 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
"ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2005" ("Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005)
"Издательско-консультационная компания "Статус-Кво 97", 2005
ГОДОВОЙ НАЛОГОВЫЙ ОТЧЕТ - 2005
(от журнала ФНС России "Российский налоговый курьер")
ВВЕДЕНИЕ
Уважаемый читатель!
Поскольку Вы держите в руках эту книгу, скорее всего, Вы - главный бухгалтер, которого ждет напряженная работа, связанная с составлением и сдачей годовой отчетности за 2005 г. В большинстве случаев качественно, без ошибок и излишней суеты выполнить эту работу невозможно, если рядом нет верного помощника. Надеемся, что таким помощником станет для Вас книга, подготовленная редакцией журнала "Российский налоговый курьер". Основой для этой книги послужили материалы, согласованные с ФНС России. В издании три основных раздела и один - справочный. Российские налогоплательщики уже привыкли к ежегодным изменениям налогового законодательства. Не стал исключением и уходящий год. Так, в 2005 г. обновлены многие главы Налогового кодекса. Изменились коды бюджетной классификации, по которым перечисляются налоговые платежи. Появились новые формы налоговых деклараций. Их теперь утверждает Минфин России.
Некоторые поправки, внесенные в Налоговый кодекс в середине года, распространяются на правоотношения, действующие с 1 января 2005 г. В частности, такие нововведения затронули главы о налоге на прибыль и НДС. Изменения в эти главы внесены Федеральными законами от 06.06.2005 N 58-ФЗ и от 22.07.2005 N 118-ФЗ соответственно. Новым положениям Налогового кодекса посвящен специальный раздел книги "Что изменилось в налоговом законодательстве в 2005 году" (с. 5 - 19). Годовой отчет - последняя возможность сформировать отчетность по налогу на прибыль за 2005 г. с учетом норм Налогового кодекса, принятых в этом году. Чтобы Вы могли при необходимости скорректировать отчетные показатели, все основные поправки по налогу на прибыль, которые применяются в 2005 г., мы свели в таблицу на с. 10 - 13. Об особенностях их применения читайте на с. 5. Одновременно с Законом N 118-ФЗ был принят Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ, который изменил порядок исчисления НДС с 1 января 2006 г. С указанной даты все налогоплательщики будут определять налоговую базу по НДС "по отгрузке". При этом завершить расчеты по НДС за предыдущие периоды нужно по особым правилам. Поправки по НДС, действующие в 2005 г., даны в таблице на с. 15. О переходных положениях по НДС читайте на с. 16 - 17. В разделе "Налоговая отчетность" разъясняется порядок исчисления налоговой базы и уплаты всех основных налогов, даются рекомендации по заполнению деклараций по налогу на прибыль организаций, по НДС, акцизам, налогу на имущество, водному налогу, налогу на игорный бизнес, земельному налогу. Также разъясняется порядок заполнения отчетных форм, которые представляются в ФСС РФ. Подробные рекомендации по заполнению налоговых деклараций найдут в книге и те налогоплательщики, которые применяют специальные налоговые режимы - упрощенную систему налогообложения, ЕНВД, единый сельхозналог. Порядок заполнения всех деклараций изложен с учетом разъяснений ФНС России. С 1 января 2006 г. меняются коды бюджетной классификации по некоторым налогам, в частности по акцизам на алкогольную продукцию и нефтепродуктам, налогу на игорный бизнес, земельному налогу, единому сельскохозяйственному налогу. Новые КБК утверждены Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. Более подробную информацию о них Вы найдете в главах, посвященных конкретным видам налогов. В разделе "Бухгалтерская отчетность" описан порядок подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности, в частности проведение инвентаризации имущества и обязательств, реформация баланса. В этом разделе Вы найдете также подробные рекомендации по заполнению всех форм годовой бухгалтерской отчетности с примерами и бухгалтерскими проводками. Отдельная глава посвящена разработке учетной политики организации в целях бухгалтерского учета. Для того чтобы Вам было удобно работать с книгой, мы включили в нее образцы форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", а также таблицы формирования и соответствия показателей годовой бухгалтерской отчетности. Список форм налоговой отчетности, действующих на дату подписания книги, приведен в разделе "Справочная информация" на с. 535. И последнее. К моменту подписания книги в печать Минфин России утвердил еще не все формы налоговой отчетности. Так, пока не утверждены формы налоговых деклараций по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Нет и новой формы N 2-НДФЛ. Актуальную информацию об изменениях в налоговой отчетности, а также все новые формы Вы всегда можете получить на сайте журнала "Российский налоговый курьер" www.rnk.ru. Мы ждем Ваших отзывов о книге, а также замечаний, пожеланий и предложений. Присылайте их в редакцию или на сайт.
Успехов Вам в работе!
С уважением, главный редактор журнала "Российский налоговый курьер" Н.И.Попова
Что изменилось в налоговом законодательстве в 2005 году
Итак, в 2005 г. произошли глобальные изменения в налоговом законодательстве. Многие из них нужно учесть при составлении годовой отчетности по основным налогам, в том числе по налогу на прибыль, НДС и налогу на доходы физических лиц. Рассмотрим эти изменения подробнее <*>.
————————————————————————————————
<*> Часть поправок, внесенных в Налоговый кодекс в этом году, носят технический характер. Они не влекут за собой налоговых перерасчетов, поэтому о них мы упоминать не будем.
Изменения по налогу на прибыль
Изменения, внесенные в гл. 25 НК РФ Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) затрагивают разные налоговые периоды. Некоторые из поправок применяются с 1 января 2005 г. и более ранних дат. Другие вступают в силу с 1 января 2006 г. и позднее. Изменения, действующие задним числом (с 1 января 2002 г., 1 января 2004 г., 1 января 2005 г.), налогоплательщики могут учесть при составлении деклараций в текущем году. Это значит, что налоговую базу по налогу на прибыль этого года можно формировать с учетом указанных поправок. В Письме от 06.07.2005 N 03-03-02/18 Минфин России разъяснил, что эти поправки организации, уплачивающие налог ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, обязаны учесть при составлении деклараций за 7 месяцев 2005 г. Остальные налогоплательщики - при составлении деклараций за 9 месяцев 2005 г. Также он указал, что при желании организации могут внести исправления в декларации за истекшие отчетные периоды 2005 г., то есть представить уточненные декларации за I квартал и полугодие 2005 г. Кроме того, налогоплательщики могут подать уточненные декларации за истекшие налоговые периоды (2002, 2003 и 2004 гг.). При этом Минфин отметил, что, если в результате перерасчетов, связанных с применением новых положений гл. 25 НК РФ, у организаций возникнет недоимка, пени на образовавшуюся задолженность начисляться не будут. Законом N 58-ФЗ предусмотрено, что некоторые из новых положений должны быть зафиксированы в учетной политике для целей налогообложения. В частности, такие нормы содержатся в поправках к ст. ст. 318, 319 и 320 НК РФ. Поэтому, чтобы организации могли воспользоваться своим правом в отношении указанных поправок, они должны принять по ним соответствующее решение. Это решение должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложения. О том, как внести изменения в учетную политику, принятую на 2005 г., см. на с. 14. По мнению налоговых органов, организации, которые решат учесть поправки уже в этом году, не могут применять их избирательно. Это означает, что налогоплательщики не имеют права применять одни поправки, внесенные Законом N 58-ФЗ, но при этом не учитывать другие, принятые этим же Законом. То есть при формировании налоговой базы по налогу на прибыль нужно учитывать все изменения, вступившие в силу в 2005 г. Организации, которые при составлении деклараций за истекшие отчетные периоды 2005 г. в силу разных причин не учли внесенные изменения, могут сделать это при составлении годовой отчетности по налогу на прибыль. Чтобы вам было проще сориентироваться в принятых поправках, все изменения, вступающие в силу с 1 января 2005 г. и более ранних дат, мы представили в табл. 1 (см. на с. 10). Рассмотрим наиболее существенные нововведения, которые необходимо учесть при составлении деклараций по налогу на прибыль в 2005 г.
Прямые и косвенные расходы в налоговом учете
Поправки можно применять с 1 января 2005 года
В соответствии со ст. 318 НК РФ все расходы в целях налогообложения прибыли подразделяются на прямые и косвенные. До принятия нового Закона перечень прямых расходов был закрытым. Это значит, что налогоплательщики не могли включать в прямые расходы затраты, не указанные в этом перечне. К прямым расходам относились: - материальные затраты; - расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Теперь этот перечень стал открытым. То есть организации могут самостоятельно дополнять его расходами с учетом отраслевой специфики. Согласно новой редакции ст. 318 НК РФ в состав прямых расходов организации включаются также взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на оплату труда работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Обратите внимание: перечень прямых расходов должен быть установлен в учетной политике организации для целей налогообложения. Следовательно, чтобы воспользоваться новыми положениями гл. 25 НК РФ, организации нужно внести изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли. Сделать это можно отдельным приказом, обосновать внесение изменений в учетную политику в середине года нужно ссылкой на соответствующий закон.
Новый порядок оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции
Поправки можно применять с 1 января 2005 года
Изменился порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции и отгруженных товаров, предусмотренный ст. 319 НК РФ. Как известно, прямые расходы уменьшают налоговую базу отчетного (налогового) периода, за исключением прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде. До внесения изменений правила такого распределения были прописаны в ст. 319 НК РФ. Однако в силу своей специфики не все организации могли в полной мере применять их на практике. Внесенные поправки дают возможность организациям самостоятельно определять порядок распределения прямых затрат на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). При этом должен соблюдаться принцип соответствия произведенных расходов объему изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Этот порядок распределения расходов организация должна закрепить в учетной политике и применять не менее двух налоговых периодов. Как и в предыдущем случае, чтобы воспользоваться новыми положениями гл. 25 НК РФ, организации нужно внести изменения в учетную политику для целей налогообложения прибыли. Если отнести прямые расходы к конкретному виду продукции невозможно и, следовательно, не может выполняться принцип соответствия произведенных расходов объему изготовленной продукции, организация разрабатывает иной порядок распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей. Этот порядок также должен быть указан в учетной политике для целей налогообложения. Налогоплательщики, оказывающие услуги, получили право не распределять прямые расходы на остатки незавершенного производства. Они могут относить сумму прямых расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).
Расходы по торговым операциям
Поправки можно применять с 1 января 2005 года
Поправки затронули и ст. 320 НК РФ, в которой прописан порядок определения расходов по торговым операциям. Торговые организации получили право формировать покупную стоимость товаров с учетом расходов на приобретение этих товаров. В частности, это касается таможенных пошлин, уплаченных при покупке товаров и ранее, учитываемых только в составе косвенных расходов. Указанный порядок нужно отражать в учетной политике для целей налогообложения. Он должен применяться не менее двух налоговых периодов. Следовательно, если торговая организация хочет воспользоваться новым порядком формирования покупной стоимости товаров, нужно также внести изменения в учетную политику. Еще уточнен порядок расчета сумм прямых расходов, относящихся к остаткам товаров. Теперь такой расчет производится не по всем прямым расходам, а только по прямым расходам в части транспортных расходов. Причем сумма транспортных расходов распределяется теперь не на остатки товаров на складе, а на остатки нереализованных товаров. Она рассчитывается по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца по следующим правилам: 1) определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и произведенных в текущем месяце; 2) определяется стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость приобретения остатка нереализованных товаров на конец месяца; 3) рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов (п. 1 правил) к стоимости товаров (п. 2 правил); 4) рассчитывается сумма прямых (транспортных) расходов, которая относится к остатку товаров на конец месяца. Чтобы ее определить, нужно стоимость остатка товаров на конец месяца умножить на средний процент.
Определение налоговой базы при реорганизации
Поправки можно применять с 1 января 2005 года
Существенные дополнения внесены в ст. 277 НК РФ. Они касаются порядка определения налоговой базы при реорганизации предприятия. В п. 3 этой статьи сказано, что при реорганизации предприятия независимо от того, в какой форме происходит реорганизация (разделение, слияние, присоединение, выделение), у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения. Теперь указанная статья дополнена п. п. 4, 5 и 6. В п. п. 4 и 5 разъясняется, как определяется стоимость акций, полученных акционерами в результате этой процедуры. Пункт 6 регламентирует порядок предоставления информации о чистых активах реорганизуемых и создаваемых организаций. Реорганизация в форме слияния, присоединения и преобразования может предусматривать конвертацию акций реорганизуемого предприятия в акции создаваемых предприятий или в акции предприятия, к которому присоединено реорганизуемое предприятие. В этом случае стоимость акций создаваемого предприятия или предприятия, к которому произошло присоединение, размещенных среди акционеров реорганизуемого предприятия, равна стоимости конвертированных акций реорганизуемого предприятия по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации. При слиянии предприятий это выглядит следующим образом. Предположим, два общества А и Б в результате реорганизации сливаются в одно - общество С. При этом по данным налогового учета стоимость акций общества А, принадлежащих первому акционеру, равна 5000 руб., стоимость акций общества Б, принадлежащих второму акционеру, - 3000 руб. При погашении указанных акций и получении взамен них конкретного количества акций общества С они согласно договору о слиянии учитываются у каждого из акционеров по стоимости соответственно 5000 руб. и 3000 руб. В аналогичном порядке определяется стоимость акций указанных акционеров при реорганизации предприятий в форме присоединения. Реорганизация в форме выделения и разделения может предусматривать конвертацию или распределение акций вновь создаваемых обществ среди акционеров реорганизуемого общества. В этом случае совокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждого из созданных предприятий и реорганизованного общества равна стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемого общества по данным налогового учета акционера. Стоимость акций каждого вновь созданного и реорганизованного общества, полученных акционером в результате реорганизации, определяется в следующем порядке. Стоимость акций каждого вновь созданного общества равна части стоимости принадлежащих акционеру акций реорганизуемого общества. Эта часть определяется пропорционально отношению стоимости чистых активов созданного общества к стоимости чистых активов реорганизуемого общества. Стоимость акций реорганизуемого общества, принадлежащих акционеру, равна разнице между стоимостью приобретения им акций реорганизуемого общества и стоимостью акций всех вновь созданных обществ, принадлежащих этому акционеру. На практике это выглядит следующим образом. Допустим, из общества А выделяется общество Б. Обществом А владеют два акционера, доля которых в уставном капитале равна соответственно 60 и 40%. Уставный капитал общества А равен 2000 руб., эмитировано 200 акций номиналом 10 руб. Уставный капитал выделенного общества равен 800 руб. Эмитируется 400 акций общества Б по 2 руб. Уставный капитал общества А стал равным 1200 руб. Согласно решению о реорганизации второй акционер полностью выходит из общества А и владеет 70% акций общества Б, то есть 280 акциями. Первый акционер владеет 100% акций общества А (120 акций) и конвертирует 24 акции общества А стоимостью 240 руб. на 30% акций общества Б (120 акций). Таким образом, у первого акционера совокупная стоимость 120 акций реорганизованного общества равна 1200 руб., а выделенного общества Б - 240 руб. После реорганизации в налоговом учете у первого акционера должно числиться два пакета акций обществ А и Б по стоимости 1440 руб. У второго акционера стоимость 24 акций общества Б должна быть равна стоимости конвертированных акций общества А, то есть 240 руб.
Внереализационные доходы и расходы
Поправки можно применять с 1 января 2005 года
Несколько уточнений касается порядка признания доходов и расходов в целях налогообложения прибыли. Как известно, в составе внереализационных доходов предприятий учитываются доходы, полученные от долевого участия в других организациях. Теперь указанные доходы освобождаются от налогообложения, если за счет них оплачиваются дополнительные акции (доли), которые размещаются среди акционеров (участников) предприятия. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе расходов учитываются проценты по долговым обязательствам любого вида. Теперь на основании этой нормы во внереализационные расходы можно включать также проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам.
Поправки можно применять с 1 января 2002 года
Внереализационным доходом является также положительная курсовая разница, возникающая при переоценке имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Теперь это положение не касается ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. То есть положительная курсовая разница, возникающая при переоценке таких ценных бумаг, во внереализационные доходы не включается (п. 11 ст. 250 НК РФ). Соответственно отрицательная курсовая разница, возникающая при переоценке ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, теперь не включается во внереализационные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Определение налоговой базы обособленных подразделений
Поправку можно применять с 1 января 2005 года
Изменился порядок расчета доли налоговой базы, приходящейся на обособленные подразделения организации. Раньше среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества, используемые при расчете этого показателя, определялись на конец отчетного периода. На практике это положение применялось следующим образом. Среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) рассчитывалась исходя из данных за последний месяц отчетного (налогового) периода. По остаточной стоимости основных средств использовались данные по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода. Теперь среднесписочная численность работников (расходы на оплату труда) и остаточная стоимость амортизируемого имущества определяются за отчетный (налоговый) период. На алгоритм расчета среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) внесенная поправка существенного влияния не оказала. Изменился только период, за который берутся исходные данные. Что касается остаточной стоимости основных средств, то незначительное на первый взгляд уточнение привело к достаточно серьезным изменениям в расчете этого показателя. По сути, из новой нормы следует, что теперь нужно определять среднюю остаточную стоимость амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период. Она исчисляется так же, как определяется среднегодовая (средняя) остаточная стоимость основных средств в целях исчисления налога на имущество. Такой порядок расчета данного показателя изложен в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/16.
Другие новшества в исчислении налога на прибыль
Поправки можно применять с 1 января 2002 года
Существенной является норма ст. 7 Закона N 58-ФЗ, которая уточняет порядок применения пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Напомним, что этот подпункт разрешает включать в расходы потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. В целях налогообложения они учитываются в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном правительством. Во исполнение этой нормы Правительство РФ приняло Постановление от 12.11.2002 N 814, в соответствии с которым должны быть разработаны новые нормы естественной убыли. Однако в настоящее время они утверждены только для металлургической, химической промышленности и сельского хозяйства. Для металлургической промышленности нормы утверждены Приказом Минпромнауки России от 25.02.2004 N 55. Для химической промышленности - Приказом Минпромнауки России от 31.01.2004 N 22. Для сельского хозяйства - Приказом Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55. Всем остальным налогоплательщикам до утверждения новых норм естественной убыли Закон N 58-ФЗ разрешает впредь применять нормы, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Закон N 58-ФЗ уточнил также порядок определения доходов и расходов при реализации или ином выбытии ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте. Доходы налогоплательщиков от таких операций определяются по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения. Расходы на приобретение ценной бумаги определяются по курсу ЦБ РФ на дату принятия последней к учету. При этом текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится. Указанные дополнения были введены в п. 2 ст. 280 НК РФ. Статьей 3 Закона N 58-ФЗ предусмотрен специальный порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль для организаций, являющихся первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа IV и V серий.
Поправки можно применять с 1 января 2005 года
Статья 259 Налогового кодекса дополнена п. 14. Он касается организаций, которые получили бывшее в употреблении имущество в виде вклада в уставный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц. Срок использования таких объектов основных средств определяется с учетом срока их эксплуатации предыдущим собственником. Подпункт 6 п. 1 ст. 264 НК РФ дополнен расходами по услугам, оказываемым вневедомственной охраной, созданной при органах внутренних дел РФ в соответствии с российским законодательством. При формировании резерва по сомнительным долгам в расчет с этого года должна включаться только та часть дебиторской задолженности, которая возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг. Такие изменения внесены в ст. 266 НК РФ.
Таблица 1
Поправки в главу 25 НК РФ, действующие в 2005 году
——————————————————T—————————————————————————T—————————————T————————————————¬
| В чем произошли | Что изменилось | Норма | Когда изменение|
| изменения | | закона | вступает в силу|
| | | | (начинает |
| | | | применяться) |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Внереализационные|Из состава |Пункт 1 |Распространяется|
|доходы |внереализационных |ст. 250 НК РФ|на |
| |исключен доход, | |правоотношения, |
| |направляемый на оплату | |возникшие с |
| |дополнительных акций | |1 января 2005 г.|
| |(долей), размещаемых | | |
| |среди акционеров | | |
| |(участников) организации | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Не признаются |Пункт 11 |Распространяется|
| |внереализационными доходы|ст. 250 НК РФ|на |
| |в виде положительной | |правоотношения, |
| |курсовой разницы, | |возникшие с |
| |возникающей от переоценки| |1 января 2002 г.|
| |ценных бумаг, | | |
| |номинированных в | | |
| |иностранной валюте | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Доходы, не |При определении налоговой|Подпункт 21 |Распространяется|
|учитываемые при |базы не учитываются суммы|п. 1 ст. 251 |на |
|определении |кредиторской |НК РФ |правоотношения, |
|налоговой базы |задолженности | |возникшие с |
| |налогоплательщика только | |1 января 2005 г.|
| |по уплате налогов и | | |
| |сборов перед бюджетами | | |
| |разных уровней, списанные| | |
| |и (или) уменьшенные иным | | |
| |образом в соответствии с | | |
| |законодательством РФ или | | |
| |по решению Правительства | | |
| |РФ. Ранее не учитывалась | | |
| |вся кредиторская | | |
| |задолженность | | |
| |налогоплательщика перед | | |
| |бюджетами | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Уточняется понятие |Подпункт 1.1 |Распространяется|
| |целевых поступлений на |п. 2 ст. 251 |на |
| |формирование Российского |НК РФ |правоотношения, |
| |фонда технологического | |возникшие с |
| |развития, а также иных | |1 января 2005 г.|
| |отраслевых и | | |
| |межотраслевых фондов | | |
| |финансирования | | |
| |научно—исследовательских | | |
| |и опытно—конструкторских | | |
| |работ, зарегистрированных| | |
| |в порядке, | | |
| |предусмотренном | | |
| |Федеральным законом "О | | |
| |науке и государственной | | |
| |научно—технической | | |
| |политике" | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Целевые поступления на |Подпункт 6 |Распространяется|
| |содержание некоммерческих|п. 2 ст. 251 |на |
| |организаций в виде |НК РФ |правоотношения, |
| |пенсионных взносов в | |возникшие с |
| |негосударственные | |1 января 2005 г.|
| |пенсионные фонды (НПФ) не| | |
| |учитываются в налоговой | | |
| |базе, если не менее 97% | | |
| |из них направляется на | | |
| |формирование пенсионных | | |
| |резервов НПФ | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |В случае реорганизации |Пункт 3 |Распространяется|
| |организаций при |ст. 251 НК РФ|на |
| |определении налоговой | |правоотношения, |
| |базы не учитывается в | |возникшие с |
| |составе доходов вновь | |1 января 2005 г.|
| |созданных, реорганизуемых| | |
| |и реорганизованных | | |
| |организаций стоимость | | |
| |имущества, имущественных | | |
| |и неимущественных прав, | | |
| |имеющих денежную оценку, | | |
| |и (или) обязательств, | | |
| |получаемых (передаваемых)| | |
| |в порядке правопреемства | | |
| |при реорганизации | | |
| |юридических лиц, которые | | |
| |были приобретены | | |
| |(созданы) реорганизуемыми| | |
| |организациями до даты | | |
| |завершения реорганизации | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Расходы вновь |Расходами вновь созданных|Пункт 2.1 |Распространяется|
|созданных и |и реорганизованных фирм |ст. 252 НК РФ|на |
|реорганизованных |признается стоимость | |правоотношения, |
|организаций |(остаточная стоимость) | |возникшие с |
| |имущества, имущественных | |1 января 2005 г.|
| |прав, имеющих денежную | | |
| |оценку, и (или) | | |
| |обязательств, получаемых | | |
| |в порядке правопреемства | | |
| |до даты завершения | | |
| |реорганизации. Эта | | |
| |стоимость будет | | |
| |определяться по данным | | |
| |налогового учета | | |
| |передающей стороны | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Материальные |При применении пп. 2 п. 7|Статья 7 |Распространяется|
|расходы |ст. 254 НК РФ нужно |Закона |на |
| |учитывать следующее. |N 58—ФЗ |правоотношения, |
| |Впредь до утверждения | |возникшие с |
| |норм естественной убыли в| |1 января 2002 г.|
| |порядке, определяемом | | |
| |Правительством РФ, к | | |
| |материальным расходам | | |
| |будут приравниваться | | |
| |потери от недостачи и | | |
| |(или) порчи при хранении | | |
| |и транспортировке | | |
| |товарно—материальных | | |
| |ценностей в пределах норм| | |
| |естественной убыли, | | |
| |утвержденных ранее | | |
| |соответствующими | | |
| |федеральными органами | | |
| |исполнительной власти | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Амортизируемое |Организация, получившая |Пункт 1 |С 15 июля |
|имущество |имущество от собственника|ст. 256 НК РФ|2005 г. |
| |в соответствии с | | |
| |законодательством | | |
| |Российской Федерации об | | |
| |инвестиционных | | |
| |соглашениях в сфере | | |
| |деятельности по оказанию | | |
| |коммунальных услуг или | | |
| |законодательством | | |
| |Российской Федерации о | | |
| |концессионных | | |
| |соглашениях, амортизирует| | |
| |это имущество в течение | | |
| |срока действия | | |
| |инвестиционного | | |
| |соглашения или | | |
| |концессионного соглашения| | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Порядок расчета |Если организация получает|Пункт 14 |Распространяется|
|сумм амортизации |в виде вклада в уставный |ст. 259 НК РФ|на |
| |(складочный) капитал или | |правоотношения, |
| |в порядке правопреемства | |возникшие с |
| |при реорганизации | |1 января 2005 г.|
| |юридических лиц основные | | |
| |средства, бывшие в | | |
| |употреблении, то она | | |
| |вправе определить срок их| | |
| |полезного использования | | |
| |как разницу между сроком | | |
| |полезного использования, | | |
| |установленного предыдущим| | |
| |собственником, и | | |
| |количеством лет (месяцев)| | |
| |эксплуатации данного | | |
| |имущества этим | | |
| |собственником | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Прочие расходы |К прочим расходам, |Подпункты 1 и|Распространяется|
| |связанным с производством|6 п. 1 |на |
| |и реализацией, |ст. 264 НК РФ|правоотношения, |
| |дополнительно отнесены: | |возникшие с |
| |суммы таможенных пошлин и| |1 января 2005 г.|
| |сборов; расходы на | | |
| |приобретение услуг, | | |
| |оказываемых | | |
| |вневедомственной охраной | | |
| |при органах внутренних | | |
| |дел РФ | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Перечень |К внереализационным |Абзац 1 пп. 2|Распространяется|
|внереализационных|расходам относятся |п. 1 ст. 265 |на |
|расходов и |проценты, уплачиваемые в |НК РФ |правоотношения, |
|порядок их |связи с реструктуризацией| |возникшие с |
|определения |задолженности по налогам | |1 января 2005 г.|
| |и сборам | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Не признается |Подпункт 5 |Распространяется|
| |внереализационным |п. 1 ст. 265 |на |
| |расходом отрицательная |НК РФ |правоотношения, |
| |курсовая разница от | |возникшие с |
| |переоценки ценных бумаг, | |1 января 2002 г.|
| |номинированных в | | |
| |иностранной валюте | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |В составе |Подпункт 19.2|Распространяется|
| |внереализационных |п. 1 ст. 265 |на |
| |расходов учитываются |НК РФ |правоотношения, |
| |целевые отчисления от | |возникшие с |
| |лотерей | |1 января 2005 г.|
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Понятие |Сомнительным долгом |Пункт 1 |Распространяется|
|сомнительного |признается любая |ст. 266 НК РФ|на |
|долга |задолженность, возникшая | |правоотношения, |
| |в связи с реализацией | |возникшие с |
| |товаров, выполнением | |1 января 2005 г.|
| |работ, оказанием услуг, в| | |
| |случае, если эта | | |
| |задолженность не погашена| | |
| |в сроки, установленные | | |
| |договором. Ранее | | |
| |сомнительная | | |
| |задолженность не была | | |
| |четко связана с | | |
| |реализацией товаров | | |
| |(работ, услуг) | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Особенности |При определении налоговой|Подпункт 2 |Распространяется|
|определения |базы налогоплательщик |п. 1 ст. 268 |на |
|расходов при |имеет право уменьшить |НК РФ |правоотношения, |
|реализации |доходы от реализации | |возникшие с |
|имущества и |прочего имущества на цену| |1 января 2005 г.|
|имущественных |приобретения (создания) | | |
|прав |этого имущества | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |При реализации долей |Абзац 2 |Распространяется|
| |(паев), полученных |пп. 2.1 п. 1 |на |
| |участниками (пайщиками) |ст. 268 НК РФ|правоотношения, |
| |при реорганизации | |возникшие с |
| |предприятий, цена | |1 января 2005 г.|
| |приобретения долей (паев)| | |
| |определяется в | | |
| |соответствии с п. п. 4 — | | |
| |6 ст. 277 НК РФ (об этом | | |
| |см. далее) | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Уточняется порядок |Пункт 2 |Распространяется|
| |признания в целях |ст. 268 НК РФ|на |
| |налогообложения убытка, | |правоотношения, |
| |полученного при | |возникшие с |
| |реализации покупных | |1 января 2005 г.|
| |товаров и прочего | | |
| |имущества (за исключением| | |
| |амортизируемого | | |
| |имущества, ценных бумаг, | | |
| |продукции собственного | | |
| |производства). Теперь | | |
| |учитывается убыток от | | |
| |реализации приобретенного| | |
| |(созданного) имущества и | | |
| |имущественных прав | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Расходы, не |Уточняется, что при |Пункт 1 |Распространяется|
|учитываемые в |определении налоговой |ст. 270 НК РФ|на |
|целях |базы учитываются расходы | |правоотношения, |
|налогообложения |в виде сумм прибыли после| |возникшие с |
| |налогообложения. Ранее | |1 января 2005 г.|
| |эта формулировка звучала | | |
| |как "в виде сумм | | |
| |распределяемого дохода" | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Порядок признания|Для целей налогообложения|Пункт 6 |Распространяется|
|расходов при |расходы по договорам |ст. 272 НК РФ|на |
|методе начисления|страхования | |правоотношения, |
| |(негосударственного | |возникшие с |
| |пенсионного обеспечения),| |1 января 2005 г.|
| |заключенным на срок более| | |
| |одного отчетного периода,| | |
| |признаются равномерно в | | |
| |течение всего срока | | |
| |действия договора | | |
| |пропорционально | | |
| |количеству календарных | | |
| |дней действия договора в | | |
| |отчетном периоде | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Особенности |Уточнен порядок |Подпункты 1 и|Распространяется|
|определения |определения налоговой |2 п. 1 |на |
|налоговой базы по|базы у налогоплательщика—|ст. 277 НК РФ|правоотношения, |
|доходам, |эмитента и | |возникшие с |
|получаемым при |налогоплательщика— | |1 января 2005 г.|
|передаче |акционера. У эмитента не | | |
|имущества в |возникает прибыли | | |
|уставный капитал |(убытка) при получении | | |
| |имущества (имущественных | | |
| |прав) в качестве оплаты | | |
| |за размещаемые им акции | | |
| |(доли, паи). У акционера | | |
| |(участника, пайщика) не | | |
| |возникает прибыли | | |
| |(убытка) при передаче им | | |
| |имущества (имущественных | | |
| |прав) в качестве оплаты | | |
| |размещаемых акций (долей,| | |
| |паев). Уточняется, что | | |
| |стоимость приобретаемых | | |
| |акций (долей, паев) | | |
| |признается равной | | |
| |стоимости вносимого | | |
| |имущества, к которому | | |
| |относятся не только | | |
| |имущественные, но и | | |
| |неимущественные права, | | |
| |имеющие денежную оценку. | | |
| |Кроме того, | | |
| |устанавливается порядок | | |
| |определения стоимости | | |
| |имущества, полученного в | | |
| |качестве взноса (вклада) | | |
| |в уставный (складочный) | | |
| |капитал от российских | | |
| |организаций, физических | | |
| |лиц и иностранных | | |
| |организаций. В частности,| | |
| |имущество, полученное в | | |
| |качестве взноса (вклада) | | |
| |в уставный (складочный) | | |
| |капитал, для целей | | |
| |налогообложения | | |
| |принимается по стоимости | | |
| |этого имущества, | | |
| |сформированной по данным | | |
| |налогового учета | | |
| |передающей стороны. Если | | |
| |получающая сторона не | | |
| |сможет документально | | |
| |подтвердить стоимость | | |
| |вносимого имущества, она | | |
| |признается равной нулю | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Устанавливается порядок |Пункты 4, 5 и| |
| |определения стоимости |6 ст. 277 | |
| |полученных акционерами |НК РФ | |
| |акций при реорганизации в| | |
| |форме слияния, | | |
| |присоединения, | | |
| |преобразования, выделения| | |
| |и разделения. Вводится | | |
| |требование об | | |
| |обязательной публикации | | |
| |информации о чистых | | |
| |активах реорганизуемых и | | |
| |создаваемых организаций. | | |
| |Эту информацию | | |
| |реорганизуемая | | |
| |организация должна | | |
| |опубликовать в течение | | |
| |45 дней с даты принятия | | |
| |решения о реорганизации | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Особенности |Участник товарищества, |Пункт 3 |Распространяется|
|определения |осуществляющий учет |ст. 278 НК РФ|на |
|налоговой базы по|доходов и расходов этого | |правоотношения, |
|доходам, |товарищества, для целей | |возникшие с |
|полученным |налогообложения обязан | |1 января 2005 г.|
|участниками |определять нарастающим | | |
|договора простого|итогом по результатам | | |
|товарищества |каждого отчетного | | |
| |(налогового) периода | | |
| |прибыль каждого участника| | |
| |товарищества | | |
| |пропорционально доле | | |
| |соответствующего | | |
| |участника товарищества, | | |
| |установленной | | |
| |соглашениями, в прибыли | | |
| |товарищества, полученной | | |
| |за отчетный (налоговый) | | |
| |период от деятельности | | |
| |всех участников в рамках | | |
| |товарищества. Раньше | | |
| |участник, ведущий учет | | |
| |доходов и расходов | | |
| |товарищества, определял | | |
| |доход каждого участника | | |
| |товарищества | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Определение |Уточняется порядок |Абзацы 2 и 5 |Распространяется|
|налоговой базы по|определения доходов и |п. 2 ст. 280 |на |
|операциям с |расходов при реализации |НК РФ |правоотношения, |
|ценными бумагами |ценных бумаг, | |возникшие с |
| |номинированных в | |1 января 2002 г.|
| |иностранной валюте. | | |
| |Доходы от операций по | | |
| |реализации или от иного | | |
| |выбытия ценных бумаг (в | | |
| |том числе их погашения) | | |
| |определяются по курсу | | |
| |ЦБ РФ, действовавшему на | | |
| |дату перехода права | | |
| |собственности на ценные | | |
| |бумаги либо на дату их | | |
| |погашения. Расходы на | | |
| |приобретение ценных бумаг| | |
| |определяются по курсу | | |
| |ЦБ РФ на дату принятия | | |
| |ценной бумаги к учету. | | |
| |Текущая переоценка ценных| | |
| |бумаг не производится | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Вводится порядок |Абзац 6 п. 2 |Распространяется|
| |определения цены |ст. 280 НК РФ|на |
| |приобретения акций, | |правоотношения, |
| |полученных акционерами | |возникшие с |
| |при реорганизации | |1 января 2005 г.|
| |организации. При | | |
| |реализации таких акций | | |
| |ценой приобретения | | |
| |признается их стоимость, | | |
| |определяемая в | | |
| |соответствии с п. п. 4 — | | |
| |6 ст. 277 НК РФ (об этом | | |
| |см. ранее) | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Уточняется понятие |Пункт 3 |Распространяется|
| |национального |ст. 280 НК РФ|на |
| |законодательства. Это | |правоотношения, |
| |законодательство того | |возникшие с |
| |государства, на | |1 января 2002 г.|
| |территории которого | | |
| |осуществляется обращение | | |
| |ценных бумаг (заключение | | |
| |гражданско—правовых | | |
| |сделок, влекущих переход | | |
| |права собственности на | | |
| |ценные бумаги, в том | | |
| |числе и вне | | |
| |организованного рынка | | |
| |ценных бумаг) | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Уточняется порядок |Пункт 5 |Распространяется|
| |определения даты |ст. 280 НК РФ|на |
| |совершения сделки для | |правоотношения, |
| |целей налогообложения. | |возникшие с |
| |Если сделка с ценной | |1 января 2002 г.|
| |бумагой осуществляется | | |
| |через организатора | | |
| |торговли, датой ее | | |
| |совершения считается дата| | |
| |проведения торгов, на | | |
| |которых соответствующая | | |
| |сделка была заключена. В | | |
| |случае реализации ценной | | |
| |бумаги вне | | |
| |организованного рынка | | |
| |ценных бумаг датой | | |
| |совершения сделки | | |
| |считается дата | | |
| |определения всех | | |
| |существенных условий | | |
| |передачи ценной бумаги, | | |
| |то есть дата подписания | | |
| |договора | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Уплата налога |Уточняется алгоритм |Абзац 3 п. 2 |Распространяется|
|обособленными |расчета доли прибыли |ст. 288 НК РФ|на |
|подразделениями |обособленного | |правоотношения, |
| |подразделения. Так, | |возникшие с |
| |среднесписочная | |1 января 2005 г.|
| |численность работников и | | |
| |остаточная стоимость | | |
| |амортизируемого имущества| | |
| |определяются за весь | | |
| |отчетный (налоговый) | | |
| |период | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Налогообложение |Уточняется перечень |Подпункт 8 |Распространяется|
|иностранных |доходов иностранной |п. 1 ст. 309 |на |
|организаций, не |организации, облагаемых |НК РФ |правоотношения, |
|имеющих |налогом у источника | |возникшие с |
|представительства|выплаты. К числу доходов | |1 января 2005 г.|
|в РФ и получающих|от международных | | |
|доходы от |перевозок относятся | | |
|источников в РФ |демереджи и прочие | | |
| |платежи, возникающие при | | |
| |перевозках. Демередж — | | |
| |это размер платы, | | |
| |причитающейся перевозчику| | |
| |за простой судна в | | |
| |течение контрсталийного | | |
| |времени (ст. 132 Кодекса | | |
| |торгового мореплавания | | |
| |РФ) | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Порядок |Открыт перечень прямых |Пункт 1 |Распространяется|
|определения |расходов. Прямыми |ст. 318 НК РФ|на |
|расходов на |расходами теперь являются| |правоотношения, |
|производство и |взносы на обязательное | |возникшие с |
|реализацию |пенсионное страхование, | |1 января 2005 г.|
| |идущие на финансирование | | |
| |страховой и накопительной| | |
| |частей трудовой пенсии, | | |
| |начисленные на зарплату | | |
| |персонала, участвующего в| | |
| |процессе производства | | |
| |товаров (работ, услуг). | | |
| |Налогоплательщику | | |
| |предоставлено право | | |
| |самостоятельно определять| | |
| |в учетной политике для | | |
| |целей налогообложения | | |
| |перечень прямых расходов,| | |
| |связанных с производством| | |
| |товаров (выполнением | | |
| |работ, оказанием услуг) | | |
| +—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Прямые расходы относятся |Пункт 2 |Распространяется|
| |к расходам текущего |ст. 318 НК РФ|на |
| |периода по мере | |правоотношения, |
| |реализации продукции, | |возникшие с |
| |работ, услуг, в стоимости| |1 января 2005 г.|
| |которых они учтены, в | | |
| |соответствии со ст. 319 | | |
| |НК РФ. Кроме того, | | |
| |уточняется, что не только| | |
| |косвенные, но и | | |
| |внереализационные | | |
| |расходы, осуществленные в| | |
| |текущем периоде, | | |
| |полностью включаются в | | |
| |расходы, учитываемые для | | |
| |целей налогообложения. | | |
| |Налогоплательщики, | | |
| |оказывающие услуги, | | |
| |вправе относить прямые | | |
| |расходы данного периода | | |
| |на уменьшение доходов от | | |
| |производства и реализации| | |
| |данного периода без | | |
| |распределения на остатки | | |
| |НЗП | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Оценка |В отличие от ранее |Пункт 1 |Распространяется|
|незавершенного |действующего порядка |ст. 319 НК РФ|на |
|производства |теперь налогоплательщик | |правоотношения, |
|(НЗП) |самостоятельно определяет| |возникшие с |
| |порядок распределения | |1 января 2005 г.|
| |прямых расходов на НЗП и | | |
| |на изготовленную в | | |
| |текущем месяце продукцию | | |
| |с учетом соответствия | | |
| |осуществленных расходов | | |
| |изготовленной продукции | | |
| |(выполненным работам, | | |
| |оказанным услугам). | | |
| |Данный порядок | | |
| |распределения прямых | | |
| |расходов (формирования | | |
| |стоимости НЗП) | | |
| |устанавливается в учетной| | |
| |политике для целей | | |
| |налогообложения и должен | | |
| |применяться в течение не | | |
| |менее двух налоговых | | |
| |периодов. Если прямые | | |
| |расходы невозможно | | |
| |отнести к конкретному | | |
| |производственному | | |
| |процессу, | | |
| |налогоплательщик в своей | | |
| |учетной политике для | | |
| |целей налогообложения | | |
| |самостоятельно определяет| | |
| |механизм распределения | | |
| |указанных расходов с | | |
| |применением экономически | | |
| |обоснованных показателей.| | |
| |Сумма остатков | | |
| |незавершенного | | |
| |производства на конец | | |
| |текущего месяца | | |
| |включается в состав | | |
| |прямых расходов | | |
| |следующего месяца. Ранее | | |
| |они относились на | | |
| |материальные расходы | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Порядок |Статья изложена в новой |Статья 320 |Распространяется|
|определения |редакции. Теперь |НК РФ |на |
|расходов по |налогоплательщик имеет | |правоотношения, |
|торговым |право формировать | |возникшие с |
|операциям |стоимость приобретения | |1 января 2005 г.|
| |товаров с учетом | | |
| |расходов, связанных с | | |
| |приобретением и | | |
| |реализацией этих товаров,| | |
| |в соответствии с пп. 3 | | |
| |п. 1 ст. 268 НК РФ. Также| | |
| |уточняется, что по | | |
| |среднему проценту | | |
| |определяются прямые | | |
| |расходы, относящиеся на | | |
| |остаток нереализованных | | |
| |товаров, именно в части | | |
| |транспортных расходов | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Налоговый учет в |Из перечня организаций, |Статья 321 |Распространяется|
|организациях, |которые обязаны вести |НК РФ |на |
|созданных в |раздельный учет доходов и| |правоотношения, |
|соответствии с |расходов в соответствии с| |возникшие с |
|федеральными |данной статьей НК РФ, | |1 января 2005 г.|
|законами |исключена Федеральная | | |
| |служба почтовой связи и | | |
| |добавлено Агентство по | | |
| |страхованию вкладов | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Налоговый учет |Порядок налогового учета,|Пункты 5, 6 и|Распространяется|
|доходов |установленный ст. 328 |7 ст. 328 |на |
|(расходов) в виде|НК РФ, распространяется |НК РФ |правоотношения, |
|процентов по |на государственные и | |возникшие с |
|кредитам, займам |муниципальные ценные | |1 января 2005 г.|
|и долговым |бумаги, как обращающиеся,| | |
|обязательствам |так и не обращающиеся на | | |
| |организованном рынке | | |
| |ценных бумаг | | |
L—————————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————————
Это значит, что теперь, например, дебиторская задолженность, образовавшаяся у покупателя в связи с перечислением авансовых платежей под поставку товаров, при создании резерва по сомнительным долгам не учитывается. Серьезные изменения внесены в ст. 277 НК РФ, в которой отражены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. В частности, п. 2 этой статьи устанавливает порядок определения стоимости имущества, полученного в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации. Теперь получающая сторона должна документально подтвердить стоимость полученного имущества. В противном случае стоимость этого имущества будет признана равной нулю. Эта норма действует и тогда, когда имущество в уставный капитал вносит иностранная организация или физическое лицо. Поправка внесена в п. 7 ст. 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ. Согласно п. 8 ст. 258 НК РФ основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в амортизационные группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. В п. 7 ст. 10 Закона N 110-ФЗ сказано, что этот порядок не распространяется на основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г. Теперь эта норма касается и основных средств, полученных налогоплательщиками в порядке правопреемства при реорганизации предприятий. То есть если к правопреемнику переходят основные средства, введенные в эксплуатацию до 31 января 1998 г., они включаются в амортизационные группы независимо от того, поданы документы на регистрацию прав собственности на них или нет.
Как внести изменения в учетную политику организации
Итак, некоторые положения, принятые Законом N 58-ФЗ, организации могут применять только в том случае, если они зафиксированы в учетной политике для целей налогообложения. Исходя из этого, те налогоплательщики, которые захотят применять новые нормы с 2005 г., должны внести изменения в свою учетную политику, утвержденную на 2005 г. Такое право организациям дает ст. 313 Налогового кодекса. В абз. 6 этой статьи сказано, что учетная политика корректируется, в частности, при изменении законодательства о налогах и сборах. При этом следует учитывать, что приказ об уточнении учетной политики должен быть издан после вступления в силу Закона N 58-ФЗ, то есть не ранее 15 июля 2005 г. Образец приказа приведен на с. 14.
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Приказ N 46 от 20.07.2005 |
| |
| О внесении изменений в учетную политику |
| для целей налогообложения ООО "Надежда" |
| |
| В связи с принятием Федерального закона от 06.06.2005 N 58—ФЗ|
|и внесением изменений в гл. 25 "Налог на прибыль" Налогового|
|кодекса РФ |
| |
| Приказываю: |
| 1. Дополнить учетную политику для целей налогообложения на|
|2005 г. следующими положениями: |
| а) к прямым расходам, связанным с производством и|
|реализацией, в ООО "Надежда" относятся: |
| — затраты на приобретение сырья и материалов, используемые в|
|производстве продукции; |
| — расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе|
|производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный|
|налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;|
| — суммы начисленной амортизации по основным средствам,|
|используемым при производстве товаров, работ, услуг; |
| б) сумма прямых расходов распределяется на остатки|
|незавершенного производства и на изготовленную продукцию|
|пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного|
|производства в исходном сырье, используемом для производства|
|продукции (для расчета используются количественные показатели); |
| в) в стоимость приобретения товаров в оптовой торговле|
|включаются расходы, связанные с их приобретением. |
| |
| 2. Положения, указанные в п. п. "б" и "в", применять в целях|
|налогообложения прибыли в 2005, 2006 и 2007 гг. |
| |
| Генеральный директор |
| ООО "Надежда" Зверев Зверев М.И.|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Изменения по НДС
Поправки, внесенные в гл. 21 НК РФ Федеральными законами от 22.07.2005 N 118-ФЗ (далее - Закон N 118-ФЗ) и N 119-ФЗ <*> (далее - Закон N 119-ФЗ), начинают действовать в разные сроки. Так, изменения, внесенные Законом N 118-ФЗ, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. Новые положения разъясняют особенности исчисления НДС в случае реорганизации предприятий. Поправки представлены в табл. 2.
————————————————————————————————
<*> Федеральный закон N 117-ФЗ, который принят одновременно с вышеуказанными Законами, не рассматривается, поскольку его нормы не касаются 2005 г.
Таблица 2
Поправки, действующие с 1 января 2005 года
——————————————————T————————————————————————————T—————————————————¬
| В чем произошли | Что изменилось | Норма закона |
| изменения | | |
+—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
|Объект |Не признается объектом |Подпункт 7 п. 2 |
|налогообложения |налогообложения передача |ст. 146 НК РФ (в |
| |имущественных прав |ред. Закона |
| |организации ее |N 118—ФЗ) |
| |правопреемникам | |
+—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
|Особенности |Налоговая база при |Пункт 2 ст. 159 |
|определения |выполнении |НК РФ (в ред. |
|налоговой базы |строительно—монтажных работ |Закона N 118—ФЗ) |
|при выполнении |для собственного потребления| |
|строительно— |определяется как стоимость | |
|монтажных работ |выполненных работ, | |
|для собственного |исчисленная исходя из всех | |
|потребления |фактических расходов, | |
| |включая расходы | |
| |реорганизованной | |
| |(реорганизуемой) организации| |
+—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
|Особенности |Глава 21 НК РФ дополнена |Статья 162.1 |
|налогообложения |новой статьей, которая |НК РФ (в ред. |
|при реорганизации|устанавливает особенности |Закона N 118—ФЗ) |
|организаций |налогообложения при | |
| |реорганизации организаций в | |
| |зависимости от формы | |
| |реорганизации | |
+—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
|Порядок |Если на момент завершения |Пункт 9.1 ст. 165|
|подтверждения |реорганизации организации |НК РФ (в ред. |
|права на |право на применение |Закона N 118—ФЗ) |
|получение |налоговой ставки 0% по | |
|возмещения при |операциям не подтверждено, | |
|налогообложении |правопреемник сможет | |
|по налоговой |представить в налоговые | |
|ставке 0% |органы по месту налогового | |
| |учета необходимые документы,| |
| |в том числе с реквизитами | |
| |реорганизованной | |
| |(реорганизуемой) организации| |
+—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
|Момент |Если последний день подачи |Пункт 9 ст. 167 |
|определения |документов, подтверждающих |НК РФ (в ред. |
|налоговой базы |обоснованность применения |Закона N 118—ФЗ) |
| |ставки налога 0%, совпадает | |
| |с датой завершения | |
| |реорганизации или наступает | |
| |после указанной даты, момент| |
| |определения налоговой базы | |
| |определяется правопреемником| |
| |как дата завершения | |
| |реорганизации | |
+—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
|Порядок |Суммы налога, предъявленные |Подпункт 4 п. 2 |
|отнесения сумм |покупателю при покупке |ст. 170 НК РФ (в |
|налога на затраты|товаров, основных средств и |ред. Закона |
|по производству и|нематериальных активов для |N 118—ФЗ) |
|реализации |последующей передачи | |
| |правопреемникам при | |
| |реорганизации организации, | |
| |не учитываются в стоимости | |
| |данных товаров | |
+—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
|Налоговые вычеты |В случае реорганизации |Пункт 6 ст. 171 |
| |организации правопреемники |НК РФ (в ред. |
| |смогут принимать к вычету |Закона N 118—ФЗ) |
| |суммы налога, предъявленные | |
| |реорганизованной организации| |
| |и уплаченные ею при | |
| |приобретении товаров для | |
| |выполнения | |
| |строительно—монтажных работ,| |
| |в том числе для собственного| |
| |потребления, которые не были| |
| |приняты к вычету на момент | |
| |завершения реорганизации | |
+—————————————————+————————————————————————————+—————————————————+
|Порядок |Если реорганизованная |Пункт 5 ст. 172 |
|применения |организация до момента |НК РФ (в ред. |
|налоговых вычетов|завершения реорганизации не |Закона N 118—ФЗ) |
| |воспользовалась правом на | |
| |вычет сумм налога, | |
| |исчисленных при выполнении | |
| |строительно—монтажных работ | |
| |для собственного | |
| |потребления, которые связаны| |
| |с имуществом, используемым в| |
| |операциях, облагаемых НДС, | |
| |вычет производится | |
| |правопреемником по мере | |
| |уплаты в бюджет налога, | |
| |исчисленного | |
| |реорганизованной | |
| |организацией | |
L—————————————————+————————————————————————————+——————————————————
Поправки, внесенные Законом N 119-ФЗ, вступают в силу с 1 января 2006 г. Главная среди этих поправок - отмена со следующего года метода исчисления НДС "по оплате", предусмотренного ст. 167 НК РФ. В новой редакции этой статьи установлен единый для всех налогоплательщиков момент определения налоговой базы. Это наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг или имущественных прав либо день оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав. То есть согласно новой норме Налогового кодекса с 2006 г. все налогоплательщики должны исчислять НДС "по отгрузке". Несмотря на то что новый порядок действует с 2006 г., подготовиться к нему организации должны уже в 2005 г. Такая необходимость вызвана особенностями исчисления и уплаты НДС в переходный период, который предусмотрен ст. ст. 2 и 3 Закона N 119-ФЗ. Рассмотрим эти особенности.
