Вопрос: Физическое лицо имеет в собственности нежилое помещение. В отношении данного имущества между физическим лицом и организацией, единственным учредителем которой оно является, заключен договор ссуды. Руководствуясь положениями пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходы в виде безвозмездно полученного имущества в целях налогообложения прибыли организация не учитывает. По мнению налоговых органов, указанную норму к договору ссуды применить нельзя. Кто прав?

Ответ: На основании пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в том числе доходы организации в виде имущества, полученного безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Как видим, в приведенной норме речь идет о безвозмездной передаче имущества учредителем в пользу учрежденной им организации как об обстоятельстве, исключающем возникновение налогооблагаемого дохода у принимающей стороны. При этом основания такой передачи НК РФ каким-либо образом не ограничивает. В качестве единственного условия, при котором у налогоплательщика-организации возникает обязанность признать стоимость полученного имущества доходом, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ рассматривает передачу этого имущества третьим лицам в течение одного года со дня его получения.

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа, или в состоянии, обусловленном договором.

Следовательно, исполнение ссудодателем-учредителем обязательств по договору ссуды полностью соответствует признакам безвозмездной передачи имущества, предусмотренным пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Тот факт, что соответствующее имущество по условиям договора подлежит возврату ссудополучателем-организацией, не исключает возможности применения налогоплательщиком вышеупомянутой нормы.

Данная точка зрения подтверждается Постановлением ФАС Центрального округа от 02.09.2004 N А64-660/04-16, в котором арбитражный суд, рассматривая аналогичную ситуацию, указал на то, что заключение договоров безвозмездного пользования имуществом с последующим его возвратом ссудодателю не является реализацией товаров, работ, услуг в целях начисления налога на прибыль организаций и, соответственно, указанные договоры не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученных услуг и включаться в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, позиция налогоплательщика в рассматриваемой ситуации нам представляется соответствующей действующему законодательству, а действия налоговых органов - неправомерными. В связи с этим напоминаем, что налогоплательщик вправе обжаловать акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, если они, по его мнению, нарушают его права (ст. ст. 137, 138 НК РФ).

О.М.Проваленко

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2005

————