"Московский бухгалтер", 2005, N 14

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ

ОТ 28.10.2005 N 19-14/78302

"О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ АКЦИЗАМИ ОПЕРАЦИЙ С НЕФТЕПРОДУКТАМИ">

Опубликованный документ заинтересует плательщиков "нефтяных" акцизов. В нем налоговые специалисты пояснили, как приостановление действия свидетельства на операции с нефтепродуктами влияет на необходимость начислять акциз и право принимать его к вычету.

Свидетельство - причина платить налог...

Автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла и прямогонный бензин относятся к подакцизным нефтепродуктам (пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ). Но при реализации этих товаров платить акциз не нужно (пп. 5 п. 1 ст. 183 НК РФ). Объектом налогообложения в данном случае будут следующие операции (пп. 2, 3 п. 1 ст. 182 НК РФ):

- приобретение топлива (масел) в собственность;

- оприходование нефтепродуктов, которые являются платой за услуги по их производству на давальческой основе;

- получение собственником сырья подакцизных товаров, произведенных по договору переработки;

- оприходование нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья.

Нужно также учитывать, что статус плательщика "нефтяных" акцизов зависит еще и от наличия у фирмы (коммерсанта) свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Этот документ выдается на производство, оптовую, оптово-розничную и розничную реализацию подакцизного топлива и масел (п. 1 ст. 179.1 НК РФ).

Независимо от наличия свидетельства плательщиками акцизов признаются лишь фирмы (коммерсанты), которые производят топливо и масла из собственного сырья или получают эту продукцию в собственность в счет оплаты услуг по ее производству (пп. 2 и 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).

Организации же и предприниматели, которые занимаются не производством нефтепродуктов, а их оптовой и (или) розничной реализацией, должны будут начислять акциз при получении топлива и масел лишь при наличии свидетельства (пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ).

...и право на вычет

Получение свидетельства не является обязательным, осуществлять операции с нефтепродуктами можно и не имея его. Но в то же время без этого документа нельзя получить налоговый вычет.

В соответствии с п. 8 ст. 200 Налогового кодекса владелец свидетельства на какой-либо вид деятельности, кроме розничной торговли, начисленный акциз может принять к вычету при условии реализации (передачи) нефтепродуктов партнеру, также имеющему "нефтяное" свидетельство.

Для того чтобы получить вычет, продавцу необходимо подать в инспекцию копию договора с контрагентом и реестр счетов-фактур с отметкой его налоговой. Инспекция зарегистрирует реестр в случае соответствия сведений, указанных покупателем в документе, данным, содержащимся в поданной им декларации.

Если свидетельство не действует

Срок жизни "нефтяных" свидетельств ограничен - один год. Кроме того, налоговая может приостановить действие документа, если его владелец, например, не будет начислять и платить акцизы или, являясь покупателем (получателем) подакцизных нефтепродуктов, в течение трех последовательных месяцев не будет представлять в инспекцию для регистрации реестры счетов-фактур (п. 5 ст. 179.1 НК РФ).

Если же нарушение не исправить, то инспекция аннулирует свидетельство. Кроме того, налоговая может сделать это и в других предусмотренных законодательством случаях, например по желанию владельца (п. 5 ст. 179.1 НК РФ).

А поскольку от наличия свидетельства напрямую зависит и необходимость платить акциз, и возможность принять его к вычету, фирмы (коммерсантов), конечно, интересует порядок налогообложения в случае приостановления и аннулирования свидетельства.

В комментируемом Письме инспекторы отмечают, что на время приостановления свидетельства организацию (предпринимателя) следует рассматривать как лицо, не имеющее свидетельства.

А значит, если фирма (коммерсант), свидетельство которой приостановлено, занимается торговлей нефтепродуктами, то начислять налог при получении в этот период топлива и масел ей не придется.

С другой стороны, продавец - владелец свидетельства, действие которого приостановлено, при реализации подакцизных товаров не сможет принять к вычету начисленный акциз. Покупателю же, поясняют налоговые работники, не удастся получить отметку на реестре счетов-фактур по топливу и маслам, полученным им в период приостановления свидетельства.

Таким образом, для принятия к вычету акциза при реализации (передаче) нефтепродуктов необходимо наличие у продавца и покупателя именно действующих свидетельств. Если же действие документа одного из контрагентов приостановлено, продавцу следует включить сумму начисленного налога в стоимость реализуемых нефтепродуктов (пп. 3 п. 4 ст. 199 НК РФ). Но выделять сумму акциза в счете-фактуре при этом не следует (пп. 1 п. 5 ст. 198 НК РФ).

Нередко имеет место и другая ситуация. На момент реализации оба контрагента имели действующие свидетельства, однако необходимый для вычета реестр счетов-фактур с отметкой инспекции покупателя продавец получил уже после того, как его свидетельство было приостановлено или аннулировано. Возможен ли вычет в данном случае?

В этом документе нет ответа на этот вопрос. Однако, например, УМНС России по г. Москве в Письме от 20.09.2004 N 24-14/60655, ссылаясь на позицию федерального начальства, разъяснило, что вычет в данной ситуации правомерен. Продавец должен будет отразить его в декларации за тот месяц, в котором получит заверенный инспекцией реестр.

Кроме этого в упомянутом Письме столичные инспекторы отметили, что они не видят препятствий и для проставления отметки на реестре счетов-фактур, поданном покупателем, свидетельство которого приостановлено (аннулировано), если нефтепродукты он приобрел еще в период действия последнего.

Е.О.Калинченко

Эксперт "НА"

Подписано в печать

11.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——