В 2005 году НДС "по оплате"
У многих налогоплательщиков, которые установили в 2005 г. момент определения налоговой базы как день оплаты, по состоянию на 31 декабря 2005 г. останется часть отгруженных, но неоплаченных товаров, работ, услуг и имущественных прав. Соответственно в этой дебиторской задолженности останется и НДС, относящийся к этим товарам, работам, услугам и имущественным правам. Также у них может остаться непогашенная кредиторская задолженность по приобретенным товарам, работам и услугам и НДС, относящийся к ним. Согласно ст. 2 Закона N 119-ФЗ организации обязаны провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. Указанные организации в 2006 г. будут применять две учетные политики. По операциям 2006 г. налог будет исчисляться по новым правилам, то есть "по отгрузке". Налогообложение сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности, образовавшейся до 1 января 2006 г., останется прежним. То есть налогоплательщики будут начислять НДС к уплате в бюджет по мере поступления оплаты за отгруженные до 2006 г. товары, выполненные работы, оказанные услуги. Указанный порядок исчисления НДС по дебиторской задолженности, образовавшейся до 2006 г., будет действовать до 1 января 2008 г. Если до этой даты покупатели так и не оплатят отгруженные в 2005 г. товары, налогоплательщики обязаны будут включить сумму дебиторской задолженности в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 г. С 1 января 2006 г. перестает действовать одно из обязательных условий применения налогового вычета по НДС, установленных в ст. 171 НК РФ, а именно условие о том, что товары, работы и услуги должны быть оплачены. Однако новая редакция ст. 171 Налогового кодекса применяется только к операциям 2006 г. Поэтому налоговые вычеты по неоплаченным товарам, включая основные средства и нематериальные активы, а также по работам и услугам, принятым на учет до 1 января 2006 г., налогоплательщикам, исчисляющим в 2005 г. НДС "по оплате", в 2006 г. предоставляется только после оплаты такой кредиторской задолженности. Если до 1 января 2008 г. налогоплательщик не оплатит суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров, работ, услуг и имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 г., то в первом налоговом периоде 2008 г. он вправе все равно принять эти суммы НДС к вычету. Такой порядок предусмотрен п. 9 ст. 2 Закона N 119-ФЗ.
В 2005 году НДС "по отгрузке"
Налогоплательщики, определяющие до 2006 г. налоговую базу для исчисления НДС "по отгрузке", также обязаны в соответствии со ст. 2 Закона N 119-ФЗ провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2005 г. Инвентаризация необходима для применения налогового вычета по кредиторской задолженности. Порядок предоставления вычета прописан в п. 10 ст. 2 Закона N 119-ФЗ. Указанные налогоплательщики производят вычеты сумм налога, которые не были уплачены поставщикам при приобретении товаров, работ, услуг и имущественных прав, принятых к учету до 1 января 2006 г., в течение первого полугодия 2006 г. равными долями. То есть по одной шестой части неуплаченной суммы налога в месяц.
Строительство подрядным способом
С 1 января 2006 г. суммы НДС по строительным работам, выполненным подрядчиками, а также по товарам, работам и услугам, которые приобретены организацией для выполнения строительных работ, подлежат вычету в общеустановленном порядке. То есть теперь момент применения налогового вычета не зависит от начисления амортизации в налоговом учете, как в 2005 г. Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядчиками до 1 января 2006 г., подлежат возмещению в следующем порядке. Суммы налога, предъявленные налогоплательщикам подрядчиками и не принятые к вычету до 1 января 2005 г., подлежат возмещению по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. Вычет производится при условии, что эти объекты используются в деятельности, облагаемой НДС. Налоговый вычет по объектам незавершенного строительства применяется при реализации этих объектов. Он производится по правилам, установленным ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса в редакции, действующей в 2005 г. Суммы налога, предъявленные налогоплательщикам подрядчиками в 2005 г. (с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г.) и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 г. Вычет производится равными долями по налоговым периодам. Если объект завершенного капитального строительства, вычет по которому применяется в указанном порядке, будет принят на учет в 2006 г., то оставшиеся суммы НДС подлежат вычету по мере принятия на учет этого объекта. В случае реализации объекта незавершенного капитального строительства оставшиеся суммы НДС подлежат вычету при его реализации.
Строительство хозяйственным способом
С 1 января 2006 г. по строительным работам, выполненным хозспособом, моментом определения налоговой базы будет признаваться последний день месяца каждого налогового периода. На это указано в новой редакции п. 10 ст. 167 НК РФ. Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным организацией для выполнения строительно-монтажных работ, подлежат вычету в общеустановленном порядке, предусмотренном п. 1 ст. 172 НК РФ. От момента начисления амортизации в налоговом учете вычет по приобретенным товарам, работам и услугам теперь не зависит. Суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком до 1 января 2006 г. по строительно-монтажным работам для собственного потребления, а также уплаченные им при приобретении товаров, работ и услуг для выполнения указанных работ, подлежат вычету в следующем порядке. Суммы налога, которые исчислены налогоплательщиком по строительно-монтажным работам для собственного потребления, выполненным до 1 января 2005 г., подлежат вычетам по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства с момента начала начисления амортизации в налоговом учете. Вычеты производятся при условии, что данные объекты используются для операций, облагаемых НДС, и после уплаты налога в бюджет. Не принятые к вычету до 1 января 2005 г. суммы "входного" НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (при условии, что они используются в деятельности, облагаемой НДС) или при реализации объектов незавершенного строительства. При этом должны быть выполнены требования ст. ст. 171 и 172 Кодекса в редакции, действующей в 2005 г. Не исчисленные налогоплательщиком суммы налога по строительно-монтажным работам, осуществленным в 2005 г. по состоянию на 31 декабря 2005 г. включительно, рассчитываются исходя из фактических расходов на объем работ, выполненных на эту дату. Моментом определения налоговой базы в этом случае является 31 декабря 2005 г. При исчислении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычетам подлежат суммы "входного" НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам, работам и услугам, использованным при выполнении указанного объема работ. Вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком, по строительным работам для собственных нужд производятся после уплаты налога в бюджет.
Изменения по НДФЛ
Изменения в порядок исчисления НДФЛ в 2005 г. принимались дважды. Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) поправки внесены непосредственно в гл. 23 НК РФ. Федеральный закон от 30.06.2005 N 71-ФЗ (далее - Закон N 71-ФЗ) уточнил правила исчисления НДФЛ без внесения поправок в гл. 23 НК РФ. Суть изменений, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., в следующем: - нормы, установленные Законом N 58-ФЗ, разъясняют порядок формирования налоговой базы по НДФЛ при совершении операций с ценными бумагами; - положения, введенные Законом N 71-ФЗ, освобождают от НДФЛ денежную помощь и подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей в связи с 60-летием Победы; - норма, вступающая в силу с 5 августа 2005 г., разъясняет порядок возврата уплаченных ими сумм налога; - налог, удержанный с таких выплат, нужно было вернуть налогоплательщикам до 6 октября 2005 г. Поправки представлены в табл. 3.
Таблица 3
Поправки, действующие в 2005 году
——————————————————T—————————————————————————T—————————————T————————————————¬
| В чем произошли | Что изменилось | Норма | Когда изменение|
| изменения | | закона | вступает в силу|
| | | | (начинает |
| | | | применяться) |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Особенности |Разъясняется порядок |Абзац 12 п. 3|Распространяется|
|определения |определения расходов на |ст. 214.1 |на |
|налоговой базы |приобретение акций |НК РФ (в |правоотношения, |
|по операциям |(долей, паев), полученных|ред. |возникшие с |
|купли—продажи |налогоплательщиком при |Закона |1 января 2005 г.|
|ценных бумаг |реорганизации |N 58—ФЗ) | |
| |предприятий, в случае | | |
| |реализации этих акций | | |
| |(долей, паев). | | |
| |Расходами на их | | |
| |приобретение признается | | |
| |стоимость, определяемая в| | |
| |соответствии с п. п. 4 — | | |
| |6 ст. 277 НК РФ, при | | |
| |условии документального | | |
| |подтверждения | | |
| |налогоплательщиком | | |
| |расходов на приобретение | | |
| |акций (долей, паев) | | |
| |реорганизуемых | | |
| |организаций | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Имущественные |Разъясняется порядок |Абзац 7 пп. 1|Распространяется|
|налоговые |определения срока |п. 1 ст. 220 |на |
|вычеты |нахождения в |НК РФ (в |правоотношения, |
| |собственности акций |ред. |возникшие с |
| |(долей, паев), полученных|Закона |1 января 2005 г.|
| |налогоплательщиком при |N 58—ФЗ) | |
| |реорганизации | | |
| |предприятий, в случае | | |
| |реализации этих акций | | |
| |(долей, паев). Срок их | | |
| |нахождения в | | |
| |собственности | | |
| |налогоплательщика | | |
| |исчисляется с даты | | |
| |приобретения в | | |
| |собственность акций | | |
| |(долей, паев) | | |
| |реорганизуемых | | |
| |организаций | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
|Доходы, не |Денежная помощь, а также |Пункт 1 ст. 2|Распространяется|
|подлежащие |подарки, полученные |Закона |на |
|налогообложению |ветеранами Великой |N 71—ФЗ |правоотношения, |
| |Отечественной войны, | |возникшие с |
| |инвалидами и бывшими | |1 января 2005 г.|
| |узниками концлагерей в | | |
| |2005 г. в связи с | | |
| |60—летием Победы, не | | |
| |облагаются НДФЛ | | |
+—————————————————+—————————————————————————+—————————————+————————————————+
| |Суммы налога, уплаченные |Пункт 2 ст. 2|С 5 августа |
| |при получении денежной |Закона |2005 г. |
| |помощи и подарков |N 71—ФЗ | |
| |ветеранами Великой | | |
| |Отечественной войны, | | |
| |инвалидами и бывшими | | |
| |узниками концлагерей в | | |
| |2005 г. в связи с | | |
| |60—летием Победы, | | |
| |подлежат возврату | | |
| |налогоплательщикам не | | |
| |позднее двух месяцев со | | |
| |дня вступления в силу | | |
| |данного Закона | | |
L—————————————————+—————————————————————————+—————————————+—————————————————
Наиболее существенными из внесенных поправок являются изменения, касающиеся вопросов исчисления налоговой базы при реализации налогоплательщиком акций, долей и паев, полученных при реорганизации предприятий. Рассмотрим их.
Реализация акций, долей и паев
Согласно порядку, установленному п. 3 ст. 214.1 НК РФ, доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, а также инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов определяется как разница между полученными доходами и документально подтвержденными расходами. До принятия Закона N 58-ФЗ в указанной статье не было разъяснений о том, какие именно расходы учитываются при реализации тех акций (долей, паев), которые налогоплательщик получил при реорганизации. Теперь эта статья дополнена нормой, согласно которой к расходам на приобретение акций (долей, паев) относится их стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277 Кодекса. Указанными пунктами предусмотрено, что стоимость акций, приобретенных в результате реорганизации, определяется следующим образом. Если реорганизация проводилась в форме слияния, присоединения или преобразования, то стоимость полученных акционерами акций равна стоимости конвертированных акций реорганизуемой организации по данным налогового учета акционера на дату завершения реорганизации. В аналогичном порядке определяется стоимость долей (паев), полученных в результате обмена. Проблема применения этой нормы заключается в том, что акционеры - физические лица не ведут налоговый учет. Требование вести налоговый учет распространяется только на организации, уплачивающие налог на прибыль. Они учитывают ценные бумаги по стоимости их приобретения. В эту стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением данных бумаг. Поэтому стоимость акций (долей, паев), полученных акционером - физическим лицом в результате реорганизации на дату ее завершения, определяется как сумма всех его расходов на приобретение акций реорганизованной организации. При реорганизации в форме выделения или разделения совокупная стоимость получаемых акционером акций признается равной стоимости принадлежавших ему акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера. Об этом говорится в п. 5 ст. 277 НК РФ. Как и в первом случае, стоимость полученных физическим лицом акций определяется исходя из всех его затрат на приобретение акций реорганизованной организации. Обратите внимание: у физического лица, получающего взамен старых акций (долей, паев) новые акции (доли, паи) предприятия, созданного в результате реорганизации, налогооблагаемого дохода не возникает. Указанное правило касается как равноценного, так и неравноценного обмена. Это закреплено в п. 19 ст. 217 НК РФ.
НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и (или) сборы, по истечении налогового периода должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую отчетность. В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком. Все налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы устанавливаются федеральным законодательством и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся: - налог на добавленную стоимость; - акцизы; - налог на доходы физических лиц; - единый социальный налог; - налог на прибыль организаций; - налог на добычу полезных ископаемых; - налог на наследование или дарение; - водный налог; - сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; - государственная пошлина. Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются федеральным законодательством и законами субъектов Российской Федерации. При введении в действие региональных налогов законодательными (представительными) органами субъектов РФ определяются некоторые элементы налогообложения: налоговые ставки (в пределах норм, установленных федеральным законодательством), порядок и сроки уплаты налогов, а также формы налоговой отчетности. При установлении региональных налогов законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации могут предусматривать налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиками. К региональным налогам относятся: - налог на имущество организаций; - транспортный налог; - налог на игорный бизнес. Местные налоги устанавливаются федеральным законодательством и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. При установлении местного налога представительными органами местного самоуправления в нормативных правовых актах определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в пределах норм, установленных федеральным законодательством, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности по данному местному налогу. Порядок применения налоговых льгот также определяется местными властями. К местным налогам относятся: - земельный налог; - налог на имущество физических лиц. Российское налоговое законодательство предусматривает применение специальных налоговых режимов. Ими являются: - система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога; - упрощенная система налогообложения; - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; - система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции для предприятий-инвесторов, осуществляющих поиск, добычу и разведку минерального сырья. Для каждого налога устанавливается налоговый период. В соответствии с п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период, установленный по налогу на прибыль организаций, единому социальному налогу, налогу на имущество организаций, транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц, - календарный год. Для некоторых налогов налоговым периодом признается месяц или квартал (НДС, акцизы, налог на игорный бизнес, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог). Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Например, по налогу на прибыль отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Для плательщиков налога на прибыль, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. Отчетные периоды (первый квартал, полугодие, 9 месяцев) установлены по ЕСН. Такие же отчетные периоды определены по налогу на имущество. При этом региональные власти имеют право не устанавливать отчетные периоды по этому налогу. Налоговая декларация в соответствии со ст. 80 НК РФ представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) других сведениях, связанных с исчислением и уплатой налога. Налоговая декларация представляется в налоговый орган по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть сдана налогоплательщиком лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Сроки представления налоговых деклараций по разным налогам различны. Они устанавливаются Налоговым кодексом РФ, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора. Ответственность за несвоевременное представление налоговых деклараций установлена ст. 119 НК РФ. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб. Если налогоплательщик не представил декларацию в срок, превышающий 180 дней по истечении установленного законодательством срока представления декларации, он будет оштрафован в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня. В этом разделе книги рассматривается порядок исчисления и уплаты основных федеральных налогов (налога на прибыль организаций, НДС, акцизов, единого социального налога, водного налога). Порядок применения специальных налоговых режимов изложен в соответствующих главах - "Упрощенная система налогообложения", "Единый налог на вмененный доход", "Единый сельскохозяйственный налог". Даны необходимые рекомендации по исчислению и уплате региональных налогов (налога на имущество организаций, транспортного налога, налога на игорный бизнес). Порядок заполнения деклараций, расчетов и других отчетных форм изложен построчно, приведены конкретные цифровые примеры. К моменту подписания книги в печать утверждены еще не все формы, которые налогоплательщики должны заполнять при сдаче налоговой отчетности за 2005 г. Покупатели книги "Годовой налоговый отчет" смогут получить новые отчетные формы на сайте журнала "Российский налоговый курьер" www.rnk.ru.
Налог на прибыль организаций
Порядок исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления и уплаты организациями налога на прибыль регулируется гл. 25 НК РФ <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 25 НК РФ введена в действие с 1 января 2002 г. Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ.
Плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст. 246 НК РФ признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения является прибыль, полученная организациями. В зависимости от категорий налогоплательщиков прибылью признаются: 1) для российских организаций - доходы, уменьшенные на величину расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ; 2) для представительств иностранных организаций - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ; 3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Порядок определения этих доходов установлен ст. 309 НК РФ. Налоговой базой является денежное выражение прибыли. Налог определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога. Ставки налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Для всех российских организаций и постоянных представительств иностранных организаций установлена единая ставка налога - 24%. В 2005 г. налог на прибыль распределяется в бюджеты разных уровней следующим образом: - в федеральный бюджет - 6,5%; - в региональный бюджет - 17,5%. Законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков ставка налога, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть уменьшена до 13,5%. Статьей 284 НК РФ установлены также ставки налога по отдельным видам доходов и операций, осуществляемых налогоплательщиками: по доходам, полученным в виде дивидендов (9 и 15%); по доходам, полученным в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (15, 9 и 0%). Суммы налога на прибыль, исчисленные налогоплательщиками по этим видам операций, зачисляются в полной сумме в федеральный бюджет. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется налогоплательщиками нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом согласно ст. 285 НК РФ является календарный год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Все платежи налога на прибыль, которые уплачиваются налогоплательщиком в течение налогового периода, Кодексом определены как авансовые. Отчетными периодами для налогоплательщиков, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, являются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до конца календарного года. Возможны три варианта исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в течение календарного года. Вариант первый. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает только квартальные авансовые платежи. Такой порядок уплаты налога вправе применять те организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн руб. за каждый квартал. Также ежеквартально налог уплачивают: постоянные представительства иностранных организаций; бюджетные учреждения; некоммерческие организации, которые не имеют дохода от реализации товаров (работ, услуг); участники простых товариществ в отношении доходов, полученных от участия в простых товариществах; инвесторы соглашений о разделе продукции; выгодоприобретатели по договорам доверительного управления. Вариант второй. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только ежеквартальные авансовые платежи. Указанные организации в течение квартала исчисляют и уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом. Ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в первом квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале предыдущего года. Ежемесячный авансовый платеж во втором, третьем и четвертом кварталах текущего года уплачивается в размере одной трети исчисленного аванса за предыдущий квартал, то есть соответственно за первый, второй и третий квартал. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей. Вариант третий. Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли. Особенностью этого способа является то, что на уплату налога организации переходят по своему желанию. При уплате налога на прибыль по этому варианту сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст. 287 Кодекса. Авансовые платежи по налогу, исчисленные по итогам отчетного периода, уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания (ст. 289 НК РФ). Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого исчислен налог. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок представления декларации
Согласно ст. 289 НК РФ плательщики налога на прибыль по истечении каждого отчетного и налогового периода должны представлять налоговую декларацию. Она подается независимо от того, есть у налогоплательщика в том или ином отчетном (налоговом) периоде обязанность по уплате налога или нет. Все организации представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации). Организации, у которых есть обособленные подразделения, помимо этого подают декларацию и по месту нахождения каждого такого подразделения. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода налогоплательщики (налоговые агенты) представляют не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации <*> по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614, а Инструкция по ее заполнению - Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585. Последние изменения в эту Инструкцию были внесены Приказом МНС России от 03.06.2004 N САЭ-3-02/351@.
————————————————————————————————
<*> Эта форма декларации применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
В состав налоговой декларации входят следующие листы и приложения: 1) титульный лист (лист 01); 2) разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; 3) лист 02 "Расчет налога на прибыль организаций"; 4) Приложение N 1 к листу 02 "Доходы от реализации"; 5) Приложение N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией"; 6) Приложение N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"; 7) Приложение N 5 к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения"; 8) Приложение N 5а к листу 02 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией"; 9) Приложение N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы"; 10) Приложение N 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам"; 11) лист 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты дохода)"; 12) лист 04 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях), исчисляемого и уплачиваемого получателями этих доходов"; 13) лист 05 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"; 14) лист 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг"; 15) лист 07 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, обращающимися и не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации"; 16) лист 08 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке"; 17) лист 09 "Доходы, расходы и налоговая база, полученная негосударственным пенсионным фондом от размещения пенсионных резервов"; 18) лист 10 "Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования"; 19) лист 11 "Расчет налога на прибыль от выполнения соглашения о разделе продукции"; 20) Приложение N 1 к листу 11 "Расчет стоимости прибыльной продукции, принадлежащей налогоплательщику, от выполнения соглашения о разделе продукции"; 21) Приложение N 2 к листу 11 "Отрицательная величина (или ее часть) налоговой базы предыдущих налоговых периодов, уменьшающая налоговую базу в соответствии с пунктом 14 статьи 346.38 Налогового кодекса". В составе годовой декларации все налогоплательщики представляют титульный лист, разд. 1 и лист 02. Остальные листы и приложения заполняются в том случае, если имеются соответствующие сведения. Организации, в составе которых есть обособленные структурные подразделения, представляют отдельные декларации по месту их нахождения. В состав такой декларации входят титульный лист (лист 01), разд. 1 и Приложение N 5а с показателями, относящимися к данному обособленному подразделению.
Порядок заполнения декларации
Сначала рассмотрим, как заполняются основные листы декларации: титульный лист, разд. 1 и лист 02 с соответствующими приложениями.
Титульный лист
Титульный лист декларации состоит из двух страниц. Первую страницу организации заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода причины постановки на учет), присвоенных организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Организации, представляющие декларации, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для организаций формы свидетельства о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной отчетный (налоговый) период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того отчетного (налогового) периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. В ячейке "Налоговый (отчетный) период" декларации за год указывается цифра 0. Ячейка "N месяца", в которой организации, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, указывают порядковый номер отчетного периода, в годовой декларации не заполняется. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в _____" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения" в зависимости от того, куда представляется декларация (по месту нахождения организации или обособленного подразделения), в соответствующей ячейке ставится знак V. Далее указывается полное наименование организации или обособленного подразделения. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <**>.
————————————————————————————————
<**> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Затем проставляется КПП по месту нахождения организации или обособленного подразделения. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, своими подписями подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченный представитель. Кроме подписи они указывают полностью свою фамилию, имя и отчество, а также ИНН при его наличии и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и категорию налогоплательщика. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа. Страница 2 титульного листа заполняется, только если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, подписавших декларацию. Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, вторая страница заполняется по каждому лицу. На странице 2 титульного листа указываются: - фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем или главным бухгалтером или уполномоченным представителем; - дата рождения, место рождения, пол и гражданство (эти данные не заполняются для главных бухгалтеров организаций); - сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из Справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Этот Справочник приведен в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль; - адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со Справочником, который дан в Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Сведения, указанные на странице 2, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице. Также на странице 2 проставляется дата ее подписания.
Раздел 1
В разд. 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разд. 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика. Раздел 1 состоит из четырех подразделов: 1.1, 1.2, 1.3 и 1.4. Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей. Рассмотрим порядок заполнения каждого подраздела. Подраздел 1.1 заполняют все налогоплательщики, включая налогоплательщиков, уплачивающих налог с базы переходного периода. Строка 001 в этом подразделе предназначена для налогоплательщиков, которые применяют специальный налоговый режим в соответствии с гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" НК РФ. В этой строке они указывают наименование соглашения о разделе продукции. По строке 010 подраздела 1.1 указывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. По строке 020 указывается срок уплаты налога. При составлении декларации за 2005 г. в этой строке ставится срок 28 марта 2006 г. По строкам 030, 070 и 110 указываются коды бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 23.12.2004 N 174-ФЗ) и Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. В годовой декларации по налогу на прибыль проставляются следующие коды: - 182 1 01 01011 01 1000 110 - для налога на прибыль организаций, подлежащего перечислению в федеральный бюджет; - 182 1 01 01012 02 1000 110 - для налога на прибыль, который зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации. В 2005 г. налог на прибыль в местный бюджет не уплачивается. Такие изменения внесены в ст. 284 НК РФ Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ. Однако этот порядок не касается налога на прибыль, уплачиваемого с базы переходного периода. Указанный налог распределяется между бюджетами по ставкам, действовавшим по состоянию на 1 января 2002 г., то есть зачисляется в том числе и в местный бюджет. Платежи зачисляются на КБК 182 1 09 01000 03 1000 110 - налог на прибыль организаций, который зачисляется в местный бюджет (в части сумм погашения задолженности прошлых лет). Новые КБК имеют 20 знаков. Поскольку в декларации по налогу на прибыль для этого показателя предусмотрено только семь ячеек, организации имеют право увеличить их самостоятельно, чтобы указать в них действующие коды. По строкам 040 и 080 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в бюджеты разных уровней. Она определяется в виде разницы между суммой исчисленного налога и суммой начисленных авансовых платежей за налоговый период в соответствующий бюджет. Строка 120 не заполняется. По строкам 050 и 090 указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уменьшению из бюджетов разных уровней. Эти строки заполняются в том случае, если разница между суммой исчисленного налога и суммой начисленных в течение налогового периода авансовых платежей отрицательная. Строка 130 не заполняется. В строках 060, 100 и 140 отражается сумма налога с базы переходного периода, подлежащая уплате в бюджет. В годовой декларации эти строки заполняют только налогоплательщики, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 г. доля задолженности бюджетных организаций - покупателей составляла более 30%. Остальные организации, уплачивающие налог на прибыль с базы переходного периода, по итогам года эти строки не заполняют. По строке 060 указывается сумма налога с базы переходного периода, подлежащая зачислению в федеральный бюджет. Этот показатель равен показателю строки 430 листа 02, деленному на показатель строки 460 листа 02 декларации. По строке 100 указывается сумма налога с базы переходного периода, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации. Показатель по строке 100 равен показателю строки 440 листа 02, деленному на показатель строки 460 листа 02. По строке 140 нужно указать сумму налога с налоговой базы переходного периода, подлежащую зачислению в местный бюджет. Показатель этой строки равен показателю строки 450 листа 02, деленному на показатель строки 460 листа 02. Существуют некоторые особенности заполнения подраздела 1.1, которые должны учитывать отдельные категории налогоплательщиков. Так, организации, применяющие специальный налоговый режим "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции", установленный гл. 26.4 НК РФ, подраздел 1.1 заполняют и представляют в части расчетов по налогу на прибыль инвестора от выполнения соглашения о разделе продукции. Для заполнения разд. 1.1 используются данные листа 11. Эти налогоплательщики заполняют строки 001, 010 - 050, 070 - 090, 110 - 130 подраздела 1.1 декларации. Организации с обособленными подразделениями должны обратить внимание на следующий момент. Если налогоплательщик заполняет подраздел 1.1 декларации, которая сдается по местонахождению организации (головного офиса), то в этом подразделе нужно указать суммы налога к доплате (уменьшению), которые относятся только к головному офису. В декларации, которая представляется по месту нахождения обособленного подразделения, в подразделе 1.1 указываются только суммы налога, подлежащие уплате этим подразделением. Подраздел 1.2 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке в соответствии с абз. 2 - 5 п. 2 ст. 286 НК РФ. В этом подразделе отражаются ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в квартале, следующем за отчетным периодом (по сроку не позднее 28-го числа каждого месяца этого квартала). В декларации за налоговый период (год) указанный подраздел организации не заполняют. В соответствии с п. 2 ст. 286 НК РФ сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в I квартале 2006 г., принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в IV квартале 2005 г. Поэтому налоговые органы самостоятельно на основании налоговых деклараций за 9 месяцев 2005 г. начисляют суммы ежемесячных авансовых платежей на I квартал 2006 г. в карточках лицевых счетов налогоплательщиков. Подраздел 1.3 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов в виде дивидендов - доходов от долевого участия в российских организациях. При этом используются данные листа 03 "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". Сумма налога, подлежащая уплате, отражается по строкам 030, 050 и 070. Данные показатели должны соответствовать показателям строк 110 - 140 разд. А листа 03 декларации. По строкам 040, 060 и 080 указываются сроки уплаты налога. Согласно п. 4 ст. 287 НК РФ налог по доходам в виде дивидендов, удержанный при выплате дохода, перечисляется налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Дивиденды могут выплачиваться частично (в несколько этапов). Поэтому в подразделе 1.3 для отражения сроков уплаты и сумм налога предусмотрено несколько строк. Если количество сроков уплаты дивидендов превышает число соответствующих строк подраздела 1.3 разд. 1, то налоговый агент представляет необходимое количество страниц подраздела. Подраздел 1.4 заполняют организации, уплачивающие налог на прибыль с доходов: - в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемых налоговым агентом (источником выплаты доходов); - в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам; - в виде дивидендов - доходов от долевого участия в иностранных организациях. Если организация должна уплачивать налог на прибыль по нескольким из перечисленных видов доходов, подраздел 1.4 заполняется отдельно по каждому из них. В поле "Вид платежа" указывается одна из следующих цифр: 1 - для организаций, которые как налоговый агент уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам; 2 - для организаций, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде процентов, полученных (начисленных) по государственным и муниципальным ценным бумагам; 3 - для организаций, которые уплачивают налог на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в иностранных организациях). По строке 040 указывается сумма налога к доплате, по строке 060 - сумма налога к уменьшению. Показатели, отраженные в этих строках, должны соответствовать значениям определенных строк в других листах декларации (см. табл. 1).
Таблица 1
Соответствие показателей подраздела 1.4 другим строкам декларации
———————————————T———————————————T————————————————T————————————————¬
| Строки |Вид платежа "1"| Вид платежа "2"| Вид платежа "3"|
|подраздела 1.4| | | |
| | | | |
+——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
| 040 |Строка 060 |Строка 110 |Строка 060 |
| |разд. Б |разд. А листа 04|разд. Б листа 04|
| |листа 03 | | |
+——————————————+———————————————+————————————————+————————————————+
| 060 |Строка 070 |Строка 120 |Строка 070 |
| |разд. Б |разд. А листа 04|разд. Б листа 04|
| |листа 03 | | |
L——————————————+———————————————+————————————————+—————————————————
По строке 050 указывается срок уплаты налога. В соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ налог с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в 10-дневный срок со дня выплаты дохода.
Лист 02
Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за налоговый период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая к доплате в бюджет или к уменьшению из бюджета. Лист 02 декларации заполняется на основании приложений к нему. В состав листа 02 годовой декларации входят следующие приложения: - Приложение N 1 "Доходы от реализации"; - Приложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией"; - Приложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу"; - Приложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения"; - Приложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией"; - Приложение N 6 "Внереализационные доходы"; - Приложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам". Лист 02 является обязательным для заполнения всеми плательщиками налога, даже если прибыли в налоговом периоде у организации не было. Из входящих в состав листа 02 приложений заполняются только те приложения, для которых у организации есть необходимые данные. Рассмотрим более подробно порядок заполнения листа 02. По строке 010 указывается сумма доходов от реализации. К таким доходам относится выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, приобретенных товаров и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Сумма доходов от реализации исчисляется в Приложении N 1 к листу. Показатель этой строки должен соответствовать показателю строки 110 Приложения N 1. В строку 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" вписывается общая сумма расходов, уменьшающая доходы от реализации. Эта сумма исчисляется в Приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией". Показатель строки 020 листа 02 должен быть равен показателю строки 270 Приложения N 2. По строке 030 указывается сумма внереализационных доходов, которая исчисляется в Приложении N 6 к листу. Показатель этой строки равен показателю строки 010 Приложения N 6. В строку 040 вписывается сумма внереализационных расходов, исчисленная по строке 010 Приложения N 7. По строке 041 из строки 040 справочно указывается сумма убытка, который образовался при переуступке права требования долга третьему лицу. Сумма убытка включается в состав внереализационных расходов в соответствии с требованиями п. 2 ст. 279 НК РФ. По строке 050 исчисляется сумма прибыли (убытка), которая равна: строка 010 - строка 020 + строка 030 - строка 040. Строки 110, 120 и 130 заполняются на основании ст. 2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ), в соответствии с которой отдельные положения статей Закона РФ от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1) утрачивают силу в особом порядке. По строке 110 указывается сумма льготы, предусмотренной абз. 10 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1. Этот абзац освобождает от налогообложения прибыль предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения и ликвидирующих последствия радиационных катастроф. Такие предприятия не уплачивают налог с прибыли, полученной от проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, а также от изготовления строительных конструкций и деталей. Но при одном условии: в общем объеме их работ не менее 50% должны составлять работы по ликвидации последствий радиационных катастроф. Если это условие не соблюдается, от налогообложения освобождается прибыль, полученная непосредственно от ликвидационных работ. Эта льгота действует до завершения реализации начатых и реализуемых на 1 января 2002 г. программ по ликвидации последствий радиационных катастроф. По строке 120 указывается льгота, предусмотренная абз. 14 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1. Эту строку заполняют организации, которые выполняют строительно-монтажные работы и оказывают консультационные услуги в рамках осуществления целевых комплексных программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей. Речь здесь идет о программах, осуществляемых за счет кредитов, займов и безвозмездной финансовой помощи, предоставленных международными организациями и представительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами. Эта льгота действует до окончания осуществления целевых комплексных программ. Строка 130 не заполняется. По ней указывалась сумма льготы, которой пользовались организации на основании абз. 27 п. 6 ст. 6 Закона N 2116-1. Действие этой льготы распространялось на сумму прибыли, полученную от вновь созданного производства на период его окупаемости. Суммарный срок использования данной льготы не мог превышать трех лет. Этот срок закончился. По строке 150 указывается сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль за текущий год. Показатель этой строки исчисляется в Приложении N 4 к листу 02 и равен строке 100 Приложения. Строки 160 и 170 не заполняются. Срок действия льгот, которые предполагалось указывать по этим строкам, истек к 1 января 2004 г. Это установлено ст. 3 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". Налоговая база для исчисления налога в бюджеты разных уровней отражается: по строке 180 - в федеральный бюджет, по строке 190 - в бюджет субъекта Российской Федерации. При этом в строке 191 база для расчета налога отражается только теми организациями, для которых региональные власти снизили ставку налога на основании п. 1 ст. 284 НК РФ. Строка 200 (в местный бюджет) не заполняется. По строкам 210 - 230 указываются ставки налога. В 2005 г. эти ставки равны: в федеральный бюджет - 6,5%, в бюджеты субъектов Российской Федерации - 17,5%. Строка 240 (в местный бюджет) не заполняется. Строка 231 заполняется в случае, если региональные власти снизили ставку налога на основании п. 1 ст. 284 НК РФ. Обратите внимание: организации, которые имеют в своем составе обособленные структурные подразделения и заполняют Приложения N N 5 и 5а к листу 02, указывают только ставку налога в федеральный бюджет (строка 220). В строках 230, 231 и 240 они ставят прочерк. В особом порядке строки 210 - 230 заполняют малые предприятия, имеющие льготы по налогу, срок действия которых не истек на день вступления в силу Федерального закона N 110-ФЗ. Эти льготы предусмотрены п. 4 ст. 6 Закона N 2116-1. Напомним их. В соответствии с этим Законом многие малые предприятия имели право не уплачивать налог на прибыль первые два года своей работы при соблюдении некоторых условий. В третий год работы такие малые предприятия должны были уплачивать налог на прибыль в размере 25% от действующей ставки налога, а в четвертый год - 50% от общеустановленной ставки. Главой 25 НК РФ эта льгота не предусмотрена. Однако те, кто начал ее применять до 1 января 2002 г., пользуются этой льготой и дальше, пока первые четыре года работы организации не истекут. В 2005 г. 50-процентная льгота для малых предприятий продолжает действовать только в отношении ставки налога 24%. Факт применения пониженных ставок организация должна отразить в строках 210 - 230 листа 02 декларации. Если ставка налога на прибыль изменялась в течение налогового периода, организация должна представить три листа 02. В первом листе должны заполняться показатели по строкам 010 - 280 за период с начала года до даты изменения ставки налога, во втором - с даты изменения ставки налога до конца налогового периода также с заполнением строк 010 - 280. В сводный лист 02 декларации включаются данные первого и второго листов. По строкам 250 - 270 указывается сумма исчисленного налога на прибыль за налоговый период в бюджеты разных уровней. Для организаций, не имеющих в своем составе обособленных структурных подразделений, эта сумма определяется умножением налоговой базы на ставку налога. Строка 280 (в местный бюджет) не заполняется. По строкам 290 - 310 указываются суммы начисленных авансовых платежей за налоговый период в бюджеты разных уровней. Показатель строки 290 в декларации по итогам 2005 г. должен быть равен сумме показателей строк 250 "Сумма исчисленного налога на прибыль - всего" и 390 "Сумма ежемесячных авансовых платежей на IV квартал 2005 г. - всего" декларации за 9 месяцев 2005 г. По строкам 300 и 310 сумма авансовых платежей разбивается по бюджетам разных уровней. Строка 320 (в местный бюджет) не заполняется. Если в течение налогового периода организация начислила авансовых платежей меньше, чем налога по итогам налогового периода, разницу необходимо указать по строке 370 "Сумма налога к доплате". Эту сумму необходимо уплатить в бюджет не позднее 28 марта 2006 г. Если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога на прибыль оказалась меньше суммы начисленных авансовых платежей, то разница записывается в строку 380 "Сумма налога на прибыль к уменьшению". Это сумма подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу на прибыль или возврату из бюджета. Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, сумму налога к доплате (к уменьшению) в части бюджетов субъектов РФ исчисляют в Приложениях N N 5 и 5а. По строкам 330 - 350 указывается сумма налога, выплаченная российской организацией за пределами Российской Федерации. Эта сумма засчитывается в уплату налога на прибыль в том случае, если между Российской Федерацией и государством, на территории которого уплачен налог, заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Организации, которые уплатили налог за пределами Российской Федерации, независимо от времени его уплаты одновременно с декларацией по налогу на прибыль должны представить в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации. Форма этой декларации <*> утверждена Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709@. Строка 360 (в местный бюджет) не заполняется.
————————————————————————————————
<*> Эта форма декларации применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
В строках 390 - 410 отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация. Строки 390 - 410 в декларации по итогам налогового периода не заполняются. Дело в том, что, используя данные налоговых деклараций за 9 месяцев 2005 г., налоговые органы самостоятельно начисляют суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2006 г. Строка 420 (в местный бюджет) не заполняется. В строках 430 - 470 отражаются данные по налогу на прибыль с базы переходного периода. В декларации по итогам налогового периода (года) их заполняют лишь налогоплательщики, дебиторская задолженность которых на 1 января 2002 г. более чем на 30% состоит из долгов бюджетных организаций. Указанные налогоплательщики заполняют строки следующим образом. По строкам 430 - 450 указывается сумма налога на прибыль с базы переходного периода по уровням бюджетов. Эта сумма налога подлежит уплате в бюджет в порядке, установленном п. 10 ст. 10 Закона N 110-ФЗ. Обратите внимание: сумма налога на прибыль с базы переходного периода исчисляется и уплачивается исходя из тех ставок, которые действовали по состоянию на 1 января 2002 г., и не зависит от изменения ставок налога на прибыль и нормативов отчисления в бюджеты разных уровней. Об этом сказано в Письме МНС России от 05.09.2003 N ВГ-6-02/945@. На 1 января 2002 г. эти ставки составляли: в федеральный бюджет - 7,5%, в бюджеты субъектов РФ - 14,5%, в местные бюджеты - 2%. Для Москвы и Санкт-Петербурга ставка налога в бюджет субъекта РФ и местный бюджет была единой и составляла 16,5%. По строке 460 отражается количество сроков уплаты сумм налога с базы переходного периода. У организаций, которые отчитываются ежеквартально, таких сроков четыре. У тех организаций, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, - двенадцать сроков уплаты. По строке 470 указывается сумма налога на прибыль с базы переходного периода, подлежащая уплате в срок не позднее 28 марта 2006 г.
Приложения к листу 02
Как уже указывалось, лист 02 декларации заполняется на основании приложений к этому листу. В этом разделе мы подробнее остановимся на порядке заполнения приложений.
Приложение N 1 к листу 02
В Приложении N 1 отражаются суммы доходов от реализации. По строке 010 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров. Этот показатель расшифровывается по строкам 020 - 050. В эту строку не включаются доходы от реализации ценных бумаг налогоплательщиками, не являющимися профессиональными участниками рынка ценных бумаг. По строке 020 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства. По строке 030 отражается выручка от реализации имущественных прав, за исключением доходов от реализации права требования. По строке 040 указывается выручка от реализации прочего имущества. К такому имуществу относятся материалы, а также основные средства и нематериальные активы, по которым амортизация согласно гл. 25 НК РФ не начисляется. По строкам 041 и 042 Приложения отражается выручка от реализации компенсационной продукции либо прибыльной продукции соответственно, полученной налогоплательщиком в собственность при выполнении соглашения о разделе продукции, определяемой в соответствии с п. 21 ст. 346.38 и ст. 249 НК РФ. По строке 050 организации указывают выручку от реализации покупных товаров. Строки 011 - 016 заполняются организациями, которые определяют налоговую базу по НДС для целей налогообложения "по отгрузке". В этих строках указываются суммы выручки по товарообменным операциям (строка 011), от реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного НДС (строка 013), от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (строка 015). Таким образом, производится расшифровка показателя строки 010. По строке 017 указывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. Строки 060 - 100 предназначены для отражения выручки от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования. По строке 060 отражается выручка от реализации амортизируемого имущества. По строке 070 отражается выручка от реализации права требования как финансовой услуги. Эта выручка определяется как сумма средств, полученных налогоплательщиком, купившим право требования, при его последующей переуступке или прекращении соответствующего обязательства (п. 3 ст. 279 НК РФ). По строке 080 отражается выручка от реализации права требования до наступления срока платежа в соответствии с требованиями п. 1 ст. 279 НК РФ. По строке 090 указывается выручка от реализации права требования после наступления срока платежа в соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ. По строке 100 отражается выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы. Строки 101 - 103 заполняют организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг, у которых в налоговом периоде была выручка от реализации ценных бумаг. Общая сумма доходов от реализации указывается по строке 110 Приложения. Это сумма строки 010 и строк 060 - 101. Показатель этой строки переносится в строку 010 листа 02.
Приложение N 2 к листу 02
В Приложении N 2 приводится расшифровка расходов, связанных с производством и реализацией. По строке 010 отражаются прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам), кроме прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле, которые отражаются по строкам 110 и 210. Показатель этой строки организации должны сформировать с учетом положений Закона N 58-ФЗ. По строке 010 в составе прямых расходов необходимо отразить: - материальные затраты, перечисленные в пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ; - расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве товаров (работ, услуг), а также суммы начисленного на эти расходы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров (работ, услуг). Помимо названных расходов по этой строке организации отражают также иные прямые расходы в случае, если такие расходы отнесены к прямым на основании учетной политики для целей налогообложения. Обратите внимание: раньше все страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, включая и начисленные на оплату труда производственных работников, являлись косвенными. Они отражались отдельно в составе прочих расходов по строке 100. По строкам 020, 030 и 040 необходимо указать соответственно материальные расходы, расходы на оплату труда и суммы начисленной амортизации, относящиеся к косвенным расходам налогового (отчетного) периода. По строке 050 отражаются прочие расходы, исчисленные в соответствии со ст. ст. 260 - 263 НК РФ, которые расшифровываются затем по строкам 050 - 054. К этим расходам, в частности, относятся расходы на ремонт основных средств, на НИОКР, на страхование имущества. По строке 060 показывается сумма прочих расходов, которые расшифровываются по строкам 070 - 100. По строке 070 указываются начисленные в установленном порядке суммы налогов и сборов, за исключением тех, которые не учитываются при налогообложении прибыли. Так, по этой строке не отражаются: - косвенные налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав); - налог на прибыль; - суммы налогов, начисленные в связи с осуществлением специальных налоговых режимов или с осуществлением деятельности, доходы и расходы от которой не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль; - суммы платежей и налогов, которые начислены за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; - суммы налогов, которые были включены в состав внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности. По строке 090 отражается часть убытка от реализации амортизируемого имущества, который относится к прочим расходам текущего периода. Этот убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Более подробно отражение этого вида убытка в декларации рассмотрено в разделе "Убытки по отдельным операциям" на с. 42. По строке 100 указывается общая сумма не поименованных в данном Приложении прочих расходов. В этой строке отражаются, например, расходы на аудиторские и консультационные услуги, расходы на управление организацией, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату управленческого персонала. Не выделены отдельной строкой в Приложении и расходы, нормируемые для целей налогообложения. Они также указываются в строке 100 в пределах установленных норм. К таким расходам относятся, например, расходы на отдельные виды рекламы, представительские расходы, суточные. В строках 110 и 120 отражаются суммы прямых расходов торговых организаций: по строке 110 показывают стоимость реализованных покупных товаров, а по строке 120 - сумму транспортных расходов. Обратите внимание: в строке 120 не отражаются суммы прямых расходов в части транспортных расходов, относящиеся к остаткам нереализованных товаров, которые определяются в соответствии со ст. 320 НК РФ. По указанной строке торговые организации должны отразить суммы расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену их приобретения. По строке 130 профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в том числе погашением) реализованных (выбывших) ценных бумаг, с учетом ст. 40 НК РФ. По строке 140 показывается стоимость (цена приобретения) реализованного прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров, амортизируемого имущества), а также расходы, связанные с его реализацией. Строки 141 и 142 заполняют организации, участвующие в соглашениях о разделе продукции. По строкам 141 и 142 отражается стоимость компенсационной продукции и доли прибыльной продукции соответственно, полученной инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции, и расходы по ее реализации. По строкам 150 - 190 отражаются расходы по отдельным операциям, убытки по которым признаются в особом порядке. Эти убытки отражаются в строках 200 - 250. Суммы, указанные в строках 200 - 250, не увеличивают расходы для целей налогообложения, поскольку вычитаются из общей суммы признанных расходов. Это убытки от реализации амортизируемого имущества, от реализации права требования, от выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами. Более подробно порядок отражения этих видов убытков в налоговой декларации рассмотрен в разделе "Убытки по отдельным операциям". По строке 250 указываются убытки при реализации компенсационной продукции, полученные инвестором при выполнении соглашения о разделе продукции (СРП). Компенсационная продукция - это часть произведенной при выполнении СРП продукции, которая передается в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов. По строке 260 отражаются суммы убытков предыдущих налоговых периодов по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной сферы, которые могут быть учтены в уменьшение прибыли текущего периода, полученной по указанным видам деятельности, в соответствии со ст. 275.1 НК РФ. По строке 270 отражается общая сумма расходов отчетного периода, которые уменьшают налоговую базу. Эта сумма переносится в строку 020 листа 02. Она определяется так:
(сумма строк 010 - 060) + (сумма строк 110 - 190) - (сумма строк 200 - 250) + строка 260.
По строке 280 справочно указывается сумма начисленной амортизации за налоговый период по основным средствам и нематериальным активам. Амортизация, относящаяся как к прямым, так и к косвенным расходам, отражается независимо от того, числится ли это имущество в налоговом учете организации на последний день налогового периода. По строкам 290 - 311 организации указывают отдельные виды расходов, которые не учитываются в целях налогообложения в соответствии со ст. 270 НК РФ, но признаются расходами для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). К таким расходам относятся, например, расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, и т.д.
Приложение N 4 к листу 02
В этом Приложении организация должна рассчитать убыток (или часть убытка), полученный в предыдущие годы, который можно признать в целях налогообложения прибыли в налоговом периоде. По строке 010 Приложения N 4 показывается остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода, размер которого отражен по строке 110 Приложения декларации за предыдущий налоговый период. Эта сумма складывается: - из суммы непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г. и суммы убытка за 2001 г., но не выше суммы убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 г. (строка 020); - из суммы убытка, полученного после 1 января 2002 г. (строка 030). Сумма этого убытка исчисляется в соответствии со ст. 283 НК РФ и указывается с разбивкой по годам его образования (строки 040 - 080). Обращаем внимание, что в этот расчет не включаются, например, убытки, полученные от деятельности обслуживающих производств и хозяйств, и убытки по операциям с ценными бумагами (как обращающимся, так и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг). Прибыль, полученная от основных видов деятельности, не может быть направлена на погашение этих видов убытков. Сумма убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года, не может превышать 30% от налоговой базы. Эта база определяется следующим образом:
строка 140 листа 02 + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 08 + строка 590 листа 09.
Она указывается по строке 090. По строке 100 отражается сумма убытка прошлых лет, на которую в текущем году организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль. Остаток неперенесенного убытка на конец года отражается по строке 110 Приложения. К этому остатку нужно прибавить убыток, полученный за 2005 г. Эта строка заполняется следующим образом:
строка 010 - строка 100 + убыток по строке 050 листа 02 с учетом уменьшения его на показатели строк 120 листа 05, 120 листа 06, 230 листа 07, 110 листа 08 и 590 листа 09.
Данные строки 110 расшифровываются по строкам 120 и 130. По строке 120 показывается неперенесенный убыток, который получен до 1 января 2002 г. Строку 130 заполняют организации, которые получили убыток после 1 января 2002 г. Сумма такого убытка разбивается по годам (2002, 2003, 2004 и 2005) в строках 140 - 180. Строки 110 - 180 заполняются только при составлении декларации за налоговый период (год). Более подробно заполнение этого приложения рассмотрено в разделе "Убытки прошлых лет" на с. 54.
Приложения N N 5 и 5а к листу 02
Эти Приложения заполняют организации, которые имеют обособленные структурные подразделения. Организация (головной офис) заполняет Приложение N 5. В нем приводятся три вида показателей: в целом по организации (с учетом показателей обособленных подразделений), только по головному офису (без учета показателей по обособленным подразделениям), в целом по организации (без учета ликвидированных в течение текущего налогового периода обособленных подразделений). Третий вид показателей отражается только в том случае, если в текущем налоговом периоде у организации закрывались обособленные подразделения. В этом Приложении отражаются: 1) налоговая база и налог, рассчитанные за налоговый период; 2) авансовые платежи, исчисленные за налоговый период; 3) налог, подлежащий доплате или уменьшению по итогам налогового периода. Все показатели рассчитываются исходя из доли налоговой базы, приходящейся на организацию без обособленных подразделений и обособленные подразделения. При расчете доли налоговой базы учитываются изменения, внесенные в порядок расчета этого показателя Законом N 58-ФЗ (см. на с. 8). Приложение N 5а заполняется по каждому обособленному подразделению отдельно. При этом указывается налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения конкретного подразделения. Подробнее о порядке заполнения декларации организациями, у которых есть обособленные подразделения, читайте в специальном разделе на с. 54.
