"Законодательство и экономика", 2005, N 11

НЕКОТОРЫЕ ВОПРОСЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ

Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог) регулируется гл. 26.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Специфика этого налога состоит в том, что переход на его уплату (так же как и возврат к общему режиму налогообложения) осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями практически во всех случаях добровольно, кроме определенной ситуации, которая будет рассмотрена ниже.

Переход на уплату этого вида налога заменяет следующие виды налогов:

- налог на прибыль организаций;

- налог на добавленную стоимость (кроме случаев уплаты его в соответствии с таможенным законодательством);

- налог на имущество организаций;

- единый социальный налог.

Налогоплательщики обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Эти взносы уплачиваются в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прочие налоги и сборы уплачиваются налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога в общем порядке.

Налогоплательщиками данного вида налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на его уплату.

Для целей налогообложения сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию и (или) рыбу, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций или индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной ими рыбы, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, составляет не менее 70%.

Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, устанавливается Правительством РФ.

На июнь 2005 г. действовало Постановление Правительства РФ от 2 сентября 2004 г. N 449 "Об отнесении продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы" <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> СЗ РФ. - 2004. N 36. - Ст. 3673.

В данном документе установлено, что к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы, относятся сельскохозяйственная продукция (продукция растениеводства и животноводства) и (или) выращенная рыба (продукция рыбоводства (ст. 1 Федерального закона от 20 декабря 2004 г. N 166-ФЗ "О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов")) <2>, прошедшие технологические операции переработки для сохранения их качества и обеспечения длительного хранения, используемые в виде сырья в последующей (промышленной) переработке продукции или реализуемые без последующей промышленной переработки потребителям, по Перечню согласно Приложению.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> СЗ РФ. - 2004. - N 52 (ч. 1). - Ст. 5270

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих последующую (промышленную) переработку продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, доля дохода от реализации продукции первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы, в общем доходе от реализации произведенной ими продукции из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной ими рыбы определяется исходя из соотношения расходов на производство сельскохозяйственной продукции и (или) выращивание рыбы и первичную переработку сельскохозяйственной продукции и (или) рыбы в общей сумме расходов на производство продукции из произведенного ими сельскохозяйственного сырья и (или) выращенной ими рыбы.

Условия перехода на уплату налога. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога возможен при условии, что по итогам девяти месяцев того года, в котором подается заявление о переходе на уплату налога, доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и (или) выращенной рыбы и продукции первичной переработки составит не менее 70% в общем доходе от реализации.

Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога исключен для:

- производителей подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ);

- организаций, имеющих филиалы или представительства;

- лиц, переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ).

Заявление о переходе на уплату рассматриваемого налога подается в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего переходу.

Вновь созданные организации могут подать заявление о переходе на уплату налога одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговый орган (то же правило действует для индивидуальных предпринимателей при их регистрации в качестве таковых).

Переход на общий режим налогообложения возможен только после окончания налогового периода, которым для данного вида налога является календарный год.

Вместе с тем если по итогам года доля дохода от реализации произведенной сельхозпродукции и выращенной рыбы составит менее 70% от общего дохода, налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь период.

При этом налогоплательщик должен самостоятельно подать соответствующие заявления в налоговые органы и произвести уплату налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Переход на общий режим налогообложения в добровольном порядке может быть осуществлен по заявлению налогоплательщика, поданному не позднее 15 января.

Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов, полный перечень которых для единого сельскохозяйственного налога содержится в ст. 346.5 НК РФ и включает, в частности, расходы на приобретение и ремонт основных средств, арендные платежи, расходы на оплату труда, оплату услуг нотариусов в пределах установленных тарифов, аудиторов и др.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а датой осуществления расходов - день их фактической оплаты.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении налоговой базы доходы и расходы считаются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предшествующих налоговых периодов, но не более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10. При переходе на общую систему налогообложения (так же, как и с нее на уплату рассматриваемого налога) убыток не принимается.

Единый сельскохозяйственный налог уплачивается в два приема. Отчетным периодом по нему является полугодие. Налогоплательщики рассчитывают налоговую базу по итогам отчетного периода, вносят авансовый платеж, который засчитывается в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Налоговая декларация <3> должна быть подана по итогам налогового периода:

- организациями - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, а по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня его окончания;

- индивидуальными предпринимателями - соответственно не позднее 30 апреля и также не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 28 марта 2005 г. N 50н и применяются начиная с расчетов за первое полугодие 2005 г. // Российская газета. - 2005. - N 90.

И.Д.Черник

К. ю. н.,

консультант по налогам и сборам,

государственный советник

Российской Федерации 2 класса

Подписано в печать

14.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——