"Учет. Налоги. Право", 2005, N 42

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Ольга Сергеевна Думинская, советник налоговой службы РФ III ранга.

- Добрый день! Два с половиной года назад мы отгрузили покупателю товар. Ставка НДС тогда была 20 процентов. Однако оплаты так и не получили, даже после того, как выиграли суд. И вот недавно появилась компания, которая готова купить у нас эту задолженность. Но с 50-процентым дисконтом. Как мне правильно начислить НДС по такой операции?

- Получается, что в момент передачи дебиторской задолженности у вас "закроется" договор поставки, что в целях исчисления НДС признается оплатой. Поэтому вы должны начислить и заплатить в бюджет НДС, который был указан в счете-фактуре, выставленном покупателю. То есть по ставке 20 процентов.

- А с самой операции по передаче задолженности?

- В данном случае у вас НДС не будет. Счет-фактуру вы по такой операции не выписываете.

* * *

- Наш филиал создан для строительства нового завода в Нижегородской области. Договор с генподрядчиком заключен от лица головной организации. Наш филиал осуществляет только технический надзор за строительством. Надо ли в такой ситуации начислять НДС на строительно-монтажные работы, выполняемые для собственных нужд?

- Формально ваш филиал выполняет те же функции, что и отделы капитального строительства (так называемые ОКС) организаций. А именно контроль за строительством, его сроками и выполнением строительных норм и правил. Такой контроль не относится к строительно-монтажным работам, выполняемым собственными силами. Следовательно, не надо и начислять НДС.

- То есть услуги по техническому надзору НДС не облагаются?

- Не совсем так. В принципе эти услуги облагаются НДС, но в вашем случае - нет. Ведь фактически вы их оказываете сами себе. А такого объекта обложения НДС в Налоговом кодексе нет.

* * *

- Как правильно заполнить счет-фактуру, если услуги оказывает филиал организации?

- Какие конкретно строки вас интересуют?

- Наименование продавца, ИНН продавца, адрес продавца.

- Понятно. Давайте по порядку. В строке "Наименование продавца" вы указываете название организации. ИНН указываете также головной организации, а вот КПП - филиала. В строке же "Адрес продавца" вы указываете адрес того подразделения, от лица которого вы представляете налоговую декларацию по НДС. То есть адрес головной организации.

* * *

- Вопрос по поводу реорганизации. Надо ли нам в этом году восстанавливать НДС при передаче имущества в порядке реорганизации?

- А в какой форме у вас проходит реорганизация?

- В форме выделения.

- Согласно п. 8 ст. 162.1 НК РФ при передаче имущества правопреемнику налог восстанавливать не надо.

* * *

- Мы заплатили за получение права аренды. Эти расходы мы отнесли в счет будущих периодов. И будем учитывать их равномерно в течение 49 лет. А как быть с вычетом НДС по такой услуге?

- Чтобы поставить к вычету НДС, услуга должна быть принята к учету. Услуги же принимаются к учету по мере их потребления. Причем в вашем случае услуга "привязана" к аренде. Поэтому вычет у вас также будет "растянут" на период действия договора аренды.

- То есть вычет я буду получать в течение 49 лет?

- Да, именно так.

* * *

- В 2005 г. наша организация передала в уставный капитал здание. Но за год до передачи мы провели реконструкцию этого здания. И налог по реконструкции приняли к вычету. Надо ли сейчас восстанавливать этот НДС?

- При передаче имущества в уставный капитал суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в части, приходящейся на остаточную стоимость имущества.

- И еще вопрос. Передача здания в уставный капитал НДС не облагается. Получается, что в периоде передачи у нас появилась необлагаемая операция. Надо ли нам в этом периоде распределять входной НДС на облагаемые и необлагаемые операции?

- Да, вы должны обеспечить раздельный учет сумм НДС по товарам, работам, услугам, используемым одновременно как для облагаемых, так и необлагаемых операций. Порядок ведения раздельного учета должен быть оформлен приказом или распоряжением руководителя организации и отражен в учетной политике.

* * *

- У нас заключен договор на ремонт здания, находящегося в Санкт-Петербурге. А сама наша организация находится в Москве. Скажите, что должен написать исполнитель в счете-фактуре в строке "Адрес грузополучателя"?

- Правильно ли я поняла, что речь идет о выполнении работы?

- Да, это ремонт.

- Тогда в строках, касающихся грузоотправителя и грузополучателя, должны стоять прочерки. Эти строки заполняются только при реализации товаров. При выполнении работ или оказании услуг в них ставятся прочерки.

- А наш исполнитель там поставил адрес здания, которое ремонтируется...