Приложение N 6 к листу 02
Приложение N 6 заполняют организации, которые имели в налоговом периоде внереализационные доходы, поименованные в ст. 250 НК РФ. По строке 010 показывается общая сумма внереализационных доходов. Она определяется расчетным путем как сумма строк с 020 по 100, кроме строк 041 - 043. Эта сумма переносится в строку 030 листа 02. Если в налоговом периоде организацией получены доходы, которые прямо не указаны в строках Приложения N 6, они должны быть отражены по строке 100. Строку 020 заполняют организации, которые сдают имущество в аренду и у которых доходы от этого вида деятельности не являются доходами от реализации. Если организация операции по передаче имущества в аренду (субаренду) осуществляет на постоянной (систематической) основе, доходы от них учитываются в соответствии со ст. 249 НК РФ, а если такие операции носят разовый характер, доходы от них учитываются в составе внереализационных расходов. Понятие систематичности определяется в соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ: два раза и более в течение календарного года. По строке 030 указывается сумма полученных процентов как по договорам займа, кредита, банковского счета, так и по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. По строке 040 отражается общая сумма восстановленных резервов. Главой 25 НК РФ разрешено включать в состав расходов отчисления в резервы на предстоящие расходы, в частности: - резервы по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ); - резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ); - резерв на возможные потери по ссудам (ст. 292 НК РФ); - страховые резервы (ст. 294 НК РФ); - резерв под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК РФ); - резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ); - резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ). Порядок формирования соответствующих резервов (включение их в состав внереализационных расходов налогового периода) определен соответствующими статьями НК РФ. Сумма восстановленных резервов расшифровывается по строкам 041 "Резерв по сомнительным долгам", 042 "Резерв на возможные потери по ссудам", 043 "Резерв под обесценение ценных бумаг". По строке 050 отражаются доходы от безвозмездно полученного имущества. Стоимость этого имущества оценивается исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ. Но эта стоимость согласно п. 8 ст. 250 НК РФ не может быть ниже остаточной стоимости (если получено амортизируемое имущество) или ниже затрат на производство и приобретение (если получено прочее имущество). По строке 060 указывается сумма доходов прошлых лет, выявленных в 2005 г. Эта строка заполняется в том случае, когда в налоговом периоде выявлены ошибки (искажения) при определении доходов прошлых лет и не представляется возможным определить конкретный период совершения этих ошибок. По строке 070 отражается сумма доходов, которые получены от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также по операциям хеджирования. Кроме того, по этой строке отражаются доходы банков, которые получены от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке. По строке 080 указывается сумма доходов в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. Стоимость полученного имущества должна быть оценена исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ. По строке 090 Приложения отражаются суммы списанной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации. При определении срока исковой давности по кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) следует учитывать, что согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. По строке 100 указывается общая сумма прочих внереализационных доходов, не поименованных в отдельных строках приложения (например, положительные курсовые разницы, доходы, полученные в рамках благотворительной деятельности и использованные не по целевому назначению, и т.д.).
Приложение N 7 к листу 02
В Приложении N 7 приводятся данные о внереализационных расходах. Их перечень дан в ст. 265 НК РФ. Общая сумма внереализационных расходов и приравненных к ним убытков указывается по строке 010 и определяется расчетным путем как сумма строк с 020 по 110, кроме строки 081. Эта сумма переносится в строку 040 листа 02. Сумма внереализационных расходов и убытков расшифровывается по строкам 020 - 100. Прочие внереализационные расходы, не поименованные в указанных строках, отражаются по строке 110. По строке 020 указываются начисленные в течение налогового периода проценты по долговым обязательствам, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 269 НК РФ проценты по кредитам и займам, уплачиваемые организацией, включаются во внереализационные расходы в том случае, если они не превышают ставки процентов по аналогичным займам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях, более чем на 20%. Под займами, выданными на сопоставимых условиях, подразумеваются долговые обязательства, выданные в той же валюте на такой же срок в сопоставимой сумме под аналогичные обеспечения. Организация должна сама определить, какие кредиты и займы будут иметь сопоставимые объемы и аналогичные обеспечения, и зафиксировать это в приказе об учетной политике. Если в том же квартале займов на сопоставимых условиях не было, а также если организация решит не сравнивать проценты по проведенной сделке с процентами по займам, выданным на сопоставимых условиях, проценты включаются в состав внереализационных расходов в пределах ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза по рублевым займам, и в размере 15% - по кредитам в иностранной валюте. Таким образом, если процентная ставка по заемным средствам в рублях меньше ставки Банка России, умноженной на 1,1, и в валюте - меньше 15%, для целей налогообложения следует применять фактические ставки по соответствующим договорам. По строке 030 указывается сумма расходов по формированию резерва по сомнительным долгам. Напомним, что эту строку заполняют только те предприятия, которые определяют доходы и расходы методом начисления. По строке 040 указываются расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материальным ценностям, работам, услугам, если кредиторская задолженность по такой поставке списана в течение 2005 г. из-за того, что истек срок исковой давности. Строка 050 заполняется банками. По этой строке отражается сумма расходов на формирование резервов на возможные потери по ссудам. По строке 060 показывают расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые обращаются на организованном рынке ценных бумаг, а также по операциям хеджирования. Банки показывают по этой строке свои расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, которые не обращаются на организованном рынке, но расчеты по которым идут в иностранной валюте. По строке 070 отражается сумма расходов на содержание переданного по договору аренды или лизинга имущества, а также начисленная по этому имуществу амортизация. Эту строку заполняют только те организации, для которых сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности. По строке 080 указывается сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе сумма недоначисленной амортизации, которая отражается по строке 081 Приложения). По строке 090 показываются убытки прошлых налоговых периодов, которые выявлены в 2005 г. По строке 100 организациями, которые не создают резерва по сомнительным долгам, указывается сумма безнадежных долгов. Те организации, которые создают указанный вид резервов, в этой строке должны показать разницу между суммой безнадежного долга и резерва по сомнительному долгу. По строке 110 показывается сумма прочих внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, которые учтены в текущем налоговом периоде в соответствии с требованиями ст. ст. 265 и 272 НК РФ.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 02 декларации и приложений к нему за 2005 г. ООО "Надежда" (г. Москва) реализует собственную продукцию и торгует оптом покупными товарами. Обособленных подразделений у организации нет. Организация уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Сумма авансового платежа по налогу на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет за 9 месяцев 2005 г., исчислена в декларации в сумме 270 000 руб. Авансовые платежи на IV квартал начислены в сумме 84 000 руб. Таким образом, сумма авансовых платежей, начисленных в 2005 г., - 354 000 руб. (270 000 руб. + 84 000 руб.). Доходы, полученные организацией за 2005 г., представлены в табл. 2.
Таблица 2
Доходы организации за 2005 год
—————————————————————————————————————————————————T———————————————¬
| Виды дохода |Сумма без учета|
| | НДС, руб. |
+————————————————————————————————————————————————+———————————————+
|Выручка от реализации товаров собственного | 4 500 000 |
|производства | |
+————————————————————————————————————————————————+———————————————+
|Выручка от реализации покупных товаров | 18 360 000 |
+————————————————————————————————————————————————+———————————————+
|Выручка от реализации амортизируемого имущества | 240 000 |
+————————————————————————————————————————————————+———————————————+
|Итого доходов от реализации | 23 100 000 |
+————————————————————————————————————————————————+———————————————+
|Проценты, полученные по договору займа | 10 000 |
+————————————————————————————————————————————————+———————————————+
|Суммовые разницы | 12 000 |
+————————————————————————————————————————————————+———————————————+
|Доходы от сдачи имущества в аренду | 40 000 |
+————————————————————————————————————————————————+———————————————+
|Итого внереализационных доходов | 62 000 |
L————————————————————————————————————————————————+————————————————
Расходы организации, на которые можно уменьшить доходы, представлены в табл. 3.
Таблица 3
Расходы организации за 2005 год
—————————————————————————————————T——————————T————————————————————¬
| Виды расходов | Сумма | В том числе |
| | расходов,+——————————T—————————+
| | руб. | прямые |косвенные|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Расходы, связанные с | 4 241 200| 2 754 000|1 487 200|
|производством и реализацией | | | |
|товаров собственного | | | |
|производства — всего, в том | | | |
|числе | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Сырье, материалы, комплектующие | 1 500 000| 1 300 000| 200 000|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Расходы на топливо, воду, | 200 000| — | 200 000|
|энергию и т.д. | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Зарплата управленческого | 600 000| — | 600 000|
|персонала | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Зарплата работников, занятых в | 1 000 000| 1 000 000| — |
|процессе производства | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|ЕСН с зарплаты управленческого | 72 000| — | 72 000|
|персонала | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|ЕСН с зарплаты работников, | 120 000| 120 000| — |
|занятых в процессе производства | | | |
|(за вычетом страховых взносов на| | | |
|обязательное пенсионное | | | |
|страхование) | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Страховые взносы на | 84 000| — | 84 000|
|обязательное пенсионное | | | |
|страхование, начисленные на | | | |
|зарплату управленческого | | | |
|персонала | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Страховые взносы, начисленные на| 140 000| 140 000| — |
|зарплату работников, занятых в | | | |
|процессе производства | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Взносы на страхование от | 4 200| — | 4 200|
|несчастных случаев | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Амортизация основных средств | 206 000| 194 000| 12 000|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Расходы на рекламу | 20 000| — | 20 000|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Налог на имущество | 39 000| — | 39 000|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Остаточная стоимость | 237 600| — | 237 600|
|реализованного амортизируемого | | | |
|имущества | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Командировочные расходы | 12 000| — | 12 000|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Расходы на консультационные | 6 400| — | 6 400|
|услуги | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Расходы по торговым операциям — |16 624 800|15 300 000|1 324 800|
|всего, в том числе | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Стоимость покупных товаров |13 800 000|13 800 000| — |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Транспортные расходы | 1 500 000| 1 500 000| — |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Заработная плата | 800 000| — | 800 000|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|ЕСН с заработной платы (за | 96 000| — | 96 000|
|вычетом страховых взносов на | | | |
|обязательное пенсионное | | | |
|страхование) | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Страховые пенсионные взносы, | 112 000| — | 112 000|
|начисленные на заработную плату | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Амортизация | 90 000| — | 90 000|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Услуги сторонних организаций | 226 800| — | 226 800|
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Внереализационное расходы, в том| 40 500| — | — |
|числе: | | | |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Расходы на услуги банка | 22 500| — | — |
+————————————————————————————————+——————————+——————————+—————————+
|Расходы на содержание | 18 000| — | — |
|переданного в аренду имущества | | | |
|(в т.ч. амортизация) | | | |
L————————————————————————————————+——————————+——————————+——————————
В связи с поправками, внесенными Законом N 58-ФЗ в гл. 25 Кодекса, организация уточнила учетную политику для целей налогообложения, принятую на 2005 г. (образец приказа см. на с. 14). Согласно внесенным дополнениям к прямым расходам, связанным с производством и реализацией, в организации относятся: - затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции; - расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование; - суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Для упрощения примера предположим, что все прямые расходы приходятся на реализованную продукцию. То есть у организации на конец налогового периода нет остатков незавершенного производства и остатков товаров на складе. Заполнение декларации начинается с Приложения N 1 к листу 02.
Приложение N 1 к листу 02
По строке 020 указывается выручка от реализации товаров собственного производства - 4 500 000 руб., а по строке 050 - выручка от реализации покупных товаров - 18 360 000 руб. По строке 010 отражается общая сумма выручки от реализации, которая рассчитывается так: 4 500 000 руб. + 18 360 000 руб. = 22 860 000 руб. В строку 060 вписывается сумма выручки от реализации амортизируемого имущества. Эта сумма по условиям примера равна 240 000 руб. Затем заполняется строка 110 Приложения "Итого доходов от реализации". Сумма доходов будет равна: строка 010 + строка 060, или 22 860 000 руб. + 240 000 руб. = 23 100 000 руб. Рассчитанную сумму доходов от реализации, отраженную по строке 110 Приложения N 1, можно вписать в лист 02 по строке 010. Теперь можно перейти к заполнению Приложения N 6 к листу 02 "Внереализационные доходы".
Приложение N 6 к листу 02
По строке 020 указываются доходы от сдачи имущества в аренду в сумме 40 000 руб., по строке 030 - сумма процентов, полученных по договору займа, - 10 000 руб. Суммовые разницы не указаны отдельной строкой в Приложении. Поэтому они отражаются по строке 100 "Прочие внереализационные доходы" - 12 000 руб. Общая сумма внереализационных доходов за 2005 г. составит: 40 000 руб. + 10 000 руб. + 12 000 руб. = 62 000 руб. Эта сумма указывается по строке 010 Приложения N 6. Эту же сумму необходимо перенести в строку 030 листа 02.
Приложение N 2 к листу 02
Заполнение Приложения N 2 начнем с расчета суммы прямых расходов, понесенных в налоговом периоде. Прямые расходы, относящиеся к реализованной продукции собственного производства, включают: - материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие) - 1 300 000 руб.; - расходы на оплату труда работников, занятых в процессе производства, - 1 000 000 руб.; - единый социальный налог, начисленный на зарплату работников, занятых в процессе производства, - 120 000 руб.; - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату работников, занятых в процессе производства, - 140 000 руб.; - сумму начисленной амортизации по основным средствам, которые используются в процессе производства, - 194 000 руб. Сумма прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, составит: 1 300 000 руб. + 1 000 000 руб. + 120 000 руб. + 140 000 руб. + 194 000 руб. = 2 754 000 руб. Эта сумма указывается по строке 010 Приложения N 2. Прямые расходы по торговым операциям отражаются в следующих строках: по строке 110 - стоимость покупных товаров - 13 800 000 руб.; по строке 120 - стоимость транспортных расходов - 1 500 000 руб. По строке 020 указывается сумма косвенных материальных расходов. Это расходы на материалы, отопление, воду и электроэнергию. Сумма этих расходов составит: 200 000 руб. + 200 000 руб. = 400 000 руб. В строке 030 указывается сумма расходов на оплату труда управленческого персонала и работников, занятых в торговле: 600 000 руб. + 800 000 руб. = 1 400 000 руб. По строке 040 отражается сумма амортизации, относящаяся к косвенным расходам налогового периода: 12 000 руб. + 90 000 руб. = 102 000 руб. По строкам 050 - 054 ставятся прочерки, так как расходов, предусмотренных ст. ст. 260 - 263 НК РФ, в налоговом периоде у организации не было. По строке 060 отражается общая сумма прочих расходов, которая затем расшифровывается по строкам 070 - 100. Поэтому сначала необходимо заполнить эти строки. По строке 070 указываются начисленные суммы налогов и сборов. В нашем примере это налог на имущество и единый социальный налог, начисленный на выплаты в пользу работников, не участвующих в процессе производства. Общая сумма начисленных налогов равна: 72 000 руб. + 39 000 руб. + 96 000 руб. = 207 000 руб. По строке 071 справочно указывается сумма единого социального налога, относящаяся к косвенным расходам, - 168 000 руб. (72 000 руб. + 96 000 руб.). По строкам 080 и 090 ставятся прочерки, поскольку указанных расходов у организации не было. По строке 100 указываются другие косвенные расходы. К ним относятся: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на зарплату персонала, не участвующего в процессе производства, - 196 000 руб. (84 000 руб. + 112 000 руб.); - взносы на страхование от несчастных случаев - 4200 руб.; - расходы на рекламу - 20 000 руб.; - командировочные расходы в пределах норм - 12 000 руб.; - расходы на консультационные услуги - 6400 руб.; - расходы на услуги сторонних организаций - 226 800 руб. Общая сумма других прочих расходов составит: 196 000 руб. + 4200 руб. + 20 000 руб. + 12 000 руб. + 6400 + 226 800 руб. = 465 400 руб. Эта сумма вписывается в строку 100 Приложения. Таким образом, по строке 060 надо указать сумму: 207 000 руб. + 465 400 руб. = 672 400 руб. По строке 150 отражается остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества - 237 600 руб. Теперь можно посчитать общую сумму признанных расходов. Эта сумма рассчитывается следующим образом:
сумма строк 010 - 060 + сумма строк 110 - 190 - сумма строк 200 - 250 + строка 260.
Сумма признанных расходов в нашем примере равна: 2 754 000 руб. + 400 000 руб. + 1 400 000 руб. + 102 000 руб. + 672 400 руб. + 13 800 000 руб. + 1 500 000 руб. + 237 600 руб. = 20 866 000 руб. Эта сумма указывается по строке 270 Приложения. Эту же сумму надо перенести в строку 020 листа 02. По строке 280 справочно указывается сумма амортизации, начисленной за налоговый период по основным средствам, - 296 000 руб. (206 000 руб. + 90 000 руб.).
Приложение N 7 к листу 02
По строке 070 указывается сумма расходов на содержание имущества, переданного в аренду, - 18 000 руб. Расходы на услуги банков отдельно в приложении не поименованы, поэтому сумма этих расходов (22 500 руб.) отражается по строке 110 в составе прочих внереализационных расходов. По остальным строкам приложения ставятся прочерки. Таким образом, общая сумма внереализационных расходов равна: 18 000 руб. + 22 500 руб. = 40 500 руб. Эта сумма указывается по строке 010 Приложения N 7 и по строке 040 листа 02. Переходим к заполнению листа 02.
Лист 02
Данные из Приложений N N 1, 2, 6 и 7 уже занесены в лист 02. Теперь можно определить, какую сумму прибыли получила организация за налоговый период. Она определяется следующим образом:
строка 010 + строка 030 - строка 020 - строка 040.
Сумма прибыли в нашем примере равна: 23 100 000 руб. + 62 000 руб. - 20 866 000 руб. - 40 500 руб. = 2 255 500 руб. Полученная сумма прибыли является налоговой базой, поэтому, исходя из этой величины, будет рассчитана сумма налога на прибыль в бюджеты разных уровней. Поскольку других показателей, влияющих на величину прибыли, у организации нет, эта сумма указывается по строкам 050 и 140, а также по строкам 180 и 190 листа 02. По строке 210 указывается ставка налога на прибыль - 24%, а по строкам 220 и 230 указываются ставки налога на прибыль в федеральный бюджет (6,5%) и в бюджет субъекта Российской Федерации (17,5%). Сумма налога на прибыль по организации составляет: 2 255 500 руб. х 24% = 541 320 руб. Этот показатель отражается по строке 250 листа 02. Теперь надо рассчитать сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в федеральный бюджет и в бюджет субъекта Российской Федерации: - в федеральный бюджет - 146 608 руб. (541 320 руб. х 6,5% : 24%). Эта сумма указывается по строке 260 листа 02; - в бюджет субъекта Российской Федерации - 394 712 руб. (541 320 руб. х 17,5% : 24%). Эта сумма указывается по строке 270 листа 02. По строкам 290 - 310 необходимо указать суммы авансовых платежей, подлежащие уплате в течение налогового периода. По условиям примера сумма исчисленных авансовых платежей равна 354 000 руб. (270 000 руб. + 84 000 руб.). Эту сумму необходимо вписать в строку 290. По строкам 300 и 310 указываются суммы начисленных авансовых платежей в федеральный и региональный бюджеты (95 875 руб. и 258 125 руб. соответственно). Организация не получала доходы и не уплачивала налог на прибыль за пределами Российской Федерации, поэтому по строкам 330 - 360 ставятся прочерки. Теперь рассчитаем сумму налога на прибыль, подлежащую доплате по сроку 28 марта 2006 г. Для этого из суммы исчисленного налога на прибыль нужно вычесть сумму начисленных авансовых платежей: 541 320 руб. - 354 000 руб. = 187 320 руб. Эта сумма отражается по строке 370 листа 02. Строки 380 - 470 организация не заполняет, по этим строкам ставятся прочерки. Теперь можно перейти к заполнению разд. 1.
Раздел 1
В разд. 1 отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные по данным налогоплательщика и подлежащие уплате в бюджет. На основании показателей этого раздела сумма налога на прибыль будет занесена сотрудниками налоговых органов в лицевой счет организации. Организация должна заполнить подраздел 1.1 разд. 1. Подраздел 1.2 в годовой декларации не заполняется. Показателей для заполнения других подразделов у организации не было. В подразделе 1.1 по строке 001 ставится прочерк, поскольку организация не является участником соглашения о разделе продукции. По строке 010 указывается код по ОКАТО. По строке 020 - срок уплаты налога. По декларации за 2005 г. - это 28 марта 2006 г. По строке 030 указывается код бюджетной классификации. Для федерального бюджета - 182 1 01 01011 01 1000 110. По строке 040 отражается сумма налога на прибыль, подлежащая доплате в федеральный бюджет по итогам налогового периода. Она определяется следующим образом: строка 260 листа 02 - строка 300 листа 02. В нашем примере сумма налога на прибыль равна: 146 608 руб. - 95 875 руб. = 50 733 руб. Строка 050 не заполняется. Строка 060 также не заполняется, поскольку налог на прибыль с базы переходного периода организация не уплачивает. По строке 070 указывается КБК налога на прибыль, подлежащего уплате в региональный бюджет, - 182 1 01 01012 02 1000 110. В строку 080 вписывается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в региональный бюджет. Она рассчитывается следующим образом: строка 270 листа 02 - строка 310 листа 02. В нашем примере равна: 394 712 руб. - 258 125 руб. = 136 587 руб. Строки 090 - 140 организация оставит незаполненными, поскольку показателей, которые отражаются по этим строкам, в налоговом периоде не было. Достоверность и полноту сведений, указанных на странице подраздела 1.1, подтверждают одно из должностных лиц организации (директор, главный бухгалтер) или уполномоченный представитель.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО "Надежда" указывает ИНН и КПП организации. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 0. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация. В строке "По месту нахождения" около слов "российской организации" нужно поставить знак V. Затем бухгалтер ООО "Надежда" указывает полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью "Надежда", основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и КПП по месту нахождения организации. Заполненная декларация состоит из девяти страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на __ страницах" указывается 009. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО "Надежда". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц и дата подписания декларации. Образец заполненной декларации представлен на с. 43 - 51.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006013 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| |
| НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ |
| ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ |
| |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий |
|(через дробь номер корректировки) |
|Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче |
|отчета: |
|за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6, |
|за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2 |
| |
|Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ N месяца ——T—¬ Отчетный ——T—T—T—¬ |
|кумента |1|/| | (отчетный) |0| | | | год |2|0|0|5| |
| L—— L—— период L—— L—+—— L—+—+—+—— |
| ——T—T—T—¬ |
| Представляется в Код |7|7|1|5| |
| Инспекцию ФНС России N 15 по СВАО г. Москвы L—+—+—+—— |
| —————————————————————————————————————————————————————————————————————— |
| (наименование налогового органа и его код) |
| |
|по месту нахождения российской ——¬ обособленного ——¬ |
| организации |V| подразделения | | |
| L—— L—— |
| Общество с ограниченной ответственностью "Надежда" |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (полное наименование организации) |
|________________________________________________________________________________________|
| (полное наименование обособленного подразделения) |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|2|4|6|3|5|2|8|8|0|0|2|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|КПП по месту нахождения |7|7|1|5|0|1|0|0|1| | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| организации обособленного |
| подразделения |
| ——T—T—¬ ——T—T—¬ |
|Данная декларация |0|0|9| страницах с приложением подтверждающих | | | | листах |
|составлена L—+—+—— документов или их копий на L—+—+—— |
| |
+————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящей декларации, | |
|подтверждаю: | |
| Зверев Михаил Иванович | |
|Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой |
| Фамилия, Имя, |декларации |
| Отчество (полностью) |Данная декларация представлена (нужное |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |отметить знаком V) |
|ИНН <*> |7|7|1|5|0|2|8|3|5|6|0|8| | ——¬ ——¬ ——¬ |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |лично | | по почте | | уполномоченным | | |
| Зверев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| L—— L—— представителем L—— |
|Подпись ————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6|| ——T—T—¬ |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | | |
| Кротова Анна Петровна | L—+—+—— |
|Главный бухгалтер ——————————————————————| |
| Фамилия, Имя, | |
| Отчество (полностью) | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|ИНН <*> |5|0|1|1|0|3|3|2|6|3|0|1| |с приложением подтверждающих |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |документов на ——T—T—¬ |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| | | | | листах |
|Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | || L—+—+—— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Дата представления |
|Уполномоченный представитель ___________|декларации ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Фамилия, | | | | | | | | | | | | |
| Имя, | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| Отчество | ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|ИНН <*> | | | | | | | | | | | | | | ——¬ 1 — крупнейший,|
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |Категория налогоплательщика | | 2 — основной, |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| L—— 3 — прочие |
|Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | || |
| МП L—+—— L—+—— L—+—+—+——| |
| ________________ _____________ |
| Фамилия, И.О. Подпись |
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного|
|представителя лица следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа налоговой|
|декларации. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006037 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00101 |
| |
| Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| 1.1. для организаций, уплачивающих авансовые |
| платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог |
| на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 |
| Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ |
| |
|———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬ |
|| Показатели | Код | Значения показателей | |
|| |строки| | |
|L——————————————————————————+——————+——————————————————————————————— |
| Наименование соглашения о —————————————————————————————¬ |
| разделе продукции 001 | — | |
| L————————————————————————————— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Код по ОКАТО 010 |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Срок уплаты 020 |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| В федеральный бюджет |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| классификации 030 |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|1|0|1|1|0|0|0|1|1|0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 040 | | | | | | | | | | |5|0|7|3|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 050 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 060 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| В бюджет субъекта |
| Российской Федерации |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| классификации 070 |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|2|0|2|1|0|0|0|1|1|0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 080 | | | | | | | | | |1|3|6|5|8|7| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 090 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 100 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| В местный бюджет |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—¬ |
| классификации 110 | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 120 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 130 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 140 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Расчет заполняют налогоплательщики: |
| — исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного |
|периода; |
| — исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из |
|фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период; |
| — исчисляющие ежемесячные авансовые платежи и квартальные |
|авансовые платежи. |
| |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, |
|подтверждаю: |
| Зверев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись —————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006075 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00200 |
| Лист 02 |
| |
| РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ |
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Доходы от реализации (Приложение| | ||
||N 1) | 010 | 23 100 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, уменьшающие сумму доходов| | ||
||от реализации (Приложение N 2) | 020 | 20 866 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Внереализационные доходы | 030 | 62 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Внереализационные расходы | 040 | 40 500 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| убыток, образовавшийся при| | ||
||уступке права требования (в| | ||
||соответствии с пунктом 2 статьи 279| | ||
||НК) | 041 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Итого прибыль (убыток) (строка 010| | ||
||— строка 020 + строка 030 — строка| | ||
||040) | 050 | 2 255 500 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Доходы, исключаемые из прибыли,| | ||
||отраженной по строке 050 | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прибыль, полученная Банком России| | ||
||от осуществления деятельности,| | ||
||связанной с выполнением им функций,| | ||
||предусмотренных Федеральным законом| | ||
||"О Центральном банке Российской| | ||
||Федерации (Банке России)" | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Льготы, предусмотренные статьей 2| | ||
||Федерального закона от 06.08.2001| | ||
||N 110—ФЗ: | | ||
|| Предусмотренные абз. 10 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 110 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Предусмотренные абз. 14 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 120 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Предусмотренные абз. 27 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 130 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база (строка 050 — строка| | ||
||060 — строка 090 — строка 110 —| | ||
||строка 120 — строка 130) | 140 | 2 255 500 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма убытка или части убытка,| | ||
||полученного в предыдущем| | ||
||(предыдущих) налоговом (налоговых)| | ||
||периоде (периодах) (строка 100| | ||
||Приложения N 4 к Листу 02) | 150 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма прибыли, исключаемая из| | ||
||налоговой базы в связи с| | ||
||предоставлением дополнительных| | ||
||льгот | | ||
||в том числе: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 160 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 170 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база для исчисления| | ||
||налога: | | ||
|| в федеральный бюджет ((строка 140| | ||
||— строка 150) + строка 120 Листа 05| | ||
||+ строка 120 Листа 06 + строка 230| | ||
||Листа 07 + строка 110 Листа 08 +| | ||
||строка 590 Листа 09) | 180 | 2 255 500 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации ((строка 140 — строка 150| | ||
||— строка 160) + строка 120 Листа 05| | ||
||+ строка 120 Листа 06 + строка 230| | ||
||Листа 07 + строка 110 Листа 08 +| | ||
||строка 590 Листа 09) | 190 | 2 255 500 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (с учетом положений| | ||
||пятого абзаца пункта 1 статьи 284| | ||
||НК) | 191 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет ((строка 140 —| | ||
||строка 150 — строка 170) + строка| | ||
||120 Листа 05 + строка 120 Листа 06| | ||
||+ строка 230 Листа 07 + строка 110| | ||
||Листа 08 + строка 590 Листа 09) | 200 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ставка налога на прибыль — всего,| | ||
||(%) | 210 | 24 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в федеральный бюджет | 220 | 6,5 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 230 | 17,5 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (с учетом положений| | ||
||пятого абзаца пункта 1 статьи| | ||
||284 НК) | 231 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 240 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006082 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00200 |
| |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма исчисленного налога на| | ||
||прибыль — всего, | 250 | 541 320 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в федеральный бюджет (строка 180| | ||
||х строка 220 : 100) | 260 | 146 608 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (строка 190 х строка 230| | ||
||: 100) + (строка 191 х строка 231 :| | ||
||100) | 270 | 394 712 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (строка 200 х| | ||
||строка 240 : 100) | 280 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма начисленных авансовых| | ||
||платежей за отчетный (налоговый)| | ||
||период — всего, | 290 | 354 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет | 300 | 95 875 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 310 | 258 125 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 320 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога, выплаченная за| | ||
||пределами Российской Федерации и| | ||
||засчитываемая в уплату налога| | ||
||согласно специальной Декларации| | ||
||(расчета), принятой налоговым| | ||
||органом | 330 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет | 340 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 350 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 360 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль к доплате| | ||
||<*> — всего (строка 250 — строка| | ||
||290 — строка 330, если строка 250| | ||
||больше суммы строк 290 и 330),| | ||
||(строка 040 подраздела 1.1 Раздела| | ||
||1 + строка 080 подраздела 1.1| | ||
||Раздела 1 + строка 120 подраздела| | ||
||1.1 Раздела 1), | 370 | 187 320 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль к| | ||
||уменьшению <*> — всего (строка 250| | ||
||— строка 290 — строка 330, если| | ||
||строка 250 меньше суммы строк 290 и| | ||
||330) (строка 050 подраздела 1.1| | ||
||Раздела 1 + строка 090 подраздела| | ||
||1.1 Раздела 1 + строка 130| | ||
||подраздела 1.1 Раздела 1), | 380 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма ежемесячных авансовых| | ||
||платежей <*> на __ квартал 200_| | ||
||года — всего (строка 250 — строка| | ||
||250 Декларации за предыдущий| | ||
||отчетный период), | 390 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет (сумма строк| | ||
||120, 130, 140 подраздела 1.2| | ||
||Раздела 1) | 400 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (сумма строк 220, 230,| | ||
||240 подраздела 1.2 Раздела 1) | 410 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (сумма строк| | ||
||320, 330, 340 подраздела 1.2| | ||
||Раздела 1) | 420 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль,| | ||
||исчисленная в соответствии с п. 6,| | ||
||8 ст. 10 Федерального закона от| | ||
||06.08.2001 N 110—ФЗ, причитающаяся| | ||
||к уплате по отчетным периодам| | ||
||текущего года: в федеральный бюджет| | ||
||(строка 081, или строка 082, или| | ||
||строка 083, или строка 084, или| | ||
||строка 085 Листа 12 или эти же| | ||
||строки Листа 13) | 430 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (строка 091, или строка| | ||
||092, или строка 093, или строка| | ||
||094, или строка 095 Листа 12 или| | ||
||эти же строки Листа 13) | 440 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (строка 101, или| | ||
||строка 102, или строка 103, или| | ||
||строка 104, или строка 105 Листа 12| | ||
||или эти же строки Листа 13) | 450 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Количество сроков уплаты по| | ||
||отчетным периодам текущего года | 460 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль,| | ||
||исчисленная в соответствии с п. 6,| | ||
||8 ст. 10 Федерального закона от| | ||
||06.08.2001 N 110—ФЗ, причитающаяся| | ||
||к уплате по сроку 28 _____ <*>| | ||
||(сумма строк 060, 100, 140| | ||
||подраздела 1.1 Раздела 1) | 470 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль,|
|подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате", отражены|
|на Листах 02, 03, 04. По организациям, имеющим обособленные|
|подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых|
|платежей и сумм налога на прибыль в части федерального бюджета|
|используются данные Листа 02, а в части бюджетов субъектов|
|Российской Федерации и местных бюджетов — данные Приложений N 5|
|и 5а к Листу 02. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006099 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00201 |
| |
| Приложение N 1 к Листу 02 |
| |
| ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ |
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации — всего, в| | ||
||том числе: | 010 | 22 860 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по товарообменным операциям, из| | ||
||них | 011 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по экспорту | 012 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации имущества,| | ||
||подлежащего учету по стоимости с| | ||
||учетом уплаченного НДС, из нее | 013 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации на экспорт | 014 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации| | ||
||сельскохозяйственной продукции и| | ||
||продуктов ее переработки,| | ||
||закупленных у физических лиц (не| | ||
||являющихся плательщиками по НДС),| | ||
||из нее | 015 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по экспорту | 016 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по сделкам (иным) по реализации| | ||
||товаров (работ, услуг) на экспорт | 017 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||из строки 010: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| выручка от реализации товаров| | ||
||(работ, услуг) собственного| | ||
||производства | 020 | 4 500 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| выручка от реализации| | ||
||имущественных прав, за исключением| | ||
||доходов от реализации права| | ||
||требования | 030 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| выручка от реализации прочего| | ||
||имущества | 040 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации компенсационной| | ||
||продукции, полученной инвестором| | ||
||при выполнении СРП | 041 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| от реализации прибыльной доли| | ||
||продукции, полученной инвестором| | ||
||при выполнении СРП | 042 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| выручка от реализации покупных| | ||
||товаров | 050 | 18 360 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации| | ||
||амортизируемого имущества | 060 | 240 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации права| | ||
||требования как реализации| | ||
||финансовых услуг | 070 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации права| | ||
||требования: | | ||
|| до наступления срока платежа | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| после наступления срока платежа | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации товаров| | ||
||(работ, услуг), имущественных прав| | ||
||по объектам обслуживающих| | ||
||производств и хозяйств, включая| | ||
||объекты жилищно—коммунальной и| | ||
||социально—культурной сферы | 100 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Выручка от реализации (выбытия, в| | ||
||т.ч. доход от погашения) ценных| | ||
||бумаг профессиональных участников| | ||
||рынка ценных бумаг — всего, | 101 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе сумма отклонения| | ||
||фактической выручки от реализации| | ||
||(выбытия) ценных бумаг,| | ||
||обращающихся и не обращающихся на| | ||
||организованном рынке ценных бумаг| | ||
||ниже: | | ||
|| минимальной цены сделок на| | ||
||организованном рынке ценных бумаг | 102 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| расчетной цены | 103 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Итого доходов от реализации (строка| | ||
||010 + сумма строк с 060 по 101) | 110 | 23 100 000 ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006105 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00202 |
| |
| Приложение N 2 к Листу 02 |
| |
| РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ |
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прямые расходы, относящиеся к| | ||
||реализованным товарам, работам,| | ||
||услугам | 010 | 2 754 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Материальные расходы, относящиеся к| | ||
||расходам текущего отчетного| | ||
||(налогового) периода, за| | ||
||исключением расходов, относящихся к| | ||
||прямым | 020 | 400 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы на оплату труда,| | ||
||относящиеся к расходам текущего| | ||
||отчетного (налогового) периода, за| | ||
||исключением расходов, относящихся к| | ||
||прямым | 030 | 1 400 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Суммы начисленной амортизации,| | ||
||относящиеся к расходам текущего| | ||
||отчетного (налогового) периода, за| | ||
||исключением расходов, относящихся к| | ||
||прямым | 040 | 102 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, формируемые в порядке,| | ||
||предусмотренном ст. ст. 260, 261,| | ||
||262, 263 НК, — всего, | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| | 051 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| | 052 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| | 053 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| | 054 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прочие расходы — всего | | ||
||(сумма строк с 070 по 100, кроме| | ||
||строки 071), | 060 | 672 400 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
||суммы налогов и сборов, начисленные| | ||
||в порядке, установленном| | ||
||законодательством Российской| | ||
||Федерации о налогах и сборах, за| | ||
||исключением перечисленных в статье| | ||
||270 НК | 070 | 207 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| из них: | | ||
|| суммы ЕСН, относящиеся к| | ||
||косвенным расходам текущего| | ||
||отчетного (налогового) периода | 071 | 168 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||расходы по аренде федерального| | ||
||имущества, имущества субъектов| | ||
||Российской Федерации и| | ||
||муниципального имущества | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||часть убытка от реализации| | ||
||амортизируемого имущества,| | ||
||относящаяся к расходам текущего| | ||
||отчетного (налогового) периода | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||другие расходы | 100 | 465 400 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Стоимость реализованных покупных| | ||
||товаров | 110 | 13 800 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прямые расходы налогоплательщиков,| | ||
||осуществляющих оптовую,| | ||
||мелкооптовую и розничную торговлю в| | ||
||текущем отчетном (налоговом)| | ||
||периоде | 120 | 1 500 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, связанные с приобретением| | ||
||и реализацией (выбытием, в т.ч.| | ||
||погашением) ценных бумаг| | ||
||профессиональными участниками рынка| | ||
||ценных бумаг | 130 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Цена приобретения реализованного| | ||
||прочего имущества и расходы,| | ||
||связанные с его реализацией | 140 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
||стоимость компенсационной| | ||
||продукции, полученной инвестором| | ||
||при выполнении СРП, и расходы по ее| | ||
||реализации | 141 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||стоимость доли прибыльной| | ||
||продукции, полученной инвестором| | ||
||при выполнении СРП, и расходы по ее| | ||
||реализации | 142 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006112 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|7| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00202 |
| |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Остаточная стоимость реализованного| | ||
||амортизируемого имущества и| | ||
||расходы, связанные с его| | ||
||реализацией | 150 | 237 600 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Стоимость реализованного права| | ||
||требования при его реализации как| | ||
||финансовой услуги | 160 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Стоимость реализованного права| | ||
||требования в соответствии с п. п.| | ||
||1, 2 статьи 279 НК: | 170 | — ||
|| до наступления срока платежа | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| после наступления срока платежа | 180 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, понесенные обслуживающими| | ||
||производствами и хозяйствами при| | ||
||реализации ими товаров (работ,| | ||
||услуг), имущественных прав в| | ||
||текущем отчетном (налоговом)| | ||
||периоде | 190 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки от реализации| | ||
||амортизируемого имущества,| | ||
||принимаемые для целей| | ||
||налогообложения в специальном| | ||
||порядке | 200 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убыток от реализации права| | ||
||требования в соответствии со| | ||
||статьей 279 НК: по п. 1 — размер| | ||
||убытка, превышающий сумму| | ||
||процентов, исчисленных в| | ||
||соответствии со статьей 269 НК | 210 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||по п. 2 — убыток от реализации| | ||
||права требования | 220 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки при реализации права| | ||
||требования как реализация| | ||
||финансовых услуг | 230 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Суммы убытков текущего отчетного| | ||
||(налогового) периода по объектам| | ||
||обслуживающих производств и| | ||
||хозяйств, включая объекты| | ||
||жилищно—коммунальной и| | ||
||социально—культурной сферы | 240 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки от реализации| | ||
||компенсационной продукции | 250 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Суммы убытков прошлых лет по| | ||
||объектам обслуживающих производств| | ||
||и хозяйств, включая объекты| | ||
||жилищно—коммунальной и| | ||
||социально—культурной сферы,| | ||
||учитываемые в уменьшение прибыли| | ||
||текущего отчетного (налогового)| | ||
||периода, полученной по указанным| | ||
||видам деятельности | 260 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Итого признанных расходов ((сумма| | ||
||строк с 010 по 060) + сумма строк с| | ||
||110 по 190 — (сумма строк с 200 по| | ||
||250) + строка 260) | 270 | 20 866 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Справочно: | 280 | 296 000 ||
||Сумма начисленной амортизации за| | ||
||отчетный (налоговый) период —| | ||
||всего, в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||по нематериальным активам | 281 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, не учитываемые в целях| | ||
||налогообложения | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Общая сумма расходов, не| | ||
||учитываемых в целях| | ||
||налогообложения, всего: | | ||
||(сумма строк 300 и 310) | 290 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Из строки 290 расходы, которые не| | ||
||учтены в составе расходов для целей| | ||
||налогообложения на основании| | ||
||пунктов 1 — 48 статьи 270 НК | 300 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе выплаты в пользу| | ||
||физических лиц | 301 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Из строки 290 расходы, которые не| | ||
||учтены в составе расходов для целей| | ||
||налогообложения на основании пункта| | ||
||49 статьи 270 НК, | 310 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе выплаты в пользу| | ||
||физических лиц | 311 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006150 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|8| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00206 |
| |
| Приложение N 6 к Листу 02 |
| |
| ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ |
| |
| Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
| (код строки 001) | — ||
| L————————————————|
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Всего внереализационных доходов| | ||
||(сумма строк с 020 по 100, кроме| | ||
||строк 041 — 043) | 010 | 62 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||От сдачи имущества в аренду| | ||
||(субаренду) | 020 | 40 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде процентов, полученных по| | ||
||договорам займа, кредита,| | ||
||банковского счета, а также по| | ||
||ценным бумагам и другим долговым| | ||
||обязательствам | 030 | 10 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде сумм восстановленных| | ||
||резервов, расходы на формирование| | ||
||которых были приняты в составе| | ||
||расходов в установленном порядке —| | ||
||всего, в том числе: | 040 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||резерв по сомнительным долгам | 041 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||резерв на возможные потери по| | ||
||ссудам | 042 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||резерв под обесценение ценных бумаг| 043 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде безвозмездно полученного| | ||
||имущества (работ, услуг) или| | ||
||имущественных прав | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде дохода прошлых лет,| | ||
||выявленного в отчетном (налоговом)| | ||
||периоде | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||От операций с финансовыми| | ||
||инструментами срочных сделок | 070 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде стоимости полученных| | ||
||материалов или иного имущества при| | ||
||ликвидации выводимых из| | ||
||эксплуатации основных средств | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||В виде сумм кредиторской| | ||
||задолженности (обязательства перед| | ||
||кредиторами) списанной в связи с| | ||
||истечением срока исковой давности| | ||
||или по другим основаниям, за| | ||
||исключением случаев,| | ||
||предусмотренных подпунктом 21| | ||
||пункта 1 статьи 251 Кодекса | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прочие внереализационные доходы | 100 | 12 000 ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|3|3|4|5|2|0| |
| 51006167 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00207 |
| |
| Приложение N 7 к Листу 02 |
| |
| ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ, ПРИРАВНИВАЕМЫЕ |
| К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ |
| |
| Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
| (код строки 001) | — ||
| L————————————————|
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Всего внереализационных расходов и| | ||
||убытков, приравниваемых к| | ||
||внереализационным расходам (сумма| | ||
||строк с 020 по 110, кроме строки| | ||
||081) | 010 | 40 500 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Внереализационные расходы: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы в виде процентов по| | ||
||долговым обязательствам любого| | ||
||вида, в том числе процентов,| | ||
||начисленных по ценным бумагам и| | ||
||иным обязательствам, выпущенным| | ||
||(эмитированным) налогоплательщиком | 020 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы налогоплательщика,| | ||
||применяющего метод начисления, на| | ||
||формирование резервов по| | ||
||сомнительным долгам | 030 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы в виде сумм налогов,| | ||
||относящихся к поставленным| | ||
||товарно—материальным ценностям,| | ||
||работам, услугам, если кредиторская| | ||
||задолженность (обязательства перед| | ||
||кредиторами) по такой поставке| | ||
||списана в отчетном периоде | 040 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы на формирование резервов на| | ||
||возможные потери по ссудам | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы по операциям с финансовыми| | ||
||инструментами срочных сделок | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы на содержание переданного| | ||
||по договору аренды имущества| | ||
||(включая амортизацию по этому| | ||
||имуществу) | 070 | 18 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы на ликвидацию выводимых из| | ||
||эксплуатации основных средств | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| суммы недоначисленной амортизации| 081 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки, приравниваемые к| | ||
||внереализационным расходам: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Убытки прошлых налоговых периодов,| | ||
||выявленные в текущем отчетном| | ||
||(налоговом) периоде | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Суммы безнадежных долгов, а в| | ||
||случае, если налогоплательщик| | ||
||принял решение о создании резерва| | ||
||по сомнительным долгам, — суммы| | ||
||безнадежных долгов, не покрытые за| | ||
||счет средств резерва | 100 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прочие внереализационные расходы и| | ||
||убытки, приравниваемые к| | ||
||внереализационным расходам | 110 | 22 500 ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Особенности заполнения декларации по налогу на прибыль организаций
Убытки по отдельным операциям
Как уже отмечалось, особое внимание при заполнении листа 02 необходимо уделить отражению в соответствующих строках декларации сумм убытков, которые принимаются для целей налогообложения в специальном порядке. К таким убыткам относятся убытки от реализации амортизируемого имущества, реализации прав требования и выполнения работ (оказания услуг) обслуживающими производствами и хозяйствами. Рассмотрим каждый вид убытков по отдельности. Убытки от реализации амортизируемого имущества включаются в состав прочих расходов организации равными долями в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. 3 ст. 268 НК РФ). Размер полученного убытка необходимо в полном объеме отразить по строке 200 Приложения N 2. Та часть убытка, которая уменьшает доходы в текущем налоговом периоде, отражается в Приложении N 2 по строке 090.
Пример 1. В октябре 2005 г. организация продала автомобиль за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). По данным налогового учета его остаточная стоимость составила 140 000 руб. Срок полезного использования автомобиля - 64 месяца, а фактический срок его эксплуатации до момента продажи - 58 месяцев. При заполнении декларации по налогу на прибыль за 2005 г. организация по строке 060 Приложения N 1 "Доходы от реализации" должна указать сумму выручки от реализации амортизируемого имущества - 100 000 руб. (118 000 руб. - 18 000 руб.). В Приложении N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" по строке 150 указывается остаточная стоимость амортизируемого имущества - 140 000 руб. От реализации автомобиля организация получила убыток в сумме 40 000 руб. (100 000 руб. - 140 000 руб.). Сумма полученного убытка отражается по строке 200 Приложения N 2. Эта сумма не включается полностью в состав расходов, уменьшающих доходы за налоговый период. В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ организация может списать полученный убыток по частям в течение оставшегося срока эксплуатации автомобиля, то есть в течение следующих 6 месяцев (64 мес. - 58 мес.). В состав прочих расходов по строке 090 Приложения N 2 организация будет ежемесячно включать сумму 6667 руб. (40 000 руб. : 6 мес.). В декларации за 2005 г. по этой строке должна быть указана сумма 13 334 руб. - за ноябрь и декабрь (6667 руб. х 2 мес.).
Убытки от реализации прав требований в соответствии со ст. 279 НК РФ также принимаются для целей налогообложения в особом порядке. В Кодексе по этим операциям предусмотрены три ситуации: 1) организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором; 2) организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа; 3) организация, купившая право требования, реализует его. Рассмотрим каждую ситуацию в отдельности. I. Организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу до наступления срока платежа, предусмотренного договором. Если от этой операции организация получила убыток (значение строки 170 Приложения N 2 превышает значение строки 080 Приложения N 1), то сумма этого убытка отражается с учетом требований, установленных ст. 279 НК РФ в пределах норм. Размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую организация уплатила бы с учетом требований ст. 269 НК РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). То есть в расходы включаются проценты, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 1,1, если задолженность покупателя рассчитывается в рублях. По задолженности в иностранной валюте в расходы включается сумма процентов, которая не превышает сумму, рассчитанную исходя из ставки 15% годовых. Убыток, превышающий сумму процентов, исчисленных в соответствии со ст. 269 НК РФ, отражается по строке 210 Приложения N 2.
Пример 2. ООО "Актив" отгрузило продукцию 3 ноября 2005 г. на сумму 500 000 руб. ООО "Сигма". Согласно договору ООО "Сигма" должно было оплатить указанную продукцию до 1 декабря 2005 г. Но до наступления срока платежа ООО "Актив" переуступает право требования долга третьему лицу - ООО "Альфа" и получает от ООО "Альфа" денежные средства в сумме 480 000 руб. 21 ноября 2005 г. Ставка рефинансирования Банка России в ноябре 2005 г. составила 13% годовых (условно). ООО "Актив" для целей исчисления налога на прибыль применяет метод начисления. Для упрощения примера все суммы указаны без НДС. По строке 080 Приложения N 1 к листу 02 "Доходы от реализации" ООО "Актив" укажет сумму 480 000 руб., а по строке 170 Приложения N 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией" - сумму 500 000 руб. Таким образом, сумма убытка составила 20 000 руб. (500 000 руб. - 480 000 руб.). Рассчитаем сумму убытка, которая должна уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль у ООО "Актив". Срок от момента уступки права требования до срока платежа по договору купли-продажи - 28 дней. Предельная ставка процентов равна: 13% х 1,1 = 14,3%. Сумма процентов по займу в размере 480 000 руб. за 28 дней составит: 480 000 руб. х 14,3% : 365 дн. х 28 дн. = 5266 руб. Таким образом, сумму убытка в размере 5266 руб. можно признать в целях налогообложения. Оставшуюся же сумму 14 734 руб. (20 000 руб. - 5266 руб.) ООО "Актив" должно показать по строке 210 Приложения N 2.
II. Организация - продавец товаров (работ, услуг), применяющая метод начисления, уступает право требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором срока платежа. Убыток от этой сделки включается в состав внереализационных расходов в два этапа: половина суммы убытка - на дату уступки права требования, остальная часть - по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Если эти сроки приходятся на разные налоговые периоды, то при заполнении декларации нужно учитывать следующее. При отражении в декларации первой части убытка (на дату уступки права требования), которая показывается по строке 041 листа 02 декларации, одновременно в той же декларации восстанавливается вся сумма полученного убытка по строке 220 Приложения N 2. Она отражается по указанной строке этой декларации полностью независимо от того, что вторая часть убытка будет включена во внереализационные расходы при составлении декларации в следующем налоговом периоде.
