"Учет. Налоги. Право", 2005, N 42

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тамара Михайловна Ухина - главный государственный налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по г. Москве.

- Добрый день. Мы приобрели компьютер в 2001 г. Сейчас купили новый системный блок. Можно его стоимость списать на расходы?

- Нет, нельзя. Вы модернизировали компьютер, а такие расходы в упрощенной системе не учитываются.

- А если бы мы покупали отдельные детали и производили замену устаревших?

- Все равно их стоимость вы не можете учесть. Ведь характеристики вашего компьютера после замены тех или иных деталей улучшаются. Значит, в любом случае это будет модернизация.

- То есть такие расходы нельзя подвести под ремонт основного средства?

- Нет, конечно. Обычный ремонт не приводит к улучшению технических и производственных характеристик основного средства. Если бы у вас, например, вышла из строя материнская плата и вы ее заменили бы на точно такую же, только новую, тогда бы это был ремонт.

* * *

- С 2006 г. мы переходим на упрощенную систему. Нужно ли вам восстанавливать НДС с остаточной стоимости основных средств? Мнения по этому вопросу настолько противоречивы, что мы не знаем, как быть...

- Восстановить НДС вам нужно обязательно.

- Я вот нашла Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03, в котором сказано, что налог восстанавливать при переходе на "упрощенку" не надо.

- Действительно, вопрос по поводу восстановления НДС всегда был спорным. Даже в названном вами Постановлении различные судебные инстанции принимали противоположные решения. Одни, так же как и налоговые органы, требовали восстанавливать налог, другие занимали иную позицию. При этом надо учитывать, что данное Постановление вынесено в отношении конкретного плательщика. Налоговые же органы на местах руководствуются в своей работе разъяснениями вышестоящих налоговых органов и Минфина России.

- Какими? Вы можете их назвать?

- Посмотрите, например, Письмо МНС России от 30.07.2004 N 03-1-08/1711/15,. согласованное с Минфином России. А кроме того, этим летом в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ были внесены изменения <*>...

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

- Да, я слышала об этом.

- Так вот, согласно новой редакции п. 3 ст. 170 НК РФ, при переходе на упрощенную систему надо восстанавливать НДС по остаткам товаров и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов. И сделать это надо в налоговом периоде, предшествующем переходу на "упрощенку", то есть в декабре. Таким образом, законодатели решили этот вопрос в пользу налоговых органов.

- А как мне учесть в упрощенной системе восстановленный по основным средствам НДС?

- Он относится на расходы в том же порядке, что и НДС по приобретенным основным средствам.

* * *

- Мы три года работаем на "упрощенке". Объект налогообложения - доходы. Можем ли мы со следующего года изменить объект?

- Да, конечно. Об этом прямо оказано в п. 3 ст. 5 Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, которым внесены изменения в гл. 26.2 НК РФ. Если вы перешли на упрощенную систему с 1 января 2003 г., то имеете полное право с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения.

- Скажите, а в какой форме нужно уведомить налоговые органы о смене объекта?

- Вы можете уведомить налоговую инспекцию в произвольной письменной фирме. Главное - сделать это до 20 декабря этого года.

- То есть просто написать заявление - и все?

- Совершенно верно. Обратите внимание: налоговые органы должны будут вам выдать новое уведомление о возможности применения с 1 января 2006 г. упрощенной системы налогообложения, но уже с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". А на старом уведомлении в вашей инспекции поставят отметку о том, что оно недействительно с 1 января 2006 г.

* * *

- Коллективным договором предусмотрена выдача сотрудникам материальной помощи. Нужно ли с таких выплат начислять взносы в Пенсионный фонд?

- Да, нужно. Норма п. 3 ст. 236 НК РФ на вас не распространяется, так как вы не являетесь плательщиками налога на прибыль.

- Но мы же выплачиваем материальную помощь за счет средств, оставшихся после перечисления в бюджет единого налога. Разве это не одно и то же?

- К сожалению, нет. В п. 3 ст. 236 НК РФ речь идет о том, что не облагаются ЕСН, а значит, и взносами в ПФР выплаты, если они не включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Вы же налог на прибыль не платите. Следовательно, на вас это правило не распространяется. На сегодня, насколько мне известно, позиция налоговых органов по этому вопросу не изменилась.

* * *

- Тамара Михайловна, у меня к вам несколько небольших вопросов. Можно ли учесть в расходах стоимость подписки?

- Нет, нельзя. Подписку нельзя отнести на расходы ни сейчас, ни в будущем году.

- Получается, что изменения в гл. 26.2 НК РФ не затронули этот вопрос.

- К сожалению, это так.

- А расходы на Интернет можно списать?

- Нет, такой вид затрат также не предусмотрен закрытым перечнем расходов.

- Я читала, что расходы на Интернет можно рассматривать как расходы на услуги связи. Разве это не так?

