"Учет. Налоги. Право", 2005, N 42

ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО НА ЗАПЧАСТИ

Зачастую организации используют приобретенное имущество не в том качестве, в котором оно действовало у предыдущего собственника. Взять, к примеру, ситуацию, когда покупатель приобретает объект, который числился у продавца как основное средство. Новый собственник планирует использовать часть приобретенного имущества в качестве запчастей к собственным основным средствам аналогичной конструкции.

В этой ситуации возникает сразу несколько вопросов. Как отразить в бухгалтерском учете эти операции? В какой момент можно зачесть входной НДС со стоимости объекта? Рассмотрим эти вопросы на конкретном примере.

Пример. Организация покупает имущество, которое числится у продавца в качестве основного средства. Цель приобретения объекта - использование в качестве запчастей к уже имеющемуся основному средству. Стоимость покупки составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). После приобретения объект был демонтирован силами работников организации. Часть компонентов объекта будет использована в качестве запчастей.

В этой ситуации не имеет значения, в каком качестве объект числился у продавца. Для покупателя важно, на какие цели у него будет направлено приобретенное имущество. В зависимости от назначения объекта и будет зависеть то, на каких счетах бухгалтерского учета нужно отражать купленные активы. На наш взгляд, приобретение объекта, который числился у продавца в качестве основного средства, в учете будет отражено следующими записями:

Дебет 08 Кредит 60

100 000 руб.

- учтено приобретенное имущество;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб.

- отражен входной НДС;

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб.

- перечислены продавцу денежные средства.

Даже если приобретенное имущество может использоваться покупателем в качестве основного средства, вводить его в эксплуатацию и приходовать на счет 01 "Основные средства" нельзя. Дело в том, что не выполняется одно из условий принятия объекта к учету в качестве основного средства. А именно использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования (п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Ведь в нашей ситуации цель приобретения объекта четко определена. И очевидно, что до конца срока полезного использования имущество функционировать не будет.

Итак, организация оприходовала приобретенный объект. Теперь она приступает к его разборке. В нашем случае речь идет о выбытии объекта, который числился в составе капитальных вложений. Стоимость выбывающего имущества списывается в расходы (п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). Доходом же будет стоимость пригодных к использованию запчастей (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Запчасти, которые будут использованы для ремонта собственных основных средств, нужно учесть на счете 10 "Материалы" субсчет "Запасные части". Они оцениваются по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). Предположим, что стоимость запчастей, полученных от разборки объекта, составила 60 000 руб. Списание стоимости объекта и оприходование материалов после демонтажа объекта отражаются следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 08

100 000 руб.

- списана стоимость объекта;

Дебет 10-5 Кредит 91-1

60 000 руб.

- учтены запчасти, полученные от демонтажа объекта.

Официальная позиция. В отделе методологии бухгалтерского учета Минфина России считают, что именно таким образом должны отражаться операции по списанию объекта, приобретенного для ремонта собственных основных средств. Организация не может учесть купленный объект в составе основных средств, поскольку не выполняются условия для его признания в этом качестве.

В нашей ситуации также возникает вопрос с входным НДС. По основным средствам налог принимается к вычету после ввода таких объектов в эксплуатацию (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме того, должны быть выполнены и остальные условия. А именно от покупателя получен счет-фактура, имущество оплачено и будет использоваться в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). То есть на первый взгляд получается, что вычет входного НДС невозможен. Поскольку в качестве основного средства объект использоваться не будет.

Однако это не так. Как мы уже отметили, для покупателя приобретенное имущество не является основным средством. Таковым оно числилось в учете у продавца. А для нового собственника полученное имущество является товаром или материалом. По такому имуществу НДС принимается к вычету после его принятия на учет. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 172 НК РФ. Естественно, при соблюдении остальных условий для вычета. Запись в учете будет следующая:

Дебет 68 Кредит 19 18 000 руб.

- принят к вычету входной НДС.

Такая проводка делается в момент, когда в учете сделана запись по дебету счета 08 и кредиту счета 60, подтверждающая принятие на учет приобретенного имущества.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

11.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——