Пример 3. 17 октября 2005 г. ООО "Актив" реализовало ООО "Сигма" продукцию на общую сумму 600 000 руб. По условиям договора купли-продажи ООО "Сигма" должно было расплатиться по договору до 17 ноября 2005 г. В указанный срок ООО "Сигма" этого не сделало, ООО "Актив" приняло решение уступить право требования задолженности другой организации - ООО "Альфа". Договор уступки права требования был заключен 1 декабря 2005 г. Тогда же деньги в сумме 550 000 руб. от ООО "Альфа" были получены. Для упрощения примера все суммы указаны без НДС. Организация уплачивает по налогу на прибыль ежеквартальные авансовые платежи и признает доходы и расходы методом начисления. Посмотрим, как ООО "Актив" отразит указанную сделку в декларации по налогу на прибыль за 2005 г. Договор уступки права требования был заключен ООО "Актив" после наступления срока платежа. Выручка от реализации права требования составила 550 000 руб. Эту сумму организация укажет по строке 090 Приложения N 1 листа 02. В Приложении N 2 к листу 02 по строке 180 ООО "Актив" укажет сумму 600 000 руб., а сумму убытка от реализации права требования - 50 000 руб. (550 000 руб. - 600 000 руб.) - по строке 220 Приложения N 2 к листу 02. Убыток от реализации права требования в нашем примере включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке: - половина - на дату уступки права требования; - половина - по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Таким образом, в нашем случае сумма 25 000 руб. (50 000 руб. х 50%) включается во внереализационные расходы 1 декабря 2005 г. и столько же - 14 января 2006 г. Убыток в сумме 25 000 руб. отражается по строке 110 Приложения N 7, а также справочно по строке 041 листа 02 декларации за 2005 г. Оставшаяся сумма убытка будет включена в состав внереализационных расходов в I квартале 2006 г. и отражена по строке 110 Приложения N 7 к листу 02 и по строке 041 листа 02 в декларации за I квартал 2006 г.
III. Организация, купившая право требования, реализует его. Эта ситуация в соответствии со ст. 279 НК РФ рассматривается как реализация финансовых услуг. Убыток по этой операции не учитывается в составе признанных расходов для целей налогообложения и восстанавливается в полной сумме по строке 230 Приложения N 2. При отражении в налоговой декларации убытков от деятельности, связанной с использованием обслуживающих производств и хозяйств, необходимо учитывать следующее. Организация, осуществляющая деятельность, поименованную в ст. 275.1 НК РФ, вправе признать полученные от нее убытки в текущем налоговом периоде только при соблюдении условий, установленных данной статьей. Сумма убытков, полученных в налоговом периоде по объектам обслуживающих производств и хозяйств, в полной сумме отражается по строке 240 Приложения. Если хотя бы одно из условий, названных в этой статье, не выполняется, налогоплательщик не может признать убытки в целях налогообложения в текущем налоговом периоде. Однако он имеет право перенести их на будущее на срок, не превышающий 10 лет. При этом на его погашение может быть направлена только прибыль, полученная от деятельности обслуживающих производств и хозяйств.
Убытки прошлых лет
Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, организация производит в Приложении N 4 к листу 02. В этом Приложении организация должна рассчитать, какую часть убытка, полученного в предыдущие годы, можно признать в целях налогообложения за налоговый период. В соответствии со ст. 283 НК РФ организация, которая по итогам налогового периода получила убыток, вправе перенести его на будущее на срок не более 10 лет. Согласно п. 2 этой статьи на покрытие убытка можно направить не более 30% налоговой базы, исчисленной на основании ст. 274 НК РФ. Законом N 58-ФЗ в этот порядок внесены изменения. Так, в 2006 г. совокупная сумма переносимого убытка ни в каком налоговом (отчетном) периоде не может превышать 50% налоговой базы. Начиная с 2007 г. убытки переносятся на будущее без каких-либо ограничений. Обратите внимание: правила признания в целях налогообложения убытка, полученного до 2002 г., установлены ст. 10 Закона N 110-ФЗ. Согласно п. п. 3 и 4 ст. 10 этого Закона убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 г. законодательством на 31 декабря 2001 г., в сумме, не превышающей убыток, числящийся на 01.07.2001, а также сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 г., уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с законодательством, действовавшим до 1 января 2002 г., признаются убытком в целях налогообложения и переносятся на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, то есть на них распространяется 10-летний (начиная с 2002 г.) период предоставления права переноса и соблюдение ограничения (30% в 2005 г.) налоговой базы по налогу на прибыль соответствующего года. При этом если налогоплательщиком по состоянию на 31 декабря 2001 г. получен убыток за 2001 г., превышающий убыток, определенный по состоянию на 1 июля 2001 г., то такая разница убытком в целях налогообложения не признается.
Пример 4. У ООО "Сигма" по состоянию на 1 января 2005 г. имеется непогашенный убыток в сумме 200 000 руб., в том числе: - убыток, полученный до 1 января 2002 г., - 50 000 руб.; - убыток, полученный в 2004 г., - 150 000 руб. Налоговая база за 2005 г. составила 240 000 руб. Рассчитаем сумму убытка, которую ООО "Сигма" может учесть в уменьшение налоговой базы при составлении декларации за 2005 г. Налоговая база по условиям примера за 2005 г. составила 240 000 руб. В уменьшение налоговой базы может быть принята часть убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды в сумме, не превышающей 30% от налоговой базы за 2005 г., то есть 72 000 руб. (240 000 руб. х 30%). Эта сумма указывается по строке 150 листа 02 декларации по налогу на прибыль за 2005 г. Образец заполненного Приложения N 4 к листу 02 см. на с. 55.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|2|3|1|2|5|7|8|2| |
| 51006129 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|2|3|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00203 |
| |
| Приложение N 4 к Листу 02 |
| |
| РАСЧЕТ СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА, УМЕНЬШАЮЩЕГО |
| НАЛОГОВУЮ БАЗУ |
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Остаток неперенесенного убытка на| | ||
||начало налогового периода — всего| | ||
||(строка 020 + строка 030), | 010 | 200 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| убытка, полученного до 1| | ||
|| января 2002 года | 020 | 50 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| убытка, полученного после 1| | ||
|| января 2002 года | | ||
|| (сумма строк с 040 по 080) | 030 | 150 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 2004 | | ||
|| за ————————————————— год | 040 | 150 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| за _________________ год | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| за _________________ год | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| за _________________ год | 070 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| за _________________ год | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база за отчетный| | ||
||(налоговый) период (строка 140| | ||
||Листа 02 + строка 120 Листа 05 +| | ||
||строка 120 Листа 06 + строка 230| | ||
||Листа 07 + строка 110 Листа 08 +| | ||
||строка 590 Листа 09) | 090 | 240 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма убытка или части убытка,| | ||
||уменьшающего налоговую базу за| | ||
||отчетный (налоговый) период (не| | ||
||выше 30 процентов налоговой базы по| | ||
||строке 090) | 100 | 72 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Остаток не перенесенного убытка на| | ||
||конец налогового периода — всего| | ||
||(строка 010 — строка 100 + убыток| | ||
||по строке 050 Листа 02 с учетом| | ||
||уменьшения его на показатели строк| | ||
||120 Листа 05, 120 Листа 06, 230| | ||
||Листа 07, 110 Листа 08 и 590 Листа| | ||
||09) | 110 | 128 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе: | | ||
|| убытка, полученного до 1| | ||
|| января 2002 года (строка| | ||
|| 020 — строка 100, но не| | ||
|| более строки 020) | 120 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| убытка, полученного после 1| | ||
|| января 2002 года (строка| | ||
|| 110 — строка 120 или сумма| | ||
|| строк с 140 по 180) | 130 | 128 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 2004 | | ||
|| за ————————————————— год | 140 | 128 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| за _________________ год | 150 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| за _________________ год | 160 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| за _________________ год | 170 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| за _________________ год | 180 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
В соответствии с п. 3 ст. 283 НК РФ перенос убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены. Поэтому убыток, полученный до 1 января 2002 г. (50 000 руб.), считается погашенным полностью, а убыток, полученный в 2004 г., считается погашенным частично. По итогам 2005 г. этот убыток погашен в сумме 22 000 руб. (72 000 руб. - 50 000 руб.).
Заполнение декларации организациями, имеющими в своем составе обособленные структурные подразделения
Организации, у которых есть обособленные подразделения, в составе декларации за налоговый (отчетный) период должны представить Приложения N N 5 и 5а. В них распределяются авансовые платежи по налогу и суммы налога по обособленным подразделениям. Оба Приложения одновременно включаются только в декларацию, представляемую по месту нахождения организации (головного офиса). В Приложении N 5 отражаются данные по организации в целом и по организации без учета обособленных подразделений. Приложение N 5а заполняется по каждому обособленному подразделению отдельно, и в нем содержатся показатели, относящиеся к конкретному подразделению. Составляя декларации, налогоплательщик должен заполнить столько листов Приложения N 5а, сколько у него имеется обособленных подразделений. По месту нахождения каждого обособленного подразделения по итогам года организации представляют налоговую декларацию, состоящую из титульного листа, подраздела 1.1 разд. 1, а также Приложения N 5а. Организации, имеющие обособленные структурные подразделения, уплачивают налог на прибыль в федеральный бюджет в полном объеме по месту нахождения головного офиса. Сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в региональный бюджет, организация должна заплатить как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого подразделения. Для того чтобы рассчитать суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных структурных подразделений, необходимо определить долю налоговой базы, приходящейся на каждое обособленное подразделение. Доля налоговой базы отражается по строкам 030 Приложений N N 5 и 5а и определяется в соответствии со ст. 288 НК РФ как средняя арифметическая величина двух показателей: 1) удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) по организации в целом; 2) удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества организации в целом. Выбранный вариант расчета доли обособленного подразделения необходимо зафиксировать в учетной политике для целей налогообложения организации. При расчете этих показателей следует учитывать, что Законом N 58-ФЗ внесены изменения в порядок расчета среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества. Теперь они определяются за налоговый (отчетный) период.
Пример 5. Московская организация имеет обособленное подразделение в г. Ставрополе. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества, закрепленного за головным офисом (г. Москва), за 2005 г. составляет 1 800 000 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества в обособленном подразделении, исчисленная за 2005 г., - 600 000 руб. Указанный показатель по головному офису рассчитан следующим образом. По данным налогового учета остаточная стоимость амортизируемого имущества головного офиса составляет: на 1 января 2005 г. - 2 940 000 руб.; на 1 февраля 2005 г. - 2 700 000 руб.; на 1 марта 2005 г. - 2 360 000 руб.; на 1 апреля 2005 г. - 2 180 000 руб.; на 1 мая 2005 г. - 1 850 000 руб.; на 1 июня 2005 г. - 1 790 000 руб.; на 1 июля 2005 г. - 1 420 000 руб.; на 1 августа 2005 г. - 1 340 000 руб.; на 1 сентября 2005 г. - 1 200 000 руб.; на 1 октября 2005 г. - 1 420 000 руб.; на 1 ноября 2005 г. - 1 360 000 руб.; на 1 декабря 2005 г. - 1 510 000 руб.; на 1 января 2006 г. - 1 330 000 руб. Средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по головному офису организации за 2005 г. равна: (2 940 000 руб. + 2 700 000 руб. + 2 360 000 руб. + 2 180 000 руб. + 1 850 000 руб. + 1 790 000 руб. + 1 420 000 руб. + 1 340 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 420 000 руб. + 1 360 000 руб. + 1 510 000 руб. + 1 330 000 руб.) : 13 = 1 800 000 руб. Точно так же рассчитана средняя остаточная стоимость амортизируемого имущества по филиалу. В качестве показателя для распределения сумм налога организация использует показатель среднесписочной численности работников. За 2005 г. среднесписочная численность работников составляет 80 человек. Из них в головном офисе работает 60 человек, в обособленном подразделении - 20. Определим доли налоговой базы головной организации и обособленного подразделения для распределения сумм налога на прибыль. Удельный вес среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников всей организации составляет: 20 чел. : 80 чел. х 100% = 25%. Удельный вес остаточной стоимости имущества обособленного подразделения в остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации составит: 600 000 руб. : 1 800 000 руб. х 100% = 33,3%. Средняя арифметическая величина этих показателей равна: (25% + 33,3%) : 2 = 29,2%. Таким образом, доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, равна 29,2%. Доля налоговой базы головной организации составляет 70,8% (100% - 29,2%).
Рассмотрим более подробно порядок заполнения строк в Приложениях. По строке 020 в графе 3 Приложения N 5 отражается налоговая база. Эта сумма равна показателю строки 180 листа 02. Доля налоговой базы (в процентах), приходящаяся на головное подразделение организации, отражается в строке 030 Приложения N 5. Доля налоговой базы, приходящаяся на каждое обособленное подразделение, указывается по строке 030 Приложения N 5а. По строке 040 Приложений указывается абсолютное значение налоговой базы исходя из рассчитанной доли. Для этого в Приложении N 5 по графам 4 и 5 необходимо показатель строки 020 графы 3 "Налоговая база" умножить на показатель строки 030 граф 4 и 5 "Доля налоговой базы". В Приложении N 5а строка 040 рассчитывается следующим образом: показатель строки 020 графы 3 Приложения N 5 умножается на показатель строки 030 Приложения N 5а. В строку 050 Приложений N N 5 и 5а вписывается показатель строки 040. До 1 января 2004 г. в строке 050 указывалась налоговая база, приходящаяся на организацию в целом, а также на каждое из ее подразделений, уменьшенная на сумму дополнительных льгот, которые были установлены законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления. Теперь эти льготы не применяются (ст. 3 Федерального закона от 08.12.2003 N 163-ФЗ). Поэтому в Приложениях N N 5 и 5а значение строки 050 у всех налогоплательщиков равно показателю строки 040. По строке 070 проставляются ставки налога, действующие на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Данные строки 090 по графе 3 "В целом по организации" Приложения N 5 определяются путем суммирования данных, отраженных по этой строке в графе 4 по организации без учета обособленных подразделений (Приложение N 5) и по каждому обособленному подразделению (Приложение N 5а). Данные строки 090 по организации без входящих в нее обособленных подразделений (графа 4 Приложения N 5) и данные аналогичной строки по каждому обособленному подразделению (графа 3 Приложения N 5а) определяются умножением данных строки 050 на данные строки 070. Строка 110 Приложений заполняется на основе показателей декларации за предыдущий отчетный период исходя из сумм налога, начисленных в течение отчетного периода. Такими суммами являются: - для организаций, уплачивающих ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, - сумма исчисленного авансового платежа по декларации за предыдущий отчетный период (9 месяцев 2005 г.); - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи с последующими квартальными расчетами, - сумма исчисленного авансового платежа согласно декларации за предыдущий отчетный период (9 месяцев 2005 г.), и суммы ежемесячных авансовых платежей, причитающиеся к уплате 28-го числа каждого месяца в течение IV квартала 2005 г.; - для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, - суммы исчисленного авансового платежа согласно декларации за предыдущий отчетный период (11 месяцев 2005 г.). По строке 130 отражается сумма налога, выплаченная за рубежом, которая засчитывается в уплату налога на прибыль в Российской Федерации в соответствии со ст. 311 Налогового кодекса. Причем в данной строке указывается только та часть налога, которая относится к региональному бюджету. Показатели строк 130 Приложений N N 5 и 5а рассчитываются следующим образом. Сначала определяется удельный вес налога, начисленного в федеральный и региональный бюджеты в целом по организации (строки 260 и 270 листа 02), в общей сумме налога на прибыль (строка 250 листа 02). Исходя из удельного веса, сумму налога, выплаченную за пределами России, распределяют между федеральным и региональным бюджетами. Сумма "зарубежного" налога, относящаяся к федеральному бюджету, уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в федеральный бюджет по месту нахождения организации (головного офиса). Между обособленными подразделениями эта сумма не распределяется. Сумму "зарубежного" налога, относящуюся к региональным бюджетам, нужно распределять между головным офисом и обособленными подразделениями. Расчет и распределение суммы налога, выплаченной за пределами России, оформляются в виде отдельной справки. Строка 150 Приложений заполняется в том случае, если показатель строки 090 превышает соответственно сумму показателей строк 110 и 130. То есть если разница между строкой 090 и суммой строк 110 и 130 положительная. Если разница отрицательная, то нужно выяснить, за счет какого показателя она образовалась. Дело в том, что согласно п. 3 ст. 311 НК РФ размер засчитываемых сумм "зарубежного" налога не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в Российской Федерации. Поэтому если разница строк 090 и 110 положительная, а сумма "зарубежного" налога (строка 130) больше этой величины, то в строке 170 ставится прочерк. Если же сумма налога к уменьшению образовалась за счет того, что величина авансовых платежей (строка 110) превышает сумму исчисленного налога (строка 090), такая отрицательная разница отражается по строке 170. Сумма "зарубежного" налога не увеличивает эту отрицательную величину. По строкам 190 и 200 Приложений указывается сумма налога на прибыль с базы переходного периода. Распределение сумм налога между головной организацией (Приложение N 5) и обособленными подразделениями (Приложение N 5а) производится исходя из доли на конец налогового периода налоговой базы (в процентах) головной организации и каждого обособленного подразделения в налоговой базе в целом по налогоплательщику. В декларации за налоговый период эти строки заполняют только организации, имеющие в дебиторской задолженности на 1 января 2002 г. долги бюджетных организаций (более 30%). Строку 220 заполняют организации, которые исчисляют ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 исчисленного налога за предыдущий отчетный период. В этой строке отражаются суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащие уплате в следующем квартале. Эти суммы распределяются между организацией и обособленными подразделениями исходя из доли налоговой базы, указанной по строке 030 Приложений. Строка 220 в годовой декларации не заполняется. В строках 060, 080, 100, 120, 140, 160, 180 и 230 ставятся прочерки, так как в 2005 г. налог на прибыль в местный бюджет не уплачивается. Напомним, что организации, которые имеют обособленные структурные подразделения, сообщают каждому обособленному подразделению о суммах налога на прибыль в бюджет субъекта РФ, приходящихся на это обособленное подразделение. На филиалы и иные обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет, может быть возложена обязанность по уплате налога на прибыль в бюджет субъекта РФ. В этом случае подразделение уплачивает налог по месту своего нахождения на основании сведений о сумме налога на прибыль, которые сообщает головной офис. Если на обособленное подразделение возложена упомянутая обязанность, то в строке 210 Приложения N 5а делается отметка "+". Организациям, имеющим обособленные подразделения, необходимо обратить внимание на заполнение разд. 1 декларации, в который вносятся итоговые показатели сумм налога, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. При заполнении подраздела 1.1 разд. 1 головным офисом организации данные о суммах налога на прибыль переносятся из графы 4 Приложения N 5. Таким образом, в разд. 1 отражаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет или возмещению из бюджета только по головному офису организации, то есть без сумм, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений. В декларации, которая представляется по месту нахождения каждого обособленного подразделения, в подразделе 1.1 разд. 1 отражаются суммы налога, подлежащие уплате конкретным подразделением. При этом используются показатели Приложения N 5а. Рассмотрим на примере, как заполняют декларацию организации, у которых есть обособленные подразделения.
Пример 6. ООО "Глобус" зарегистрировано в г. Москве. Организация занимается торговлей и имеет одно обособленное подразделение - склад-магазин книжной продукции "Прогресс" в г. Ростове-на-Дону. Организация уплачивает ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке с последующим ежеквартальным перерасчетом. Рассмотрим заполнение декларации за 2005 г. головным офисом организации. Для упрощения примера порядок заполнения Приложений к листу 02 не приводится. Пример заполнения декларации см. на с. 61 - 65.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0| |
| 51006037 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00101 |
| |
| Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| 1.1. для организаций, уплачивающих авансовые |
| платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог |
| на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10 |
| Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ |
| |
|———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬ |
|| Показатели | Код | Значения показателей | |
|| |строки| | |
|L——————————————————————————+——————+——————————————————————————————— |
| Наименование соглашения о —————————————————————————————¬ |
| разделе продукции 001 | — | |
| L————————————————————————————— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Код по ОКАТО 010 |4|5|2|8|6|5|3|0|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Срок уплаты 020 |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| В федеральный бюджет |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| классификации 030 |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|1|0|1|1|0|0|0|1|1|0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 040 | | | | | | | | | | |6|1|8|5|8| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 050 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 060 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| В бюджет субъекта |
| Российской Федерации |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| классификации 070 |1|8|2|1|0|1|0|1|0|1|2|0|2|1|0|0|0|1|1|0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 080 | | | | | | | | | |1|4|9|8|8|8| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 090 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 100 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| В местный бюджет |
| |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—¬ |
| классификации 110 | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к доплате 120 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Сумма налога к уменьшению 130 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Сумма налога с налоговой ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| базы переходного периода 140 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Расчет заполняют налогоплательщики: |
| — исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного |
|периода; |
| — исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из |
|фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период; |
| — исчисляющие ежемесячные авансовые платежи и квартальные |
|авансовые платежи. |
| |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, |
|подтверждаю: |
| Орлова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись —————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0| |
| 51006075 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00200 |
| Лист 02 |
| |
| РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ |
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Доходы от реализации (Приложение| | ||
||N 1) | 010 | 7 000 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Расходы, уменьшающие сумму доходов| | ||
||от реализации (Приложение N 2) | 020 | 4 600 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Внереализационные доходы | 030 | 300 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Внереализационные расходы | 040 | 150 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| убыток, образовавшийся при| | ||
||уступке права требования (в| | ||
||соответствии с пунктом 2 статьи 279| | ||
||НК) | 041 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Итого прибыль (убыток) (строка 010| | ||
||— строка 020 + строка 030 — строка| | ||
||040) | 050 | 2 550 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Доходы, исключаемые из прибыли,| | ||
||отраженной по строке 050 | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Прибыль, полученная Банком России| | ||
||от осуществления деятельности,| | ||
||связанной с выполнением им функций,| | ||
||предусмотренных Федеральным законом| | ||
||"О Центральном банке Российской| | ||
||Федерации (Банке России)" | 090 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Льготы, предусмотренные статьей 2| | ||
||Федерального закона от 06.08.2001| | ||
||N 110—ФЗ: | | ||
|| Предусмотренные абз. 10 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 110 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Предусмотренные абз. 14 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 120 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| Предусмотренные абз. 27 п. 6 ст.| | ||
||6 Закона N 2116—1 | 130 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база (строка 050 — строка| | ||
||060 — строка 090 — строка 110 —| | ||
||строка 120 — строка 130) | 140 | 2 550 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма убытка или части убытка,| | ||
||полученного в предыдущем| | ||
||(предыдущих) налоговом (налоговых)| | ||
||периоде (периодах) (строка 100| | ||
||Приложения N 4 к Листу 02) | 150 | 765 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма прибыли, исключаемая из| | ||
||налоговой базы в связи с| | ||
||предоставлением дополнительных| | ||
||льгот | | ||
||в том числе: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 160 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 170 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база для исчисления| | ||
||налога: | | ||
|| в федеральный бюджет ((строка 140| | ||
||— строка 150) + строка 120 Листа 05| | ||
||+ строка 120 Листа 06 + строка 230| | ||
||Листа 07 + строка 110 Листа 08 +| | ||
||строка 590 Листа 09) | 180 | 1 785 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации ((строка 140 — строка 150| | ||
||— строка 160) + строка 120 Листа 05| | ||
||+ строка 120 Листа 06 + строка 230| | ||
||Листа 07 + строка 110 Листа 08 +| | ||
||строка 590 Листа 09) | 190 | 1 785 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (с учетом положений| | ||
||пятого абзаца пункта 1 статьи 284| | ||
||НК) | 191 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет ((строка 140 —| | ||
||строка 150 — строка 170) + строка| | ||
||120 Листа 05 + строка 120 Листа 06| | ||
||+ строка 230 Листа 07 + строка 110| | ||
||Листа 08 + строка 590 Листа 09) | 200 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ставка налога на прибыль — всего,| | ||
||(%) | 210 | 24 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в федеральный бюджет | 220 | 6,5 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 230 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (с учетом положений| | ||
||пятого абзаца пункта 1 статьи| | ||
||284 НК) | 231 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 240 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0| |
| 51006082 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00200 |
| |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма исчисленного налога на| | ||
||прибыль — всего, | 250 | 428 400 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в федеральный бюджет (строка 180| | ||
||х строка 220 : 100) | 260 | 116 025 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (строка 190 х строка 230| | ||
||: 100) + (строка 191 х строка 231 :| | ||
||100) | 270 | 312 375 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (строка 200 х| | ||
||строка 240 : 100) | 280 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма начисленных авансовых| | ||
||платежей за отчетный (налоговый)| | ||
||период — всего, | 290 | 200 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет | 300 | 54 167 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 310 | 145 833 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 320 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога, выплаченная за| | ||
||пределами Российской Федерации и| | ||
||засчитываемая в уплату налога| | ||
||согласно специальной Декларации| | ||
||(расчета), принятой налоговым| | ||
||органом | 330 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет | 340 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 350 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 360 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль к доплате| | ||
||<*> — всего (строка 250 — строка| | ||
||290 — строка 330, если строка 250| | ||
||больше суммы строк 290 и 330),| | ||
||(строка 040 подраздела 1.1 Раздела| | ||
||1 + строка 080 подраздела 1.1| | ||
||Раздела 1 + строка 120 подраздела| | ||
||1.1 Раздела 1), | 370 | 228 400 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль к| | ||
||уменьшению <*> — всего (строка 250| | ||
||— строка 290 — строка 330, если| | ||
||строка 250 меньше суммы строк 290 и| | ||
||330) (строка 050 подраздела 1.1| | ||
||Раздела 1 + строка 090 подраздела| | ||
||1.1 Раздела 1 + строка 130| | ||
||подраздела 1.1 Раздела 1), | 380 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма ежемесячных авансовых| | ||
||платежей <*> на __ квартал 200_| | ||
||года — всего (строка 250 — строка| | ||
||250 Декларации за предыдущий| | ||
||отчетный период), | 390 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||в том числе: | | ||
|| в федеральный бюджет (сумма строк| | ||
||120, 130, 140 подраздела 1.2| | ||
||Раздела 1) | 400 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (сумма строк 220, 230,| | ||
||240 подраздела 1.2 Раздела 1) | 410 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (сумма строк| | ||
||320, 330, 340 подраздела 1.2| | ||
||Раздела 1) | 420 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль,| | ||
||исчисленная в соответствии с п. 6,| | ||
||8 ст. 10 Федерального закона от| | ||
||06.08.2001 N 110—ФЗ, причитающаяся| | ||
||к уплате по отчетным периодам| | ||
||текущего года: в федеральный бюджет| | ||
||(строка 081, или строка 082, или| | ||
||строка 083, или строка 084, или| | ||
||строка 085 Листа 12 или эти же| | ||
||строки Листа 13) | 430 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации (строка 091, или строка| | ||
||092, или строка 093, или строка| | ||
||094, или строка 095 Листа 12 или| | ||
||эти же строки Листа 13) | 440 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет (строка 101, или| | ||
||строка 102, или строка 103, или| | ||
||строка 104, или строка 105 Листа 12| | ||
||или эти же строки Листа 13) | 450 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Количество сроков уплаты по| | ||
||отчетным периодам текущего года | 460 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога на прибыль,| | ||
||исчисленная в соответствии с п. 6,| | ||
||8 ст. 10 Федерального закона от| | ||
||06.08.2001 N 110—ФЗ, причитающаяся| | ||
||к уплате по сроку 28 _____ <*>| | ||
||(сумма строк 060, 100, 140| | ||
||подраздела 1.1 Раздела 1) | 470 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Суммы авансовых платежей и суммы налога на прибыль,|
|подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате", отражены|
|на Листах 02, 03, 04. По организациям, имеющим обособленные|
|подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых|
|платежей и сумм налога на прибыль в части федерального бюджета|
|используются данные Листа 02, а в части бюджетов субъектов|
|Российской Федерации и местных бюджетов — данные Приложений N 5|
|и 5а к Листу 02. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T——————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0| |
| 51006136 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00204 |
| |
| Приложение N 5 к Листу 02 |
| |
| РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА |
| НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ИМЕЮЩЕЙ |
| ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ |
| |
| Наименование соглашения о разделе ——————————————————————————¬ |
| продукции (код строки 001) | — | |
| L—————————————————————————— |
| |
| Является сельскохозяйственным —————————¬ |
| товаропроизводителем | — | |
| (код строки 002) L————————— |
| |
| Количество обособленных ————————————————————————¬ |
| подразделений (код строки 010) | 1 | |
| L———————————————————————— |
| |
| (руб.) |
|——————————————————————————————T——————T—————————T—————————T————————¬|
|| Показатели | Код |В целом |По орга— |В целом ||
|| |строки|по ор— |низации |по орга—||
|| | |ганизации|без вхо— |низации ||
|| | | |дящих в |без лик—||
|| | | |нее обо— |видиро— ||
|| | | |соблен— |ванных в||
|| | | |ных под— |течение ||
|| | | |разделе— |текущего||
|| | | |ний |налого— ||
|| | | | |вого пе—||
|| | | | |риода ||
|| | | | |обособ— ||
|| | | | |ленных ||
|| | | | |подраз— ||
|| | | | |делений ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Налоговая база | 020 |1 785 000| Х | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Доля налоговой базы (%) | 030 | 100 | 90 | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Налоговая база исходя из доли| 040 | Х |1 606 500| — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Налоговая база исходя из доли| | | | ||
||и дополнительных льгот: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 050 |1 785 000|1 606 500| — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 060 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Ставка налога (%): | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 070 | Х | 17,5 | Х ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 080 | Х | — | Х ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Сумма налога: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 090 | 312 375| 281 000| — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 100 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Начислено налога: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 110 | 145 833| 131 250| — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 120 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Сумма налога, выплаченная за| | | | ||
||пределами Российской| | | | ||
||Федерации и засчитываемая в| | | | ||
||уплату налога: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 130 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 140 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||К доплате: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 150 | 166 542| 149 888| — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 160 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||К уменьшению: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 170 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 180 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Налог на прибыль с сумм,| | | | ||
||которые ранее не учитывались| | | | ||
||при формировании налоговой| | | | ||
||базы: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 190 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 200 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Отметка о возложении| | | | ||
||обязанности по уплате налога| | | | ||
||на обособленное подразделение| 210 | Х | Х | Х ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
||Ежемесячные авансовые платежи| | | | ||
|| на ____ квартал: | | | | ||
|| в бюджет субъекта| | | | ||
||Российской Федерации | 220 | — | — | — ||
|+—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+————————+|
|| в местный бюджет | 230 | — | — | — ||
|L—————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————|
+—¬ ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|0|6|0|6|5|7|1|0| |
| 51006143 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|0|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00205 |
| |
| ——————————————————————————————————————————————————————————¬ |
| | Отметка налогового органа по месту нахождения | |
| | организации о представлении ею декларации, включая | |
| | данные об исчислении налога | |
| | по обособленному подразделению | |
| +—————————————————————————————————————————————————————————+ |
| | | |
| L—————————————————————————————————————————————————————————— |
| |
| Приложение N 5а к Листу 02 |
| |
| РАСЧЕТ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГА |
| НА ПРИБЫЛЬ ПО ОБОСОБЛЕННЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ |
| |
| Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
| (код строки 001) | — ||
| L————————————————|
| |
|Является сельскохозяйственным —————————¬ |
|товаропроизводителем | — | |
|(код строки 002) L————————— |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| | Код |Значение показателя||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Наименование обособленного| |Склад—магазин ||
||подразделения | 010 |"Прогресс" ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||КПП обособленного подразделения | 020 | 616302001 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Доля налоговой базы (%) | 030 | 10,00 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база исходя из доли | 040 | 178 500 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база исходя из доли и| | ||
||дополнительных льгот: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 050 | 178 500 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ставка налога (%): | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 070 | 17,5 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 080 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 090 | 31 237 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 100 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Начислено налога: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 110 | 14 583 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 120 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога, выплаченная за| | ||
||пределами Российской Федерации и| | ||
||засчитываемая в уплату налога: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 130 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 140 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||К доплате: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 150 | 16 654 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 160 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||К уменьшению: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 170 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 180 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налог на прибыль с сумм, которые| | ||
||ранее не учитывались при| | ||
||формировании налоговой базы: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 190 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 200 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Отметка о возложении обязанности по| | ||
||уплате налога на обособленное| | ||
||подразделение (+) | 210 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ежемесячные авансовые платежи на| | ||
||____ квартал: | | ||
|| в бюджет субъекта Российской| | ||
||Федерации | 220 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в местный бюджет | 230 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
В листе 02 декларации ООО "Глобус" отражаются следующие результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за 2005 г.: - по строке 010 листа 02 - доходы от реализации - 7 000 000 руб.; - по строке 020 листа 02 - расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, - 4 600 000 руб.; - по строке 030 листа 02 - внереализационные доходы - 300 000 руб.; - по строке 040 листа 02 - внереализационные расходы - 150 000 руб. Затем рассчитывается величина прибыли, полученная за 2005 г.: 7 000 000 руб. - 4 600 000 руб. + 300 000 руб. - 150 000 руб. = 2 550 000 руб. Эта сумма отражается по строкам 050 и 140 листа 02. У ООО "Глобус" есть остаток неперенесенного убытка на начало 2005 г. Он составляет 800 000 руб. В текущем налоговом периоде организация может признать часть убытка, не превышающую 30% налоговой базы (п. 2 ст. 283 НК РФ). Сумма убытка, на которую можно уменьшить налогооблагаемую базу за 2005 г., составит: 2 550 000 руб. х 30% = 765 000 руб. Эта сумма указывается по строке 150 листа 02. Налоговая база для исчисления налога будет равна: 2 550 000 руб. - 765 000 руб. = 1 785 000 руб. Из этой суммы будет рассчитана сумма налога на прибыль в бюджеты всех уровней. Величина налоговой базы (1 785 000 руб.) отражается в строках 180 и 190 листа 02. Далее заполняются строки 210 и 220. Строки 230 и 240 организации, имеющие обособленные подразделения, не заполняют. По строке 210 указывается ставка налога на прибыль-всего - 24%. По строке 220 - ставка налога на прибыль в федеральный бюджет - 6,5%. Сумма налога на прибыль в целом по организации составляет: 1 785 000 руб. х 24% = 428 400 руб. Этот показатель отражается по строке 250 листа 02 декларации. Теперь надо распределить сумму налога на прибыль по бюджетам разных уровней. ООО "Глобус" должно заплатить налог в федеральный бюджет (по организации в целом), в бюджет г. Москвы (по головному офису) и в бюджет Ростовской области (по обособленному подразделению). Распределение налога на прибыль между головным офисом и обособленным подразделением производится в Приложениях N N 5 и 5а. Предположим, что доля налоговой базы, приходящаяся на обособленное структурное подразделение, составляет 10%. В этом случае доля налоговой базы головной организации составляет 90% (100% - 10%). Доля налоговой базы указывается в Приложениях N N 5 и 5а. Суммы налога, которые подлежат уплате в бюджеты разных уровней по месту нахождения головной организации и обособленного подразделения, представлены в табл. 4.
Таблица 4
Суммы исчисленного налога на прибыль по головному офису и обособленному подразделению
—————————————T—————————T———————T———————————————T—————————————————¬
|Наименование|Налоговая|Ставка |Сумма налога по| Сумма налога по |
| бюджета | база, |налога,| головному | обособленному |
| | руб. | % | офису, руб. | подразделению, |
| | | |(гр. 2 х гр. 3)| руб. |
| | | | | (гр. 2 х гр. 3) |
+————————————+—————————+———————+———————————————+—————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+————————————+—————————+———————+———————————————+—————————————————+
|В |1 785 000| 6,5 |116 025 | — |
|федеральный | | |(строка 260 | |
|бюджет | | |листа 02) | |
+————————————+—————————+———————+———————————————+—————————————————+
|В бюджет |1 606 500| 17,5 | 281 138 | — |
|г. Москвы | | |(строка 090 | |
| | | |графы 4 | |
| | | |Приложения N 5)| |
+————————————+—————————+———————+———————————————+—————————————————+
|В бюджет | 178 500| 17,5 |— |31 237 |
|Ростовской | | | |(строка 090 |
|области | | | |графы 3 |
| | | | |Приложения N 5а) |
L————————————+—————————+———————+———————————————+——————————————————
Начисленные суммы налога по головному офису, обособленному подразделению и по организации в целом указываются в соответствующих строках Приложений N N 5, 5а и листа 02. При этом сумма налога в бюджеты субъектов Российской Федерации по организации в целом определяется путем сложения сумм налога в бюджет г. Москвы и в бюджет Ростовской области: 281 138 руб. + 31 237 руб. = 312 375 руб. Эта сумма указывается по строке 270 листа 02. Предположим, что сумма начисленных авансовых платежей за налоговый период составила 200 000 руб. (150 000 руб. исчислено по итогам за 9 месяцев 2005 г., из них приходится на III квартал 2005 г. - 50 000 руб., и соответственно в этой же сумме начислены авансовые платежи на IV квартал 2005 г.), в том числе: - в федеральный бюджет - 54 167 руб.; - в бюджет г. Москвы - 131 250 руб.; - в бюджет Ростовской области - 14 583 руб. Эти данные отражаются в соответствующих строках Приложений N N 5, 5а и листа 02 декларации. Для того чтобы определить сумму авансовых платежей, начисленных за 2005 г. в бюджеты субъектов РФ, необходимо сложить суммы начисленных авансовых платежей в бюджет г. Москвы и в бюджет Ростовской области. Эта сумма равна: 131 250 руб. + 14 583 руб. = 145 833 руб. Она указывается по строке 310 листа 02 декларации. Сумма налога на прибыль, подлежащая доплате по месту нахождения головного офиса по сроку 28 марта 2006 г., составит: - в федеральный бюджет: 116 025 руб. - 54 167 руб. = 61 858 руб.; - в бюджет г. Москвы: 281 138 руб. - 131 250 руб. = 149 888 руб. (строка 150 Приложения N 5). Сумма налога к доплате по обособленному подразделению составит: - в бюджет Ростовской области: 31 237 руб. - 14 583 руб. = 16 654 руб. (строка 150 Приложения N 5а). ООО "Глобус" в составе деклараций, которые сдаются по месту нахождения головного офиса и обособленного подразделения, должно также представить подраздел 1.1 разд. 1. В подразделе 1.1 указываются итоговые суммы налога, которые начисляются в карточках лицевого счета налогоплательщика по месту нахождения головного офиса и обособленного подразделения. В подразделе 1.1 разд. 1, который сдается по месту нахождения организации (головного офиса), указываются суммы налога, подлежащие доплате: - в федеральный бюджет - по организации в целом (61 858 руб.); - в бюджет субъекта РФ - по головному офису (149 888 руб.). Сумма налога, подлежащая доплате в бюджет субъекта РФ по месту нахождения обособленного подразделения, указывается в подразделе 1.1 разд. 1, который подается в налоговую инспекцию по месту расположения филиала (16 654 руб.). Подраздел 1.2 по итогам налогового периода не заполняется.
Лист 03 декларации
Организации могут выплачивать другим юридическим (физическим) лицам доход в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. Эти организации признаются налоговыми агентами. В соответствии с п. 4 ст. 287 НК РФ они перечисляют в федеральный бюджет налог, удержанный при выплате такого дохода, в течение 10 дней. Налог на доходы физических лиц надо уплатить не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счета получателей (п. 6 ст. 226 НК РФ). Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях), а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится налоговыми агентами. Для этого расчета предназначен лист 03 декларации по налогу на прибыль "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)". Лист 03 декларации состоит их трех разделов. В разд. А производится расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации), и его заполняют российские организации, выплатившие доход в виде дивидендов. В разд. Б производится расчет налога на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, удерживаемого налоговым агентом. Этот раздел листа заполняется в том случае, когда российская организация выплачивает проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу. В разд. В приводится расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов) по каждому получателю доходов с указанием реквизитов получателя, суммы выплаченного дохода, даты перечисления дивидендов (процентов) и суммы налога. Рассмотрим более подробно порядок заполнения разделов листа 03 декларации.
Заполнение раздела А листа 03
Раздел А листа 03 декларации заполняют организации, которые в налоговом периоде выплачивали дивиденды российским организациям и физическим лицам. Кроме разд. А такая организация должна заполнить и разд. В листа 03, а также отразить исчисленную сумму налога на доходы в виде дивидендов в подразделе 1.3 разд. 1 декларации. По строке 010 раздела указывается сумма дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде по решению собрания акционеров (участников), в том числе суммы дивидендов, подлежащих выплате: - организациям - плательщикам налога на прибыль; - акционерам (участникам), не являющимся плательщиками налога на прибыль (в частности, паевым инвестиционным фондам, не являющимся юридическими лицами, и организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения); - физическим лицам - резидентам Российской Федерации; - иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации. Из суммы дивидендов, подлежащих выплате в текущем налоговом периоде, вычитаются суммы дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам (физическим и юридическим лицам), а также суммы дивидендов, полученных самой организацией от участия в российских организациях. Такой порядок расчета исключает двойное налогообложение, поскольку часть дивидендов, с которой налог был исчислен ранее, повторно этим налогом не облагается. По строке 020 отражается сумма дивидендов к уменьшению. Она состоит из сумм дивидендов, начисленных иностранным организациям (строка 030) и физическим лицам (строка 040), которые не являются резидентами России и с выплат которым налог уже удержан. С дивидендов, выплаченных иностранной организации, налог удерживается налоговым агентом по ставке 15% (п. 3 ст. 284 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода, если договором об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (ст. 310 НК РФ). Кроме того, организация, которая выплатила доход, в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль, должна представить в налоговые органы по месту своего нахождения (месту государственной регистрации) Налоговый расчет (информацию) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Форма такого расчета утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@. Порядок его заполнения рассмотрен в отдельном разделе на с. 74 - 84. Налог на доходы физических лиц с дивидендов, выплаченных физическому лицу, которое не является налоговым резидентом РФ, удерживается и перечисляется в бюджет российской организацией, которая выплатила дивиденды. Этот порядок применяется при условии, что договором или соглашением об избежании двойного налогообложения с соответствующим государством не предусмотрено иное (п. 2 ст. 214 НК РФ). С выплат физическим лицам - нерезидентам налог взимается по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ) и перечисляется в федеральный бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ). Общая сумма дивидендов подлежит уменьшению на сумму дивидендов, полученную самим налоговым агентом, налог с которых удержан источником выплаты дохода. Строка 050 заполняется при условии, что получение налоговым агентом суммы дивидендов происходило после даты распределения между акционерами (участниками). В этой строке указывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если эта сумма ранее не участвовала при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. По строке 051 - сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем налоговом периоде, до даты распределения дивидендов между акционерами (участниками). Обратите внимание: к вычету принимаются только фактически полученные суммы, так как датой получения доходов в виде дивидендов является дата поступления денежных средств. Это касается и метода начисления (пп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ), и кассового метода (п. 2 ст. 273 НК РФ). По строке 060 указывается налоговая база - сумма дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам - резидентам РФ, получателям дивидендов. Сумма, отражаемая в данной строке, рассчитывается в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ. То есть из общей суммы начисленных дивидендов вычитаются суммы дивидендов, подлежащих выплате нерезидентам (строки 030 и 040), а также суммы дивидендов, полученных самой организацией от участия в других российских организациях (строки 050 и 051). По строке 070 отражается налоговая база, приходящаяся на долю российских организаций - плательщиков налога на прибыль. Данная величина рассчитывается как произведение суммы дивидендов, подлежащих распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль, на величину налоговой базы, отраженной по строке 060. Полученную сумму надо разделить на сумму дивидендов, подлежащих распределению между акционерами, за минусом сумм дивидендов, подлежащих распределению иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам Российской Федерации. По строке 071 справочно показывается величина, соответствующая доле налоговой базы, приходящейся на акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль. Она рассчитывается аналогичным образом. К организациям, которые не являются плательщиками налога на прибыль, относятся организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. С доходов, выплаченных таким организациям, организация - налоговый агент удерживать и перечислять налог не должна. Объясним почему. Организация, применяющая УСН, определяет свои доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ. В состав этих доходов входят и внереализационные доходы, определяемые по ст. 250 НК РФ. Доходы от долевого участия в других организациях как раз и являются внереализационными (п. 1 ст. 250 НК РФ). Таким образом, организации, которые применяют УСН, самостоятельно включают доходы от долевого участия в других организациях в базу для расчета единого налога. К организациям, не уплачивающим налог на прибыль, относятся и плательщики ЕНВД. Несмотря на то что такие организации освобождены от уплаты налога на прибыль, дивиденды, выплаченные им, облагаются налогом. Это объясняется следующим образом. ЕНВД уплачивают организации, осуществляющие определенные виды деятельности. Перечень этих видов деятельности закрытый и приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Участие в капитале других организаций к таким видам деятельности не относится. Поэтому организация, которая выплатила дивиденды плательщику ЕНВД, должна в качестве налогового агента исчислить и уплатить налог на доходы в виде дивидендов в общеустановленном порядке. По строке 072 отражается налоговая база, рассчитанная в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ и приходящаяся на долю физических лиц - резидентов Российской Федерации. Эта строка рассчитывается аналогично строкам 070 и 071. По строке 080 указывается ставка налога на доходы в виде дивидендов. Она составляет 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). По строке 090 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Эта сумма определяется умножением налоговой базы, исчисленной по организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 070), на ставку налога (строка 080). Таким образом, расчет общей суммы налога, подлежащей распределению между получателями дивидендов (резидентами), производится по формуле:
сумма налога = (общая сумма дивидендов - сумма дивидендов, выплаченная нерезидентам - сумма дивидендов, полученная организацией) х 9%.
По строке 100 отражается сумма налога, удержанная у получателей дивидендов и перечисленная в федеральный бюджет в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Дивиденды можно выплатить как единовременно, так и поэтапно, если это закреплено в уставе или решении о выплате дивидендов (о распределении прибыли общества). Кроме того, даты начисления и выплаты дивидендов всегда не совпадают. При выплате дивидендов частично (в несколько этапов) уплата налога по срокам отражается по строкам 110 - 140. При этом срок указывается налогоплательщиком исходя из даты выплаты дивидендов. По строке 150 расчета отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет при последующих выплатах дивидендов (разность показателей строк 090 и 100).
Пример 7. Организация начислила дивиденды в III квартале, а выплатить их решила в несколько этапов (допустим, в III и IV кварталах). При заполнении листа 03 декларации за 9 месяцев в строке 100 она покажет сумму налога, удержанную при выплате дивидендов в III квартале, а разность между начисленной (строка 090) и уплаченной (строка 100) суммой налога организация отразит в строке 150. При заполнении декларации по налогу на прибыль за год в строке 100 листа 03 организация покажет сумму налога, удержанную при выплате дивидендов в III и IV кварталах, а в строке 150 поставит прочерк, так как удержанная сумма налога в бюджет уплачена.
Заполнение раздела Б листа 03
Раздел Б листа 03 заполняется российскими организациями - налоговыми агентами, которые в налоговом периоде выплатили доход в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. По строке 010 указывается совокупная сумма доходов, выплаченных налоговым агентом, в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в условиях выпуска и обращения которых не предусмотрена выплата накопленного купонного дохода покупателем продавцу. По строке 020 указывается налоговая база по всем получателям доходов. Расшифровка начисленных сумм процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам производится по каждому получателю доходов по реестру с указанием полного наименования получателя, юридического адреса получателя, идентификационного номера налогоплательщика, руководителя налогоплательщика, контактного телефона, суммы дохода, суммы налога. По строке 030 указывается действующая ставка по налогу на прибыль с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 284 НК РФ - 15%. По строке 040 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Этот показатель определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Строка 050 "Начислено в бюджет налога с доходов" заполняется на основании данных строки 040 раздела за предыдущий отчетный период. По строке 060 указывается сумма налога к доплате как разница строк 040 и 050, если эта разница положительная. По строке 070 отражается сумма налога к уменьшению как разница между показателями по строкам 040 и 050, если эта разница отрицательная. Обратите внимание: организация, которая в течение налогового периода выплачивала доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, должна заполнять подраздел 1.4 разд. 1 с указанием вида платежа "1".
Заполнение раздела В листа 03
В разд. В листа 03 производится расшифровка по каждому получателю доходов по реестру, в котором указываются полное наименование получателя, юридический адрес (место жительства) получателя, ИНН, фамилия руководителя организации-налогоплательщика, суммы дохода и даты перечисления дивидендов, а также суммы налога. Рассмотрим на примере порядок заполнения листа 03 декларации организацией, которая в 2005 г. выплачивала доходы в виде дивидендов.
Пример 8. ЗАО "Сигма" в мае 2005 г. начислило акционерам дивиденды за 2004 г. в сумме 920 000 руб., в том числе: - 400 000 руб. - российской организации ООО "Ракус", применяющей обычную систему налогообложения; - 150 000 руб. - российской организации, применяющей упрощенную систему налогообложения; - 20 000 руб. - своему работнику; - 150 000 руб. - стороннему физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом РФ; - 200 000 руб. - иностранной организации. В апреле 2005 г. ЗАО "Сигма" получило дивиденды за 2004 г. по принадлежащим ему акциям ОАО "Альфа" в сумме 250 000 руб. При их перечислении ОАО "Альфа" удержало налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%. ЗАО "Сигма" перечислило дивиденды на счета акционеров 14 ноября 2005 г. Для целей налогообложения налогом на прибыль доходы и расходы определяются методом начисления. Допустим, международными договорами об избежании двойного налогообложения между Россией и странами, резидентами которых являются иностранные получатели дивидендов, предусмотрено, что дивиденды от российских источников облагаются в соответствии с налоговым законодательством РФ. Рассчитаем сумму налогов, которую ЗАО "Сигма" должно удержать с дивидендов и перечислить в бюджет, и заполним лист 03 декларации по налогу на прибыль (см. с. 71 - 73).
