"Учет. Налоги. Право", 2005, N 42

ВОССТАНОВЛЕНИЕ НДС ПО НЕДВИЖИМОСТИ

Если со следующего года организация планирует использовать недвижимое имущество в не облагаемых НДС операциях, ей придется восстановить НДС по таким объектам. Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ установил для этого особый порядок. И он значительно отличается от процесса восстановления НДС по основным средствам, который будет со следующего года.

Когда нужно восстановить

И сейчас, и в следующем году в случае строительства объекта недвижимости подрядным способом, при монтаже или сборке, а также при покупке основных средств по товарам, работам или услугам, использованным для строительства, организация вправе зачесть входной НДС. Вычет можно применить и в отношении строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления. Так гласит п. 6 ст. 171 НК РФ (как в редакции ныне действующей, так и в новой редакции).

Однако со следующего года организация может потерять право на эти вычеты. Это случится в строго определенных случаях:

1) имущество использовано для операций, не облагаемых НДС;

2) имущество участвует в операциях, проводимых не на территории Российской Федерации;

3) организация перестает быть плательщиком НДС либо освобождается от этих обязанностей в связи с переходом на "упрощенку" или "вмененку";

4) имущество использовано в операциях, которые не признаются реализацией.

Но с 2006 г. будет одно исключение. Восстанавливать налог не нужно будет по основным средствам, которые уже полностью самортизированы или с момента ввода в эксплуатацию которых прошло более 15 лет.

Определяем налог

По поводу расчета восстановленного налога новая редакция п. 6 ст. 171 НК РФ гласит следующее. Организация обязана по окончании каждого календарного года, начиная с года, в котором имущество начало амортизироваться для целей налога на прибыль, в декабрьской декларации показывать восстановленную сумму НДС. Это нужно будет делать в течение 10 лет. При этом восстановленный налог будет рассчитываться как 1/10 суммы принятого к вычету НДС в соответствующей доле. Сама же доля будет определяться по итогам каждого календарного года исходя из стоимости отгруженных за этот период товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей их стоимости. Сумма восстановленного НДС будет списываться в состав прочих расходов по ст. 264 НК РФ.

Как видно, порядок восстановления налога в следующем году отличается от той же операции в отношении основных средств. По такому имуществу НДС будет восстанавливаться с остаточной стоимости <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о восстановлении НДС по основным средствам см. статью "Когда НДС надо восстанавливать" в "УНП" N 40, 2005, с. 13.

В случае с недвижимостью при расчете налога к восстановлению показатель остаточной стоимости не будет использоваться. Поскольку в обновленной редакции п. 6 ст. 171 НК РФ прямо сказано, что НДС восстанавливается в сумме, ранее принятой к вычету. Посчитаем налог на примере.

Пример. Организация приобрела офисное здание в январе 2006 г. за 5 900 000 руб. (в том числе НДС - 900 000 руб.). В том же месяце объект введен в эксплуатацию. НДС принят к вычету в феврале 2006 г. Срок полезного использования здания - 361 месяц. В апреле 2006 г. здание передано в уставный капитал другой компании. Предположим, что стоимость отгруженных товаров за 2006 г. составила 70 000 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, подлежащую восстановлению, нужно выполнить несколько действий.

1. Находим 1/10 часть суммы налога, ранее принятого к вычету. В нашем случае это 90 000 руб. ежегодно.

2. Определяем соотношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, и аналогичного показателя в целом по организации.

Официальная позиция. Источник "УНП" в управлении косвенных налогов ФНС России: "Стоимость отгруженных товаров берется без НДС. Это делается для сопоставимости расчетных показателей".

По ст. 39 НК РФ передача имущества в уставный капитал другой организации не признается реализацией. Следовательно, в нашем случае доля не облагаемых НДС операций составит 7,14 процента (5 000 000 руб. / 70 000 000 руб. x 100%). Поэтому в 2006 г. восстановить в бюджет нужно будет 6426 руб. (90 000 руб. x 7,14%).

Однако в 2007 г. у организации вполне может и не быть не облагаемых налогом операций. В этом случае, исходя из дословного прочтения новой редакции п. 6 ст. 171 НК РФ, налог восстанавливать не придется. Поскольку доля не облагаемых налогом операций будет равна нулю. Безусловно, такой порядок выгоден налогоплательщикам.

Официальная позиция. Источник "УНП" в управлении косвенных налогов ФНС России: "В этой ситуации восстанавливать налог не нужно. Доля не облагаемых НДС операций будет равна нулю".

Как видим, для тех организаций, которые приобретут недвижимость в 2006 г., особой проблемы с восстановлением НДС не будет. А как быть тем, у кого такие объекты поставлены на баланс до этой даты?

Начало десятилетнего срока

Необходимо разобраться, с какого момента начинается отсчет десятилетнего срока, в течение которого надо восстанавливать НДС. На первый взгляд из новой редакции п. 6 ст. 171 НК РФ следует такой вывод.

Обязанность по восстановлению НДС появляется с периода, в котором по этому недвижимому имуществу начала начисляться амортизация. Следовательно, организациям, которые начали вести не облагаемые налогом операции и использовать объект недвижимости в этих операциях, придется за прошлые периоды подавать уточненные декларации по НДС именно с этого периода. Так ли это?

Официальная позиция. Источник "УНП" в управлении косвенных налогов ФНС России: "Новая редакция пункта 6 статьи 171 НК РФ, предусматривающая восстановление НДС по объектам недвижимого имущества, вступает в силу с 1 января 2006 года. И действовать она будет лишь по отношению к тем объектам недвижимости, которые введены в эксплуатацию после этой даты".

Как видите, специалисты ФНС России считают, что сдавать уточненные декларации не надо. Однако, на наш взгляд, это придется сделать, если, к примеру, организация в 2007 г. станет использовать введенный в эксплуатацию с 2006 г. объект недвижимости в не облагаемых налогом операциях. Это обернется для организаций еще одной проблемой. Придется корректировать еще и отчетность по налогу на прибыль за те же периоды. Поскольку восстановленный НДС нужно учитывать в расходах также с момента начала начисления амортизации по объекту недвижимости.

Т.В.Ольховатская

Директор

ЗАО "Фин-Аудит"

Подписано в печать

11.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——