
   |                |Терек              |     468     |      558     |
   |                |Прочие реки и озера|     540     |      654     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Уральский       |Волга              |     294     |      444     |
   |                |Обь                |     282     |      456     |
   |                |Урал               |     354     |      534     |
   |                |Прочие реки и озера|     306     |      390     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Западно—        |Обь                |     270     |      330     |
   |Сибирский       |Прочие реки и озера|     276     |      342     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Восточно—       |Амур               |     276     |      330     |
   |Сибирский       |Енисей             |     246     |      306     |
   |                |Лена               |     252     |      306     |
   |                |Обь                |     264     |      348     |
   |                |Озеро Байкал и его |     576     |      678     |
   |                |бассейн            |             |              |
   |                |Прочие реки и озера|     282     |      342     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Дальневосточный |Амур               |     264     |      336     |
   |                |Лена               |     288     |      342     |
   |                |Прочие реки и озера|     252     |      306     |
   +————————————————+———————————————————+—————————————+——————————————+
   |Калининградская |Неман              |     276     |      324     |
   |область         |Прочие реки и озера|     288     |      336     |
   L————————————————+———————————————————+—————————————+———————————————
   

Как видим, максимальные налоговые ставки установлены для Северо-Кавказского экономического района, на втором месте - Уральский экономический район и на третьем - Восточно-Сибирский, в котором наибольшую стоимость будут платить пользователи воды озера Байкал.

Например, 1000 куб. м амурской воды стоит 264 руб. Раньше максимальная стоимость составляла 178 руб.; 1000 куб. м из озера Байкал стоит с 1 января 2005 г. 576 руб. Раньше - 370 руб.

Таблица 2

Ставки налога при заборе воды из

территориального моря Российской Федерации

и внутренних морских вод

в пределах установленных квартальных (годовых)

лимитов водопользования

     
   —————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |         Море           |           Налоговая ставка           |
   |                        |  за 1 тыс. куб. м морской воды, руб. |
   +————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Балтийское              |                  8,28                |
   |Белое                   |                  8,40                |
   |Баренцево               |                  6,36                |
   |Азовское                |                 14,88                |
   |Черное                  |                 14,88                |
   |Каспийское              |                 11,52                |
   |Карское                 |                  4,80                |
   |Лаптевых                |                  4,68                |
   |Восточно—Сибирское      |                  4,44                |
   |Чукотское               |                  4,32                |
   |Берингово               |                  5,28                |
   |Тихий океан (в пределах |                                      |
   |территориального моря   |                                      |
   |Российской Федерации)   |                  5,64                |
   |Охотское                |                  7,68                |
   |Японское                |                  8,04                |
   L————————————————————————+———————————————————————————————————————
   

Наиболее "дорогими" для пользователя считаются южные моря.

Еще раз подчеркнем, что указанные в вышеприведенных таблицах ставки налога применяются при заборе воды в пределах установленных лимитов.

Таблица 3

Ставки налога при использовании акватории поверхностных водных

объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |  Экономический район  |     Налоговая ставка за 1 кв. км       |
   |                       | используемой акватории, тыс. руб. в год|
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Северный               |                  32,16                 |
   |Северо—Западный        |                  33,96                 |
   |Центральный            |                  30,84                 |
   |Волго—Вятский          |                  29,04                 |
   |Центрально—Черноземный |                  30,12                 |
   |Поволжский             |                  30,48                 |
   |Северо—Кавказский      |                  34,44                 |
   |Уральский              |                  32,04                 |
   |Западно—Сибирский      |                  30,24                 |
   |Восточно—Сибирский     |                  28,20                 |
   |Дальневосточный        |                  31,32                 |
   |Калининградская область|                  30,84                 |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Здесь пальму первенства держат Поволжский, Северо-Западный и Северо-Кавказский районы.

Таблица 4

Ставки налога при использовании акватории территориального моря

Российской Федерации и внутренних морских вод

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |          Море         |     Налоговая ставка за 1 кв. км       |
   |                       | используемой акватории, тыс. руб. в год|
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |Балтийское             |                  33,84                 |
   |Белое                  |                  27,72                 |
   |Баренцево              |                  30,72                 |
   |Азовское               |                  44,88                 |
   |Черное                 |                  49,80                 |
   |Каспийское             |                  42,24                 |
   |Карское                |                  15,72                 |
   |Лаптевых               |                  15,12                 |
   |Восточно—Сибирское     |                  15,00                 |
   |Чукотское              |                  14,04                 |
   |Берингово              |                  26,16                 |
   |Тихий океан (в пределах|                                        |
   |территориального моря  |                                        |
   |Российской Федерации)  |                  29,28                 |
   |Охотское               |                  35,28                 |
   |Японское               |                  38,52                 |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

Наиболее "дорогостоящими" для пользователей станут воды южных морей - Черного, Каспийского, Азовского.