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|3|0|1|2|3|4|5|6| |
| 51006051 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00103 |
| |
| Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| 1.3. для организаций, уплачивающих налог на прибыль |
| с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия |
| в других организациях, созданных на территории |
| Российской Федерации) |
| |
|———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬ |
|| Показатели | Код | Значения показателей | |
|| |строки| | |
|L——————————————————————————+——————+——————————————————————————————— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| Код по ОКАТО 010 |4|5|2|6|8|5|6|2|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| классификации 020 |1|8|2|1|0|1|0|1|0|4|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| уплате 030 | | | | | | | | | | |2|0|2|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| По сроку 040 |2|4| |1|1| |2|0|0|5| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| уплате 050 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| По сроку 060 | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| уплате 070 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| По сроку 080 | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, |
|подтверждаю: |
| Басов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись —————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|3|0|1|2|3|4|5|6| |
| 51006174 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00208 |
| |
| Лист 03 |
| |
| РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ |
| (ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ, |
| СОЗДАННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ), |
| ПРОЦЕНТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ |
| ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ |
| АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ) |
| |
| Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде |
| дивидендов (доходов от долевого участия в других |
| организациях, созданных на территории |
| Российской Федерации) <*> |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма дивидендов, подлежащих| | ||
||распределению между акционерами| | ||
||(участниками) в текущем налоговом| | ||
||периоде, — всего, | 010 | 920 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Дивиденды к уменьшению — всего, | 020 | 600 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| дивиденды, начисленные| | ||
|| иностранным организациям | 030 | 200 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| дивиденды, начисленные| | ||
|| физическим лицам —| | ||
|| нерезидентам Российской| | ||
|| Федерации | 040 | 150 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| дивиденды, полученные самим| | ||
|| налоговым агентом в| | ||
|| предыдущем отчетном| | ||
|| (налоговом) периоде | 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| дивиденды, полученные самим| | ||
|| налоговым агентом в текущем| | ||
|| отчетном (налоговом) периоде,| | ||
|| до распределения дивидендов| | ||
|| между акционерами| | ||
|| (участниками) | 051 | 250 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база, рассчитанная по| | ||
||пункту 2 статьи 275 НК (строка 010| | ||
||— строка 020), — всего, | 060 | 320 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по российским организациям —| | ||
|| плательщикам налога на| | ||
|| прибыль <**> | 070 | 224 561 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по акционерам (участникам),| | ||
|| не являющимся плательщиками| | ||
|| налога на прибыль,| | ||
|| указывается справочно | 071 | 84 210 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по физическим лицам —| | ||
|| резидентам, указывается| | ||
|| справочно | 072 | 11 228 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ставка налога (6 процентов) | 080 | 9 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Исчисленная сумма налога,| | ||
||причитающаяся в бюджет в текущем| | ||
||налоговом периоде (строка 070 х| | ||
||строка 080) <***> | 090 | 20 210 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Перечислено в бюджет налога | 100 | 20 210 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| в том числе: | | ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 24 ноября 2005 г. | | ||
|| по сроку —————————————— | 110 | 20 210 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по сроку ______________ | 120 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по сроку ______________ | 130 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| по сроку ______________ | 140 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||К доплате (строка 090 — строка 100)| 150 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||| ИНН |0|0|7|7|3|0|1|2|3|4|5|6| |
| 51006181 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|0|0|1|0|0|1|Стр.|0|1|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151006 |
| Раздел 00209 |
| |
| Раздел Б. Расчет налога на прибыль с доходов в виде |
| процентов по государственным и муниципальным ценным |
| бумагам, удерживаемого налоговым агентом |
| (источником выплаты доходов) |
| |
| (руб.) |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Сумма ||
|| |строки| ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Начислено всего доходов | 010 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Налоговая база по всем получателям| | ||
||доходов <**> | 020 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Ставка налога (15 процентов) | 030 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога, причитающаяся в| | ||
||бюджет <***> | 040 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Начислено в бюджет налога с доходов| 050 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||К доплате (строка 040 — строка 050)| 060 | — ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||К уменьшению (строка 050 — строка| | ||
||040) | 070 | — ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
| |
| Раздел В. Реестр — расшифровка начисленных сумм |
| дивидендов (процентов) <**> |
| |
|————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
|| Показатели | Код | Значение ||
|| |строки| показателей ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Наименование получателя | 080 |ООО "Ракус" ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Юридический адрес (место| |г. Москва, ул. 5—я ||
||жительства) | 090 |Парковая, 11 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||ИНН | 100 |7727064211 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||КПП | 110 |772701001 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Руководитель организации (Ф.И.О.) | 120 |Борисов Н.Н. ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Контактный телефон | 130 |468—83—11 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Дата перечисления дивидендов | 140 |14.11.2005 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма дивидендов | 150 |400 000 ||
|+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
||Сумма налога | 160 |20 210 ||
|L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Налог не взимается с доходов в виде дивидендов и доходов|
|от долевого участия, выплачиваемых инвестором в соответствии с|
|соглашением о разделе продукции за счет прибыли, полученной им|
|при исполнении указанного соглашения. |
| <**> Расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов)|
|производится по каждому получателю доходов по реестру с|
|указанием полного наименования получателя, юридического адреса|
|получателя, идентификационного номера налогоплательщика,|
|руководителя организации — налогоплательщика, контактного|
|телефона, суммы дохода, даты перечисления дивидендов, суммы|
|налога. |
| <***> Налог зачисляется в федеральный бюджет. |
| Расчет представляется налоговым агентом в налоговый орган по|
|месту нахождения налогового агента (источника выплаты дохода) не|
|позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного|
|периода, а по итогам налогового периода не позднее 28 марта|
|года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог,|
|удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым|
|агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты|
|дохода. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Расчет суммы налога приведен в табл. 5.
Таблица 5
Расчет суммы налога на доходы в виде дивидендов ЗАО "Сигма"
(руб.)
———————————————T———————————T———————————T——————————T——————————————¬
| Акционеры |Общая сумма| Налоговая |Налоговая | Сумма налога,|
| |выплаченных| база | база для | подлежащая |
| | дивидендов|(строка 060|удержания | уплате |
| | | листа 03 |налога на | |
| | |декларации)|прибыль с | |
| | | |дивидендов| |
+——————————————+———————————+———————————+——————————+——————————————+
|Российские | 570 000 | 320 000 | | |
|организации и | | | | |
|физические | | | | |
|лица, в том | | | | |
|числе: | | | | |
+——————————————+———————————+———————————+——————————+——————————————+
|плательщики | 400 000 | — |224 561 |20 210 |
|налога на | | |320 000 х |(224 561 х 9%)|
|прибыль | | |(400 000 :| |
| | | |570 000) | |
+——————————————+———————————+———————————+——————————+——————————————+
|работающие по | 150 000 | — |84 210 | — |
|УСН | | |320 000 х | |
| | | |(150 000 :| |
| | | |570 000) | |
+——————————————+———————————+———————————+——————————+——————————————+
|физические | 20 000 | — |11 228 |1010 |
|лица — | | |320 000 х |(11 228 х 9%) |
|резиденты | | |(20 000 : | |
| | | |570 000) | |
+——————————————+———————————+———————————+——————————+——————————————+
|Иностранные | 350 000 | — | — | — |
|организации и | | | | |
|физические | | | | |
|лица | | | | |
+——————————————+———————————+———————————+——————————+——————————————+
|Всего | 920 000 | — | — | — |
L——————————————+———————————+———————————+——————————+———————————————
По строке 010 разд. А отражается общая сумма дивидендов, подлежащих распределению (920 000 руб.). Из общей суммы начисленных дивидендов нужно вычесть: - дивиденды, подлежащие выплате иностранной организации, - 200 000 руб. Эта сумма указывается по строке 030; - дивиденды, подлежащие выплате физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом России, - 150 000 руб. Эта сумма указывается по строке 040. С иностранной организации нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия в размере 30 000 руб. (200 000 руб. х 15%). Сумму выплаченного дохода и удержанного налога организация должна отразить в Налоговом расчете (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (утв. Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@). Этот расчет ЗАО "Сигма" представляет в налоговые органы в сроки, установленные для подачи декларации по налогу на прибыль. С физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, налог на доходы с физических лиц удерживается по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ и уплачивается в бюджет не позднее дня выплаты дивидендов, то есть 14 ноября 2005 г. Из общей суммы начисленных акционерам дивидендов вычитается сумма дивидендов, полученных ЗАО "Сигма" от ОАО "Альфа", - 250 000 руб. (строка 051). С этой суммы налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9% уже удержан источником дохода - ОАО "Альфа". По строке 020 указывается общая сумма дивидендов, которая уменьшает налоговую базу, - 600 000 руб. (стр. 030 + стр. 040 + стр. 051). Таким образом, сумма дивидендов, с которой нужно удержать налог на прибыль с доходов от долевого участия по ставке 9%, составит: 920 000 руб. - 600 000 руб. = 320 000 руб. Эту сумму следует указать по строке 060 декларации. Затем рассчитывается доля налоговой базы по каждому получателю дивидендов, как это показано в табл. 5. По строке 070 указывается налоговая база по российской организации - плательщику налога на прибыль - 224 561 руб. С этой суммы будет удержан налог. По строке 071 справочно отражается налоговая база по организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, - 84 210 руб. С этой суммы налог удерживать не нужно. В строку 072 вписывается налоговая база по физическому лицу - резиденту. С этой суммы организация удержит НДФЛ и перечислит его в бюджет не позднее дня получения в банке денежных средств на выплату дивидендов или дня их перечисления на счет получателя (п. 6 ст. 226 НК РФ). По строке 080 указывается ставка налога - 9%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается следующим образом: 224 561 руб. х 9% = 20 210 руб. Эта сумма указывается по строке 090 разд. А и должна быть перечислена в бюджет не позднее 10 дней со дня выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ), то есть не позднее 24 ноября 2005 г. По строке 100 указывается сумма налога, которая перечислена в бюджет, - 20 210 руб. По строке 110 указывается сумма, подлежащая уплате в бюджет по сроку 24 ноября 2005 г., - 20 210 руб. Поскольку исчисленная сумма налога и перечисленная в бюджет совпадают, в строке 150 надо поставить прочерк. Теперь необходимо заполнить раздел В листа 03. По соответствующим строкам указываются наименование, юридический адрес, ИНН и КПП получателя доходов, а также ФИО руководителя организации и контактный телефон. По строке 140 указывается дата выплаты дивидендов. В нашем примере это 14 ноября 2005 г. По строке 150 отражается сумма дивидендов, подлежащая выплате ООО "Ракус", - 400 000 руб. В строку 160 переносится показатель строки 090 разд. А - 20 210 руб. - сумма налога, удержанная у получателя дивидендов и подлежащая уплате в бюджет налоговым агентом. Организация также должна заполнить подраздел 1.3 разд. 1 (см. с. 71). По строке 010 указывается код ОКАТО. По строке 020 - код бюджетной классификации (КБК) налога на прибыль с дохода в виде дивидендов, полученных российской организацией от российской организации, - 182 1 01 01040 01 1000 110. По строке 030 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (20 210 руб.), по строке 040 - срок уплаты налога в федеральный бюджет. В нашем примере 24 ноября 2005 г. В незаполненных строках ставятся прочерки. Достоверность и полноту сведений, указанных в подразделе 1.3 разд. 1, подтверждает одно из должностных лиц организации или уполномоченный представитель.
Налог на доходы, выплаченные иностранным организациям
Иностранные организации, которые не осуществляют деятельность в России через постоянные представительства, но получают доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии со ст. 246 НК РФ являются плательщиками налога на прибыль. Лица, которые выплачивают такие доходы, признаются налоговыми агентами. Согласно ст. 310 НК РФ налоговые агенты обязаны исчислить и удержать налог с доходов, выплаченных иностранной организации от источников в Российской Федерации, а также перечислить сумму налога в бюджет. В качестве налоговых агентов в таком случае могут выступать: - российские организации; - иностранные организации, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через свои отделения; - физические лица, чья деятельность рассматривается как постоянное представительство иностранной организации. Налоговые агенты, которые выплатили доходы иностранным организациям, должны представить в налоговые органы соответствующий расчет.
Порядок представления Расчета
Форма Налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, а Инструкция по его заполнению - Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 <*>.
————————————————————————————————
<*> Эта форма Расчета применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
В Расчете отражаются выплаты, произведенные в отчетном (налоговом) периоде. Расчет представляется в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента по итогам соответствующего отчетного периода не позднее 28 дней со дня его окончания, по итогам налогового периода - не позднее 28 марта следующего года. Обратите внимание: Расчет заполняется не нарастающим итогом, а отдельно за каждый отчетный период. Особенностью расчета является то, что налоговый агент указывает в нем налог, который фактически уплачен. Расчет суммы налога и перечисление ее в бюджет производятся налоговым агентом до подачи Расчета в налоговые органы. Налоговый агент составляет Расчет в отношении любых доходов, выплаченных в пользу иностранной организации (п. 2 ст. 310 НК РФ). Исключением являются случаи, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что доход выплачивается его постоянному представительству в Российской Федерации. В таком случае в распоряжении налогового агента должна быть нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде. Если такого документа нет, в соответствии со ст. 310 Кодекса налоговый агент обязан исчислить и удержать налог с доходов иностранной организации. При этом необходимо учитывать положения соглашения об избежании двойного налогообложения, действующего в отношениях между Россией и иностранным государством, резиденту которого выплачен доход. Доходы, которые не относятся к доходам от источников в Российской Федерации, в Расчете не отражаются. Это, в частности, доходы иностранной организации, связанные с выполнением работ и оказанием услуг за пределами России, премии по перестрахованию и тантьемы, доходы от реализации ценных бумаг на иностранных биржах и т.п. Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим налогообложению, и сумма налога, удерживаемого с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает доходы (п. 5 ст. 309 НК РФ). Однако сумму налога можно перечислить в бюджет в валюте или в российских рублях (по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога в бюджет) по выбору налогового агента. Поэтому суммы в расчете могут быть указаны в российских рублях или иностранной валюте.
Порядок заполнения Расчета
Форма налогового Расчета включает титульный лист (страницы 1 и 2) и разд. 1 и 2, в которых отражается информация о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (страницы 3 и 4). Раздел 1 заполняется по выплатам иностранным организациям, не являющимся банками, а разд. 2 - по выплатам в пользу иностранных банков. Заполнять и представлять в составе налогового расчета следует только необходимые страницы. То есть если в отчетном периоде налоговый агент осуществлял выплату доходов только иностранным банкам, в налоговый орган представляются титульный лист и разд. 2 (страницы 1, 2 и 4). Рассмотрим порядок заполнения Расчета построчно.
Титульный лист
Титульный лист состоит из двух страниц. Страницу 1 титульного листа организации заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода причины постановки на учет), присвоенного организации тем налоговым органом, в который представляется налоговый расчет. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Организации, представляющие расчет, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для организаций формы свидетельства о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных расчетах, составленных за тот или иной отчетный период. Налогоплательщик может обнаружить ошибки (искажения) в исчислении налога в прошлом отчетном (налоговом) периоде. В такой ситуации налог нужно пересчитать и подать уточненный налоговый расчет за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненного расчета. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того отчетного (налогового) периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговый расчет составляется за квартал. Поэтому в строке "Налоговый (отчетный) период" ставится цифра 3. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в _____" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется расчет, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения налогового агента" в зависимости от того, куда представляется расчет (по месту нахождения организации, отделения иностранной организации), в соответствующей ячейке ставится знак V. Далее указывается полное наименование организации. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <**>.
————————————————————————————————
<**> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлен расчет, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к расчету. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в расчете, своими подписями подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченный представитель. Кроме подписи они указывают полностью свои фамилию, имя и отчество, а также ИНН при его наличии и дату подписания расчета. Здесь же ставится печать организации. Работник налогового органа при приеме налогового расчета в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц расчета и количество листов документов, приложенных к расчету. Он также указывает, каким образом представлен расчет (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и категорию налогоплательщика. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа. Страница 2 титульного листа заполняется, только если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, подписавших расчет. Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, вторая страница заполняется по каждому лицу. На странице 2 титульного листа указываются: - фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем или главным бухгалтером или их уполномоченным представителем; - дата рождения, место рождения, пол и гражданство (эти данные не заполняются для главных бухгалтеров организаций); - сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Этот справочник приведен в Инструкции по заполнению Расчета; - адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником, который дан в Инструкции по заполнению Расчета. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Сведения, указанные на странице 2, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице. На этой же странице проставляется дата ее подписания.
Раздел 1
Раздел 1 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждой иностранной организации, не являющейся банком. Если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 1.2 строк, заполняются дополнительные листы раздела 1. В верхних двух строках указываются ИНН и КПП налогового агента. В подразделе 1.1 "Сведения об иностранной организации" пять строк. По строке 010 указывается наименование иностранной организации - получателя дохода. В строку 020 вписывается адрес иностранной организации. Сведения в строки 010 и 020 переписываются из договора (контракта), который заключен между налоговым агентом и иностранной организацией и является основанием для выплаты дохода. По строке 030 указывается государство постоянного местопребывания (резидентства) иностранной организации. Компетентный орган этого государства может подтвердить факт постоянного местонахождения данной организации в этом государстве. В таком случае применяется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения между Российской Федерацией и этим иностранным государством. По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания иностранной организации по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. По строке 050 указывается ИНН иностранной организации в стране ее инкорпорации (регистрации), а при его отсутствии - аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН. Далее следует подраздел 1.2 "Расчет суммы налога". По строке 051 проставляется код бюджетной классификации (КБК), соответствующий виду налога, подлежащему перечислению в бюджет. В зависимости от вида выплачиваемого дохода по этой строке указываются следующие КБК: - 182 1 01 01030 01 1000 110 - налог на прибыль организаций с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (за исключением доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам); - 182 1 01 01050 01 1000 110 - налог на прибыль с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями; - 182 1 01 01070 01 1000 110 - налог на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. В случае если налоговым агентом в течение отчетного (налогового) периода удерживался налог, которому соответствуют различные КБК, в отношении каждого КБК представляются отдельные листы по форме разд. 1. В строку 052 вписывается код по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления (код ОКАТО), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. Строка 060 содержит таблицу из 12 граф. В графах указываются сведения, относящиеся к доходам от источников в Российской Федерации, выплачиваемым иностранной организации, и налогам, удержанным с этих доходов. В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно Приложению N 1 к Инструкции по заполнению налогового Расчета. Это приложение представлено в виде табл. 6.
Таблица 6
Виды доходов и их коды
———————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
| Код | Виды доходов |
| вида | |
|дохода| |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 01 |Дивиденды |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 02 |Доходы, получаемые в результате распределения в пользу |
| |иностранных организаций прибыли или имущества |
| |организаций, иных лиц или их объединений, в том числе |
| |при их ликвидации |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 03 |Доходы, полученные по государственным и муниципальным |
| |эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и |
| |обращения которых предусмотрено получение доходов в |
| |виде процентов |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 04 |Процентный доход от долговых обязательств российских |
| |организаций любого вида (кроме указанных под кодом |
| |030), включая облигации с правом на участие в прибылях |
| |и конвертируемые облигации |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 05 |Доходы от использования в Российской Федерации прав на |
| |объекты интеллектуальной собственности |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 06 |Доходы от реализации акций (долей в капитале) |
| |российских организаций, более 50% активов которых |
| |состоит из недвижимого имущества, находящегося на |
| |территории Российской Федерации, а также финансовых |
| |инструментов, производных от таких акций (долей) |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 07 |Доходы от реализации ценных бумаг |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 08 |Доходы по операциям с финансовыми инструментами |
| |срочных сделок |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 09 |Доходы от операций с иностранной валютой |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 10 |Доходы от реализации движимого имущества |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 11 |Доходы от реализации недвижимого имущества |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 12 |Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) |
| |движимого имущества |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 13 |Доходы от сдачи в аренду или субаренду (лизинг) |
| |недвижимого имущества |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 14 |Доходы от сдачи в аренду транспортных средств |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 15 |Доходы от международных перевозок |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 16 |Премии по прямому страхованию и сострахованию |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 17 |Проценты на депо премий |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 18 |Доходы от осуществления работ, оказания услуг на |
| |территории Российской Федерации |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 19 |Штрафы и пени за нарушение договорных обязательств |
+——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
| 20 |Иные доходы (указывается конкретный вид дохода) |
L——————+——————————————————————————————————————————————————————————
В графу 4 записывается сумма дохода до удержания налога. Показатель этой строки соответствует сумме вознаграждения, выплаченной иностранной организации по договору, и здесь необходимо обратить внимание на следующий важный момент. Согласно российскому законодательству о налогах и сборах некоторые виды доходов облагаются налогом на прибыль с полной суммы выплаты (например, дивиденды и проценты). Такие выплаты, как доходы от реализации акций, недвижимого имущества, отчуждения имущества, определяются в особом порядке, который установлен в п. 4 ст. 309 НК РФ. Эти доходы рассчитываются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения или корректируются на его остаточную стоимость. В таких случаях в графе 4 указывается сумма дохода за вычетом расходов. Но к моменту их выплаты в распоряжении налогового агента должны быть представленные иностранной организацией документально подтвержденные данные о расходах, связанных с получением таких доходов. При отсутствии этих документов в графе 4 указывается общая сумма причитающегося (перечисленного) дохода. В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст. В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания средств с банковского счета налогового агента. Это касается дохода в виде денежных средств. Но доход может выплачиваться в натуральной или иной (неденежной) форме. В этом случае важно определить дату его выплаты. Она должна соответствовать моменту выбытия таких активов у налогового агента. В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На доходы иностранных организаций, не связанных с деятельностью в России через постоянное представительство, при отсутствии международных соглашений об избежании двойного налогообложения налоговая ставка установлена в размере 20% со всех видов доходов (п. 1 ст. 310 НК РФ), за исключением: 1) доходов от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов и других транспортных средств - 10%; 2) доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, - 15%; 3) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме ценных бумаг, указанных в пп. 2 п. 4 и пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ), условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, - 15%; 4) доходов в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г., - 9%; 5) доходов в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, выпущенным в обращение до 20 января 1997 г. включительно, а также доходов в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, - 0%; 6) доходов от реализации акций (долей) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, а также доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России, - 24%. Международным договором Российской Федерации может быть установлен льготный режим налогообложения, или согласно положениям соглашений об избежании двойного налогообложения какой-либо вид доходов может не подлежать налогообложению в Российской Федерации. В последнем случае графы 9 - 13 не заполняют. В графе 8 при условии соблюдения иностранной организацией процедур, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, в целях применения международных договоров проставляется льготная ставка или прочерк. В графе 9 отражается сумма налога, удержанная налоговым агентом из средств, выплаченных иностранной организации, и подлежащая перечислению в бюджет. При этом данная сумма должна соответствовать валюте перечисления налога в бюджет, код которой указывается в графе 10. Если налог был перечислен в бюджет в той же валюте, в которой он был удержан, сумма налога будет равна произведению суммы выплаченного дохода (графа 4) и ставки налога (графа 8). Если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога. Если доход выплачен в полном объеме без удержания налога (контрактная цена), в графе 9 нужно поставить прочерк, причем независимо от того, была ли перечислена сумма налога в бюджет впоследствии за счет собственных средств налогового агента. В графе 11 указывается дата перечисления налога в бюджет. В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России, действовавший на дату перечисления налога в бюджет. Графа заполняется в случае перечисления налога в рублевом эквиваленте. В нижней части раздела одно из должностных лиц налогового агента подтверждает достоверность и полноту указанных сведений своей подписью.
Раздел 2
Раздел 2 заполняется отдельно в отношении выплат в пользу каждого иностранного банка. В случае если количество произведенных в соответствующем отчетном (налоговом) периоде выплат превышает количество отведенных для их отражения в подразделе 2.2 строк, заполняются дополнительные листы разд. 2. Раздел 2, как и разд. 1, состоит из двух подразделов. Подраздел 2.1 "Сведения об иностранном банке" содержит данные о банке, которому выплачивался доход. В строку 010 записывается наименование этого банка. По строке 020 указывается СВИФТ-код иностранного банка, а при его отсутствии - ИНН иностранного банка или его аналог, используемый в иностранном государстве вместо ИНН. СВИФТ-код иностранного банка указывается по международному изданию - справочнику S.W.I.F.T.BIC-Directory. В строку 030 вписывается наименование государства - резидентства иностранного банка. По строке 040 отражается код этой страны. Далее следует заполнение подраздела 2.2, который посвящен расчету суммы налога. В строку 041 вписывается КБК. По строке 042 указывается код ОКАТО. Строка 050 содержит расчетную таблицу, которая состоит из 13 граф. В графу 2 записывается наименование вида дохода банка. В графу 3 вносится соответствующий этому доходу пятизначный код. Показатели граф 2 и 3 указываются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, который приведен в Положении о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации. Это Положение утверждено Банком России от 05.12.2002 N 205-п. В графе 4 указывается код вида кредита, который имеет следующие значения: 1 - двухсторонние кредиты; 2 - синдицированные кредиты; 3 - консорциональные кредиты; 4 - клубные кредиты. Графы 5 - 13 заполняются аналогично графам 4 - 12 подраздела 1.2 разд. 1. Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, выплачиваемых банку, графы 9 - 13 не заполняются.
Пример заполнения Расчета
Прокомментируем заполнение Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов на конкретном примере. ОАО "Сокол" в IV квартале 2005 г. выплатило в пользу иностранных организаций следующие виды доходов: - 30 000 евро - дивиденды акционеру - компании Sumatra 24 октября 2005 г. Сумма налога была перечислена в бюджет в российских рублях. Курс евро на дату выплаты дивидендов составил 35,58 руб/евро (условно); - 5000 долл. США - проценты по кредиту банку OST-WEST HANDELSBANK AG - 1 ноября 2005 г. Рассмотрим порядок заполнения Расчета ОАО "Сокол".
Раздел 1
Этот раздел Расчета заполняется ОАО "Сокол" в отношении дивидендов, выплаченных фирме Sumatra. Между Российской Федерацией и Королевством Нидерланды заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 16.12.1996. В соответствии со ст. 10 указанного соглашения дивиденды облагаются по ставке 15%. Такой же размер налоговой ставки для этого вида доходов предусмотрен п. 1 ст. 310 НК РФ. Поэтому нидерландская фирма может не представлять документ, подтверждающий ее резидентство в 2005 г., так как на размер удерживаемого налога это не повлияет. По строке 010 указывается наименование иностранной организации - получателя дохода - Sumatra. По строке 020 указывается ее адрес. В строку 030 вписывается название страны постоянного местопребывания иностранной организации. Здесь указывается государство ее резидентства - Нидерланды. По строке 040 отражается числовой код страны постоянного местопребывания - 528. По строке 050 указывается ИНН организации в Нидерландах. По строке 051 проставляется код бюджетной классификации - 182 1 01 01050 01 1000 110. В строку 052 вписывается код ОКАТО - 3403000000. Далее в строке 060 в таблице из 12 граф рассчитывается налог. В графах 2 и 3 указываются вид дохода и соответствующий ему код вида дохода согласно Приложению 1 к Инструкции по заполнению Расчета (см. табл. 6). Доходу в виде дивидендов соответствует код 01. В графу 4 записывается сумма выплаченного дохода - 30 000 евро. В графах 5 и 6 указываются наименование валюты и ее буквенный код - EUR (евро). В графе 7 проставляется дата выплаты дохода, то есть дата списания денежных средств с банковского счета ОАО "Сокол" - 24.10.2005. В графе 8 показывается ставка налога, установленная законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, - 15%. В графе 10 указывается код валюты, в которой налог был перечислен в бюджет. В графу 11 вписывается дата перечисления налога - 24.10.2005. В графе 12 показывается официальный курс рубля Банка России на дату перечисления налога в бюджет - 35,58 руб/евро. Теперь можно рассчитать величину налога. Налог должен быть перечислен в сумме 160 110 руб. (30 000 EUR х 35,58 руб/EUR х 15%). Эта сумма указывается в графе 9.
Раздел 2
Раздел 2 ОАО "Сокол" должно заполнить по процентам, выплаченным немецкому банку, и в этой связи необходимо учесть следующее. Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996. Статьей 11 Соглашения предусмотрено освобождение от налогообложения в Российской Федерации полученных резидентами Германии процентных доходов. Чтобы применить норму к выплаченным ОАО "Сокол" доходам, немецкий банк OST-WEST HANDELSBANK AG в соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ должен представить российской организации документ, подтверждающий его постоянное местонахождение, то есть резидентство в Германии в 2005 г. Допустим, что банк такой документ представил и ОАО "Сокол" на основании пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ не удерживало налог с выплаченных банку процентов. В таком случае разд. 2 заполняется ОАО "Сокол" следующим образом. В подраздел 2.1 вносятся сведения об иностранном банке, которому выплачивался доход. По строке 010 записывается наименование банка - OST-WEST HANDELSBANK AG. По строке 020 указывается СВИФТ-код банка - OWHB DE FF. В строку 030 вписывается наименование страны, в которой зарегистрирован этот банк, - Германия. По строке 040 отражается код страны - 276. В строку 041 вписывается КБК, который соответствует указанному виду доходов, - 182 1 01 01070 01 1000 110. По строке 042 указывается код ОКАТО - 3403000000. По строке 050 сведения вносятся в расчетную таблицу. В графу 2 записывается наименование вида дохода - проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам. В графу 3 вносится пятизначный символ вида дохода - 70202. В графе 4 указывается код вида кредита. Данный кредит является двусторонним, поэтому ему соответствует значение 1. В графе 5 отражается размер выплаченного банку дохода - 5000 долл. В графах 6 и 7 показываются наименование и код валюты, в которой был выплачен доход, - доллары США с кодом USD. В графе 8 указывается дата выплаты дохода - 1 ноября 2005 г. В графах 9 - 13 проставляются прочерки, так как налог с доходов не удерживался. Общество, представляя расчет, должно приложить к нему копию документа, подтверждающего резидентство немецкого банка.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ОАО "Сокол" указывает ИНН и КПП организации. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 3. В строке "N квартала или месяца" - 04. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется расчет. В строке "По месту нахождения" около слов "российской организации" нужно поставить знак V. Затем бухгалтер ОАО "Сокол" указывает полное наименование организации - Открытое акционерное общество "Сокол", основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и КПП по месту нахождения организации. Заполненный расчет состоит из трех страниц. Поэтому в строке "Данный Налоговый расчет составлен на __ страницах" указывается цифра 003. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в расчете, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ОАО "Сокол". Для этого в нижней левой части титульного листа указываются полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц, дата подписания расчета и печать организации. Образец заполненного Расчета представлен на с. 82 - 84.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ Приложение |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|5|0|9|2|5|1| |
| 51056018 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151056|
| |
| НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ (ИНФОРМАЦИЯ) |
| О СУММАХ ВЫПЛАЧЕННЫХ ИНОСТРАННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДОВ |
| И УДЕРЖАННЫХ НАЛОГОВ |
| |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий |
|Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета: |
|за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6, |
|за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2 |
| |
|Вид доку— ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ N квартала ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|мента |1|/| | (отчетный) |3| или месяца |0|4| Отчетный год |2|0|0|5| |
| L—— L—— период L—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Инспекцию ФНС России N 36 по ЮЗАО г. Москвы ——T—T—T—¬ |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|3|6| |
| (наименование налогового органа и его код) L—+—+—+—— |
| |
|По месту нахождения ——¬ отделения ——¬ ——¬ |
|налогового агента организации |V| иностранной | | физического лица | | |
| L—— организации L—— L—— |
| |
| (нужное отметить знаком V) |
| |
| Открытое акционерное общество "Сокол" |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица) |
| |
|Код города и номер контактного телефона __________________________________________________|
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|2|8|0|6|3|4|4|5|3|1|1|1| |
|(для российских организаций) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ |
|Данный Налоговый расчет составлен |0|0|3| страницах подтверждающих | | | | листах |
|на L—+—+—— документов или L—+—+—— |
| их копий на |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящем Налоговом расчете, | |
|подтверждаю: | |
|Для организации | |
| Максимов Андрей Анатольевич |Сведения о представлении Налогового расчета |
|Руководитель —————————————————————————————| |
| Фамилия, Имя, Отчество |Данный Налоговый расчет представлен |
| (полностью) |(нужное отметить знаком V) |
| | ——¬ ——¬ уполномочен— ——¬ |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |лично | | по почте | | ным предста— | | |
|ИНН <*> |5|0|1|1|0|4|4|4|1|3|0|7| | L—— L—— вителем L—— |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Максимов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—¬ |
|Подпись ——————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6||на | | | | страницах |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—— |
| Акулова Инна Сергеевна | |
|Главный бухгалтер ————————————————————————| |
| Фамилия, Имя, Отчество | |
| (полностью) | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|ИНН <*> |5|0|1|1|0|4|8|3|6|4|0|2| |с приложением подтверждающих ——T—T—¬ |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |документов на | | | | листах |
| | L—+—+—— |
| Акулова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |
|Подпись ——————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6||Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——|налогового расчета | | | | | | | | | | | |
| | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| | |
|Уполномоченный представитель _____________| |
| Фамилия, Имя,| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| Отчество |Зарегистрирован за N | | | | | | | | | | | | ||
| (полностью) | L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|ИНН <*> | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | ——¬ |
| |Категория налогоплательщика, | | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|выплатившего доход L—— |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||(1 — крупнейший, 2 — основной, |
| М.П. L—+—— L—+—— L—+—+—+——|3 — прочие) |
|Для физического лица | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| __________________ ______________ |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | || Фамилия, И.О. Подпись |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| |
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного|
|представителя, физического лица следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа|
|Налогового расчета. |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ Форма по КНД 1151056|
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|5|0|9|2|5|1| Раздел 00001|
| 51056032 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Раздел 1 |
| |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
||1.1. Сведения об иностранной организации ||
|+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
|| ||
|| Наименование иностранной организации ———————————————————————————————————————¬ ||
|| (код строки 010) |Sumatra | ||
|| L——————————————————————————————————————— ||
|| ||
|+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
|| ||
|| Адрес иностранной организации (код ———————————————————————————————————————¬ ||
|| строки 020) |Mandenmakerstaar 198, Hoogvliet — Rt, | ||
|| |NL — 3194 DG The Netherlands | ||
|| L——————————————————————————————————————— ||
|| ||
|+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
|| ||
|| Страна постоянного местопребывания ———————————————————¬ Код страны ——T—T—¬ ||
|| (код строки 030) |Нидерланды | (код строки |5|2|8| ||
|| L——————————————————— 040) L—+—+—— ||
|| ||
|+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
|| ||
|| ИНН организации в иностранном ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ||
|| государстве (код строки 050) |N|L| |8|0|4|6|3|9|6|1|4|C|0|4|0|0|0|0|0|0| ————————————————————||
|| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— ||
|| ||
|+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
||1.2. Расчет суммы налога ||
|| ||
|| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ||
|| КБК (код строки 051) |1|8|2|1|0|1|0|1|0|5|0|0|1|1|0|0|0|1|1| ||
|| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— ||
|| ||
|| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ||
|| Код по ОКАТО (код |3|4|0|3|0|0|0|0|0|0|0| ||
|| строки 052) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— ||
|| ||
|| ||
|| (код строки 060) ||
|+———T—————————T——————T————————————T——————————————T——————————T——————T———————T—————T——————————T———————+|
|| N | Вид | Код |Сумма дохода|Валюта выплаты| Дата |Ставка|Сумма |Код |Дата |Курс ||
||п/п| дохода | вида |до удержания| дохода | выплаты |нало— |налога,|валю—|перечис— |рубля ||
|| | <*> |дохода| налога +———————T——————+ дохода |га, % |под— |ты |ления |на дату||
|| | | <*> | |наиме— |код | | |лежащая|пере—|налога в |пере— ||
|| | | | |нование|валю— | | |пере— |чис— |бюджет |числе— ||
|| | | | |валюты |ты по | | |чис— |ления| |ния на—||
|| | | | | |ОКВ | | |лению в|нало—| |лога ||
|| | | | | | | | |бюджет |га по| | ||
|| | | | | | | | | |ОКВ | | ||
|+———+—————————+——————+————————————+———————+——————+——————————+——————+———————+—————+——————————+———————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 ||
|+———+—————————+——————+————————————+———————+——————+——————————+——————+———————+—————+——————————+———————+|
|| 1.|Дивиденды| 01 | 30 000 | евро | EUR |24.10.2005| 15 |160 110| RUS |24.10.2005| 35,58 ||
|+———+—————————+——————+————————————+———————+——————+——————————+——————+———————+—————+——————————+———————+|
|| 2.| | | | | | | | | | | ||
|+———+—————————+——————+————————————+———————+——————+——————————+——————+———————+—————+——————————+———————+|
|| 3.| | | | | | | | | | | ||
|+———+—————————+——————+————————————+———————+——————+——————————+——————+———————+—————+——————————+———————+|
|| 4.| | | | | | | | | | | ||
|+———+—————————+——————+————————————+———————+——————+——————————+——————+———————+—————+——————————+———————+|
|| 5.| | | | | | | | | | | ||
|L———+—————————+——————+————————————+———————+——————+——————————+——————+———————+—————+——————————+————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Вид дохода и код вида дохода указываются в соответствии с перечнем видов |
|доходов, приведенным в Инструкции по заполнению Налогового расчета. |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
| Максимов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
+—¬ ——+
L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ Форма по КНД 1151056|
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|5|0|9|2|5|1| Раздел 00002|
| 51056049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| |
| Раздел 2 |
| |
|—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
||2.1. Сведения об иностранном банке ||
|+———————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————————+|
|| Наименование банка|OST—WEST HANDELSBANK AG ||
|| (код 010) | ||
|+———————————————————————+—————————————————T———————————T—————————T——————————T—————————————————+|
|| СВИФТ код/ИНН в|OWHB DE FF |Страна (код|Германия |Код страны|276 ||
|| иностранном | |строки 030)| |(код | ||
|| государстве (код| | | |строки | ||
|| строки 020) | | | |040) | ||
|+———————————————————————+—————————————————+———————————+—————————+——————————+—————————————————+|
||2.2. Расчет суммы налога ||
|| ||
|| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ||
|| КБК (код строки 041) |1|8|2|1|0|1|0|1|0|7|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| ||
|| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— ||
|| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ||
|| Код по ОКАТО (код |3|4|0|3|0|0|0|0|0|0|0| ||
|| строки 042) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— ||
|| ||
|| (код строки 050) ||
|+———T——————————T——————T————T———————T——————————————T——————————T——————T—————T—————T————T———————+|
|| N |Наименова—|Символ|Код |Сумма |Валюта выплаты| Дата |Ставка|Сумма|Код |Дата|Курс ||
||п/п|ние вида | вида |вида|дохода | дохода | выплаты |нало— |нало—|валю—|пе— |рубля ||
|| |дохода <*>|дохода|кре—|до +———————T——————+ дохода |га, % |га, |ты |ре— |на дату||
|| | | <*> |дита|удержа—|наиме— | код | | |под— |пере—|чис—|пере— ||
|| | | |<**>|ния на—|нование|валюты| | |лежа—|чис— |ле— |числе— ||
|| | | | |лога |валюты |по ОКВ| | |щая |ления|ния |ния на—||
|| | | | | | | | | |пере—|нало—|на— |лога ||
|| | | | | | | | | |чис— |га по|лога| ||
|| | | | | | | | | |лению|ОКВ |в | ||
|| | | | | | | | | |в | |бюд—| ||
|| | | | | | | | | |бюд— | |жет | ||
|| | | | | | | | | |жет | | | ||
|+———+——————————+——————+————+———————+———————+——————+——————————+——————+—————+—————+————+———————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 ||
|+———+——————————+——————+————+———————+———————+——————+——————————+——————+—————+—————+————+———————+|
|| 1.|Проценты | 70202| 1 | 5000 |доллары| USD |01.11.2005| — | — | — | — | — ||
|| |уплаченные| | | | США | | | | | | | ||
|+———+——————————+——————+————+———————+———————+——————+——————————+——————+—————+—————+————+———————+|
|| 2.| | | | | | | | | | | | ||
|+———+——————————+——————+————+———————+———————+——————+——————————+——————+—————+—————+————+———————+|
|| 3.| | | | | | | | | | | | ||
|+———+——————————+——————+————+———————+———————+——————+——————————+——————+—————+—————+————+———————+|
|| 4.| | | | | | | | | | | | ||
|+———+——————————+——————+————+———————+———————+——————+——————————+——————+—————+—————+————+———————+|
|| 5.| | | | | | | | | | | | ||
|L———+——————————+——————+————+———————+———————+——————+——————————+——————+—————+—————+————+————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Наименование вида дохода и соответствующий ему пятизначный символ |
|указываются в соответствии со схемой аналитического учета доходов и расходов, |
|приведенной в Правилах ведения бухгалтерского учета, утвержденных Банком России. |
| <**> Поле заполняется при указании в качестве вида дохода процента за кредит и |
|имеет следующие значения: |
| 1 — двухсторонние кредиты; 2 — синдицированные кредиты; 3 — консорциональные |
|кредиты; 4 — клубные кредиты. |
| |
| Примечание: Если соглашением об избежании двойного налогообложения предусмотрено |
|освобождение от налогообложения в Российской Федерации конкретных видов доходов, |
|выплачиваемых банком, колонки 9 — 13 не заполняются. |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
| Максимов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Налог на добавленную стоимость
Порядок исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется гл. 21 НК РФ <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 21 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
Объект налогообложения по НДС установлен в ст. 146 НК РФ. К нему относятся следующие операции: - реализация товаров, работ или услуг на территории России, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; - передача на территории России товаров, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления), при исчислении налога на прибыль организаций; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; - ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Необходимо помнить, что в целях гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается соответственно реализацией товаров, работ или услуг. Все особенности расчета налоговой базы по НДС прописаны в ст. ст. 153 - 162 НК РФ. Отметим только те требования, которые чаще всего приходится выполнять на практике. При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров, работ или услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ и услуг), которые получены им в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами. Если выручка организации или индивидуального предпринимателя выражена в иностранной валюте, то она пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров, работ или услуг или на дату фактического осуществления расходов. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, исчисленных в порядке, который предусмотрен ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС в случаях: - реализации товаров, работ или услуг по товарообменным (бартерным) операциям; - реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе; - передачи права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; - передачи товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме. Если продается имущество, которое подлежит учету по стоимости с учетом уплаченного НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, с учетом налога и акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (или его остаточной стоимостью с учетом переоценок). Если налогоплательщик использует товары, выполняет работы или оказывает услуги для собственных нужд и эти расходы не принимаются к вычету (в том числе и посредством амортизационных отчислений) при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база по НДС определяется как стоимость этих товаров, работ или услуг. Эта стоимость исчисляется исходя из цен реализации идентичных (а если таковых нет, то однородных) товаров (аналогичных работ или услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если такие операции у организации отсутствовали - применяются рыночные цены с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Когда товар ввозится на таможенную территорию РФ из-за рубежа, то порядок определения налоговой базы по НДС следующий. При ввозе товаров налоговая база определяется как сумма: - таможенной стоимости этих товаров; - таможенной пошлины, подлежащей уплате; - акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате. При ввозе на таможенную территорию РФ продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки. Необходимо учесть, что налоговая база по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на таможенную территорию РФ. Кроме того, в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Это требование ст. 162 НК РФ. Размеры ставок НДС перечислены в ст. 164 Кодекса. Для исчисления НДС используются три общие ставки - 0%, 10 и 18% и две расчетные - 10/110 и 18/118. Ставка 0% используется при экспортных операциях, которые перечислены в п. 1 ст. 164 НК РФ. Ставка 10% используется в отношении ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (п. 2 ст. 164 НК РФ). Коды видов продукции, которые облагаются НДС по ставке 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ. Во всех остальных случаях используется ставка НДС в размере 18%. При применении налогоплательщиками при реализации товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду этих товаров (работ или услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. Это правило относится и к случаям использования товаров, работ или услуг для собственных нужд. Однако в тех случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным путем (например, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого по стоимости с учетом налога, или при удержании НДС налоговыми агентами), налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки, то есть 10/110 или 18/118. Налоговый период по НДС определен в ст. 163 Кодекса как календарный месяц. Однако если организация или индивидуальный предприниматель имеют в течение квартала ежемесячную сумму выручки, без учета НДС не превышающую один миллион рублей, то для них налоговый период устанавливается как квартал. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет установлены в ст. 174 НК РФ. В общем случае уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а сумма НДС при ввозе товара на территорию России уплачивается в сроки, установленные таможенным законодательством. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров, работ или услуг на территории РФ уплачивается по месту учета организации или индивидуального предпринимателя в налоговой инспекции (месту государственной регистрации). Этот же порядок действует в отношении передачи товаров, выполнения работ и оказания услуг для собственных нужд. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения. В случаях реализации работ или услуг, местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога за них производится налоговыми агентами одновременно с выплатой или перечислением денежных средств таким налогоплательщикам.
Порядок представления декларации по НДС по ставкам 18% и 10%
В зависимости от необходимости уплаты НДС организации и индивидуальных предпринимателей следует разделить на следующие группы: - плательщики НДС; - лица, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщиков согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ; - лица, не являющиеся налогоплательщиками в связи с применением специальных налоговых режимов. Декларацию по НДС обязаны представлять в налоговую инспекцию все налогоплательщики и налоговые агенты по месту своей постановки на налоговый учет. Налоговая декларация по НДС представляется отдельно за каждый налоговый период. Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представляют декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты, у которых ежемесячная сумма выручки от реализации товаров, работ или услуг без учета НДС в течение квартала не превысила одного миллиона рублей. В сумму выручки, полученной в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами, для этой цели необходимо включить выручку от реализации: 1) облагаемых товаров, работ или услуг (в том числе по налоговой ставке 0%); 2) необлагаемых товаров, работ или услуг; 3) товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России (ст. ст. 147 и 148 НК РФ). В сумму выручки нельзя включать выручку, полученную от деятельности, облагаемой ЕНВД, а также доходы, полученные: - от реализации товаров, работ или услуг на безвозмездной основе; - от операций, указанных в пп. 2, 3 и 4 п. 1 и п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ; - в виде денежных средств, перечисленных в ст. 162 НК РФ, в том числе полученных в виде санкций, связанных с оплатой товаров, работ или услуг; - от операций, осуществляемых налоговыми агентами в соответствии со ст. 161 НК РФ. Ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, также представляют декларацию по НДС: - налогоплательщики, у которых отсутствует объект налогообложения по НДС; - организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налоговыми агентами и осуществлявшие в налоговом периоде только те операции, которые с этим связаны; - юридические и физические лица, не являющиеся налогоплательщиками, но исполняющие обязанности налогового агента; - налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕНВД, но осуществляющие также операции, облагаемые НДС, если в налоговом периоде у них нет объекта налогообложения по этому налогу. Ежемесячно, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, представляют налоговую декларацию по НДС все остальные налогоплательщики и налоговые агенты. Форма декларации по НДС и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. Декларация по НДС включает: - титульный лист; - разд. 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; - разд. 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента"; - разд. 2.1 "Расчет общей суммы налога"; - разд. 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом"; - разд. 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)"; - разд. 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)"; - разд. 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации". Титульный лист, разд. 1.1 и 2.1 в обязательном порядке заполняют все налогоплательщики. Разделы 1.2, 2.2, 3, 4 и 5 включаются в состав декларации только в том случае, если у организации или индивидуального предпринимателя есть соответствующие операции.
Порядок заполнения декларации по НДС по ставкам 18% и 10%
Декларацию следует заполнять, начиная с разд. 2, в котором рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода. После него заполняются разд. 1.1 и 1.2, которые содержат показатели о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет налогоплательщиком (налоговым агентом). Разделы 3 - 5 заполняются в том случае, если у организации имеются данные, которые необходимо отразить в этих разделах. Рассмотрим порядок заполнения декларации.
Титульный лист
Титульный лист состоит из двух страниц. Страницу 1 титульного листа налогоплательщики (налоговые агенты) заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода причины постановки на учет), присвоенных организации или индивидуальному предпринимателю налоговым органом. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя или физического лица. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом налоговом периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В таком случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по НДС является месяц или квартал. В ячейке "Налоговый период" указывается цифра 1, если налогоплательщик отчитывается помесячно, и цифра 3, если отчитывается поквартально. В ячейке "N квартала или месяца" - порядковый номер месяца или квартала, за который представляется декларация. Так, например, в декларации за декабрь в этой ячейке нужно записать 12, за IV квартал - 04. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в____" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения" в зависимости от того, кто представляет декларацию (организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо), в соответствующей ячейке ставится знак V. Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает индивидуальный предприниматель или физическое лицо, то указывается его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Также в этом разделе полностью указывается фамилия, имя и отчество названных лиц, их ИНН и дата подписания декларации. В случае отсутствия у названных лиц ИНН заполняется страница 2 декларации. Если в организации нет главного бухгалтера, достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих ведение в организации бухучета на договорных началах. Если бухучет ведет лично руководитель организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Индивидуальный предприниматель и физическое лицо, исполняющее обязанности налогового агента, ставят в этом разделе свои подписи и дату подписания декларации. Если у них нет ИНН, заполняется страница 2 титульного листа. Итак, страница 2 заполняется, если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера, индивидуального предпринимателя или физического лица, подписавших декларацию. На этой странице указывается: - фамилия, имя, отчество - полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем, главным бухгалтером, предпринимателем или физическим лицом, исполняющим обязанности налогового агента; - дата рождения, место рождения, пол и гражданство (эти данные не заполняются для руководителей и главных бухгалтеров организаций); - сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Этот справочник приведен в Порядке заполнения декларации по НДС. - адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъектов Российской Федерации в соответствии со справочником, который дан в Порядке по заполнению декларации по НДС. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Сведения, указанные на странице 2, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице. На этой же странице проставляется дата ее подписания.
Раздел 1.1
В этом разделе содержатся данные о суммах налога, подлежащих уплате в бюджет или возврату из бюджета за налоговый период (за исключением сумм налога, подлежащих перечислению налоговым агентом), исчисленных налогоплательщиком. По строке 010 этого раздела указывается код бюджетной классификации (КБК) в соответствии с Классификацией доходов бюджетов Российской Федерации, установленной Федеральным законом от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" и Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. НДС зачисляется на тот же КБК, что и раньше - 182 1 03 01000 01 1000 110. По строке 020 указывается код ОКАТО муниципального образования, на территории которого собираются денежные средства от уплаты НДС в бюджет РФ в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. Сумма налога, рассчитанная организацией или индивидуальным предпринимателем за налоговый период и подлежащая перечислению в бюджет, показывается по строке 030 раздела. Показатель этой строки равен показателю строки 430 раздела 2.1. По строке 040 отражается сумма НДС, рассчитанная налогоплательщиком за налоговый период к уменьшению. Эту сумму можно предъявить к зачету или возврату из федерального бюджета в установленном порядке. Она должна быть равна сумме налога, отраженной по строке 440 разд. 2.1.
Раздел 1.2
В этом разделе отражается сумма НДС, которая подлежит перечислению в федеральный бюджет по данным налогового агента. Раздел 1.2 должен быть заполнен налоговым агентом отдельно по каждому иностранному контрагенту, не состоящему на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, а также по каждому арендодателю. В данном случае речь идет об арендодателях - органах государственной власти и управления и органах местного самоуправления, которые предоставляют в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество. Здесь же отражается информация и по тем договорам, по которым арендодателями выступают органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления и балансодержатели имущества, не являющиеся органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. Если с одним арендодателем (органом государственной власти и управления или органом местного самоуправления) заключено несколько договоров, то разд. 1.2 декларации по НДС заполняется налоговым агентом на одной странице. Также на одной странице разд. 1.2 заполняет налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству. Раздел 1.2 заполняется на нескольких страницах, если налоговый агент указывает данные по нескольким иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщиков, или по нескольким арендодателям (органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, предоставляющим в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество). По строке 001 показывается порядковый номер раздела. По строке 002 указывается наименование: - иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика; - арендодателя (органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления); - налогоплательщика, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству. По строке 003 налоговый агент указывает идентификационный номер (ИНН) лица, указанного по строке 002 этого же раздела. По строке 004 отражается код причины постановки на учет (КПП) лица, указанного по строке 002 этого же раздела (если он имеется). По строке 010 показывается код бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 1000 110. По строке 020 проставляется код по ОКАТО того муниципального образования, на территории которого были собраны средства от уплаты НДС в бюджет РФ. По строке 030 указывается сумма налога, которая подлежит перечислению в бюджет налоговым агентом. Сумма налога, указанная по этой строке, должна соответствовать показателю графы 6 строки 170 разд. 2.2.