- На мой взгляд, Интернет нельзя рассматривать исключительно как услуги связи. Интернет - это глобальная информационная система. Другое дело, что к услугам связи можно отнести подключение к ней, но никак не использование самого информационного ресурса. И тогда сразу же возникает вопрос о соответствии критериям п. 1 ст. 252 НК РФ в части обоснованности и экономической оправданности расхода. Ведь затраты на Интернет не предусмотрены закрытым перечнем расходов.

- Хорошо, а расходы на Банк-клиент можно учесть в "упрощенке"?

- На сегодняшний день, нельзя. Дело в том, что расходы на электронную почту также не предусмотрены в упрощенной системе. А программа Банк-клиент и работает именно посредством использования электронной почты. Но возможно, что ФНС России в скором времени выпустит разъяснения по этому вопросу и разрешит учитывать затраты на программу Банк-клиент в составе расходов.

- А расходы на семинары можно учесть?

- И стоимость семинаров у вас не получится отнести на расходы. Правда, закрытый перечень расходов со следующего года включает в себя затраты на подготовку и переподготовку кадров. Но семинары к таковым отнести нельзя.

* * *

- У нас объект налогообложения - доходы. Следовательно, я могу уменьшить единый налог на сумму взносов в ПФР...

- Совершенно верно.

- У нас но взносам в Пенсионный фонд получилась переплата. Бухгалтерская программа на всю сумму взносов уменьшила единый налог. Разве это правильно?

- Конечно, нет. Вы можете уменьшить единый налог на сумму перечисленных взносов, но только в пределах начисленных. Например, по итогам отчетного периода полагается заплатить 3000 руб. У вас переплата - 7000 руб. Вы в ПФР ничего не платите, но можете учесть как уплаченные взносы в пределах начисленных сумм 3000 руб. При этом переплата сократится до 4000 руб.

- Значит, мы делали неверно.

- Если уменьшали на 7000 руб., то да, неверно. И учтите, что в уменьшение единого налога вы можете списать сумму страховых взносов только в пределах 50 процентов от суммы единого налога.

- Это мы знаем.

- А со следующего года в этот предел будут входить не только взносы в Пенсионный фонд, но и суммы больничных листов.

* * *

- Скажите, можно ли в упрощенной системе списать рекламные расходы?

- Можно. Это предусмотрено пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но учесть такие расходы можно только при наличии документов, подтверждающих факт выполнения рекламных работ или услуг, и их оплаты.

- А нормы рекламных расходов для "упрощенки" существуют?

- Да. Здесь точно такие же правила, как и для налога на прибыль. То есть вы используете нормы, которые прописаны в п. 4 ст. 264 НК РФ.

* * *

- Как в упрощенной системе налогообложения учитываются инструменты?

- В составе материальных расходов. А они, в свою очередь, учитываются по правилам ст. 254 НК РФ. Если вы прочитаете пп. 3 п. 1 этой статьи, то увидите, что инструменты списываются на расходы в полной сумме в момент ввода их в эксплуатацию.

- И еще вопрос. Из-за того что мы приобрели много основных средств, у нас получился убыток...

- Хочу уточнить, когда это у вас произошло?

- В прошлом году.

- Тогда в этом году вы можете учесть всю сумму или часть полученного в прошлом году убытка. Об этом прямо сказано в ст. 346.18 НК РФ. Но списать убыток прошлого года можно только в пределах 30 процентов от налоговой базы по единому налогу по итогам этого года.

- А можно как-то на цифрах это пояснить?

- Конечно. Предположим, вы по итогам 2004 г. получили убыток - 13 000 руб. В этом году получен доход в размере 20 000 руб. и произведен расход на сумму 7000 руб. Списать вы можете убыток в пределах 30 процентов от полученной налоговой базы. Кстати, если вы получили убыток в прошлом году, значит, заплатили по итогам 2004 г. минимальный налог. Верно?

- Да. Пусть он будет равен 4000 руб.

- Хорошо. Когда вы заполняете декларацию, в строке 010 ставите доходы - 20 000 руб., в строке 020 расходы - 7000 руб. По строке 030 показываете разницу между минимальным и единым налогом. Так как у вас единого налога из-за убытков в 2004 г. не возникло, то по строке 030 ставите 4000 руб. И соответственно получаете налоговую базу - 9000 руб. Вот именно от этой базы и нужно рассчитывать 30 процентов, что составит 2700 руб. Таким образом, из 13 000 руб. убытка вы можете в этом году учесть только 2700 руб.

- Спасибо большое. Теперь мне все ясно.

"Прямой разговор" подготовили

Л.В.Клименкова

Руководитель

отдела бухгалтерского учета

и налогообложения "УНП"

С.В.Новиковская

Руководитель

отдела внешних связей "УНП"

Подписано в печать

11.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——