- Ничего страшного. В данном случае это на вычет не повлияет. Ведь в таком случае в счете-фактуре фактически содержатся дополнительные сведения, которые не могут являться основанием для отказа в вычете.

- Не подскажете, на что можно сослаться в споре с инспектором?

- На п. 2 ст. 169 НК РФ. В нем сказано, что если при составлении счета-фактуры нарушены правила, не предусмотренные в п. п. 5 и 6 этой же статьи, то счет-фактура считается действительным. А в вашем случае допущено как раз такое нарушение.

* * *

- Почтовый адрес нашей организации отличается от того, который прописан в учредительных документах. Как правильно в таком случае заполнять счета-фактуры?

- Почтовый адрес вы должны указать в строке "Грузоотправитель". А в строке "Адрес продавца" вы указываете тот адрес, который зафиксирован в учредительных документах.

* * *

- Бухгалтер общественной организации. Мы получили целевое поступление на проведение конференции. Однако все деньги не израсходовали. И остаток зачислили в доход. Ольга Сергеевна, скажите, НДС на эти деньги надо начислять?

- На мой взгляд, облагаться НДС должны как раз те деньги, которые были израсходованы.

- Почему же? Это ведь целевые средства.

- Для НДС тот факт, что деньги целевые, значения не имеет. А объект обложения налогом на добавленную стоимость у вас возникает потому, что формально вы оказали услугу по проведению конференции. Реализация же услуг облагается НДС на основании ст. 146 НК РФ.

- Тогда у нас и право на вычет появляется?

- Конечно. По тем товарам, работам, услугам, которые вы закупали для проведения конференции.

* * *

- Закупили товар в Белоруссии. При этом доставку проводит белорусская компания по отдельному договору. Соответственно, нам на доставку выставляют отдельный счет и счет-фактуру. И мы платим за эту услугу с НДС. Несмотря на это, в инспекции требуют включить услуги по доставке в декларацию по белорусскому НДС...

- Все правильно. Согласно Соглашению между Правительством РФ и Правительством Беларуси <*> налоговая база при перемещении товаров из Республики Беларусь в РФ определяется с учетом стоимости услуг по перевозке.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ).

* * *

- До 1 июля мы применяли упрощенную систему налогообложения. Однако из-за превышения лимита дохода мы право на "упрощенку" потеряли...

- Соответственно, вы стали плательщиками НДС.

- Да-да. В связи с этим у меня вопрос. По какой ставке я должна определить НДС по тем товарам, которые отгружались до 1 июля? Ведь тогда счета-фактуры не выставлялись.

- А оплата по этим договорам поступает именно сейчас?

- Да.

- И еще один вопрос. Входной налог вы учли в стоимости товаров и уменьшили на него единый налог, уплачиваемый при "упрощенке"?

- По этим товарам - да.

- Тогда, на мой взгляд, вам надо применить расчетную ставку.

- А если НДС мы не учли в стоимости и не отнесли на расходы?

- Тогда должна применяться прямая ставка - 18 или 10 процентов в зависимости от вида товара.

- Скажите, а вычет по тем товарам, которые были приобретены до потери права на "упрощенку", мы сможем получить? Я имею в виду те товары, НДС по которым не отнесен на расходы при упрощенной системе налогообложения.

- Да, по таким товарам вы можете поставить НДС к вычету. Если, конечно, товары будут использоваться для операций, облагаемых НДС. И будут выполнены все другие условия для применения вычета.

* * *

- Вопрос по изменениям в ст. 145 НК РФ. Правильно ли я поняла, что со следующего года для применения освобождения нужно, чтобы выручка за три последовательных месяца не превышала 2 млн руб.?

- Да, все верно. В этом году лимит - 1 млн, а в следующем - два.

- Но ведь месяцы считаются последовательно. И как быть при подсчете выручки за ноябрь, декабрь, январь? Или за декабрь, январь, февраль? Какой лимит будет применяться?

- Как только в расчет попадает январь, то лимит составляет уже 2 млн.

* * *

- Закон, обязывающий восстанавливать НДС при переходе с общей системы налогообложения на упрощенную, вступает в силу с 1 января 2006 г. А как быть организациям, перешедшим на "упрощенку" до этого? Должны ли мы восстанавливать НДС?

- Да, должны. Ведь в таком случае ваше имущество перестает использоваться в операциях, облагаемых НДС.

- Спасибо, всего доброго!

"Горячую линию" подготовили

А.Е.Смирнов

Заместитель главного редактора "УНП"

С.В.Новиковская

Руководитель отдела внешних связей "УНП"

Подписано в печать

11.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——