Разделы 2.1 и 2.2
Как известно, с 1 января 2004 г. поменялся размер одной из ставок НДС - вместо 20% он стал равен 18%. Однако несмотря на это в декларации по налогу на добавленную стоимость по-прежнему присутствуют строки, по которым отражаются обороты по ставке 20%, и строки, предусматривающие применение расчетного метода (20/120) при определении налоговой базы по НДС. Связано это с тем, что оплата товаров, работ или услуг, которые были отгружены или осуществлены в 2003 г., может быть произведена в 2005 г. В этом случае налогоплательщиками, утвердившими в 2003 г. учетную политику для целей исчисления НДС "по оплате", налог в 2005 г. рассчитывается по той ставке, которая указана в счетах-фактурах, выданных покупателям в момент отгрузки, то есть 20%. Этот налог отражается по названным строкам.
Заполнение раздела 2.1
По строкам 010 - 210 в графе 4 организации и индивидуальные предприниматели указывают налоговую базу при реализации товаров, работ или услуг, которая определяется в соответствии со ст. ст. 154 - 157 Налогового кодекса РФ, а в графе 6 - сумму НДС, рассчитанную по соответствующим ставкам налога. В эти строки не следует включать суммы реализации товаров, работ или услуг, которые: - не подлежат налогообложению; - подлежат обложению по ставке 0%, в том числе и при отсутствии подтверждения обоснованности применения этой ставки. Также по ней не отражается передача товаров (работ, услуг), не признаваемая реализацией. Кроме того, в этих строках не нужно показывать налоговую базу и соответствующие ей суммы налога на добавленную стоимость по тем операциям реализации товаров, работ или услуг в государства - участники СНГ, которые необходимо отражать в декларации по НДС по налоговой ставке 0%. Сумма налога по графе 6 строк 070 - 210 должна быть равна показателям в графе 6 по строкам 010 - 060 по соответствующим налоговым ставкам. В строки 160 - 210 необходимо включить суммы реализации товаров, работ или услуг, не указанные по строкам 070 - 150, и соответствующие им суммы НДС в разрезе налоговых ставок. По строкам 070 - 080 отражаются передача товаров на безвозмездной основе и сумма НДС в разрезе соответствующих ставок, относящаяся к этим операциям. Такая передача может производиться не только другим организациям, но и собственным работникам. По строкам 090 - 100 следует показать реализацию имущества, которое подлежит учету по стоимости с учетом оплаченного НДС. В случае реализации имущества, в стоимость которого включен оплаченный НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса Российской Федерации, включая суммы НДС и акцизов, и стоимостью реализуемого имущества (его остаточной стоимостью с учетом переоценок). Так сказано в п. 3 ст. 154 Налогового кодекса РФ. По строкам 110 - 130 налогоплательщики показывают реализацию сельскохозяйственной продукции, которая закуплена у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. Налоговая база по НДС в данном случае определяется в виде разницы между ценой реализации указанной продукции (с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ) и ценой ее приобретения. При этом в цену реализации сумма НДС не включается. По строкам 140 - 150 организации или индивидуальные предприниматели отражают суммы вознаграждений, полученных в результате оказания в интересах других лиц посреднических услуг по договору поручения, комиссии либо агентскому договору, а также суммы НДС, исчисленные с суммы этих вознаграждений. Размер вознаграждения в договоре может быть установлен в виде фиксированной суммы, процента от стоимости реализованного товара или как разница в его цене. Сформированная налоговая база облагается налогоплательщиками по ставке в размере 18% вне зависимости от того, по какой ставке подлежит налогообложению сам реализуемый товар комитента. Налоговых льгот по уплате НДС для посредников в законодательстве не предусмотрено. Единственное исключение составляют операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, которые связаны с реализацией товаров, работ или услуг, освобожденных от налогообложения на основании п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Напомним, что в налоговую базу не включаются: - суммы, полученные комиссионерами, поверенными или агентами от комитентов, доверителей и принципалов для исполнения сделки (за исключением тех сумм, которые причитаются им в виде вознаграждения или любых иных доходов); - суммы, полученные комиссионерами, поверенными или агентами от покупателей товаров, работ или услуг. По строке 220 следует показать налоговую базу при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса. Она определяется по правилам ст. 158 НК РФ. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, необходимые для его функционирования, - здания и сооружения, оборудование и инвентарь, продукция и сырье, а также права требования и долги. Кроме того, в состав имущественного комплекса включаются фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания и другие исключительные права, если иной порядок не предусмотрен законом или договором между продавцом и покупателем. Налоговая база по НДС в данной ситуации определяется отдельно по каждому виду активов организации, и налог исчисляется с применением расчетной ставки. По строкам 230 и 240 отражается налоговая база при проведении операций по передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, которая определяется в соответствии с п. 1 ст. 159 Кодекса. По строке 250 надо показать налоговую базу и сумму НДС, исчисленную по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Дата выполнения указанных работ определяется согласно п. 10 ст. 167 НК РФ, то есть в момент принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. По строкам 260 - 290 указываются поступления, связанные с расчетами по оплате товаров, работ или услуг, которые увеличивают налоговую базу по НДС в соответствии со ст. 162 НК РФ, и суммы налога, исчисленные по соответствующей налоговой ставке. По этим строкам, в частности, отражаются авансы и иные платежи, полученные продавцами в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг. Уточним, что здесь не следует указывать те суммы авансовых и иных платежей, которые поступили в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, если эти поставки не подлежат налогообложению, а также если они облагаются по ставке 0%. В ситуации, когда отгрузка товаров, выполнение работ или оказание услуг осуществлены в том же налоговом периоде, в котором под них получена и сумма авансового платежа, налогоплательщик обязан одновременно исчислить НДС с суммы полученного аванса и со стоимости реализованных товаров, работ или услуг. В этом же налоговом периоде он может предъявить к вычету сумму НДС, которую он исчислил с суммы полученного аванса. Произведенные операции отразятся в декларации по НДС за рассматриваемый налоговый период следующим образом: сумма НДС с полученного аванса будет показана по строкам 280 - 290, а сумма НДС, принимаемая к вычету, будет показана по строке 340. Также по строкам 260 - 290 надо указать проценты или дисконт по полученным в счет оплаты за реализованные товары облигациям, векселям или товарному кредиту в той части, которая превышает размер процента, исчисленного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в тех периодах, за которые произведен расчет процентов. Этот расчет предписан пп. 3 п. 1 ст. 162 Кодекса. По указанным строкам следует учесть также суммы полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом, суммы полученных штрафов в соответствии с хозяйственными договорами, а также финансовой помощи. Строка 300 является итоговой. В графе 4 по строке 300 формируется общая сумма налоговой базы по НДС за налоговый период, а в графе 6 этой же строки - общая сумма НДС, начисленная за налоговый период. По строкам 310 - 380 налогоплательщик указывает суммы НДС, предъявляемые к вычету из бюджета в соответствии с положениями ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Сумма показателей по графе 4 строк 311 - 317 декларации по НДС должна равняться показателю графы 4 строки 310. Напомним условия, одновременное наличие которых у налогоплательщика служит основанием для принятия сумм входного НДС к вычету. Они прописаны в ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. Во-первых, приобретенные товары, работы или услуги должны использоваться организациями или индивидуальными предпринимателями для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС в соответствии с Налоговым кодексом РФ, или быть предназначенными для перепродажи. В том случае, когда они используются для операций по производству и реализации товаров, работ или услуг, которые освобождены от обложения НДС на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ, вычет "входного" НДС по ним не предоставляется. Точно так же вычет не предоставляется, если приобретенные товары, работы или услуги используются для операций по производству или реализации товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России. В этих двух случаях сумма "входного" НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должна учитываться в стоимости этих товаров, работ или услуг, как того требует п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Во-вторых, вычеты по НДС предоставляются только на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками, или других документов, которые являются бланками строгой отчетности. Причем в данных документах сумма предъявляемого НДС должна быть обязательно выделена отдельной строкой. В-третьих, суммы "входного" НДС по приобретенным товарам, работам или услугам должны быть оплачены поставщикам этих товаров, работ или услуг или таможенным органам в случае ввоза товаров на таможенную территорию РФ. И, наконец, в-четвертых, приобретенные товары, работы или услуги должны быть приняты налогоплательщиком к учету. По строке 311 отражается сумма "входного" НДС, подлежащего вычету, по приобретенным основным средствам, не требующим монтажа, а также по нематериальным активам. Вычеты сумм "входного" налога производятся в полном объеме только после принятия данных объектов к учету, как того требует п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ. То есть в том налоговом периоде, в котором указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" или по счету 04 "Нематериальные активы". По строкам 312, 313 и 314 следует отразить те суммы НДС, которые подлежат вычету согласно п. 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ, а именно с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был введен в эксплуатацию объект завершенного капитального строительства. По строке 315 показывается сумма "входного" НДС по командировочным и представительским расходам. Уточним, что если в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ какие-либо виды расходов принимаются для целей налогообложения прибыли организаций по нормативам, то сумма "входного" НДС по таким расходам подлежит вычету только в том размере, который соответствует указанным нормам. Это требование п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ. Данный порядок относится, в частности, к представительским расходам, которые на основании положений п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ включаются в течение отчетного периода в состав прочих расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций в размере, не превышающем 4% от суммы расходов налогоплательщика на оплату труда за этот же период. По командировочным расходам к вычету принимаются суммы "входного" НДС, уплаченные за услуги по проезду к месту командировки и обратно, включая услуги на пользование в поездах постельными принадлежностями. Также принимается к вычету сумма "входного" НДС по услугам гостиниц. При этом по услугам гостиниц можно принимать к вычету сумму НДС на основании бланка строгой отчетности с выделенной суммой НДС без счета-фактуры. По строке 317 показывается та сумма НДС по оплаченным с учетом налога и принятым к учету товарам, работам или услугам, приобретенным для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, которая не нашла своего отражения по строкам 311 - 316. По строке 320 следует указать сумму НДС, исчисленную налогоплательщиком на основании п. 1 ст. 166 НК РФ, после уплаты в бюджет налога по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления. Эта сумма отражалась ранее по строке 250 разд. 2.1 декларации по НДС. Вычету подлежит вся сумма НДС, исчисленная исходя из фактических расходов организации или индивидуального предпринимателя на выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления, но только после уплаты указанной суммы налога в бюджет. По строке 330 отражается сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России и подлежащая вычету. В строке 340 декларации по НДС отражается НДС, исчисленный с суммы авансов или предоплаты, засчитываемый в том налоговом периоде, в котором оплаченный товар будет реализован. Вычеты налога, исчисленного и уплаченного с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, можно произвести не ранее даты реализации соответствующих товаров, выполнения работ или оказания услуг. Учтите, что в строку 340 не следует включать те суммы НДС, которые исчислены по авансовым и иным платежам, полученным в счет поставок товаров, работ или услуг, облагаемых по налоговой ставке 0%. Они должны отражаться в декларации по НДС по налоговой ставке 0%. По строке 350 показывается подлежащая вычету сумма налога, фактически перечисленная в бюджет в соответствии с расчетом по разд. 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". По строке 360 отражаются суммы налога, ранее предъявленные покупателю и уплаченные продавцом в бюджет исходя из реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, в случае возврата товаров или отказа от этих работ или услуг. При возврате товара вычет по НДС производится в полном объеме, но только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке на основе п. 4 ст. 172 Налогового кодекса РФ. Вычет налога следует отразить по строке 360 декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором была произведена указанная корректировка. По строке 370 следует показать суммы НДС, которые подлежат восстановлению, если ранее они были приняты к вычету в порядке, установленном законодательством. Такая ситуация возникает, в частности, когда приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, товары, работы или услуги, а также основные средства и нематериальные активы будут использованы организацией или индивидуальным предпринимателем: - в период применения освобождения от обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 Налогового кодекса РФ. Восстановить упомянутые суммы НДС необходимо в том налоговом периоде, который предшествует отправке уведомления об использовании права на освобождение; - в период применения упрощенной системы налогообложения или системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Обратите внимание: в строке 370 необходимо указать сумму налога, которая определялась с учетом ставки, действовавшей на момент принятия восстанавливаемой суммы НДС к вычету. По строке 380 показывается итоговая сумма налоговых вычетов, уменьшенная на показатель в строке 370. Если окажется, что общая сумма налоговых вычетов по строкам 310 - 360 равна нулю, то сумма подлежащего восстановлению НДС, приведенная по строке 370, переносится в строку 390, и на эту величину возрастет итоговая сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет за данный налоговый период. В том случае, когда сумма НДС по строкам 310 - 360 окажется меньше суммы, указанной в строке 370, сумма налога, рассчитанная как разница между суммой НДС, указанной в строке 370 и по строкам 310 - 360, переносится в строку 390. Эта разница увеличивает итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет за данный налоговый период. По строке 390 показывается сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет за прошедший налоговый период. По строке 400 указывается сумма НДС, которую бюджет оказался должен налогоплательщику. Она рассчитывается как разность между показателем строки 300 и показателем строки 380. По строке 410 показывается сумма НДС, которую придется начислить к уплате в бюджет налогоплательщику, не подтвердившему применение налоговой ставки 0% при реализации своих товаров. Данный показатель переносится из строки 570 разд. 2 декларации по НДС по налоговой ставке 0%. По строке 420 указывается сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено. Данный показатель переносится из строки 580 разд. 2 декларации по НДС по налоговой ставке 0%. По строке 430 отражается общая сумма НДС, которую необходимо перечислить в бюджет за рассматриваемый налоговый период. По строке 440 отражается общая сумма НДС, подлежащая уменьшению за рассматриваемый налоговый период, если бюджет оказался должен налогоплательщику. По строке 450 в графе 2 указывается наименование соглашения о разделе продукции.
Раздел 2.2
Раздел 2.2 должны заполнить те налогоплательщики, которые исполняют обязанности налоговых агентов. Кроме того, его заполняют организации и индивидуальные предприниматели, которые хотя и не являются плательщиками НДС сами, но должны исполнить обязанности налогового агента по этому налогу. Определение налоговых агентов дано в ст. 161 Налогового кодекса РФ. Ими признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, которые приобретают на территории России товары, работы или услуги у иностранных лиц, а также арендаторы федерального и муниципального имущества. К категории налоговых агентов также относятся органы, организации и индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять на территории РФ реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству. Раздел 2.2 следует заполнить отдельно по каждому налогоплательщику - иностранному лицу, не состоящему на учете в российских налоговых органах, и арендодателю - органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления. По строке 010 указывается наименование иностранного лица, не состоящего на учете в российских налоговых органах в качестве налогоплательщика, арендодателя - органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления, предоставляющего в аренду федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество, и наименование органа, организации или индивидуального предпринимателя, которые уполномочены осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству. По строкам 020 и 021 проставляется ИНН и КПП лица, указанного по строке 010 (при его наличии). Напомним, что п. 4 ст. 174 Налогового кодекса РФ требует, чтобы при реализации иностранными лицами на территории России работ или услуг налоговые агенты уплачивали сумму удержанного НДС одновременно с выплатой или перечислением денежных средств таким налогоплательщикам. Для этого налоговый агент обязан представить в обслуживающий его банк поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета. В противном случае банк не имеет права принимать от налогового агента поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков. Кроме того, на счете должно быть достаточно денег для уплаты всей суммы НДС. Налоговая база (по графе 4) равняется сумме дохода от реализации иностранными лицами товаров, работ или услуг с учетом налога. По строкам 050, 090, 130 и 170 в графе 6 отражаются суммы НДС, исчисленные и удержанные налоговыми агентами при перечислении ими арендной платы органам государственной власти и управления или органам местного самоуправления. Налоговая база определяется налоговым агентом в размере суммы арендной платы с учетом НДС. По строкам 040 - 060, 100 - 120, 150 - 170 показываются суммы НДС, исчисленные налоговыми агентами, которые уполномочены осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования к государству, исходя из цены реализуемых ценностей. Их цена должна определяться с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ. Исчисленные суммы НДС по приобретенным налоговым агентом товарам, работам или услугам, которые указаны в строках 070 - 090 и фактически перечислены им в бюджет, должны быть показаны в строке 350 разд. 2.1 декларации по НДС. Однако следует выполнить два условия: - налоговый агент должен приобрести указанные товары, работы или услуги для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения НДС; - налоговый агент должен выполнить требования, прописанные в ст. 172 Налогового кодекса РФ. По строкам 130 и 140 следует отразить суммы НДС, исчисленные с авансовых и иных платежей по договорам аренды и иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах. После того как они будут фактически перечислены в бюджет, их следует показать по строке 350 разд. 2.1 в том налоговом периоде, когда будут выполнены условия, предусмотренные в ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ: наличие счета-фактуры и документа, подтверждающего фактическую уплату суммы НДС. Уточним, что как при аренде государственного или муниципального имущества, так и при выплате дохода иностранному лицу, не состоящему на учете в российских налоговых органах, налоговый агент должен выписать себе счет-фактуру в момент фактического перечисления суммы налога в бюджет. Напомним, что лица, которые реализуют конфискованное имущество, не имеют права на вычет сумм НДС, уплаченных ими как налоговыми агентами, даже при условии исполнения ими обязанностей налогоплательщика. Поэтому те суммы НДС, которые отражены налоговым агентом по строкам 100 - 120 разд. 2.2 и фактически уплачены им в бюджет, не должны указываться в строке 350 разд. 2.1. Если налоговый агент в предшествующих налоговых периодах указал сумму авансовых и иных платежей, перечисленных иностранным лицам, не состоящим на учете в российских налоговых органах, или арендодателям по договорам аренды государственного или муниципального имущества, по строкам 130 и 140 разд. 2.2, то в текущем налоговом периоде в строках 050 - 090 разд. 2.2 он эти суммы отражать уже не должен. Аналогичный порядок распространяется и на налоговых агентов, реализующих конфискованное имущество.
Другие разделы декларации
Раздел 3 декларации является справочным и заполняется теми организациями и индивидуальными предпринимателями, которые утвердили в текущем году учетную политику для целей исчисления НДС "по отгрузке", но имели в предыдущем году учетную политику для целей исчисления НДС "по оплате". В этом разделе отражаются операции по реализации, связанные с погашением или списанием дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары, работы или услуги. Показатели этого раздела входят в состав прочей реализации, указанной по строкам 160 - 210 разд. 2.1 декларации по НДС. К справочным относится также разд. 4 декларации. По строке 010 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются: - стоимость реализованных или переданных товаров, работ или услуг, которые не подлежат налогообложению или освобождаются от него на основании ст. 149 Налогового кодекса РФ. Здесь необходимо учесть положения п. 2 ст. 156 Налогового кодекса РФ; - стоимость не подлежащего налогообложению или освобождаемого от него имущества на основании ст. 346.39 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо указать наименование соглашения о разделе продукции, в рамках которого осуществляются данные операции. В графе 3 по строке 010 разд. 4 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются: - стоимость приобретенных товаров, работ или услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению НДС на основании ст. 149 или ст. 346.39 Налогового кодекса РФ; - стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных у налогоплательщиков, использующих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по уплате НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса РФ; - стоимость товаров, работ или услуг, приобретенных у лиц, не являющихся плательщиками НДС. В графе 4 по строке 010 разд. 4 по каждому коду операции, не подлежащей налогообложению, показываются: - суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг или при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, включаемые в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организации (или НДФЛ) по каждой операции, не подлежащей налогообложению. И наконец, последним справочным разделом является разд. 5. В графе 2 по строке 010 разд. 5 по каждому коду операции показывается: - стоимость товаров, работ или услуг, которые не признаются объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ; - стоимость товаров, работ или услуг, местом реализации которых не признается территория России на основании ст. ст. 147 и 148 Налогового кодекса РФ. В графе 2 по строке 010 отражается стоимостная оценка по каждому коду операции. По строке 020 показываются итоговые суммы графы 2 по строке 010.
Пример заполнения декларации
ООО "Даринг" определяет налоговую базу по НДС "по оплате". Сдает декларации по налогу ежемесячно. В декабре 2005 г. в организации произошли следующие хозяйственные операции: - поступила оплата за продукцию, отгруженную в ноябре 2005 г., - 3 540 000 руб., в том числе НДС - 540 000 руб.; - получена предоплата в счет предстоящей поставки продукции в сумме 250 000 руб.; - поступила оплата в сумме 15 240 руб. за проданное оборудование. У ООО "Даринг" оно учитывалось по стоимости вместе с НДС, уплаченным при его покупке. Остаточная стоимость оборудования на момент продажи 11 700 руб.; - поступила оплата за товары, реализованные по договору комиссии, согласно которому ООО "Даринг" является комиссионером. Комиссионное вознаграждение исчислено в сумме 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.; - приобретено, оприходовано и оплачено сырье, используемое для производства продукции в сумме 708 000 руб., в том числе НДС - 108 000 руб.; - оплачены сотрудникам командировочные расходы в сумме 14 160 руб., в том числе НДС - 2160 руб. Сумма НДС выделена отдельной строкой в бланках строгой отчетности; - оплачена аренда помещения городскому комитету по имуществу. Стоимость аренды согласно договору - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. ООО "Даринг" оплатило аренду за минусом НДС. Налог был перечислен в бюджет. Заполним декларацию по НДС за декабрь 2005 г. Исходя из условия примера, ООО "Даринг" должно заполнить титульный лист, разд. 1.1, 1.2, 2.1 и 2.2.
Раздел 2.1
Сначала в этом разделе нужно указать ИНН и КПП организации. Потом в нем заполняются строки 070 - 210 по графам 4 и 6. В нашем примере из указанных строк заполняются строки 100, 150 и 170. По строке 100 в графе 4 отражается разница между ценой проданного оборудования и остаточной стоимостью - 3540 руб. (15 240 руб. - 11 700 руб.). В графе 6 той же строки НДС, исчисленный с этой разницы по расчетной ставке, - 540 руб. (3540 руб. х 18 : 118). По строке 150 в графе 4 показывается комиссионное вознаграждение по товарам, реализованным по договору комиссии, - 100 000 руб. В графе 6 НДС с этой суммы - 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%). По строке 170 в графе 4 отражаются суммы, поступившие за реализованные товары, работы и услуги, данные по которым не указаны по предыдущим строкам. В этой строке проставляем сумму оплаты за продукцию, отгруженную в ноябре 2005 г., - 3 000 000 руб. Затем заполняются строки 010 - 060. По ним указывается общая сумма налоговой базы и НДС по соответствующим ставкам из строк 070 - 210. В нашем примере в графе 4 проставляется: по строке 020 - 3 100 000 руб. (100 000 руб. + 3 000 000 руб.); по строке 050 - 3540 руб. В графе 6 этих строк указывается: по строке 020 - 558 000 руб. (18 000 руб. + 540 000 руб.); по строке 050 - 540 руб. Далее заполняется строка 280. В графе 4 этой строки указывается сумма авансовых платежей, полученная организацией в счет предстоящих поставок продукции, - 250 000 руб. В графе 6 - сумма налога, исчисленная с авансов: 250 000 руб. х 18 : 118 = 38 136 руб. Так как у ООО "Даринг" больше нет сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров, эти же суммы указываются по строке 260 по соответствующим графам. По строке 300 в графе 4 указывается общая налоговая база по НДС. В графе 6 - общая сумма налога. В нашем примере это сумма строк 020, 050 и 260. Графа 4 равна 3 353 540 руб. (3 100 000 руб. + 3540 руб. + 250 000 руб.). Графа 6 равна 596 676 руб. (558 000 руб. + 540 руб. + 38 136 руб.). Теперь заполним ту часть разд. 2.1 декларации по НДС, в которой отражаются налоговые вычеты. Сначала заполняются строки 311 - 317. Из указанных строк в нашем примере заполняются строки 315 и 317. По строке 315 отражается НДС, принимаемый к вычету из расходов на командировки, - 2160 руб. По строке 317 указывается сумма НДС, подлежащая вычету по всем остальным операциям, которые не нашли своего отражения в предыдущих строках. В нашем примере это НДС, уплаченный при приобретении сырья, используемого для производства продукции, - 108 000 руб. Затем заполняется строка 310. По ней отражается сумма заполненных строк 311 - 317. В нашем примере эта строка равна 110 160 руб. (2160 руб. + 108 000 руб.). Следующей в нашем примере заполняется строка 350. По ней указывается сумма НДС, которую ООО "Даринг" должно перечислить в бюджет как налоговый агент. Это сумма налога с арендной платы, уплаченной городскому комитету по имуществу, - 9000 руб. По строке 380 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету. В нашем примере это сумма строк 310 и 350 - 119 160 руб. (110 160 руб. + 9000 руб.). В заключение надо рассчитать итоговую сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет или возврату из него. Для этого сопоставляют показатели строк 300 и 380 разд. 2.1. Если сумма по строке 300 больше суммы по строке 380, разница отражается по строке 390. В нашем примере указанная строка равна 477 516 руб. (596 676 руб. - 119 160 руб.). Это сумма НДС, которую нужно перечислить в бюджет. Если бы сумма по строке 300 оказалась меньше суммы по строке 380, то разница была бы в пользу налогоплательщика. Ее следовало бы отразить в строке 400. По строке 430 отражается общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. В нашем примере в эту строку переносится значение строки 390 - 477 516 руб.
Раздел 2.2
Раздел 2.2 должен быть заполнен на каждого налогоплательщика, за которого организацией уплачивается налог. При заполнении этого раздела следует указывать реквизиты государственного органа, с которым заключен договор аренды. По строке 010 указывается наименование налогоплательщика-арендодателя, за которого организация должна уплатить НДС, - городской комитет по имуществу. По строкам 020 и 021 соответственно указываются ИНН и КПП организации-арендодателя. В строку 030 вписывается порядковый номер налогоплательщика. В нашем примере организация уплачивает НДС в качестве налогового агента за одну организацию-арендодателя. Поэтому в этой строке ставится 000001. Далее переходим к заполнению основных показателей раздела. В рассматриваемом примере надо заполнить строку 090, в графе 4 которой указывается налоговая база в размере 59 000 руб., а в графе 6 - сумма НДС в размере 9000 руб. (59 000 руб. х 18 : 118). Других аналогичных операций у фирмы не было, поэтому те же самые суммы указываются и по строкам 050 и 170 по соответствующим графам. После отражения данных в разд. 2.1 и 2.2 переходим к заполнению разд. 1.1 и 1.2.
Раздел 1.1
По строке 010 организация должна указать код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет, - 182 1 03 01000 01 1000 110. По строке 020 указывается код административно-территориального деления (код ОКАТО). По строке 030 отражается сумма налога, исчисленная организацией и подлежащая уплате в бюджет, - 477 516 руб. Показатель этой строки переписывается из строки 430 разд. 2.1. Достоверность и полноту сведений, отраженных в данном разделе, подтверждают лица, расписывающиеся на титульном листе.
Раздел 1.2
В данном разделе ООО "Даринг" должно отразить сумму налога, исчисленную по данным налогового агента и подлежащую уплате в бюджет по сроку 20 января 2006 г. По строке 001 указывается порядковый номер раздела - 000001. В строку 002 вписывается наименование организации, с которой у ООО "Даринг" заключен договор аренды. В данном примере это городской комитет по имуществу. По строкам 003 и 004 указываются соответственно ИНН и КПП арендодателя - городского комитета по имуществу. По строке 010 отражается код бюджетной классификации 182 1 03 01000 01 1000 110. По строке 020 - код ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога в бюджетную систему Российской Федерации. По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная налогоплательщиком и подлежащая уплате в бюджет. В нашем примере 9000 руб. Достоверность и полноту сведений в этом разделе подтверждают лица, поставившие свои подписи на титульном листе.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО "Даринг" указывает ИНН и КПП организации. В строке "Вид документа" вписывается 1. В строке "Налоговый период" - 1. В строке "N квартала или месяца" - 12. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация. В строке "По месту нахождения" около слова "организации" нужно поставить знак V. Затем бухгалтер ООО "Даринг" указывает полное название организации - Общество с ограниченной ответственностью "Даринг" и основной государственный регистрационный номер. Заполненная декларация состоит из 9 страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на страницах" указывается 000009. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО "Даринг". Для этого в нижней левой части титульного листа указываются полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера ООО "Даринг" и их ИНН. Здесь же ставятся подписи указанных лиц и дата подписания декларации. Образец заполнения налоговой декларации см. на с. 100 - 108.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|6|7|0|6|2|4|4|2|8|1| | |
| 51001018 <*> L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |6|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|1| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151001| |
| | |
| Налоговая декларация | |
| по налогу на добавленную стоимость | |
| | |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий | |
|(через дробь номер корректировки) | |
|Налоговый период заполняется при сдаче налоговой | |
|декларации: | |
|за месяц — 1, за квартал — 3 | |
| | |
|Вид ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ N квартала ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|документа |1|/| | период |1| или месяца |1|2| Отчетный год |2|0|0|5| | |
| L—— L—— L—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | |
| Межрайонную инспекцию ФНС России N 6 по Смоленской области ——T—T—T—¬ | |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |6|7|0|6| | |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— | |
| | |
|По месту нахождения организации ——¬ индивидуального ——¬ иного лица ——¬ | |
| |V| предпринимателя | | | | | |
| L—— L—— L—— | |
| (нужное отметить знаком V) | |
| | |
| Общество с ограниченной ответственностью "Даринг" | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————| |
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) | |
| | |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|(ОГРН) организации |1|2|8|3|4|4|4|6|8|0|0|0|3| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
|Данная декларация |0|0|0|0|0|9| страницах с приложением подтвержда— | | | | | | | листах | |
|составлена на L—+—+—+—+—+—— ющих документов или их L—+—+—+—+—+—— | |
| копий на | |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+ |
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа | |
|указанных в настоящей декларации, | | |
|подтверждаю: | | |
|Для организации | | |
| Смирнов Сергей Иванович |Сведения о представлении налоговой декларации | |
|Руководитель —————————————————————————————| | |
| (фамилия, имя, отчество |Данная декларация представлена (нужное отметить| |
| (полностью)) |знаком V) | |
| | | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | ——¬ ——¬ уполномоченным ——¬ | |
|ИНН <*> |6|7|0|6|0|2|8|3|6|3|4|4| |лично | | по почте | | представителем | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—— L—— L—— | |
| | | |
| Смирнов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—¬ | |
|Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||на страницах | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—— | |
| Павлова Ольга Андреевна | | |
|Главный бухгалтер ————————————————————————|с приложением подтвержда— ——T—T—T—T—T—¬ | |
| (фамилия, имя, отчество |ющих документов на | | | | | | | листах | |
| (полностью)) | L—+—+—+—+—+—— | |
| | | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|ИНН <*> |6|7|0|6|3|8|8|6|7|4|3|8| |декларации | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | | |
| Павлова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | | |
| МП L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | | |
| | ——¬ |Зона |
| |Категория налогоплательщика | | 1 — крупнейший,|ком— |
|Для индивидуального предпринимателя | L—— 2 — основной, |пакт—|
| | 3 — прочие |ного |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |двух—|
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||__________________ ______________ |мер— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| Фамилия, И.О. Подпись |ного |
| |кода |
| ———————————————————————————— | |
| <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, индивидуального| |
|предпринимателя следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа налоговой| |
|декларации | |
+—¬ | ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|6|7|0|6|2|4|4|2|8|1| | |
| 51001032 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |6|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151001| |
| Раздел 00011| |
| | |
| Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным | |
| налогоплательщика | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|3|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |6|6|4|0|1|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма налога, исчисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | |4|7|7|5|1|6| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма налога, исчисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уменьшению (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
| Руководитель организации | |
| Смирнов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |Зона |
| |ком— |
| Главный бухгалтер |пакт—|
| Павлова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |ного |
| Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| |двух—|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |мер— |
| |ного |
| Индивидуальный предприниматель |кода |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|6|7|0|6|2|4|4|2|8|1| | |
| 51001049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |6|7|0|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|3| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151001| |
| Раздел 00012| |
| | |
| Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, | |
| по данным налогового агента | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Порядковый номер раздела ——T—T—T—T—T—¬ | |
|1.2 001 |0|0|0|0|0|1| | |
| L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Наименование 002 ——————————————————————————————————————————————————¬ | |
|налогоплательщика |Городской комитет по имуществу | | |
|иностранного лица, | | | |
|реализующего товары | | | |
|(работы, услуги) на | | | |
|территории Российской | | | |
|Федерации, арендодателя | | | |
|(органа государственной | | | |
|власти и управления и | | | |
|органа местного | | | |
|самоуправления); а также | | | |
|органа, организации или | | | |
|индивидуального | | | |
|предпринимателя, | | | |
|уполномоченного | | | |
|осуществлять реализацию | | | |
|конфискованного | | | |
|имущества, бесхозяйных | | | |
|ценностей, кладов и | | | |
|скупленных ценностей, а | | | |
|также ценностей, | | | |
|перешедших по праву | | | |
|наследования государству L—————————————————————————————————————————————————— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|ИНН налогоплательщика 003 |0|0|6|7|0|6|8|3|2|1|4|4| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|КПП налогоплательщика 004 |6|7|0|6|0|1|0|0|1| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|3|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |6|6|4|0|1|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма налога, исчисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | | |9|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
|Руководитель организации | |
| Смирнов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |Зона |
| |ком— |
|Главный бухгалтер |пакт—|
| Павлова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |ного |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| |двух—|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |мер— |
| |ного |
|Индивидуальный предприниматель |кода |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00021 ——————|
| 5————|
| Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога 1————|
| 0————|
| 0————|
| Все суммы указываются в рублях 1————|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬ 0————|
| | N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая |Ставка НДС | Сумма | 5————|
| |п/п| |строки| база | | НДС | 6————|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ ——————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ——+
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ L—+
| |1. |Реализация товаров (работ, услуг), а| 010 | — | 20 | — | К И |
| | |также передача имущественных прав по+——————+—————————————+———————————+———————+ П Н |
| | |соответствующим ставкам налога — всего:| 020 | 3 100 000 | 18 |558 000| П Н |
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+ ——¬——¬|
| | | | 030 | — | 10 | — | |6||0||
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | | | 040 | — | 20/120 | — | |7||0||
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | | | 050 | 3 540 | 18/118 | 540| |0||6||
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | | | 060 | — | 10/110 | — | |6||7||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | |в том числе: | | | | | |0||0||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| |1.1| реализация товаров (работ, услуг) на| 070 | — | 18 | — | |1||6||
| | | безвозмездной основе +——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | | | 080 | — | 10 | — | |0||2||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| |1.2| реализация имущества, подлежащего| 090 | — | 20/120 | — | |0||4||
| | | учету по стоимости с учетом+——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | | уплаченного налога | 100 | 3 540 | 18/118 | 540| |1||4||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ L——+—+|
| |1.3| реализация сельскохозяйственной| 110 | — | 20/120 | — | Стр.|2||
| | | продукции и продуктов ее переработки,+——————+—————————————+———————————+———————+ ——¬+—+|
| | | закупленной у физических лиц (не| 120 | — | 18/118 | — | |0||8||
| | | являющихся налогоплательщиками) +——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | | | 130 | — | 10/110 | — | |0||4||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ +—+L——|
| |1.4| реализация услуг, оказываемых в| 140 | — | 20 | — | |0| |
| | | интересах другого лица на основе| | | | | +—+ |
| | | договоров поручения, комиссии либо+——————+—————————————+———————————+———————+ |0| |
| | | агентских договоров | 150 | 100 000 | 18 | 18 000| +—+ |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |0| |
| |1.5| прочая реализация товаров (работ,| 160 | — | 20 | — | +—+ |
| | | услуг), передача имущественных+——————+—————————————+———————————+———————+ |4| |
| | | прав, не вошедшая в строки 070 — 150| 170 | 3 000 000 | 18 |540 000| L—— |
| | | раздела 2.1 декларации по налогу на+——————+—————————————+———————————+———————+ |
| | | добавленную стоимость | 180 | — | 10 | — | |
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+ |
| | | | 190 | — | 20/120 | — | |
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+ |
| | | | 200 | — | 18/118 | — | |
| | | +——————+—————————————+———————————+———————+ |
| | | | 210 | — | 10/110 | — | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
| |2. |Реализация предприятия в целом как| 220 | — | X | — | |
| | |имущественного комплекса | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
| |3. |Передача товаров (работ, услуг) для| 230 | — | 18 | — | |
| | |собственных нужд +——————+—————————————+———————————+———————+ |
| | | | 240 | — | 10 | — | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
| |4. |Выполнение строительно—монтажных работ| 250 | — | 18 | — | |
| | |для собственного потребления | | | | | |
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151001|
| |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00021 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога 1————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬ 0————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 1————|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ 0————|
| |5. |Суммы, связанные с расчетами по оплате| 260 | 250 000 | 18/118 | 38 136| 6————|
| | |налогооблагаемых товаров (работ,+——————+—————————————+———————————+———————+ 3————|
| | |услуг), всего: | 270 | — | 10/110 | — | ——————|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ ——+
| | |в том числе: | | | | | L—+
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
| |5.1|сумма авансовых и иных платежей,| 280 | 250 000 | 18/118 | 38 136| К И |
| | |полученных в счет предстоящих поставок+——————+—————————————+———————————+———————+ П Н |
| | |товаров или выполнения работ (услуг) | 290 | — | 10/110 | — | П Н |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ ——¬——¬|
| |6. |Всего исчислено (сумма величин графы 4| 300 | 3 353 540 | Х |596 676| |6||0||
| | |строк 010 — 060, 220 — 270 раздела 2.1| | | | | +—++—+|
| | |декларации по налогу на добавленную| | | | | |7||0||
| | |стоимость; графы 6 строк 010 — 060, 220| | | | | +—++—+|
| | |— 270 раздела 2.1 декларации по налогу| | | | | |0||6||
| | |на добавленную стоимость) | | | | | +—++—+|
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————— |6||7||
| +—++—+|
| ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ |0||0||
| | N | НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ | Код | Сумма | +—++—+|
| |п/п| |строки| НДС | |1||6||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |0||2||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—++—+|
| |7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 310 |110 160| |0||4||
| | |приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ,| | | +—++—+|
| | |услуг), подлежащая вычету | | | |1||4||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ L——+—+|
| | |в том числе: | | | Стр.|2||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ ——¬+—+|
| |7.1|по принятым на учет нематериальным активам и (или) основным| 311 | — | |0||8||
| | |средствам, не требующим сборки, монтажа, приобретенным по| | | +—++—+|
| | |договорам купли—продажи; | | | |0||4||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—+L——|
| |7.2|по основным средствам, требующим сборки, монтажа, приобретенным| 312 | — | |0| |
| | |по договорам купли—продажи; | | | +—+ |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |0| |
| |7.3|по основным средствам, завершенным капитальным строительством; | 313 | — | +—+ |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |0| |
| |7.4|по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения| 314 | — | +—+ |
| | |строительно—монтажных работ для собственного потребления; | | | |5| |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ L—— |
| |7.5|по расходам на командировки и представительским расходам; | 315 | 2 160| |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |7.6|по товарам, приобретаемым для перепродажи; | 316 | — | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |7.7|по иным товарам (работам, услугам), приобретаемым для| 317 |108 000| |
| | |осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |8. |Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно—монтажных| 320 | — | |
| | |работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет,| | | |
| | |подлежащая вычету | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |9. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на| 330 | — | |
| | |таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету —| | | |
| | |всего: | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| | |в том числе: | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |9.1|таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах| 331 | — | |
| | |выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и| | | |
| | |переработки вне таможенной территории | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |9.2|налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики| 332 | — | |
| | |Беларусь | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |10.|Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм| 340 | — | |
| | |авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты| | | |
| | |реализации соответствующих товаров (работ, услуг) | | | |
| L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151001|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00021 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога 1————|
| 0————|
| ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ 0————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 1————|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ 0————|
| |11.|Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве| 350 | 9 000| 7————|
| | |покупателя — налогового агента, подлежащая вычету | | | 0————|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ ——————|
| |12.|Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при| 360 | — | ——+
| | |реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров| | | L—+
| | |или отказа от них (отказа от выполнения работ, услуг), а также| | | |
| | |сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм| | | К И |
| | |авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров| | | П Н |
| | |(работ, услуг), в случае расторжения соответствующего договора и| | | П Н |
| | |возврата соответствующих сумм авансовых платежей, подлежащая| | | ——¬——¬|
| | |вычету | | | |6||0||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—++—+|
| |13.|Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету| 370 | — | |7||0||
| | |товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и| | | +—++—+|
| | |нематериальным активам, включенные ранее в налоговые вычеты и| | | |0||6||
| | |подлежащие восстановлению | | | +—++—+|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |6||7||
| |14.|Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины в строках| 380 |119 160| +—++—+|
| | |310, 320, 330, 340 — 360 раздела 2.1 декларации по налогу на| | | |0||0||
| | |добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела 2.1| | | +—++—+|
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость) | | | |1||6||
| L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————— +—++—+|
| |0||2||
| РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД +—++—+|
| |0||4||
| ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |1||4||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ L——+—+|
| |15.|Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный| 390 |477 516| Стр.|2||
| | |налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации| | | ——¬+—+|
| | |по налогу на добавленную стоимость превышает величину в строке| | | |0||8||
| | |380 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость,| | | +—++—+|
| | |вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу| | | |0||4||
| | |на добавленную стоимость величину строки 380 раздела 2.1| | | +—+L——|
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость) | | | |0| |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—+ |
| |16.|Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый| 400 | — | |0| |
| | |период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации по налогу| | | +—+ |
| | |на добавленную стоимость меньше величины строки 380 раздела 2.1| | | |0| |
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость, вычесть из| | | +—+ |
| | |величины строки 380 раздела 2.1 декларации по налогу на| | | |6| |
| | |добавленную стоимость величину строки 300 раздела 2.1| | | L—— |
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость) | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |17.|Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный| 410 | — | |
| | |налоговый период по товарам (работам, услугам), применение| | | |
| | |налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |18.|Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый| 420 | — | |
| | |период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки| | | |
| | |0 процентов по которым не подтверждено | | | |
| L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151001|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00021 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога 1————|
| 0————|
| ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ 0————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 1————|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ 0————|
| |19.|Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (сложить величины| 430 |477 516| 8————|
| | |строк 390 и 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную| | | 7————|
| | |стоимость, либо если величина строки 390 раздела 2.1 декларации| | | ——————|
| | |по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 420| | | ——+
| | |раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость,| | | L—+
| | |вычесть из величины строки 390 раздела 2.1 декларации по налогу| | | |
| | |на добавленную стоимость величину строки 420 раздела 2.1| | | К И |
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величи—| | | П Н |
| | |на строки 410 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную| | | П Н |
| | |стоимость превышает величину строки 400 раздела 2.1 декларации по| | | ——¬——¬|
| | |налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 410| | | |6||0||
| | |раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость| | | +—++—+|
| | |величину строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на| | | |7||0||
| | |добавленную стоимость) | | | +—++—+|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |0||6||
| |20.|Общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (сложить величины строк| 440 | — | +—++—+|
| | |400 и 420 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную| | | |6||7||
| | |стоимость, либо если величина строки 420 раздела 2.1 декларации| | | +—++—+|
| | |по налогу на добавленную стоимость превышает величину строки 390| | | |0||0||
| | |раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость,| | | +—++—+|
| | |вычесть из величины строки 420 раздела 2.1 декларации по налогу| | | |1||6||
| | |на добавленную стоимость величину строки 390 раздела 2.1| | | +—++—+|
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость, либо если величи—| | | |0||2||
| | |на строки 400 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную| | | +—++—+|
| | |стоимость превышает величину строки 410 раздела 2.1 декларации по| | | |0||4||
| | |налогу на добавленную стоимость, вычесть из величины строки 400| | | +—++—+|
| | |раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость| | | |1||4||
| | |величину строки 410 раздела 2.1 декларации по налогу на| | | L——+—+|
| | |добавленную стоимость) | | | Стр.|2||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ ——¬+—+|
| |21.|Наименование соглашения о разделе продукции: | 450 | Х | |0||8||
| L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————— +—++—+|
| |0||4||
| +—+L——|
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |7| |
| L—— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151001|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00022 ——————|
| 5————|
| ——————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬ 1————|
| |Наименование налогоплательщика иностранного лица,|Городской комитет по имуществу | 0————|
| |реализующего товары (работы, услуги) на| | 0————|
| |территории Российской Федерации, арендодателя| | 1————|
| |(органа государственной власти и управления и| | 0————|
| |органа местного самоуправления); а также органа,| | 9————|
| |организации или индивидуального предпринимателя,| | 4————|
| |уполномоченного осуществлять реализацию| | ——————|
| |конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей,| | ——+
| |кладов и скупленных ценностей, а также ценностей,| | L—+
| |перешедших по праву наследования государству (код| | |
| |строки 010) | | К И |
| L—————————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————— П Н |
| П Н |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——¬——¬|
| ИНН налогоплательщика (код строки 020) |0|0|6|7|0|6|8|3|2|1|4|4| |6||0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— +—++—+|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |7||0||
| КПП налогоплательщика (код строки 021) |6|7|0|6|0|1|0|0|1| +—++—+|
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— |0||6||
| ——T—T—T—T—T—¬ +—++—+|
| Порядковый номер налогоплательщика (код строки 030) |0|0|0|0|0|1| |6||7||
| L—+—+—+—+—+—— +—++—+|
| |0||0||
| Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом +—++—+|
| |1||6||
| Все суммы указываются в рублях +—++—+|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬ |0||2||
| | N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая |Ставка НДС | Сумма | +—++—+|
| |п/п| |строки| база | | НДС | |0||4||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |1||4||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ L——+—+|
| |1. |Реализация товаров (работ, услуг),| 040 | — | 20/120 | — | Стр.|2||
| | |сумма налога по которым исчисляется и+——————+—————————————+———————————+———————+ ——¬+—+|
| | |уплачивается организацией или| 050 | 59 000 | 18/118 | 9 000 | |0||8||
| | |индивидуальным предпринимателем в+——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| | |качестве налогового агента | 060 | — | 10/110 | — | |0||4||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ +—+L——|
| |1.1|по товарам (работам, услугам)| 070 | — | 18/118 | — | |0| |
| | |иностранных лиц, не состоящих на учете+——————+—————————————+———————————+———————+ +—+ |
| | |в налоговых органах | 080 | — | 10/110 | — | |0| |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ +—+ |
| |1.2|по услугам органов государственной| 090 | 59 000 | 18/118 | 9 000 | |0| |
| | |власти и управления и органов местного| | | | | +—+ |
| | |самоуправления по предоставлению в| | | | | |8| |
| | |аренду федерального имущества,| | | | | L—— |
| | |имущества субъектов Российской| | | | | |
| | |Федерации и муниципального имущества | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
| |1.3|по конфискованному имуществу,| 100 | — | 20/120 | — | |
| | |бесхозяйным ценностям, кладам и+——————+—————————————+———————————+———————+ |
| | |скупленным ценностям, а также| 110 | — | 18/118 | — | |
| | |ценностям, перешедшим по праву+——————+—————————————+———————————+———————+ |
| | |наследования государству | 120 | — | 10/110 | — | |
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151001|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00022 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению 1————|
| налоговым агентом 0————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬ 1————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 1————|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ 0————|
| |2. |Суммы авансовых и иных платежей,| 130 | — | 18/118 | — | 0————|
| | |перечисленные иностранным лицам, не+——————+—————————————+———————————+———————+ ——————|
| | |состоящим на учете в налоговых органах;| 140 | — | 10/110 | — | ——+
| | |на основании договоров аренды| | | | | L—+
| | |федерального имущества, имущества| | | | | |
| | |субъектов Российской Федерации и| | | | | К И |
| | |муниципального имущества с органами| | | | | П Н |
| | |государственной власти и управления и| | | | | П Н |
| | |органами местного самоуправления | | | | | ——¬——¬|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |6||0||
| |3. |Суммы авансовых и иных платежей,| 150 | — | 18/118 | — | +—++—+|
| | |полученные органами, организациями или+——————+—————————————+———————————+———————+ |7||0||
| | |индивидуальными предпринимателями,| 160 | — | 10/110 | — | +—++—+|
| | |уполномоченными осуществлять реализацию| | | | | |0||6||
| | |конфискованного имущества, бесхозяйных| | | | | +—++—+|
| | |ценностей, кладов и скупленных| | | | | |6||7||
| | |ценностей, а также ценностей,| | | | | +—++—+|
| | |перешедших по праву наследования| | | | | |0||0||
| | |государству в счет предстоящих поставок| | | | | +—++—+|
| | |товаров (работ, услуг) | | | | | |1||6||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ +—++—+|
| |4. |Всего исчислено (сумма величин графы 4| 170 | 59 000 | Х | 9 000 | |0||2||
| | |строк 040 — 060, 130 — 160 раздела 2.2| | | | | +—++—+|
| | |декларации по налогу на добавленную| | | | | |0||4||
| | |стоимость; графы 6 строк 040 — 060, 130| | | | | +—++—+|
| | |— 160 раздела 2.2 декларации по налогу| | | | | |1||4||
| | |на добавленную стоимость) | | | | | L——+—+|
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————— Стр.|2||
| ——¬+—+|
| |0||8||
| +—++—+|
| |0||4||
| +—+L——|
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |8| |
| L—— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151001|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Порядок представления декларации по НДС по ставке 0%
При осуществлении налогоплательщиками операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ, налогообложение производится по налоговой ставке 0%. К таким операциям, в частности, относится реализация: - товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса РФ; - работ или услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. Это положение распространяется на работы или услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы или услуги, а также работы или услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенный контроль; - работ или услуг, непосредственно связанных с перевозкой товаров через таможенную территорию России, которые помещены под таможенный режим транзита через указанную территорию; - услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами российской территории и при условии оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов; - работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ или услуг, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ или оказанием услуг непосредственно в космическом пространстве; - припасов, вывезенных с территории России в таможенном режиме перемещения припасов. В соответствии со ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные в этой статье налоговые вычеты. В общем случае вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров, работ или услуг на территории РФ или уплаченные организациями и предпринимателями при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении: - товаров, работ или услуг, приобретаемых для осуществления операций, которые облагаются НДС. Исключение составляют товары, указанные в п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ; - товаров, работ или услуг, приобретаемых для перепродажи. Вычетам также подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, реализуемых на российской территории, в случае расторжения договора и возврата сумм авансовых платежей. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и представительские расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Однако напомним, что в том случае, если в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, то суммы НДС по таким расходам подлежат вычету только в размере, соответствующем указанным нормам. В то же время п. 3 ст. 172 Налогового кодекса РФ определено, что предусмотренные ст. 171 Кодекса вычеты в отношении операций по реализации товаров, работ или услуг, которые облагаются по налоговой ставке в размере 0%, производятся только при представлении в налоговую инспекцию комплекта документов. Его состав определен в ст. 165 НК РФ. Если налогоплательщик экспортирует товар или перемещает припасы, то ему понадобится представить налоговым органам следующие документы: - контракт (или его копию) с иностранным лицом на поставку товара или припасов за пределы таможенной территории России; - выписку банка (или ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного партнера на счет налогоплательщика в российском банке. Если расчет по контракту предусмотрен наличными денежными средствами, то налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию выписку банка (или ее копию), которая подтверждает внесение полученных сумм на его счет в российском банке. Также надо будет приложить копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица. Если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории России осуществляется в соответствии с порядком, который предусмотрен законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле, организация или предприниматель должны представить в налоговую инспекцию документы, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых бартерных операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, выполнение работ или оказание услуг, полученных по указанным операциям, на территорию России и их оприходование: - грузовую таможенную декларацию (или ее копию) с отметками российской таможни, осуществившей выпуск товаров в режиме экспорта, и российской таможни, в регионе деятельности которой находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ. При вывозе с российской территории припасов по соответствующему таможенному режиму налогоплательщик представляет таможенную декларацию на припасы (или ее копию) с отметками таможни, в регионе деятельности которой расположен порт или аэропорт, открытый для международного сообщения; - копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы российской территории. При вывозе с территории России припасов по соответствующему таможенному режиму надо представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории РФ воздушными или морскими судами. При экспорте товаров или перемещении припасов через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговую инспекцию следует представить такие документы: - договор комиссии, договор поручения или агентский договор (можно их копии) соответственно с комиссионером, поверенным или агентом; - контракт (его копию) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика; - выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного контрагента на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке; - грузовую таможенную декларацию (или ее копию); - копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов. При реализации работ или услуг, непосредственно связанных с реализацией экспортных товаров или с транспортировкой через таможенную территорию России товаров, помещенных под таможенный режим транзита, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов нужны следующие документы: - контракт (или его копия) с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ или оказание указанных услуг; - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского партнера на счет налогоплательщика в российском банке; - таможенная декларация (или ее копия); - копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов. При перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами российской территории, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов понадобится следующий комплект: - выписка банка (или ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке; - реестр единых международных перевозочных документов по перевозке пассажиров и багажа, определяющих маршрут перевозки с указанием пунктов отправления и назначения. Перечень документов, подтверждающих право применения ставки НДС в размере 0%, при выполнении работ или услуг, связанных с космосом, содержится в п. 7 ст. 165 НК РФ. Комплект документов, о которых шла речь, должен быть представлен организациями и предпринимателями для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки в срок не позднее 180 дней, считая с момента оформления региональной таможней грузовой таможенной декларации на вывоз товаров на экспорт или транзита. Моментом определения налоговой базы по указанным товарам является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов. Если по истечении указанного срока налогоплательщик не представит необходимые документы (или их копии), то все вышеперечисленные операции по реализации товаров, выполнению работ или оказанию услуг подлежат налогообложению по ставкам в размере 10 или 18%. В этом случае моментом определения налоговой базы при реализации товаров является день отгрузки товаров. Моментом определения налоговой базы при реализации работ (услуг) считается день выполнения работ (оказания услуг). Операции по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, которые не подтверждены документами, подлежат включению в декларацию по НДС по нулевой ставке за тот налоговый период (месяц или квартал), на который приходится день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, то операции по реализации товаров, работ, услуг на экспорт включаются в декларацию по ставке 0% за тот налоговый период (месяц или квартал), в котором собран полный пакет документов. Однако организация или предприниматель не лишаются права представить требуемый комплект документов впоследствии. В этом случае уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены в ст. 176 НК РФ. Все документы, которые входят в упомянутый комплект, представляются организациями и предпринимателями для обоснования применения налоговой ставки в размере 0% одновременно с представлением соответствующей налоговой декларации. Вычеты сумм НДС, предусмотренные в ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании этой декларации. Ее форма и порядок заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. В состав декларации входит: - титульный лист; - разд. 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено"; - разд. 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено"; - разд. 3 "Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов". Данную декларацию по НДС следует сдать в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Порядок заполнения декларации по НДС по нулевой ставке
Заполнять декларацию по НДС по нулевой ставке нужно последовательно, начиная с разд. 1. Рассмотрим порядок заполнения всех разделов, входящих в декларацию. О порядке заполнения титульного листа рассказывать не будем, так как он аналогичен порядку заполнения титульного листа в обычной декларации по НДС (по ставке 10 и 18%), который изложен на с. 88.
