"Московский бухгалтер", 2005, N 14

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ УФНС РОССИИ ПО Г. МОСКВЕ

ОТ 19.10.2005 N 19-14/75256

<О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА "ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ

ПО ПРИМЕНЕНИЮ СОГЛАШЕНИЯ С РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ">>

Опубликованным Письмом столичные инспекторы доводят согласованные с Минфином разъяснения ФНС по ряду вопросов, возникающих у российских фирм при торговле с Белоруссией.

Расходы на доставку белорусского товара

Пункт 2 разд. I Приложения к Соглашению обязывает российского импортера при определении налоговой базы увеличивать стоимость ввезенного товара, указанную в договоре с белорусским поставщиком, на ряд затрат. К числу последних относятся, в частности, расходы на доставку товара, не включенные в его стоимость.

При применении этой нормы у импортеров, которые доставляют товар за свой счет или вообще своими силами, возникает вопрос: нужно ли им включать в налоговую базу сумму затрат на такую доставку? Специалисты ФНС отмечают в Письме, что никаких исключений нет: данное требование Соглашения необходимо выполнять и в этих случаях. Такие же разъяснения давали ранее и подмосковные инспекторы (Письмо УФНС России по Московской области от 11.04.2005 N 21-25/8128 <*>).

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера" N 19, 2005.

По поводу же возникновения двойного налогообложения в связи с тем, что уже при оплате услуг российского перевозчика импортер перечисляет НДС в составе цены, налоговые работники отметили следующее. При расчете налоговой базы российскому покупателю необходимо учесть расходы на доставку за вычетом уплаченного НДС, сумму которого импортер принимает к вычету в обычном порядке. Двойное налогообложение в таком случае не возникнет.

В Письме разъяснено также, как следует учитывать затраты на доставку товаров, облагаемых НДС по разным налоговым ставкам, если эти расходы подтверждены одним документом? По мнению инспекторов, такие затраты следует распределить между данными видами товаров. Правда, как это делать, они не пояснили. Если прямое распределение расходов невозможно, их целесообразно делить пропорционально стоимости ввезенной продукции, облагаемой по разным ставкам.

Пример. Российская организация ООО "Фрегат" 17 октября 2005 г. по договору, заключенному с белорусской компанией "Парус", ввезла товары, облагаемые при ввозе НДС по ставке 18 процентов, на сумму 100 000 руб. и партию "льготных" товаров (ставка НДС - 10%) стоимостью 25 000 руб. Доставка продукции контрактом не была предусмотрена. Импортер заплатил российскому перевозчику 21 240 руб. (в т.ч. НДС - 3240 руб.).

Затраты на доставку "Фрегат" распределил между товарами пропорционально их стоимости. Так, налоговую базу по продукции, облагаемой по ставке 18 процентов, необходимо увеличить на следующую сумму:

(21 240 руб. - 3240 руб.) x 100 000 руб. : (100 000 руб. + 25 000 руб.) = 14 400 руб.

А при расчете НДС по "льготным" товарам следует учесть транспортные расходы в сумме:

(21 240 руб. - 3240 руб.) x 25 000 руб. : (100 000 руб. + 25 000 руб.) = 3600 руб.

Сумма НДС, которую "Фрегат" должен заплатить до 20 ноября 2005 г., составляет:

(100 000 руб. + 14 400 руб.) x 18% + (25 000 руб. + 3600 руб.) x 10% = 23 452 руб.

Комплект документов импортера

Импортеры должны отчитаться до 20-го числа месяца, следующего за тем, в котором был ввезен товар. Одновременно с декларацией они должны подать следующие документы: заявление о ввозе товаров (в трех экземплярах), выписку банка, подтверждающую уплату НДС, договор, по которому ввезены товары, транспортные документы, которые подтверждают перемещение товара из Белоруссии, и товаросопроводительные бумаги поставщика (п. 6 разд. I Приложения к Соглашению).

Ситуации, когда в течение месяца продукция от белорусских партнеров поступает российской фирме неоднократно, не редкость. Понятно и желание таких импортеров максимально сократить документооборот, то есть заполнять одно заявление о ввозе сразу на всю продукцию, поступившую за месяц. Однако инспекторы против такой оптимизации. Ссылаясь на установленный порядок заполнения этого документа, они разъясняют, что по каждому контракту нужно заполнять отдельное заявление о ввозе. Причем даже в том случае, если договоры заключены с одним и тем же продавцом.

Товаросопроводительные документы белорусских поставщиков играют ту же роль, что и счета-фактуры российских экспортеров. Однако, поясняют налоговые специалисты, Соглашение обязывает проставлять отметки в налоговой лишь на счетах-фактурах, в отношении же белорусских товаросопроводительных документов такое требование не предусмотрено.

Еще одним необходимым документом является договор, на основании которого был ввезен товар. Как отмечают инспекторы, в случае ввоза товаров через посредника, комитенту (принципалу) необходимо будет представить также посредническое соглашение и договор купли-продажи, заключенный комиссионером (агентом) с белорусским продавцом.

Налогообложение авансов из Белоруссии

Российский поставщик при экспорте товаров в Белоруссию должен применить нулевую ставку НДС (ст. 2 Соглашения). В то же время никаких упоминаний о порядке налогообложения авансов, поступающих в счет экспортных поставок, в Соглашении нет. Возникает вопрос: следует ли платить НДС при получении предоплаты от белорусского покупателя?

По мнению инспекторов, да. Их логика такова. Поскольку этот момент не урегулирован международным договором, экспортерам следует руководствоваться нормами российского налогового законодательства. А пп. 1 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса как раз обязывает платить НДС при получении авансов от покупателей, в том числе и в счет экспортных поставок. При этом, отмечают налоговые специалисты, уплаченный налог экспортеры смогут принять к вычету опять же в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. То есть после реализации и подтверждения экспорта (п. 3 ст. 172 НК РФ).

К.О.Харитонова

Аудитор

Подписано в печать

11.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——