Таблица 5

Ставки налога при использовании водных объектов без

забора воды для целей гидроэнергетики

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |         Бассейн реки, озера, моря         |  Налоговая ставка  |
   |                                           |  за 1 тыс. кВт/ч   |
   |                                           |   электроэнергии,  |
   |                                           |        руб.        |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Нева                                       |         8,76       |
   |Неман                                      |         8,76       |
   |Реки бассейнов Ладожского и                |                    |
   |Онежского озер и озера Ильмень             |         9,00       |
   |Прочие реки бассейна Балтийского моря      |         8,88       |
   |Северная Двина                             |         8,76       |
   |Прочие реки бассейна Белого моря           |         9,00       |
   |Реки бассейна Баренцева моря               |         8,76       |
   |Амур                                       |         9,24       |
   |Волга                                      |         9,84       |
   |Дон                                        |         9,72       |
   |Енисей                                     |        13,70       |
   |Кубань                                     |         8,88       |
   |Лена                                       |        13,50       |
   |Обь                                        |        12,30       |
   |Сулак                                      |         7,20       |
   |Терек                                      |         8,40       |
   |Урал                                       |         8,52       |
   |Бассейн озера Байкал и река Ангара         |        13,20       |
   |Реки бассейна Восточно—Сибирского моря     |         8,52       |
   |Реки бассейнов Чукотского и Берингова морей|        10,44       |
   |Прочие реки и озера                        |         4,80       |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————
   

Наибольшая цена будет у электроэнергии, вырабатывающейся на сибирских реках, а также в северных районах страны.

Повышение налога и обложение электроэнергетики неизбежно приводят к повышению тарифов на электроэнергию, в том числе бытовую.

Таблица 6

Ставки налога при использовании водных объектов

для целей лесосплава в плотах и кошелях

     
   ——————————————————————————————————————T——————————————————————————¬
   |      Бассейн реки, озера, моря      |     Налоговая ставка     |
   |                                     |     за 1 тыс. куб. м     |
   |                                     |  сплавляемой в плотах и  |
   |                                     |   кошелях древесины на   |
   |                                     |каждые 100 км сплава, руб.|
   +—————————————————————————————————————+——————————————————————————+
   |Нева                                 |          1656,0          |
   |Реки бассейнов Ладожского и Онежского|                          |
   |озер и озера Ильмень                 |          1705,2          |
   |Прочие реки бассейна Балтийского моря|          1522,8          |
   |Северная Двина                       |          1650,0          |
   |Прочие реки бассейна Белого моря     |          1454,4          |
   |Печора                               |          1554,0          |
   |Амур                                 |          1476,0          |
   |Волга                                |          1636,8          |
   |Енисей                               |          1585,2          |
   |Лена                                 |          1646,4          |
   |Обь                                  |          1576,8          |
   |Прочие реки и озера, по которым      |                          |
   |осуществляется лесосплав в  плотах   |                          |
   |и кошелях                            |          1183,2          |
   L—————————————————————————————————————+———————————————————————————
   

Здесь в первую очередь выделены водоемы Северо-западного экономического района и река Волга.

При заборе воды сверх установленных квартальных лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения увеличиваются в пять раз. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты определяются расчетно (как одна четвертая утвержденного годового лимита).

Ставка водного налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1000 куб. м воды.

На один год (с 1 января по 31 декабря 2005 г.) установлен понижающий коэффициент ставки налога в размере 0,85 за забор воды из поверхностных водных объектов для технологических нужд в отношении организаций, осуществляющих эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения (ст. 2 Федерального закона от 28 июля 2004 г. N 83-ФЗ). Использовать его могут только налогоплательщики, забирающие воду в пределах установленных им лимитов.

Налоговый период. Исчисление и уплата налога

Налоговым периодом по данному виду налога является квартал. Налог подлежит уплате не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января).

Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Подлежащий уплате налог представляет собой сумму, полученную в результате сложения размеров налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.

Налоговая декларация подается в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.

Водный налог уплачивается и налогоплательщиками - иностранными лицами, подпадающими под его условия. Но эта категория плательщиков налога обязана представлять копию налоговой декларации в налоговую инспекцию по месту нахождения органа, выдавшего лицензию на водопользование.

И.Д.Черник

К. ю. н.,

консультант по налогам и сборам,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

Подписано в печать

14.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——