Раздел 1
Этот раздел декларации по НДС предназначен для расчета суммы налога по тем операциям реализации товаров, работ или услуг, по которым право на применение налоговой ставки 0% документально подтверждено. Кроме того, в разд. 1 указываются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих экспортных операций по реализации товаров, а также работ или услуг, выполняемых или оказываемых непосредственно в космическом пространстве, если производственный цикл изготовления этих товаров, выполнения работ или оказания услуг превышает 6 месяцев. Перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, а также документы, подтверждающие право организации не включать авансы в налоговую базу по НДС, перечислены в Постановлении Правительства РФ от 21.08.2001 N 602. В первой части разд. 1 отражаются объекты налогообложения, по которым нулевая ставка по НДС подтверждена. По строкам 010 - 120 отражаются налоговые базы за истекший налоговый период, облагаемые по налоговой ставке 0%, как указано в ст. 164 Налогового кодекса РФ, но только при условии, что обоснованность применения этой ставки налога документально подтверждена. Другими словами, если организация или предприниматель представили в налоговую инспекцию необходимый комплект документов - тот, который установлен в ст. 165 НК РФ. По строкам 130 - 150 показываются суммы авансовых и подобных платежей, поступивших в счет операций по реализации товаров, работ или услуг, облагаемых по нулевой налоговой ставке, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев. Они не подлежат налогообложению на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ. При этом по строке 130 отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в отчетном налоговом периоде в счет операций по реализации на экспорт товаров, а также работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев. Правомерность их невключения в налоговую базу по НДС должна быть документально подтверждена в соответствии с определенным порядком. Этот порядок, а также перечень товаров с длительным циклом изготовления установлены Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602. Перечень работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, установлен Постановлением Правительства РФ от 16.07.2003 N 432. Показатель этой строки расшифровывается в строках 140 и 150. По строке 140 отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев. По строке 150 отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет операций по реализации работ или услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ или услуг, технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением вышеуказанных работ или услуг, длительность производственного цикла изготовления которых составляет более 6 месяцев. Строка 160 является итоговой. В ней показывается сумма величин, указанных в строках 010 и 130. Во второй части разд. 1 отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров, работ или услуг, которые были указаны в первой части этого раздела. Налогоплательщики, которым удалось документально подтвердить право на применение ставки по НДС в размере 0%, получают право на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, а также на вычет сумм НДС, ранее исчисленных и уплаченных на основании п. 6 ст. 166 Кодекса. По строкам 170 - 270 показываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг, стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, использованных при производстве и реализации на экспорт товаров, работ или услуг. Эти суммы НДС подлежат вычету при соблюдении требований, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. При этом обоснованность применения нулевой налоговой ставки по этим товарам, работам или услугам должна быть документально подтверждена. По строкам 280 - 380 отражаются суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет с авансов и предоплат по товарам, работам и услугам по расчетной ставке, порядок применения которой прописан в п. 4 ст. 164 НК РФ. По строке 390 показываются суммы НДС, уплаченные по товарам, работам или услугам, применение налоговой ставки в размере 0% по которым ранее не было подтверждено налогоплательщиком, и уже включенные в предыдущих налоговых периодах в декларации по НДС по нулевой налоговой ставке. По строке 400 отражаются суммы НДС, которые были приняты к вычету по товарам, работам или услугам, применение нулевой налоговой ставки по которым не было подтверждено, и уже включенные в предыдущих налоговых периодах в декларации по НДС по нулевой налоговой ставке. Необходимо учесть, что строки 390 и 400 заполняются только в том случае, если по истечении сроков, установленных п. 9 ст. 167 и ст. 163 Налогового кодекса РФ (то есть уже по истечении срока в 180 дней), налогоплательщик все же представил в налоговую инспекцию документы, обосновывающие применение им нулевой налоговой ставки. Строка 410 является итоговой. В ней указывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету. Она рассчитывается как сумма налоговых вычетов по реализации товаров, работ или услуг, применение налоговой ставки в размере 0% по которым в данном налоговом периоде подтверждено, плюс сумма из строки 390 минус сумма, подлежащая восстановлению и указанная в строке 400.
Раздел 2
В первой части разд. 2 декларации производится начисление налога по операциям, которые предусмотрены в пп. 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, по которым срок для сбора необходимого комплекта документов истек, но документы так и не были собраны. К таким операциям, например, относятся экспорт товаров, услуги по перевозке грузов и припасов и работы, непосредственно связанные с транспортными услугами. Также в этой части разд. 2 начисляется НДС по операциям, предусмотренным в пп. 4 - 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, по которым право на применение ставки в размере 0% не подтверждено. Это услуги по перевозке пассажиров и багажа, работы или услуги, выполняемые в космосе, и др. И в том и в другом случае налогообложение производится исходя из расчетных ставок 10/110 и 18/118. Размер ставок зависит от вида товаров, работ или услуг. Для операций, предусмотренных пп. 1 - 3 и 8 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ, расчет НДС производится в разд. 2 по нулевой ставке за тот налоговый период, к которому относится день отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг. Для операций, предусмотренных пп. 4 - 7 этого же пункта, - в декларации по НДС за тот период, к которому относится день отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, или день их оплаты. Это зависит от того, какую учетную политику для целей исчисления НДС избрала организация. Кроме того, в первой части разд. 2 отражаются суммы авансов в счет предстоящей реализации товаров, работ или услуг на экспорт, которая облагается НДС по ставке в размере 0%. По строкам 010 - 170 показываются раздельно налоговые базы по товарам, работам или услугам, обоснованность применения нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждена, то есть необходимый комплект документов налоговая инспекция вовремя не получила. В этом случае по строке 010 (а также по строкам 020 - 170) налоговые базы приводятся в разрезе соответствующих налоговых ставок (18% и 10%), а момент определения налоговой базы производится на основании ст. 167 Налогового кодекса РФ (то есть "по оплате" или "по отгрузке"). Здесь же указываются суммы исчисленного НДС. Отметим, что по экспорту товаров, работ или услуг, непосредственно с ними связанных, а также по перемещению припасов независимо от принятой налогоплательщиком учетной политики в целях исчисления НДС в данной ситуации дата реализации будет определяться методом "по отгрузке". Это вытекает из п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ. По строке 180, а также по строкам 190 - 320 в разрезе соответствующих ставок отражаются суммы авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, по которым только предполагается применение налоговой ставки в размере 0%. Строка 330 является итоговой. В ней суммируется налоговая база (графа 4) и НДС (графа 6) от неподтвержденного экспорта, указанные в строках 010, 020, 180 и 190. Во второй части разд. 2 отражаются налоговые вычеты по НДС, на сумму которых можно уменьшить налоговую базу по реализации товаров, работ или услуг, по которым применение нулевой налоговой ставки по НДС не подтверждено. Если организация или индивидуальный предприниматель не успели подтвердить нулевую ставку по НДС, то у них вместе с обязанностью исчисления НДС появляется право на применение налоговых вычетов, указанных в ст. 171 Налогового кодекса РФ. В том числе и на вычеты сумм НДС, которые исчислены и уплачены с авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящей реализации на экспорт товаров, работ или услуг. По строкам 340 - 440 показываются суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг, стоимость которых относится на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, работ или услуг, но обоснованность применения нулевой налоговой ставки по которым документально не подтверждена (не представлен необходимый комплект документов). Эти суммы НДС подлежат вычету в соответствии со ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса РФ. По строкам 450 - 550 отражаются суммы НДС, ранее уплаченные в бюджет с авансов и предоплаты, засчитываемые в налоговом периоде при реализации товаров, работ или услуг, обоснованность применения налоговой ставки в размере 0% по которым не подтверждена. Строка 560 является итоговой. В ней показывается общая сумма налоговых вычетов по реализации товаров, работ или услуг, применение налоговой ставки по которым в данном налоговом периоде не подтверждено. Показатель этой строки определяется расчетным путем как сумма строк 340, 370 - 440, 450, 480 - 550. По строке 570 отражается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет за данный налоговый период по операциям по реализации товаров, работ или услуг, применение нулевой налоговой ставки по которым не подтверждено. Этот результат следует перенести в строку 410 разд. 2.1 основной декларации по НДС. По строке 580 показывается сумма НДС, начисленная к вычету за данный налоговый период по операциям по реализации товаров, работ или услуг, применение нулевой налоговой ставки по которым не подтверждено. Эту сумму надо перенести в п. 420 разд. 2.1 основной декларации по НДС.
Раздел 3
В этом разделе декларации показывается стоимость товаров, работ или услуг, применение нулевой налоговой ставки по которым только предполагается, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров, работ или услуг или при ввозе товаров на российскую таможенную территорию, которые включаются в налоговые вычеты. Раздел 3 следует заполнять отдельно по каждой операции по реализации товаров, работ или услуг, по которой налогоплательщик предполагает применить налоговую ставку в размере 0%. При этом в раздел включаются данные: - по товарам, в отношении которых в течение истекшего налогового периода региональной таможней производится выпуск в режиме экспорта; - припасам, вывозимым в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов; - товарам, реализуемым в Республику Беларусь, по которым в течение истекшего налогового периода счета-фактуры были зарегистрированы в налоговых органах; - работам (услугам), предусмотренным пп. 2 - 3 п. 1 ст. 164 НК РФ, выполненным (оказанным) в течение истекшего налогового периода. По строке 010 указывается код операции в соответствии с Приложением 3 к Порядку заполнения декларации по НДС по ставке 0%, который утвержден Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н. По строке 020 надо указать номер грузовой таможенной декларации (таможенной декларации) или перевозочного документа по перевозкам железнодорожным транспортом. По строке 030 проставляется дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен". Следует учесть, что если организация или предприниматель применяют особый порядок декларирования товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, то есть с использованием временных, неполных или периодических таможенных деклараций, то в строке 020 указывается номер этой временной, неполной или периодической таможенной декларации, а в строке 030 - дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен" на временной, неполной или периодической таможенной декларации. По строке 040 указывается номер счета-фактуры по товарам, реализуемым в Республику Беларусь. По строке 050 проставляется дата отметки налогового органа на счете-фактуре по товарам, реализуемым в Республику Беларусь. По строке 060 указывается стоимость реализуемых товаров, работ или услуг, по которым предполагается применение нулевой налоговой ставки. Она должна соответствовать: - стоимости товаров, указанной в грузовой таможенной декларации, оформленной в региональной таможне; - стоимости припасов, реализуемых в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, указанной в таможенной декларации на вывоз припасов; - стоимости товаров, реализуемых в Республику Беларусь, указанной в счете-фактуре; - стоимости выполняемых работ или оказываемых услуг, предусмотренных пп. 2 - 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. По строке 070 указываются номера и даты контрактов с иностранными партнерами. В графе 1 проставляются номера контрактов или договоров, включая договоры комиссии или поручения, на основании которых предполагается реализация товаров, вывозимых с российской территории в режиме экспорта или перемещения припасов, реализация товаров в Республику Беларусь, а также выполнение работ или оказание услуг, предусмотренных пп. 2 - 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. В графе 2 указываются даты этих контрактов или договоров, включая договоры комиссии или поручения. По строке 080 приводятся данные: - графа 1 - номер счетов-фактур, в соответствии с которыми приобретались товары, работы или услуги, использованные при производстве товаров, работ или услуг, по которым налогоплательщиком предполагается применение нулевой налоговой ставки; - графа 2 - дата этих счетов-фактур; - графа 3 - сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам, работам или услугам, использованным при производстве товаров, работ или услуг, по которым налогоплательщиком предполагается применение нулевой налоговой ставки; - графа 4 - ИНН поставщиков, от которых получены счета-фактуры. Строка 090 - итоговая. В ней проставляется суммарная величина НДС, который указан в графе 3 строки 080 этого раздела. Это - налог, уплаченный по приобретенным товарам, работам или услугам, использованным для производства и реализации товаров, работ или услуг, по которым налогоплательщиком предполагается применение нулевой налоговой ставки. Весь раздел является справочным. Данные из него не переносятся в другие разделы декларации. В то же время информация из этого раздела необходима не только налоговым органам для анализа и контроля реализации товаров, работ или услуг, облагаемых по ставке НДС в размере 0%, но и самим налогоплательщикам. Ведь после формирования необходимого комплекта документов организации или индивидуальному предпринимателю не надо будет высчитывать сумму налогового вычета. Все необходимые данные они смогут взять из разд. 3 декларации по НДС, составленной за период соответствующей реализации. Сведения из этого раздела помогут налогоплательщикам проследить за истечением срока для представления в налоговую инспекцию необходимого пакета документов. Если этот срок будет пропущен, в разд. 3 имеются полные сведения и о том периоде, за который надо подать уточненную налоговую декларацию по НДС по неподтвержденной реализации, и о номерах счетов-фактур, и о суммах входного НДС, которые можно будет принять к вычету.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения декларации по ставке 0% на примере. В учетной политике ЗАО "Адамантан" установлен момент определения налоговой базы по НДС "по отгрузке". В декабре 2005 г. в хозяйственной деятельности общества произведены следующие операции: - собран полный пакет документов, установленный положениями ст. 165 Налогового кодекса РФ, по реализованным в Венгрию товарам на сумму 4 500 000 руб. Ранее под поставку был получен аванс в сумме 2 000 000 руб., с которого общество уплатило НДС в сумме 305 085 руб. Для производства данных товаров в истекшем периоде 2005 г. были приобретены и оприходованы товары, работы и услуги на сумму 3 068 000 руб., в том числе НДС - 468 000 руб.; - собран полный пакет документов, установленный положениями ст. 165 Налогового кодекса РФ, по реализованным в марте 2005 г. в Германию товарам на сумму 1 200 000 руб. В сентябре 2005 г. 180 дней, предусмотренных п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ для представления этого пакета, истекли. ЗАО "Адамантан" не подало документы вовремя и в сентябре с данной суммы заплатило в бюджет НДС по ставке 18%. Размер налога составил 216 000 руб. (1 200 000 руб. х 18 : 100). Ранее для производства указанных товаров были приобретены товары, работы и услуги на сумму 649 000 руб., в том числе НДС - 99 000 руб. НДС, уплаченный поставщикам данных товаров, работ и услуг, был принят к вычету; - получен аванс на сумму 2 200 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт, производственный цикл изготовления которых превышает 6 месяцев. На 31 декабря 2005 г. у ЗАО "Адамантан" имеются все необходимые документы, подтверждающие его право не включать сумму полученного аванса в налоговую базу по НДС; - не собран полный пакет документов по поставке товаров на сумму 3 894 000 руб. на экспорт в Югославию в установленный срок, то есть в течение 180 дней. Эти товары отгружены на экспорт 16 июня 2005 г. Сумма НДС, которая была уплачена в июле 2005 г. российскому поставщику при приобретении указанных товаров, составила 328 000 руб.; - 13 декабря получен аванс на сумму 900 000 руб. в счет предстоящей поставки товаров на экспорт в Данию по контракту от 16.05.2005 N 18. Стоимость товаров, экспортированных в Данию, равна 1 600 000 руб. Отметка "выпуск разрешен" на ГТД поставлена 6 декабря 2005 г. Для производства этих товаров в 2005 г. было приобретено сырье на сумму 885 000 руб., в том числе НДС - 135 000 руб. Рассмотрим порядок заполнения организацией декларации по НДС по нулевой ставке за декабрь 2005 г.
Раздел 1
В первой части разд. 1 отражаются объекты налогообложения, по которым нулевая ставка по НДС подтверждена. ЗАО "Адамантан" по строкам 020 - 120 отражает операции по реализации товаров, работ или услуг, по которым подтверждено применение нулевой налоговой ставки (то есть полностью собран необходимый пакет документов) в декабре 2005 г. В нашем примере из указанных строк заполняются строки 020 и 030. По строке 030 отражается реализация товаров в Венгрию на сумму 4 500 000 руб. и реализация товаров в Германию на сумму 1 200 000 руб. Всего 5 700 000 руб. (4 500 000 руб. + 1 200 000 руб.). Так как данных для заполнения строк 040 - 120 у ЗАО "Адамантан" нет, сумма 5 700 000 руб. указывается также по строкам 020 и 010. В строках 140 и 150 показывается сумма авансов, поступивших в счет реализации товаров на экспорт, длительность производственного цикла по изготовлению которых превышает 6 месяцев. ЗАО "Адамантан" получило такой аванс в размере 2 200 000 руб. Эта сумма указывается в строке 140 декларации по НДС. Сумма значений строк 140 и 150 отражается по строке 130. Так как данных для строки 150 в нашем примере нет, то в строке 130 отражается то же самое значение, что и в строке 140, то есть 2 200 000 руб. По строке 160 декларации по НДС рассчитывается итог первой части раздела 1, то есть общая величина налоговой базы. Она рассчитывается как сумма показателей строк 010 и 130. Ее значение составляет 7 900 000 руб. (5 700 000 руб. + 2 200 000 руб.). Во второй части разд. 1 отражаются налоговые вычеты по операциям реализации товаров, работ или услуг, которые были указаны в первой части этого раздела. По строкам 170 - 270 указываются суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров, работ или услуг, которые были использованы при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке НДС. По строке 180 организация должна показать сумму налога в размере 567 000 руб. (468 000 руб. + 99 000 руб.), уплаченную при приобретении товаров, работ и услуг, использованных для производства товаров, экспортируемых в Венгрию и Германию. По строке 170 нужно отразить ту же самую сумму, что и по строке 180, так как данных по строке 190 нет. ЗАО "Адамантан" не экспортирует продукцию в Республику Беларусь. В строках 280 - 380 отражаются суммы НДС, ранее уплаченные с авансов и предоплат и засчитываемые при реализации товаров, работ или услуг в том налоговом периоде, в котором применение налоговой ставки по НДС в размере 0% было документально подтверждено. По строкам 280 и 290 общество должно указать сумму НДС, уплаченную ранее с авансов по экспортной поставке, по которой в декабре 2005 г. собран полный пакет документов. В нашем случае это аванс под поставку в Венгрию, сумма налога с которого составила 305 085 руб. По строке 390 отражается сумма НДС, исчисленная по товарам, реализованным в Германию. Она равна 216 000 руб. Эту сумму ЗАО "Адамантан" уплатило в бюджет в сентябре 2005 г., так как к назначенному сроку не был собран необходимый комплект документов. Сумма отражена в уточненной декларации за март 2005 г. В декабре все требуемые законодательством документы были собраны и общество получило право принять эту сумму НДС к вычету. По строке 400 указывается сумма НДС в размере 99 000 руб. по товарам, работам и услугам, приобретенным для производства товаров, реализованных в Германию. Данная сумма входного НДС уже была принята к вычету в уточненной декларации за март 2005 г., когда был начислен налог по реализованным в Германию товарам. В декабре 2005 г., когда все необходимые документы собраны, эта сумма НДС должна быть принята к вычету по другому основанию - как входной НДС по документально подтвержденному экспорту. В декларации она отражена по строкам 170 и 180 разд. 1. Однако для того чтобы избежать двойного вычета одной и той же суммы НДС, ранее предъявленный к вычету налог надо восстановить по строке 400. Строка 410 является итоговой. В ней указывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету из бюджета. Показатель этой строки рассчитывается как сумма строк 170 и 200 - 390 за минусом показателя строки 400. В нашем примере по строке 410 отражается общая сумма налога, предъявляемого к вычету из бюджета, в размере 989 085 руб. (567 000 руб. + 305 085 руб. + 216 000 руб. - 99 000 руб.).
Раздел 2
В первой части раздела производится начисление налога по операциям, по которым срок сбора необходимого комплекта документов истек, но документы так и не были собраны. Кроме того, в первой части разд. 2 отражаются суммы авансов в счет предстоящей реализации товаров, работ или услуг на экспорт, которая облагается НДС по ставке в размере 0%. Если же по реализации товаров, работ или услуг применение нулевой ставки в установленный срок не подтверждается, то налоговая база по таким операциям, соответствующие ставки НДС и сумма налога указываются в строках 030 - 170. В строках 010 и 020 отражается общая сумма реализации в разрезе налоговых ставок по НДС. Хотя у ЗАО "Адамантан" срок представления необходимого комплекта документов по реализации товаров на сумму 3 894 000 руб. на экспорт в Югославию истек в декабре 2005 г., организация начисляет НДС по этой реализации не в декабрьской, а в уточненной декларации по НДС по ставке 0% за июнь 2005 г. По строкам 200 - 320 показываются суммы авансов в разрезе соответствующих ставок в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, по которым общество предполагает применение нулевой ставки по НДС. ЗАО "Адамантан" по строке 200 отражает сумму аванса, полученную из Дании в размере 900 000 руб., и сумму налога, исчисленную с этого аванса. Сумма налога равна 137 288 руб. (900 000 руб. х 18 : 118). В строках 180 и 190 в разрезе соответствующих ставок отражается общая сумма авансовых платежей по всем случаям, предусмотренным в декларации по НДС. ЗАО "Адамантан" других авансов в счет предстоящих отгрузок по нулевой ставке по НДС не получало. Следовательно, в строке 180 показывается то же значение, что и в строке 200. Строка 330 является итоговой для первой части разд. 2. В ней суммируются значения строк 010, 020, 180 и 190. В нашем примере по этой строке показывается значение строки 180 - 900 000 руб. и 137 288 руб. Во второй части разд. 2 указываются те налоговые вычеты по НДС, на сумму которых можно уменьшить налоговую базу по реализации товаров, работ или услуг, по которым применение нулевой налоговой ставки по НДС не подтверждено. По строкам 340 - 440 показывается сумма НДС, которая была уплачена поставщикам товаров, работ или услуг, использованных в производстве предназначенной на экспорт продукции, если при реализации такой продукции, работ или услуг применение нулевой ставки по НДС не подтверждено. ЗАО "Адамантан" имеет право на вычет суммы НДС в размере 328 000 руб., уплаченной российскому поставщику при приобретении товаров, которые затем были реализованы в Югославию. Однако этот вычет общество отразит не в декларации по НДС за декабрь 2005 г., а в уточненной декларации по НДС по нулевой ставке за июнь 2005 г., то есть на дату отгрузки на экспорт приобретенных товаров. Напомним, что это возможно, только если выполнены все необходимые для признания вычета условия. По строкам 440 - 550 отражается сумма НДС, которая была уплачена ранее с авансов, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг, если при их реализации применение нулевой ставки по НДС подтвердить не удалось. В этих строках ЗАО "Адамантан" ставит прочерк. Строка 560 является итоговой. В ней рассчитывается общая сумма НДС, принимаемая к вычету по товарам, работам или услугам, по которым применение налоговой ставки в размере 0% не подтверждено. Показатель этой строки получается путем сложения сумм по строкам 340, 370 - 440, 450, 480 - 550. Так как по условиям примера во второй части разд. 2 показатели отсутствуют, то в строке 560 ставится прочерк. По строке 570 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет. Эта строка заполняется в том случае, если значение строки 330 больше, чем значение строки 560 разд. 2. По итогам декабря 2005 г. ЗАО "Адамантан" должно перечислить в бюджет 137 288 руб. Эта сумма отражается по строке 570 разд. 2 декларации по НДС по нулевой ставке, а также по строке 410 разд. 2.1 основной декларации по НДС.
Раздел 3
В этом разделе отражается стоимость товаров, работ или услуг, по которым общество предполагает применить налоговую ставку в размере 0%, а также суммы НДС, уплаченные при покупке товаров, работ или услуг, которые будут использованы при производстве и реализации товаров, работ или услуг, налогообложение которых организация предполагает произвести по нулевой ставке НДС. Раздел 3 заполняется отдельно по каждой операции. В нашем примере такая операция всего одна. Это экспорт товаров в Данию. Поэтому разд. 3 заполняется только один раз. По строке 010 раздела следует указать код проводимой операции в соответствии с Приложением 3 к Порядку заполнения декларации. Это код 1011 - реализация товаров на экспорт в страну дальнего зарубежья (Данию). По строке 020 проставляется номер грузовой таможенной декларации. В строке 030 указывается дата отметки таможенного органа "выпуск разрешен". По строке 060 отражается стоимость реализуемых на экспорт товаров, работ или услуг, по которым предполагается применение ставки НДС в размере 0%. Данная стоимость должна равняться стоимости товаров, которая указана в ГТД, или стоимости выполняемых работ, оказываемых услуг, предусмотренных пп. 2 - 3 п. 1 ст. 164 НК РФ. ЗАО "Адамантан" в строке 060 указывает стоимость товаров, реализуемых на экспорт в Данию. Она равна 1 600 000 руб. По строке 070 перечисляются номера и даты контрактов, договоров, включая договоры комиссии или поручения, на основании которых производится реализация товаров на экспорт или выполняются работы и оказываются услуги, предусмотренные пп. 2 - 3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ. В строке 080 перечисляются номера и даты счетов-фактур на приобретенные товары, работы и услуги, использованные при производстве и реализации товаров, работ или услуг, по которым предполагается применение ставки НДС в размере 0%. По этой же строке указываются суммы НДС, уплаченные по перечисленным счетам-фактурам, а также ИНН поставщиков. По строке 090 указывается общая сумма НДС, уплаченная по товарам, работам и услугам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых по нулевой налоговой ставке. Данная сумма формируется путем сложения всех сумм НДС, указанных в графе 3 строки 080. В нашем примере общество по строке 090 разд. 3 декларации по НДС указывает сумму 135 000 руб. Это налог, уплаченный поставщикам за товары, которые в декабре 2005 г. были экспортированы в Данию.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО "Адамантан" указывает ИНН и КПП организации. В строке "Вид документа" вписывается 1. В строке "Налоговый период" - 1. В строке "N квартала или месяца" - 12. В строке "Отчетный год" -2005. Далее указывается полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация. В строке "По месту нахождения" около слова "организации" нужно поставить знак V. Затем бухгалтер ЗАО "Адамантан" указывает полное название организации - Закрытое акционерное общество "Адамантан" и основной государственный регистрационный номер. Заполненная декларация состоит из 13 страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на _ страницах" указывается 000013. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ЗАО "Адамантан". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера ЗАО "Адамантан", ставятся их ИНН, подписи и дата подписания декларации. Образец заполнения декларации по нулевой ставке НДС представлен на с. 120 - 132.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН <*> |0|0|6|7|0|8|3|4|4|2|3|1| | |
| 51002015 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |6|7|0|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|1| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151002| |
| | |
| Налоговая декларация | |
| по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов | |
| | |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий | |
|(через дробь номер корректировки) | |
|Налоговый период заполняется при сдаче налоговой | |
|декларации: | |
|за месяц — 1, за квартал — 3 | |
| | |
|Вид ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ N квартала ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|документа |1|/| | период |1| или месяца |1|2| Отчетный год |2|0|0|5| | |
| L—— L—— L—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | |
| Межрайонную инспекцию ФНС России N 6 по Смоленской области ——T—T—T—¬ | |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |6|7|0|8| | |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— | |
| | |
|По месту нахождения организации ——¬ индивидуального ——¬ иного лица ——¬ | |
| |V| предпринимателя | | | | | |
| L—— L—— L—— | |
| (нужное отметить знаком V) | |
| | |
| Закрытое акционерное общество "Адамантан" | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————| |
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) | |
| | |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|(ОГРН) организации |1|1|4|6|3|1|8|8|6|0|0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
|Данная декларация |0|0|0|0|1|3| страницах с приложением подтвержда— | | | | | | | листах | |
|составлена на L—+—+—+—+—+—— ющих документов или их L—+—+—+—+—+—— | |
| копий на | |
| | |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+ |
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа | |
|указанных в настоящей декларации, | | |
|подтверждаю: | | |
|Для организации | | |
| Сурков Сергей Анатольевич |Сведения о представлении налоговой декларации | |
|Руководитель —————————————————————————————| | |
| (фамилия, имя, отчество |Данная декларация представлена (нужное отметить| |
| (полностью)) |знаком V) | |
| | | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | ——¬ ——¬ уполномоченным ——¬ | |
|ИНН <*> |6|7|0|8|0|1|1|3|6|0|2|2| |лично | | по почте | | представителем | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—— L—— L—— | |
| | | |
| Сурков ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—¬ | |
|Подпись ——————— Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|6||на страницах | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—— | |
| Агеева Ирина Игоревна | | |
|Главный бухгалтер ————————————————————————|с приложением подтвержда— ——T—T—T—T—T—¬ | |
| (фамилия, имя, отчество |ющих документов на | | | | | | | листах | |
| (полностью)) | L—+—+—+—+—+—— | |
| | | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|ИНН <*> |6|7|0|8|0|2|2|1|1|3|6|6| |декларации | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | | |
| Агеева ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Подпись ——————— Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|6||Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | | |
| МП L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | | |
| | ——¬ |Зона |
| |Категория налогоплательщика | | 1 — крупнейший,|ком— |
|Для индивидуального предпринимателя | L—— 2 — основной, |пакт—|
| | 3 — прочие |ного |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |двух—|
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||__________________ ______________ |мер— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| Фамилия, И.О. Подпись |ного |
| |кода |
| ———————————————————————————— | |
| <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, индивидуального| |
|предпринимателя следует заполнить сведения на странице 2 титульного листа налоговой| |
|декларации | |
+—¬ | ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00001 ——————|
| 5————|
| Раздел 1. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, 1————|
| услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено 0————|
| 0————|
| Все суммы указываются в рублях 2————|
| —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T———————¬ 0————|
| | N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая |Ставка НДС| Сумма | 3————|
| |п/п | |строки| база | | НДС | 9————|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ ——————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ——+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ L—+
| |1. |Реализация товаров, работ, услуг —| 010 | 5 700 000 | 0 | 0 | |
| | |всего: | | | | | К И |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ П Н |
| | |в том числе: | | | | | П Н |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ ——¬——¬|
| |1.1 |Реализация товаров, вывезенных с| 020 | 5 700 000 | 0 | 0 | |6||0||
| | |территории Российской Федерации | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |7||0||
| | |в том числе: | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0||6||
| | |— в таможенном режиме экспорта в страны| 030 | 5 700 000 | 0 | 0 | +—++—+|
| | |дальнего зарубежья и государства —| | | | | |8||7||
| | |участники СНГ (за исключением| | | | | +—++—+|
| | |Республики Беларусь) | | | | | |0||0||
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ +—++—+|
| | |— в Республику Беларусь | 040 | — | 0 | 0 | |1||8||
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ +—++—+|
| |1.2 |Реализация работ (услуг) по| 050 | — | 0 | 0 | |0||3||
| | |сопровождению, транспортировке,| | | | | +—++—+|
| | |погрузке и перегрузке экспортированных| | | | | |0||4||
| | |за пределы Российской Федерации товаров| | | | | +—++—+|
| | |и импортированных в Российскую| | | | | |1||4||
| | |Федерацию, выполняемых российскими| | | | | L——+—+|
| | |перевозчиками, и иные подобные работы| | | | | Стр.|2||
| | |(услуги) | | | | | ——¬+—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0||3||
| |1.3 |Реализация работ (услуг) по| 060 | — | 0 | 0 | +—++—+|
| | |переработке товаров, помещенных под| | | | | |0||1||
| | |таможенный режим переработки на| | | | | +—+L——|
| | |таможенной территории | | | | | |0| |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ +—+ |
| |1.4 |Реализация работ (услуг),| 070 | — | 0 | 0 | |0| |
| | |непосредственно связанных с перевозкой| | | | | +—+ |
| | |(транспортировкой) через таможенную| | | | | |0| |
| | |территорию Российской Федерации| | | | | +—+ |
| | |товаров, помещенных под таможенный| | | | | |2| |
| | |режим международного таможенного| | | | | L—— |
| | |транзита | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |1.5 |Реализация услуг по перевозке| 080 | — | 0 | 0 | |
| | |пассажиров и багажа при условии, что| | | | | |
| | |пункт отправления или пункт назначения| | | | | |
| | |пассажиров и багажа расположены за| | | | | |
| | |пределами территории Российской| | | | | |
| | |Федерации по единым международным| | | | | |
| | |перевозочным документам | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |1.6 |Реализация работ (услуг), выполняемых| 090 | — | 0 | 0 | |
| | |(оказываемых) непосредственно в| | | | | |
| | |космическом пространстве, а также| | | | | |
| | |комплекса подготовительных наземных| | | | | |
| | |работ (услуг), технологически| | | | | |
| | |обусловленного и неразрывно связанного| | | | | |
| | |с выполнением работ (оказанием услуг)| | | | | |
| | |непосредственно в космическом| | | | | |
| | |пространстве | | | | | |
| L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00001 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено 0————|
| 0————|
| —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T———————¬ 2————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 0————+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ 4————+
| |1.7 |Реализация драгоценных металлов| 100 | — | 0 | 0 | 6————|
| | |налогоплательщиками, осуществляющими их| | | | | ——————|
| | |добычу или производство из лома и| | | | | ——+
| | |отходов, содержащих драгоценные| | | | | L—+
| | |металлы, Государственному фонду| | | | | |
| | |драгоценных металлов и драгоценных| | | | | К И |
| | |камней Российской Федерации, фондам| | | | | П Н |
| | |драгоценных металлов и драгоценных| | | | | П Н |
| | |камней субъектов Российской Федерации,| | | | | ——¬——¬|
| | |Центральному банку Российской| | | | | |6||0||
| | |Федерации, банкам | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |7||0||
| |1.8 |Реализация товаров (работ, услуг) для| 110 | — | 0 | 0 | +—++—+|
| | |официального пользования иностранными| | | | | |0||6||
| | |дипломатическими и приравненными к ним| | | | | +—++—+|
| | |представительствами или для личного| | | | | |8||7||
| | |пользования дипломатического или| | | | | +—++—+|
| | |административно—технического персонала| | | | | |0||0||
| | |этих представительств, включая| | | | | +—++—+|
| | |проживающих вместе с ними членов их| | | | | |1||8||
| | |семей | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0||3||
| |1.9 |Реализация припасов, вывезенных с| 120 | — | 0 | 0 | +—++—+|
| | |территории Российской Федерации в| | | | | |0||4||
| | |таможенном режиме перемещения припасов | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |1||4||
| |2. |Сумма авансовых и иных платежей,| 130 | 2 200 000 | Х | Х | L——+—+|
| | |поступивших в счет операций по| | | | | Стр.|2||
| | |реализации на экспорт товаров, а также| | | | | ——¬+—+|
| | |работ (услуг), выполняемых| | | | | |0||3||
| | |(оказываемых) непосредственно в| | | | | +—++—+|
| | |космическом пространстве, длительность| | | | | |0||1||
| | |производственного цикла изготовления| | | | | +—+L——|
| | |(выполнения, оказания) которых| | | | | |0| |
| | |составляет свыше 6 месяцев (по перечню,| | | | | +—+ |
| | |определенному Правительством Российской| | | | | |0| |
| | |Федерации) | | | | | +—+ |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0| |
| | |в том числе: | | | | | +—+ |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |3| |
| |2.1 |Сумма авансовых и иных платежей,| 140 | 2 200 000 | Х | Х | L—— |
| | |поступивших в счет операций по| | | | | |
| | |реализации на экспорт товаров,| | | | | |
| | |длительность производственного цикла| | | | | |
| | |изготовления которых составляет свыше 6| | | | | |
| | |месяцев (по перечню, определенному| | | | | |
| | |Правительством Российской Федерации) | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |2.2 |Сумма авансовых и иных платежей,| 150 | — | Х | Х | |
| | |поступивших в счет операций по| | | | | |
| | |реализации работ (услуг), выполняемых| | | | | |
| | |(оказываемых) непосредственно в| | | | | |
| | |космическом пространстве, длительность| | | | | |
| | |производственного цикла изготовления| | | | | |
| | |которых составляет свыше 6 месяцев (по| | | | | |
| | |перечню, определенному Правительством| | | | | |
| | |Российской Федерации) | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |3. |Всего (сумма величин графы 4 пунктов 1,| 160 | 7 900 000 | Х | Х | |
| | |2 раздела 1 декларации по налогу на| | | | | |
| | |добавленную стоимость по налоговой| | | | | |
| | |ставке 0 процентов) | | | | | |
| L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00001 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено 0————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————————¬ 2————|
| | N | НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации | Код | Сумма НДС | 0————|
| |п/п| товаров (работ, услуг), применение налоговой |строки| | 5————|
| | | ставки 0 процентов по которым подтверждено | | | 3————|
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ ——————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | ——+
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ L—+
| |4. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 170 | 567 000 | |
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | К И |
| | |услуг), использованных при производстве| | | П Н |
| | |товаров, реализованных на экспорт и в| | | П Н |
| | |Республику Беларусь, а также товаров,| | | ——¬——¬|
| | |приобретенных для перепродажи на экспорт и в| | | |6||0||
| | |Республику Беларусь, нулевая ставка налога по| | | +—++—+|
| | |которым документально подтверждена | | | |7||0||
| | +———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ +—++—+|
| | |В том числе: | | | |0||6||
| | +———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ +—++—+|
| | | — в страны дальнего зарубежья и государства —| 180 | 567 000 | |8||7||
| | |участники СНГ (за исключением Республики| | | +—++—+|
| | |Беларусь) | | | |0||0||
| | +———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ +—++—+|
| | | — в Республику Беларусь | 190 | — | |1||8||
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ +—++—+|
| |5. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 200 | — | |0||3||
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | +—++—+|
| | |услуг), использованных при реализации работ| | | |0||4||
| | |(услуг) по сопровождению, транспортировке,| | | +—++—+|
| | |погрузке и перегрузке экспортированных за| | | |1||4||
| | |пределы Российской Федерации товаров и| | | L——+—+|
| | |импортированных в Российскую Федерацию,| | | Стр.|2||
| | |выполняемых российскими перевозчиками, и иных| | | ——¬+—+|
| | |подобных работ (услуг) | | | |0||3||
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ +—++—+|
| |6. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 210 | — | |0||1||
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | +—+L——|
| | |услуг), использованных при реализации работ| | | |0| |
| | |(услуг) по переработке товаров, помещенных под| | | +—+ |
| | |таможенный режим переработки на таможенной| | | |0| |
| | |территории | | | +—+ |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |0| |
| |7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 220 | — | +—+ |
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | |4| |
| | |услуг), использованных при реализации работ| | | L—— |
| | |(услуг), непосредственно связанных с перевозкой| | | |
| | |(транспортировкой) через таможенную территорию| | | |
| | |Российской Федерации товаров, помещенных под| | | |
| | |таможенный режим международного таможенного| | | |
| | |транзита | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |
| |8. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 230 | — | |
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | |
| | |услуг), использованных при реализации услуг по| | | |
| | |перевозке пассажиров и багажа при условии, что| | | |
| | |пункт отправления или пункт назначения| | | |
| | |пассажиров и багажа расположены за пределами| | | |
| | |территории Российской Федерации по единым| | | |
| | |международным перевозочным документам | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |
| |9. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 240 | — | |
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | |
| | |услуг), использованных при реализации работ| | | |
| | |(услуг), выполняемых (оказываемых)| | | |
| | |непосредственно в космическом пространстве, а| | | |
| | |также комплекса подготовительных наземных работ| | | |
| | |(услуг), технологически обусловленного и| | | |
| | |неразрывно связанного с выполнением работ| | | |
| | |(оказанием услуг) непосредственно в космическом| | | |
| | |пространстве | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |
| |10.|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 250 | — | |
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | |
| | |услуг), использованных при реализации| | | |
| | |драгоценных металлов налогоплательщиками,| | | |
| | |осуществляющими их добычу или производство из| | | |
| | |лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,| | | |
| | |Государственному фонду драгоценных металлов и| | | |
| | |драгоценных камней Российской Федерации, фондам| | | |
| | |драгоценных металлов и драгоценных камней| | | |
| | |субъектов Российской Федерации, Центральному| | | |
| | |банку Российской Федерации, банкам | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |
| |11.|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 260 | — | |
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | |
| | |услуг), использованных при реализации товаров| | | |
| | |(работ, услуг) для официального пользования| | | |
| | |иностранными дипломатическими и приравненными к| | | |
| | |ним представительствами или для личного| | | |
| | |пользования дипломатического или| | | |
| | |административно—технического персонала этих| | | |
| | |представительств, включая проживающих вместе с| | | |
| | |ними членов их семей | | | |
| L———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00001 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено 0————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————————¬ 2————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 0————+
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ 6————+
| |12.|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и| 270 | — | 0————|
| | |уплаченная им при приобретении товаров (работ,| | | ——————|
| | |услуг), использованных при реализации припасов,| | | ——+
| | |вывезенных с территории Российской Федерации в| | | L—+
| | |таможенном режиме перемещения припасов | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ К И |
| |13.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 280 | 305 085 | П Н |
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | П Н |
| | |при реализации товаров, обоснованность| | | ——¬——¬|
| | |применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |6||0||
| | |которым подтверждена | | | +—++—+|
| | +———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |7||0||
| | |в том числе: | | | +—++—+|
| | +———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |0||6||
| | |По экспортным товарам, включая товары,| 290 | 305 085 | +—++—+|
| | |приобретенные для перепродажи на экспорт, в| | | |8||7||
| | |страны дальнего зарубежья и государства —| | | +—++—+|
| | |участники СНГ (за исключением Республики| | | |0||0||
| | |Беларусь) | | | +—++—+|
| | +———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |1||8||
| | |По товарам, реализуемым в Республику Беларусь | 300 | — | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |0||3||
| |14.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 310 | — | +—++—+|
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | |0||4||
| | |при реализации работ (услуг), обоснованность| | | +—++—+|
| | |применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |1||4||
| | |которым подтверждена, по работам (услугам) по| | | L——+—+|
| | |сопровождению, транспортировке, погрузке и| | | Стр.|2||
| | |перегрузке экспортированных за пределы| | | ——¬+—+|
| | |Российской Федерации товаров и импортированных| | | |0||3||
| | |в Российскую Федерацию, и иных подобных работ| | | +—++—+|
| | |(услуг) | | | |0||1||
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ +—+L——|
| |15.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 320 | — | |0| |
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | +—+ |
| | |при реализации работ (услуг), обоснованность| | | |0| |
| | |применения налоговой ставки 0 процентов по| | | +—+ |
| | |которым подтверждена, по работам (услугам) по| | | |0| |
| | |переработке товаров, помещенных под таможенный| | | +—+ |
| | |режим переработки на таможенной территории | | | |5| |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ L—— |
| |16.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 330 | — | |
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | |
| | |при реализации работ (услуг), обоснованность| | | |
| | |применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |
| | |по которым подтверждена, по работам (услугам),| | | |
| | |непосредственно связанным с перевозкой| | | |
| | |(транспортировкой) через таможенную территорию| | | |
| | |Российской Федерации товаров, помещенных под| | | |
| | |таможенный режим международного таможенного| | | |
| | |транзита | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |
| |17.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 340 | — | |
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | |
| | |при реализации работ (услуг), обоснованность| | | |
| | |применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |
| | |которым подтверждена, по услугам по перевозке| | | |
| | |пассажиров и багажа при условии, что пункт| | | |
| | |отправления или пункт назначения пассажиров и| | | |
| | |багажа расположены за пределами территории| | | |
| | |Российской Федерации по единым международным| | | |
| | |перевозочным документам | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |
| |18.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 350 | — | |
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | |
| | |при реализации работ (услуг), обоснованность| | | |
| | |применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |
| | |которым подтверждена, по работам (услугам),| | | |
| | |выполняемым (оказываемым) непосредственно в| | | |
| | |космическом пространстве, а также комплексу| | | |
| | |подготовительных наземных работ (услуг),| | | |
| | |технологически обусловленных и неразрывно| | | |
| | |связанных с выполнением работ (оказанием услуг)| | | |
| | |непосредственно в космическом пространстве | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |
| |19.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 360 | — | |
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | |
| | |при реализации товаров, обоснованность| | | |
| | |применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |
| | |которым подтверждена, по реализации драгоценных| | | |
| | |металлов налогоплательщиками, осуществляющими| | | |
| | |их добычу или производство из лома и отходов,| | | |
| | |содержащих драгоценные металлы,| | | |
| | |Государственному фонду драгоценных металлов и| | | |
| | |драгоценных камней Российской Федерации, фондам| | | |
| | |драгоценных металлов и драгоценных камней| | | |
| | |субъектов Российской Федерации, Центральному| | | |
| | |банку Российской Федерации, банкам | | | |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ |
| |20.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 370 | — | |
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | |
| | |при реализации товаров (работ, услуг),| | | |
| | |обоснованность применения налоговой ставки 0| | | |
| | |процентов по которым подтверждена, по| | | |
| | |реализации товаров (работ, услуг) для| | | |
| | |официального пользования иностранными| | | |
| | |дипломатическими и приравненными к ним| | | |
| | |представительствами или для личного пользования| | | |
| | |дипломатического или административно—| | | |
| | |технического персонала этих представительств,| | | |
| | |включая проживающих вместе с ними членов их| | | |
| | |семей | | | |
| L———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00001 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено 0————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————————¬ 2————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 0————+
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ 7————+
| |21.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и| 380 | — | 7————|
| | |предоплаты, засчитываемая в налоговом периоде| | | ——————|
| | |при реализации припасов, вывезенных с| | | ——+
| | |территории Российской Федерации в таможенном| | | L—+
| | |режиме перемещения припасов, обоснованность| | | |
| | |применения налоговой ставки 0 процентов по| | | К И |
| | |которым подтверждена | | | П Н |
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ П Н |
| |22.|Сумма налога, ранее уплаченная по товарам| 390 | 216 000 | ——¬——¬|
| | |(работам, услугам), по которым применение| | | |6||0||
| | |налоговой ставки 0 процентов ранее не было| | | +—++—+|
| | |документально подтверждено | | | |7||0||
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ +—++—+|
| |23.|Суммы налога, ранее принятые к вычету по| 400 | 99 000 | |0||6||
| | |товарам (работам, услугам), по которым| | | +—++—+|
| | |применение налоговой ставки 0 процентов ранее| | | |8||7||
| | |не было документально подтверждено, и| | | +—++—+|
| | |подлежащие восстановлению | | | |0||0||
| +———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————+ +—++—+|
| |24.|Общая сумма налога, принимаемая к вычету (сумма| 410 | 989 085 | |1||8||
| | |величин графы 4 пунктов 4 — 22 раздела 1| | | +—++—+|
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость| | | |0||3||
| | |по налоговой ставке 0 процентов, уменьшенная на| | | +—++—+|
| | |величину пункта 23 раздела 1 декларации по| | | |0||4||
| | |налогу на добавленную стоимость по налоговой| | | +—++—+|
| | |ставке 0 процентов) | | | |1||4||
| L———+———————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————————— L——+—+|
| Стр.|2||
|Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю: ——¬+—+|
| |0||3||
|Руководитель организации +—++—+|
| Сурков ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |0||1||
|Подпись ———————————————————————— Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|6| +—+L——|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |0| |
| +—+ |
|Главный бухгалтер |0| |
| Агеева ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ +—+ |
|Подпись ———————————————————————— Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|6| |0| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— +—+ |
| |6| |
|Индивидуальный предприниматель L—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись ________________________ Дата | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Раздел 2. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, 1————|
| услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 0————|
| 0————|
| Все суммы указываются в рублях 2————|
| —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T———————¬ 0————|
| | N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая |Ставка НДС| Сумма | 8————|
| |п/п | |строки| база | | НДС | 4————|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ ——————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | ——+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ L—+
| |1. |Реализация товаров, работ, услуг —| 010 | — | 18 | — | |
| | |всего: | 020 | — | 10 | — | К И |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ П Н |
| | |в том числе: | | | | | П Н |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ ——¬——¬|
| |1.1 | реализация товаров, вывезенных с| 030 | — | 18 | — | |6||0||
| | | территории Российской Федерации | 040 | — | 10 | — | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |7||0||
| | | в том числе: | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0||6||
| | | — в таможенном режиме экспорта в| 050 | — | 18 | — | +—++—+|
| | | страны дальнего зарубежья и| 060 | — | 10 | — | |8||7||
| | | государства — участники СНГ (за| | | | | +—++—+|
| | | исключением Республики Беларусь) | | | | | |0||0||
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ +—++—+|
| | | — в Республику Беларусь | 070 | — | 18 | — | |1||8||
| | | | 080 | — | 10 | — | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0||3||
| |1.2 | Реализация работ (услуг) по| 090 | — | 18 | — | +—++—+|
| | | сопровождению, транспортировке,| | | | | |0||4||
| | | погрузке и перегрузке| | | | | +—++—+|
| | | экспортированных за пределы| | | | | |1||4||
| | | Российской Федерации товаров и| | | | | L——+—+|
| | | импортированных в Российскую| | | | | Стр.|2||
| | | Федерацию, выполняемых российскими| | | | | ——¬+—+|
| | | перевозчиками, и иные подобные работы| | | | | |0||3||
| | | (услуги) | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0||1||
| |1.3 | Реализация работ (услуг) по| 100 | — | 18 | — | +—+L——|
| | | переработке товаров, помещенных под| | | | | |0| |
| | | таможенный режим переработки на| | | | | +—+ |
| | | таможенной территории | | | | | |0| |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ +—+ |
| |1.4 | Реализация работ (услуг),| 110 | — | 18 | — | |0| |
| | | непосредственно связанных с| | | | | +—+ |
| | | перевозкой (транспортировкой) через| | | | | |7| |
| | | таможенную территорию Российской| | | | | L—— |
| | | Федерации товаров, помещенных под| | | | | |
| | | таможенный режим международного| | | | | |
| | | таможенного транзита | | | | | |
| L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 0————|
| 0————|
| —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T———————¬ 2————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 0————+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ 9————+
| |1.5 | Реализация услуг по перевозке| 120 | — | 18 | — | 1————|
| | | пассажиров и багажа при условии, что| | | | | ——————|
| | | пункт отправления или пункт| | | | | ——+
| | | назначения пассажиров и багажа| | | | | L—+
| | | расположены за пределами территории| | | | | |
| | | Российской Федерации по единым| | | | | К И |
| | | международным перевозочным документам| | | | | П Н |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ П Н |
| |1.6 | Реализация работ (услуг), выполняемых| 130 | — | 18 | — | ——¬——¬|
| | | (оказываемых) непосредственно в| | | | | |6||0||
