"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 22

Вопрос: Нашему работнику по согласованию с дирекцией выплачивается компенсация за часть неиспользованного отпуска, превышающего 28 календарных дней. При этом трудовые отношения не прекращаются. Облагается ли ЕСН такая компенсационная выплата?

Т.Д.Сименкова, бухгалтер

Ответ: Как известно, компенсационные выплаты не подлежат обложению ЕСН (в пределах норм), если они связаны с увольнением работников, в том числе и компенсации за неиспользованный отпуск (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

В вашем случае компенсация не связана с увольнением работника и в соответствии с п. 8 ст. 255 Налогового кодекса уменьшает базу по налогу на прибыль. Соответственно, она является объектом обложения ЕСН (Письмо УМНС России по г. Москве от 08.10.2004 N 28-11/65043, Письмо Минфина России от 01.09.2005 N 03-05-02-04/166).

Однако по этому вопросу есть и иная точка зрения, согласно которой в данном случае следует руководствоваться другой нормой. А именно пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, где говорится о компенсации, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей.

В таком случае все условия для освобождения выплаты от обложения ЕСН соблюдаются: выплата установлена законодательством и является компенсационной. И связана с выполнением работником трудовых обязанностей (ст. ст. 11, 15, 126 ТК РФ). Вместе с тем подобная компенсация будет уменьшать базу по налогу на прибыль в качестве расходов на оплату труда, поскольку ст. 255 Кодекса не ставит выплату компенсаций в зависимость от увольнения.

Судебная практика поддерживает позицию о невключении указанных компенсаций в налоговую базу ЕСН, но по иным основаниям.

Выплата такой компенсации не может быть отнесена к расходам на оплату труда, а значит, и к затратам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Таким образом, выплата компенсации не облагается ЕСН (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28.03.2005 по делу N Ф04-1459/2005(9708-А27-35), ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2005 N А26-2725/2005-210). Поэтому, настаивая на уменьшении ЕСН, придется уплатить налог на прибыль. Получается, что спорить с инспекторами нет никакого смысла. Остается только ждать решения Высшего Арбитражного Суда РФ.

Д.Е.Аборин

Ведущий эксперт-консультант

компании ПРАВОВЕСТ

Подписано в печать

11.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——