| | | космическом пространстве, а также| | | | | +—++—+|
| | | комплекса подготовительных наземных| | | | | |7||0||
| | | работ (услуг), технологически| | | | | +—++—+|
| | | обусловленного и неразрывно| | | | | |0||6||
| | | связанного с выполнением работ| | | | | +—++—+|
| | | (оказанием услуг) непосредственно в| | | | | |8||7||
| | | космическом пространстве | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0||0||
| |1.7 | Реализация драгоценных металлов| 140 | — | 18 | — | +—++—+|
| | | налогоплательщиками, осуществляющими| | | | | |1||8||
| | | их добычу или производство из лома и| | | | | +—++—+|
| | | отходов, содержащих драгоценные| | | | | |0||3||
| | | металлы, Государственному фонду| | | | | +—++—+|
| | | драгоценных металлов и драгоценных| | | | | |0||4||
| | | камней Российской Федерации, фондам| | | | | +—++—+|
| | | драгоценных металлов и драгоценных| | | | | |1||4||
| | | камней субъектов Российской| | | | | L——+—+|
| | | Федерации, Центральному банку| | | | | Стр.|2||
| | | Российской Федерации, банкам | | | | | ——¬+—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |0||3||
| |1.8 |Реализация товаров (работ, услуг) для| 150 | — | 18 | — | +—++—+|
| | |официального пользования иностранными| 160 | — | 10 | — | |0||1||
| | |дипломатическими и приравненными к ним| | | | | +—+L——|
| | |представительствами или для личного| | | | | |0| |
| | |пользования дипломатического или| | | | | +—+ |
| | |административно—технического персонала| | | | | |0| |
| | |этих представительств, включая| | | | | +—+ |
| | |проживающих вместе с ними членов их| | | | | |0| |
| | |семей | | | | | +—+ |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |8| |
| |1.9 |Реализация припасов, вывезенных с| 170 | — | 18 | — | L—— |
| | |территории Российской Федерации в| | | | | |
| | |таможенном режиме перемещения припасов | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |2. |Сумма авансовых и иных платежей,| 180 | 900 000 | 18/118 |137 288| |
| | |поступивших в счет предстоящих поставок| 190 | — | 10/110 | — | |
| | |товаров (работ, услуг), по которым| | | | | |
| | |предполагается применение налоговой| | | | | |
| | |ставки 0 процентов | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| | |в том числе: | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |2.1 |Реализация товаров, помещенных под| 200 | 900 000 | 18/180 |137 288| |
| | |таможенный режим экспорта | 210 | — | 10/110 | — | |
| L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 0————|
| 0————|
| —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T———————¬ 2————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 1————+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ 0————+
| |2.2 |Реализация товаров в Республику| 220 | — | 18/118 | — | 7————|
| | |Беларусь | 230 | — | 10/110 | — | ——————|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ ——+
| |2.3 |Реализация работ (услуг) по| 240 | — | 18/118 | — | L—+
| | |сопровождению, транспортировке,| | | | | |
| | |погрузке и перегрузке экспортированных| | | | | К И |
| | |за пределы Российской Федерации товаров| | | | | П Н |
| | |и импортированных в Российскую| | | | | П Н |
| | |Федерацию, выполняемых российскими| | | | | ——¬——¬|
| | |перевозчиками, и иные подобные работы| | | | | |6||0||
| | |(услуги) | | | | | +—++—+|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |7||0||
| |2.4 |Реализация работ (услуг) по переработке| 250 | — | 18/118 | — | +—++—+|
| | |товаров, помещенных под таможенный| | | | | |0||6||
| | |режим переработки на таможенной| | | | | +—++—+|
| | |территории | | | | | |8||7||
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ +—++—+|
| |2.5 |Реализация работ (услуг),| 260 | — | 18/118 | — | |0||0||
| | |непосредственно связанных с перевозкой| | | | | +—++—+|
| | |(транспортировкой) через таможенную| | | | | |1||8||
| | |территорию Российской Федерации| | | | | +—++—+|
| | |товаров, помещенных под таможенный| | | | | |0||3||
| | |режим международного таможенного| | | | | +—++—+|
| | |транзита | | | | | |0||4||
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ +—++—+|
| |2.6 |Реализация услуг по перевозке| 270 | — | 18/118 | — | |1||4||
| | |пассажиров и багажа при условии, что| | | | | L——+—+|
| | |пункт отправления или пункт назначения| | | | | Стр.|2||
| | |пассажиров и багажа расположены за| | | | | ——¬+—+|
| | |пределами территории Российской| | | | | |0||3||
| | |Федерации по единым международным| | | | | +—++—+|
| | |перевозочным документам | | | | | |0||1||
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ +—+L——|
| |2.7 |Реализация работ (услуг), выполняемых| 280 | — | 18/118 | — | |0| |
| | |(оказываемых) непосредственно в| | | | | +—+ |
| | |космическом пространстве, а также| | | | | |0| |
| | |комплекса подготовительных наземных| | | | | +—+ |
| | |работ (услуг), технологически| | | | | |0| |
| | |обусловленного и неразрывно связанного| | | | | +—+ |
| | |с выполнением работ (оказанием услуг)| | | | | |9| |
| | |непосредственно в космическом| | | | | L—— |
| | |пространстве | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |2.8 |Реализация драгоценных металлов| 290 | — | 18/118 | — | |
| | |налогоплательщиками, осуществляющими их| | | | | |
| | |добычу или производство из лома и| | | | | |
| | |отходов, содержащих драгоценные| | | | | |
| | |металлы, Государственному фонду| | | | | |
| | |драгоценных металлов и драгоценных| | | | | |
| | |камней Российской Федерации, фондам| | | | | |
| | |драгоценных металлов и драгоценных| | | | | |
| | |камней субъектов Российской Федерации,| | | | | |
| | |Центральному банку Российской| | | | | |
| | |Федерации, банкам | | | | | |
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |2.9 |Реализация товаров (работ, услуг) для| 300 | — | 18/118 | — | |
| | |официального пользования иностранными| 310 | — | 10/110 | — | |
| | |дипломатическими и приравненными к ним| | | | | |
| | |представительствами или для личного| | | | | |
| | |пользования дипломатического или| | | | | |
| | |административно—технического персонала| | | | | |
| | |этих представительств, включая| | | | | |
| | |проживающих вместе с ними членов их| | | | | |
| | |семей | | | | | |
| L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 115100 |
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 0————|
| 0————|
| —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T———————¬ 2————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 1————+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ 1————+
| |2.10|Реализация припасов, вывезенных с| 320 | — | 18/118 | — | 4————|
| | |территории Российской Федерации в| | | | | ——————|
| | |таможенном режиме перемещения припасов | | | | | ——+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ L—+
| |3. |Всего (сумма величин графы 4 пунктов 1,| 330 | 900 000 | Х |137 288| |
| | |2 раздела 2 декларации по налогу на| | | | | К И |
| | |добавленную стоимость по налоговой| | | | | П Н |
| | |ставке 0 процентов, графы 6 пунктов 1,| | | | | П Н |
| | |2 раздела 2 декларации по налогу на| | | | | ——¬——¬|
| | |добавленную стоимость по налоговой| | | | | |6||0||
| | |ставке 0 процентов) | | | | | +—++—+|
| L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————— |7||0||
| +—++—+|
| ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ |0||6||
| | N | НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации товаров (работ, | Код | Сумма | +—++—+|
| |п/п| услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым |строки| НДС | |8||7||
| | | не подтверждено | | | +—++—+|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |0||0||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | +—++—+|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |1||8||
| |4. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 340 | — | +—++—+|
| | |приобретении товаров (работ, услуг), использованных при| | | |0||3||
| | |производстве товаров, реализуемых на экспорт и в Республику| | | +—++—+|
| | |Беларусь, а также товаров, приобретенных для перепродажи на| | | |0||4||
| | |экспорт и в Республику Беларусь, нулевая ставка налога по которым| | | +—++—+|
| | |документально не подтверждена | | | |1||4||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ L——+—+|
| | |в том числе: | | | Стр.|2||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ ——¬+—+|
| | | — в страны дальнего зарубежья и государства — участники СНГ (за| 350 | — | |0||3||
| | |исключением Республики Беларусь) | | | +—++—+|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |0||1||
| | | — в Республику Беларусь | 360 | — | +—+L——|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |0| |
| |5. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 370 | — | +—+ |
| | |приобретении товаров (работ, услуг), использованных при| | | |0| |
| | |реализации работ (услуг) по сопровождению, транспортировке,| | | +—+ |
| | |погрузке и перегрузке экспортированных за пределы Российской| | | |1| |
| | |Федерации товаров и импортированных в Российскую Федерацию,| | | +—+ |
| | |выполняемых российскими перевозчиками, и иных подобных работ| | | |0| |
| | |(услуг) | | | L—— |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |6. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 380 | — | |
| | |приобретении товаров (работ, услуг), использованных при| | | |
| | |реализации работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под| | | |
| | |таможенный режим переработки на таможенной территории | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 390 | — | |
| | |приобретении товаров (работ, услуг), использованных при| | | |
| | |реализации работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой| | | |
| | |(транспортировкой) через таможенную территорию Российской| | | |
| | |Федерации товаров, помещенных под таможенный режим международного| | | |
| | |таможенного транзита | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |8. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 400 | — | |
| | |приобретении товаров (работ, услуг), использованных при| | | |
| | |реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии,| | | |
| | |что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа| | | |
| | |расположены за пределами территории Российской Федерации по| | | |
| | |единым международным перевозочным документам | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |9. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 410 | — | |
| | |приобретении товаров (работ, услуг), используемых при реализации| | | |
| | |работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в| | | |
| | |космическом пространстве, а также комплекса подготовительных| | | |
| | |наземных работ (услуг), технологически обусловленного и| | | |
| | |неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг)| | | |
| | |непосредственно в космическом пространстве | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |10.|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 420 | — | |
| | |приобретении товаров (работ, услуг), использованных при| | | |
| | |реализации драгоценных металлов налогоплательщиками,| | | |
| | |осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов,| | | |
| | |содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду| | | |
| | |драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации,| | | |
| | |фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов| | | |
| | |Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации,| | | |
| | |банкам | | | |
| L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 0————|
| 0————|
| ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ 2————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 1————+
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ 2————+
| |11.|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им| 430 | — | 1————|
| | |при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при| | | ——————|
| | |реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования| | | ——+
| | |иностранными дипломатическими и приравненными к ним| | | L—+
| | |представительствами или для личного пользования| | | |
| | |дипломатического или административно—технического персонала| | | К И |
| | |этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов| | | П Н |
| | |их семей | | | П Н |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ ——¬——¬|
| |12.|Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 440 | — | |6||0||
| | |приобретении товаров (работ, услуг), использованных при| | | +—++—+|
| | |реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации| | | |7||0||
| | |в таможенном режиме перемещения припасов | | | +—++—+|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |0||6||
| |13.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 450 | — | +—++—+|
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров,| | | |8||7||
| | |обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым| | | +—++—+|
| | |не подтверждена | | | |0||0||
| | +—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—++—+|
| | |в том числе: | | | |1||8||
| | +—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—++—+|
| | |По экспортным товарам, включая товары, приобретенные для| 460 | — | |0||3||
| | |перепродажи на экспорт в страны дальнего зарубежья и государства| | | +—++—+|
| | |— участники СНГ (за исключением Республики Беларусь) | | | |0||4||
| | +—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—++—+|
| | |По товарам, реализуемым в Республику Беларусь | 470 | — | |1||4||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ L——+—+|
| |14.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 480 | — | Стр.|2||
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации работ (услуг),| | | ——¬+—+|
| | |обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |0||3||
| | |которым не подтверждена, по работам (услугам) по сопровождению,| | | +—++—+|
| | |транспортировке, погрузке и перегрузке экспортированных за| | | |0||1||
| | |пределы Российской Федерации товаров и импортированных в| | | +—+L——|
| | |Российскую Федерацию, и иных подобных работ (услуг) | | | |0| |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—+ |
| |15.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 490 | — | |0| |
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации работ| | | +—+ |
| | |(услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов| | | |1| |
| | |по которым не подтверждена, по работам (услугам) по переработке| | | +—+ |
| | |товаров, помещенных под таможенный режим переработки на| | | |1| |
| | |таможенной территории | | | L—— |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |16.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 500 | — | |
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации работ| | | |
| | |(услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов| | | |
| | |по которым не подтверждена, по работам (услугам), непосредственно| | | |
| | |связанным с перевозкой (транспортировкой) через таможенную| | | |
| | |территорию Российской Федерации товаров, помещенных под| | | |
| | |таможенный режим международного таможенного транзита | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |17.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 510 | — | |
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации работ (услуг),| | | |
| | |обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |
| | |которым не подтверждена, по услугам по перевозке пассажиров и| | | |
| | |багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения| | | |
| | |пассажиров и багажа расположены за пределами территории| | | |
| | |Российской Федерации по единым международным перевозочным| | | |
| | |документам | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |18.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 520 | — | |
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации работ| | | |
| | |(услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов| | | |
| | |по которым не подтверждена, по работам (услугам), выполняемым| | | |
| | |непосредственно в космическом пространстве, а также комплексу| | | |
| | |подготовительных наземных работ (услуг), технологически| | | |
| | |обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ| | | |
| | |(оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |19.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 530 | — | |
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров,| | | |
| | |обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по| | | |
| | |которым не подтверждена, по реализации драгоценных металлов| | | |
| | |налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство| | | |
| | |из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы,| | | |
| | |Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней| | | |
| | |Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных| | | |
| | |камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку| | | |
| | |Российской Федерации, банкам | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
| |20.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 540 | — | |
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации товаров| | | |
| | |(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0| | | |
| | |процентов по которым не подтверждена, по реализации товаров| | | |
| | |(работ, услуг) для официального пользования иностранными| | | |
| | |дипломатическими и приравненными к ним представительствами или| | | |
| | |для личного пользования дипломатического или административно—| | | |
| | |технического персонала этих представительств, включая| | | |
| | |проживающих вместе с ними членов их семей | | | |
| L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров 1————|
| (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено 0————|
| 0————|
| ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ 2————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 1————+
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ 3————+
| |21.|Сумма налога, ранее уплаченная с авансов и предоплаты,| 550 | — | 8————|
| | |засчитываемая в налоговом периоде при реализации припасов,| | | ——————|
| | |вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном| | | ——+
| | |режиме перемещения припасов, обоснованность применения| | | L—+
| | |налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена | | | |
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ К И |
| |22.|Общая сумма налога, принимаемая к вычету (сумма величин графы 4| 560 | — | П Н |
| | |пунктов 4 — 21 раздела 2 декларации по налогу на добавленную| | | П Н |
| | |стоимость по налоговой ставке 0 процентов) | | | ——¬——¬|
| L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————— |6||0||
| +—++—+|
| ————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬ |7||0||
| | N | РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД | Код | Сумма | +—++—+|
| |п/п| |строки| НДС | |0||6||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |8||7||
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ +—++—+|
| |23.|Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за данный| 570 |137 288| |0||0||
| | |налоговый период (если величина в пункте 3 раздела 2| | | +—++—+|
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой| | | |1||8||
| | |ставке 0 процентов превышает величину в пункте 22 раздела 2| | | +—++—+|
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой| | | |0||3||
| | |ставке 0 процентов, вычесть пункт 22 раздела 2 декларации по| | | +—++—+|
| | |налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов| | | |0||4||
| | |из пункта 3 раздела 2 декларации по налогу на добавленную| | | +—++—+|
| | |стоимость по налоговой ставке 0 процентов). Переносится в пункт| | | |1||4||
| | |17 раздела 2.1 декларации по налогу на добавленную стоимость | | | L——+—+|
| +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ Стр.|2||
| |24.|Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению за данный налоговый| 580 | — | ——¬+—+|
| | |период (если величина в пункте 3 раздела 2 декларации по| | | |0||3||
| | |налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов| | | +—++—+|
| | |меньше величины в пункте 22 раздела 2 декларации по налогу на| | | |0||1||
| | |добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов, вычесть| | | +—+L——|
| | |пункт 3 раздела 2 декларации по налогу на добавленную стоимость| | | |0| |
| | |по налоговой ставке 0 процентов из пункта 22 раздела 2| | | +—+ |
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой| | | |0| |
| | |ставке 0 процентов). Переносится в пункт 18 раздела 2.1| | | +—+ |
| | |декларации по налогу на добавленную стоимость | | | |1| |
| L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————— +—+ |
| |2| |
|Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю: L—— |
| |
|Руководитель организации |
| Сурков ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись —————————————————————— Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Главный бухгалтер |
| Агеева ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись —————————————————————— Дата |2|0| |0|1| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Индивидуальный предприниматель |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Форма |
| по |
| КНД 1151002|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|6|7|0|8|3|4|4|2|3|1| | |
| 51002145 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |6|7|0|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|1|3| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151002| |
| Раздел 00003| |
| | |
| Раздел 3. Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается | |
| применение налоговой ставки 0 процентов | |
| | |
| Все суммы указываются в рублях | |
| —————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬ | |
| |Код операции (код строки 010) | 1011 | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| |Номер ГТД (ТД) или перевозочного| 10114030/061205/0000478 | | |
| |документа по перевозкам железнодорожным| | | |
| |транспортом (код строки 020) | | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| |Дата отметки таможенного органа "выпуск| 06.12.2005 | | |
| |разрешен" (код строки 030) | | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| |Номер счета—фактуры по товарам,| — | | |
| |реализуемым в Республику Беларусь (код| | | |
| |строки 040) | | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| |Дата отметки налогового органа на| — | | |
| |счете—фактуре по товарам, реализуемым в| | | |
| |Республику Беларусь (код строки 050) | | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| |Стоимость реализуемых товаров (работ,| 1 600 000 | | |
| |услуг), по которым предполагается| | | |
| |применение налоговой ставки 0 процентов| | | |
| |(код строки 060) | | | |
| L————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————— | |
| | |
| Код строки 070 | |
| | |
| —————————————————————————————————————————T————————————————————————————————————————¬ | |
| | Номер контракта (договора) | Дата контракта (договора) | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| | 1 | 2 | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| | 18 | 16.05.2005 | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| | | — | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| | | — | | |
| +————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————+ | |
| | | — | | |
| L————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————————— | |
| | |
| Код строки 080 | |
| | |
| ————————————————————T——————————————————T————————————————————————T—————————————————¬ | |
| |Номер счета—фактуры|Дата счета—фактуры|Сумма НДС, уплаченная по| ИНН поставщика | | |
| | | |приобретенным товарам | | | |
| | | |(работам, услугам), ис— | | | |
| | | |пользованным при произ— | | | |
| | | |водстве и реализации то—| | | |
| | | |варов (работ, услуг), по| | | |
| | | |которым предполагается | | | |
| | | |применение налоговой | | | |
| | | |ставки 0 процентов | | | |
| +———————————————————+——————————————————+————————————————————————+—————————————————+ | |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | | |
| +———————————————————+——————————————————+————————————————————————+—————————————————+ | |
| | 408 | 21.08.2005 | 135 000 | 3806154522 | | |
| +———————————————————+——————————————————+————————————————————————+—————————————————+ | |
| | — | — | — | — | | |
| +———————————————————+——————————————————+————————————————————————+—————————————————+ | |
| | — | — | — | — | |Зона |
| +———————————————————+——————————————————+————————————————————————+—————————————————+ |ком— |
| | — | — | — | — | |пакт—|
| +———————————————————+——————————————————+————————————————————————+—————————————————+ |ного |
| | — | — | — | — | |двух—|
| L———————————————————+——————————————————+————————————————————————+—————————————————— |мер— |
| |ного |
| ——————————————————————————————————————————————————————T——————————————————¬ |кода |
| |Итого сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам| 135 000 | | |
| |(работам, услугам), использованным для производства и| | | |
| |реализации товаров (работ, услуг), по которым| | | |
| |предполагается применение налоговой ставки 0| | | |
| |процентов (код строки 090) | | | |
| L—————————————————————————————————————————————————————+——————————————————— | |
| | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
Акцизы
Порядок исчисления и уплаты акцизов регулируется гл. 22 НК РФ <*>. В соответствии со ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, совершающие операции, которые признаются объектом обложения акцизами, включая лиц, признаваемых плательщиками акцизов в связи с импортом и экспортом товаров.
————————————————————————————————
<*> Глава 22 "Акцизы" НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
Операции, которые являются объектом налогообложения акцизами, перечислены в ст. 182 НК РФ, операции, не признаваемые объектом налогообложения, - в ст. 183 Кодекса. Налоговая база определяется по каждому виду подакцизных товаров. Перечень товаров, признанных подакцизными, представлен в п. 1 ст. 181 НК РФ. Он включает: - спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного; - спиртосодержащую продукцию (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%); - алкогольную продукцию (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов); - пиво; - табачную продукцию; - легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.); - автомобильный бензин; - дизельное топливо; - моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - прямогонный бензин. Ставки акцизов для каждого вида подакцизных товаров установлены ст. 193 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. ст. 187 - 191 НК РФ. Согласно ст. 192 Налогового кодекса налоговым периодом признается календарный месяц. В настоящей главе будет рассмотрен порядок представления деклараций и уплаты акцизов по видам подакцизных товаров, а также особенности заполнения налоговых деклараций: 1) по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций; 2) по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций; 3) по акцизам на табачные изделия; 4) по акцизам на нефтепродукты.
Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций
Порядок представления декларации и уплаты акцизов
Формы налоговых деклараций по акцизам и порядки их заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 32н. Форма декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, приведена в Приложении N 1 к Приказу. Декларацию по подакцизным товарам должны заполнять и подавать налогоплательщики, которые реализуют легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, пиво, этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию (за исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций). Как установлено ст. 204 НК РФ, акцизы по всем подакцизным товарам, за исключением алкогольной продукции, помещенной под режим налогового склада, должны уплачиваться по месту производства подакцизных товаров. По алкогольной продукции, помещенной под режим налогового склада, акцизы уплачиваются по месту ее реализации с акцизных складов. Организации оптовой торговли заполняют и сдают декларацию по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, которая приведена в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 32н. Обратите внимание: реализацию алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в декларации по подакцизным товарам отражают только производители. Декларация по акцизам на подакцизные товары должна представляться по месту уплаты акцизов, то есть по месту нахождения организации или тех обособленных подразделений организации, которые осуществляют производство этих товаров. При этом моментом начисления акцизов согласно ст. 195 НК РФ является дата реализации подакцизных товаров. Срок представления налоговой декларации - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, определяемым как месяц.
Пример 1. Организация произвела спирт на территории Ярославской области и передала его для реализации своему обособленному подразделению, расположенному в Орловской области. Акциз на спирт начисляется в момент его реализации покупателям со склада, находящегося в Орловской области. Однако платить акциз и представлять налоговую декларацию следует по месту нахождения производства, то есть на территории Ярославской области.
Организации, реализующие алкогольную продукцию собственного производства, представляют декларации по месту нахождения каждого акцизного склада, с которого эта продукция реализуется организациям оптовой или розничной торговли. Копии налоговых деклараций с отметкой налогового органа, свидетельствующей о дате их представления в налоговый орган, хранятся по месту нахождения организации - производителя алкогольной продукции.
Пример 2. Организация произвела алкогольную продукцию на территории Тамбовской области и передала ее для реализации принадлежащему ей акцизному складу, расположенному в Рязанской области. Акциз по алкогольной продукции начисляется в момент отгрузки алкогольной продукции покупателям со склада, находящегося в Рязанской области. Здесь же, в Рязанской области, уплачивается акциз и представляется налоговая декларация по объемам алкогольной продукции, реализованной с этого склада.
Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Состав декларации и порядок ее заполнения
Декларация по акцизам на подакцизные товары (за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций) включает: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма акциза на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; - разд. 2 "Расчет суммы акциза на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций". Кроме того, декларация содержит ряд приложений: - Приложение N 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)"; - Приложение N 2 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на экспорт при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии))"; - Приложение N 3 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)"; - Приложение N 4 "Сведения о собственниках давальческого сырья, используемого для производства подакцизных товаров"; - Приложение N 5 "Сведения о реализации подакцизных товаров, освобождаемых от налогообложения акцизами, на конец налогового периода"; - Приложение N 6 "Сведения об отгрузке в налоговом периоде подакцизных товаров одним структурным подразделением организации-производителя другому структурному подразделению этой же организации, находящемуся в другом субъекте Российской Федерации". Заполнять декларацию нужно в определенной последовательности: сначала все необходимые приложения, после этого расчетный разд. 2, затем разд. 1. Титульный лист заполняется в последнюю очередь. Обратите внимание: представлять нужно все страницы декларации, даже если некоторые из них остались незаполненными. Во всех лишних строках следует поставить прочерки.
Титульный лист
Титульный лист состоит из двух страниц. Все налогоплательщики заполняют страницу 1 титульного листа. Заполнение титульного листа начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика), присвоенного организации или индивидуальному предпринимателю налоговым органом. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". После ИНН организации указывают КПП. Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении акцизов в прошлом налоговом периоде налогоплательщик должен их пересчитать и подать уточненную декларацию за этот период. В таком случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по акцизам является календарный месяц. Поэтому в ячейке "Налоговый период" указывается цифра 1. В ячейке "N месяца" ставится порядковый номер месяца, за который подается декларация. Так, например, в декларации за декабрь - 12. В строке "Отчетный год" проставляется соответствующий год. В поле строки "Представляется в ____" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения" в зависимости от того, кто представляет декларацию (российская организация, обособленное подразделение или предприниматель), в соответствующей ячейке ставится знак V. Иностранные организации ставят этот знак в строке "По месту осуществления деятельности иностранной организации через". Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает индивидуальный предприниматель, то указываются его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
После ОГРН организации снова указывают КПП. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Также в этом разделе полностью указываются фамилия, имя и отчество названных лиц, их ИНН и проставляется дата подписания декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих ведение в организации бухучета на договорных началах. Если бухучет ведет лично руководитель организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Индивидуальный предприниматель ставит в этом разделе свою подпись и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и свои фамилию, имя, отчество. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа. В случае отсутствия ИНН у руководителя или главного бухгалтера заполняется страница 2 титульного листа. В ней указываются: - фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - номер контактного телефона и код города для взаимодействия работника налогового органа с указанными лицами; - сведения о документе, удостоверяющим личность. Код документа, удостоверяющего личность, указывается в соответствии с таблицей в Приложении N 4, которая приведена в Порядке заполнения декларации; - место жительства в Российской Федерации с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта РФ. Код субъекта РФ проставляется из таблицы, которая приведена в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации. В конце страницы 2 руководитель и главный бухгалтер ставят свои подписи и дату подписания страницы.
Раздел 1
В разд. 1 отражаются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Эти суммы показываются с разбивкой по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются. По каждому КБК отдельно заполняются строки 010 - 050. По строке 010 указывается соответствующий КБК. Платежи, подлежащие уплате в бюджет в 2006 г., включая платежи по декларациям 2005 г., зачисляются на КБК, которые утверждены Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. По строке 020 отражается код по ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. По строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. По строке 050 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению. Показатель в ней отражается без знака "минус". Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных товаров, зачисляются на один КБК, то строки 030 - 050 определяются следующим образом. Из суммы строк 090 по графе 7 разд. 2 нужно вычесть сумму строк 100 по графе 7 разд. 2. Положительная разница равными долями отражается по строкам 030 и 040. Отрицательная разница - по строке 050.
Раздел 2
После заполнения всех необходимых приложений к декларации можно перейти к расчету суммы акциза в разд. 2. Раздел заполняется на основании показателей Приложений N N 1 - 3 к декларации. Из этих приложений переносятся наименование каждого вида подакцизного товара, его код и налоговая база, исчисленная по нему. Показатели в таблице "Расчет суммы акциза на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций" объединены по группам. Суммы, отраженные в одних группах, увеличивают сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Речь идет о сумме строк 010, 040 и 050. Суммы, отраженные в других группах, напротив, уменьшают сумму акциза (сумма строк 060, 070 и 080). Результат сложения значений одной группы строк и вычитания другой записывается либо по строкам 090, либо по строкам 100 в зависимости от того, положительный он или отрицательный. Положительную разницу записывают по строкам 090 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет". Отрицательную разницу отражают по строкам 100 "Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза". По строкам 090 в этом случае ставят нули. Экспортеры (за исключением экспорта в Республику Беларусь) должны заполнить две группы строк разд. 2 - строки 110 и 130. При представлении в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров в соответствии с п. 7 ст. 198 НК РФ (за исключением экспорта в Республику Беларусь), в период времени, прошедший с момента представления последней декларации, налогоплательщик заполняет строки, имеющие код 110, в разрезе видов подакцизных товаров. После принятия решения о возмещении акциза путем зачета или возврата указанных сумм в порядке, установленном п. 4 ст. 203 Кодекса, они отражаются в лицевом счете налогоплательщика. Показатель "Документально подтвержденный факт экспорта подакцизных товаров, по которым ранее были представлены поручительство банка или банковская гарантия" (код строки 130) заполняется справочно при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 7 ст. 198 Кодекса, в срок не позднее 180 дней со дня реализации указанных подакцизных товаров на экспорт. Если по подакцизным товарам, реализованным на экспорт, по которым имелось поручительство банка или банковская гарантия, документы в установленный срок не представлены, налогоплательщик должен подать в налоговый орган уточненную декларацию за тот период, в котором были отражены указанные объемы, и скорректировать (уменьшить или аннулировать) в ней данные разд. 2 по строкам, имеющим код 030. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, увеличится. В этом случае налоговый орган начислит пени начиная со срока уплаты акцизов, установленного ст. 204 НК РФ. Согласно п. 7 ст. 198 НК РФ, если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие правомерность освобождения от уплаты акцизов, уплаченные суммы налога подлежат возмещению налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ.
Особенности заполнения приложений к декларации
Приложения N N 1 - 3 заполняются в отдельности по каждому виду подакцизных товаров с учетом кода бюджетной классификации. Это значит, что отдельные приложения нужно заполнять не только на разные виды подакцизных товаров, но и на один вид подакцизного товара, если акциз по нему уплачивается по разным КБК. В частности, это касается этилового спирта. Весь этиловый спирт (в том числе и этиловый спирт-сырец) независимо от того, из какого сырья он произведен, облагается акцизами по ставке 19 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Вместе с тем акциз по этиловому спирту (в том числе этиловому спирту-сырцу) из пищевого сырья и акциз по этиловому спирту (в том числе этиловому спирту-сырцу) из остальных видов сырья уплачивается по разным кодам бюджетной классификации. Поэтому налогоплательщики, которые уплачивают акцизы и по этиловому спирту из пищевого сырья и по этиловому спирту из непищевого сырья, несмотря на то что эти товары облагаются по одинаковой ставке, должны рассчитывать налоговую базу по спирту в двух отдельных Приложениях. Приложения N N 1 и 3 заполняются по подакцизным товарам, реализованным на внутреннем российском рынке, а Приложение N 2 - по подакцизным товарам, реализованным на экспорт. В верхней части каждой страницы Приложений N N 1 - 3 указываются: - по строкам 010 и 020 - вид и код вида подакцизного товара. Эти данные перечислены в Приложении N 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары (далее - Порядок); - по строкам 030 и 040 - единица измерения налоговой базы и код единицы измерения налоговой базы по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ) в соответствии с Приложением N 3 к Порядку. В Приложении N 1 рассчитывается налоговая база: - по спирту этиловому; - по спиртосодержащей продукции; - по алкогольной продукции, в отношении которой ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт; - по легковым автомобилям и мотоциклам. Перечень подакцизных товаров, по которым необходимо вести расчет в декларации, приведен в Приложении N 2 к Порядку заполнения декларации. Винам, реализуемым производителями на акцизные склады других организаций, и винам, реализуемым непосредственно в розничную сеть, в этом Приложении присвоены разные коды. Это означает, что производитель, который реализует одно и то же вино и в розничную сеть, и на акцизный склад оптовой организации, заполняет два Приложения N 1. Наименование подакцизных товаров в Приложении N 1 не указывается. Вместо этого по каждой строке 050 графы 2 отражается процентное содержание спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция. По автомобилям и мотоциклам указывается мощность двигателя одного легкового автомобиля либо мотоцикла. Кроме кодов видов подакцизных товаров, в декларации необходимо приводить коды объектов налогообложения и коды единиц измерения налоговой базы (по каждой строке 050 графы 4). Напомним, что операции, которые являются объектами обложения акцизами, перечислены в п. 1 ст. 182 НК РФ, а коды таких операций - в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации. В каждую строку 050 графы 5 вписывается объем (количество) подакцизной продукции по операции, признаваемой объектом налогообложения. По каждой строке 050 графы 6 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей либо мотоциклов (в л. с.). Значение показателя графы 6 (по каждой строке 050) равно произведению значений граф 2 и 5 по соответствующим строкам. Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов первой страницы Приложения N 1. По строке 060 приводятся общий объем (общее количество) подакцизных товаров указанного в строке 010 вида и налоговая база по этому виду:
стр. 060 = сумме строк 050 = сумме строк 070 - 150.
По строкам 070 - 150 отражаются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база по каждому объекту налогообложения для вида подакцизного товара в целом. Чтобы заполнить графу 6 строк 070 - 150, нужно сложить соответствующие указанному объекту налогообложения величины, отраженные по строкам 050 графы 6. Приложение N 2 заполняется отдельно по каждому виду реализованных на экспорт при отсутствии банковской гарантии (поручительства банка) подакцизных товаров, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам. По каждой строке 050 показывается объем (количество) подакцизной продукции (в графе 4 - по экспорту в Республику Беларусь, в графе 5 - по экспорту, за исключением объема товара, реализованного в Белоруссию). Объем подакцизной продукции отражается: - по товарам, ставка акциза по которым установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема; - по легковым автомобилям и мотоциклам - в штуках. В графах 6 и 7 по каждой строке 050 производится пересчет налоговой базы на безводный спирт или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей и мотоциклов. Если строк с кодом 050 недостаточно, следует дополнительно заполнить необходимое количество листов Приложения N 2. По строке 060 указываются объем (количество) подакцизной продукции и соответствующая налоговая база для вида подакцизного товара в целом. Обратите внимание: при заполнении нескольких листов Приложения N 2 по одному виду подакцизного товара сводные показатели строки 060 отражаются на последней странице. На предыдущих страницах в ячейках этой строки ставятся прочерки. Приложение N 3 заполняется по товарам, по которым не нужно пересчитывать налоговую базу на безводный спирт (отдельно по каждому виду товара). В этом Приложении налогоплательщик рассчитывает налоговую базу по пиву. По строкам 050 - 130 (в графе 5) указывается соответствующая налоговая база (объем реализованной продукции) по операциям по реализации (передаче) подакцизных товаров на территории Российской Федерации, признаваемым объектом обложения акцизами. По строке 140 отражается итоговый показатель налоговой базы по каждому виду товара. Он определяется путем суммирования значений строк 050 - 130. Приложение N 4 заполняют налогоплательщики, производящие подакцизные товары из давальческого сырья. Приложения N N 5 и 6 заполняются, если осуществляются операции, указанные в них. Рассмотрим порядок заполнения Приложения N 1 и разд. 2 декларации на примере.
Пример 3. В декабре 2005 г. винзавод ООО "Янтарь" реализовал на территории Российской Федерации 2100 л сладкой настойки (крепость 24%). Из них 200 л продал непосредственно магазину розничной торговли, а 1900 л - акцизному складу организации оптовой торговли. Заполняя декларацию за декабрь, организация сначала составит Приложение N 1, в котором рассчитает налоговую базу, а затем на основании него заполнит разд. 2.
ООО "Янтарь" в Приложении N 1 указывает: - в строке 010 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады"; - в строке 020 - код вида подакцизного товара - 221; - в строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр; - в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112. Далее организация заполняет таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" Приложения N 1. По строке 050 ООО "Янтарь" отражает: - в графе 2 - крепость настойки в процентах - 24; - в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001; - в графе 5 - объем подакцизной продукции - 200 литров; - в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 48 л (200 л х 24% : 100%). В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указывается: - в графе 5 - общий объем реализованной продукции в литрах - 200; - в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт - 48 л. Из графы 2 по строке 070 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ООО "Янтарь" это "Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации". В строке 070 ООО "Янтарь" отражает: - в графе 5 - объем подакцизной продукции - 200 л; - в графе 6 - налоговую базу - 48 л. Фрагмент Приложения N 1 для объемов сладкой настойки, реализованных магазину розничной торговли, приведен в табл. 1.
Таблица 1
Фрагмент Приложения N 1 для объемов сладкой настойки, реализованной магазину розничной торговли
Приложение N 1 к декларации
—————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
| Вид подакцизного товара | Алкогольная продукция с объемной |
| (код строки 010) | долей этилового спирта свыше |
| | 9 и до 25% включительно |
| |(за исключением вин) при реализации|
| | производителями, за исключением |
| | реализации на акцизные склады |
+————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Код вида подакцизного товара| 221 |
|(код строки 020) | |
+————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Единица измерения налоговой | литр |
|базы (код строки 030) | |
+————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Код единицы измерения по | 112 |
|ОКЕИ (код строки 040) | |
L————————————————————————————+————————————————————————————————————
Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)
————T—————————————T——————T———————————————T————————————T—————————————————————¬
| N | Содержание | Код | Код по | Объем | Налоговая база в |
|п/п| спирта в |строки| Справочнику |(количество)| пересчете на |
| | подакцизной | | объектов |подакцизной | безводный этиловый |
| |продукции (%)| |налогообложения| продукции | спирт или общая |
| | или мощность| | акцизами | | мощность двигателей |
| | двигателя | | | | легковых автомобилей|
| | одного | | | | (мотоциклов), л. с. |
| | легкового | | | | |
| | автомобиля, | | | | |
| | мотоцикла | | | | |
| | (л. с.) | | | | |
+———+—————————————+——————+———————————————+————————————+—————————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 (гр. 5 х гр. 2 : |
| | | | | | 100% или гр. 2 х |
| | | | | | гр. 5) |
+———+—————————————+——————+———————————————+————————————+—————————————————————+
| 1 | 24 | 050 | 10001 | 200 | 48 |
L———+—————————————+——————+———————————————+————————————+——————————————————————
Продолжение Приложения N 1 к декларации
————T—————————————————T——————T———————————————T————————————T———————————————¬
| N | Операции, | Код | Код объекта | Объем |Налоговая база |
|п/п| признаваемые |строки|налогообложения|(количество)|в пересчете на |
| | объектом | | |подакцизной | безводный |
| | налогообложения | | | продукции | этиловый спирт|
| | | | | | или общая |
| | | | | | мощность |
| | | | | | двигателей |
| | | | | | легковых |
| | | | | | автомобилей |
| | | | | | (мотоциклов), |
| | | | | | л. с. |
+———+—————————————————+——————+———————————————+————————————+———————————————+
| 1 |Итого по виду | 060 | 10000 | 200 | 48 |
| |всего (стр. 060 =| | | | |
| |сумме строк 070 —| | | | |
| |150) | | | | |
+———+—————————————————+——————+———————————————+————————————+———————————————+
| |в том числе | | | | |
+———+—————————————————+——————+———————————————+————————————+———————————————+
| 2 |Реализация на | 070 | 10001 | 200 | 48 |
| |территории | | | | |
| |Российской | | | | |
| |Федерации лицами | | | | |
| |произведенных ими| | | | |
| |подакцизных | | | | |
| |товаров, в том | | | | |
| |числе реализация | | | | |
| |предметов залога | | | | |
| |и передача | | | | |
| |подакцизных | | | | |
| |товаров по | | | | |
| |соглашению о | | | | |
| |предоставлении | | | | |
| |отступного или | | | | |
| |новации | | | | |
L———+—————————————————+——————+———————————————+————————————+————————————————
Заполняя Приложение N 1 для объемов сладкой настойки, реализованных акцизному складу организации оптовой торговли, ООО "Янтарь" указывает: - в строке 010 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады"; - в строке 020 - код вида подакцизного товара - 222; - по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр; - по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112. Затем заполняется таблица "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара". По строке 050 ООО "Янтарь" отражает: - в графе 2 - крепость настойки в процентах - 24; - в графе 4 - код объекта налогообложения - 10001; - в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1900 л; - в графе 6 - налоговую базу в пересчете на безводный этиловый спирт - 456 л (1900 л х 24% : 100%). В строке 060, в которой определяется налоговая база в целом по виду подакцизного товара, указывается: - в графе 5 - общий объем реализованной продукции в литрах - 1900; - в графе 6 - налоговая база в пересчете на безводный спирт - 456 л. Из графы 2 по строке 070 выбирается операция (объект налогообложения), которая фактически совершалась с подакцизным товаром. У ООО "Янтарь" это "Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации". В строке 070 ООО "Янтарь" указывает: - в графе 5 - объем подакцизной продукции - 1900 л; - в графе 6 - налоговую базу - 456 л. Фрагмент Приложения N 1 для объемов сладкой настойки, реализованных акцизному складу оптовой организации, приведен в табл. 2.
Таблица 2
Фрагмент Приложения N 1 для объемов сладкой настойки, реализованных акцизному складу оптовой организации
Приложение N 1 к декларации
———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
| Вид подакцизного товара | Алкогольная продукция с объемной|
| (код строки 010) | долей этилового спирта |
| | свыше 9 и до 25% включительно |
| | (за исключением вин) |
| | при реализации производителями |
| | на акцизные склады |
+——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
|Код вида подакцизного товара | 222 |
|(код строки 020) | |
+——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
|Единица измерения налоговой | литр |
|базы (код строки 030) | |
+——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
|Код единицы измерения по | 112 |
|ОКЕИ (код строки 040) | |
L——————————————————————————————+——————————————————————————————————
Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара (на внутреннем рынке)
————T——————————————T——————T———————————————T————————————T——————————————¬
| N | Содержание | Код | Код по | Объем |Налоговая база|
|п/п| спирта в |строки| Справочнику |(количество)|в пересчете на|
| | подакцизной | | объектов |подакцизной | безводный |
| | продукции (%)| |налогообложения| продукции |этиловый спирт|
| | или мощность | | акцизами | | или общая |
| | двигателя | | | | мощность |
| | одного | | | | двигателей |
| | легкового | | | | легковых |
| | автомобиля, | | | | автомобилей |
| | мотоцикла | | | | (мотоциклов),|
| | (л. с.) | | | | л. с. |
+———+——————————————+——————+———————————————+————————————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 (гр. 5 х |
| | | | | | гр. 2 : 100% |
| | | | | | или гр. 2 х |
| | | | | | гр. 5) |
+———+——————————————+——————+———————————————+————————————+——————————————+
| 1 | 24 | 050 | 10001 | 1900 | 456 |
L———+——————————————+——————+———————————————+————————————+———————————————
Продолжение Приложения N 1 к декларации
————T——————————————————T——————T———————————————T————————————T——————————————¬
| N | Операции, | Код | Код объекта | Объем |Налоговая база|
|п/п| признаваемые |строки|налогообложения|(количество)|в пересчете на|
| | объектом | | | подакцизной| безводный |
| | налогообложения | | | продукции |этиловый спирт|
| | | | | | или общая |
| | | | | | мощность |
| | | | | | двигателей |
| | | | | | легковых |
| | | | | | автомобилей |
| | | | | | (мотоциклов),|
| | | | | | л. с. |
+———+——————————————————+——————+———————————————+————————————+——————————————+
| 1 |Итого по виду | 060 | 10000 | 1900 | 456 |
| |всего (стр. 060 = | | | | |
| |сумме строк 070 — | | | | |
| |150) | | | | |
+———+——————————————————+——————+———————————————+————————————+——————————————+
| |в том числе | | | | |
+———+——————————————————+——————+———————————————+————————————+——————————————+
| 2 |Реализация на | 070 | 10001 | 1900 | 456 |
| |территории | | | | |
| |Российской | | | | |
| |Федерации лицами | | | | |
| |произведенных ими | | | | |
| |подакцизных | | | | |
| |товаров, в том | | | | |
| |числе реализация | | | | |
| |предметов залога | | | | |
| |и передача | | | | |
| |подакцизных | | | | |
| |товаров по | | | | |
| |соглашению о | | | | |
| |предоставлении | | | | |
| |отступного или | | | | |
| |новации | | | | |
L———+——————————————————+——————+———————————————+————————————+———————————————
На основании данных, указанных в Приложениях N 1, ООО "Янтарь" заполняет разд. 2. По строке 010 таблицы "Реализация подакцизных товаров на территории России" отражается: - в графе 2 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин) при реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады"; - в графе 4 - код подакцизного товара - 221; - в графе 5 - налоговая база - 48 л; - в графе 6 - ставка акциза - 108 руб/л; - в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 5184 руб. (108 руб. х 48 л). В следующей строке 010 той же таблицы приводятся: - в графе 2 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 и до 25 процентов включительно (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады"; - в графе 4 - код подакцизного товара - 222; - в графе 5 - налоговая база - 456 л; - в графе 6 - ставка акциза - 108 руб/л х 20% = 21,60 руб/л (основание - п. 2 ст. 193 НК РФ); - в графе 7 - сумма исчисленного акциза - 9850 руб. (456 л х 21,60 руб/л).
Фрагмент таблицы "Реализация подакцизных товаров на территории России" разд. 2 декларации приведен в табл. 3.
Таблица 3
Фрагмент таблицы "Реализация подакцизных товаров на территории России" раздела 2
————T—————————————————————T——————T———————————T—————————T——————T———————¬
| N | Виды подакцизных | Код | Код вида |Налоговая|Ставка| Сумма |
|п/п| товаров |строки|подакцизных| база |акциза| акциза|
| | | | товаров | | | |
+———+—————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | |(5 х 6)|
+———+—————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
| |по видам подакцизных | | | | | |
| |товаров: | | | | | |
+———+—————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
| 1 |Алкогольная | 010 | 221 | 48 | 108 | 5184 |
| |продукция с объемной | | | | | |
| |долей этилового | | | | | |
| |спирта свыше 9 и до | | | | | |
| |25% включительно (за | | | | | |
| |исключением вин) при | | | | | |
| |реализации | | | | | |
| |производителями, за | | | | | |
| |исключением | | | | | |
| |реализации на | | | | | |
| |акцизные склады | | | | | |
+———+—————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
| 2 |Алкогольная продукция| 010 | 222 | 456 | 21,60| 9850 |
| |с объемной долей | | | | | |
| |этилового спирта | | | | | |
| |свыше 9 и до 25% | | | | | |
| |включительно (за | | | | | |
| |исключением вин) при | | | | | |
| |реализации | | | | | |
| |производителями на | | | | | |
| |акцизные склады | | | | | |
L———+—————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+————————
После этого заполняется таблица "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2. По строке 090 ООО "Янтарь" указывает: - в графах 2 и 4 - те же данные, что приведены в соответствующей строке 010; - в графе 7 - показатель из графы 7 строки 010 - сумма акциза, подлежащая уплате, - 5184 руб. В том же порядке заполняется и следующая строка 090. В ней в графе 7 фиксируется сумма акциза - 9850 руб. Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" разд. 2 декларации приведен в табл. 4.
Таблица 4
Фрагмент таблицы "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет" раздела 2
————T————————————————————T——————T———————————T—————————T——————T———————¬
| N | Виды подакцизных | Код | Код вида |Налоговая|Ставка| Сумма |
|п/п| товаров |строки|подакцизных| база |акциза| акциза|
| | | | товаров | | | |
+———+————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| | | | | | |(5 х 6)|
+———+————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
| |по видам подакцизных| | | | | |
| |товаров: | | | | | |
| |стр. 090 = | | | | | |
| |(стр. 010 + | | | | | |
| |стр. 040 + | | | | | |
| |стр. 050) — | | | | | |
| |(стр. 060 + | | | | | |
| |стр. 070 + стр. 080)| | | | | |
+———+————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
| 1 |Алкогольная | 090 | 221 | Х | Х | 5184 |
| |продукция с объемной| | | | | |
| |долей этилового | | | | | |
| |спирта свыше 9 и до | | | | | |
| |25% включительно (за| | | | | |
| |исключением вин) при| | | | | |
| |реализации | | | | | |
| |производителями, за | | | | | |
| |исключением | | | | | |
| |реализации на | | | | | |
| |акцизные склады | | | | | |
+———+————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+———————+
| 2 |Алкогольная | 090 | 222 | Х | Х | 9850 |
| |продукция с объемной| | | | | |
| |долей этилового | | | | | |
| |спирта свыше 9 и до | | | | | |
| |25% включительно (за| | | | | |
| |исключением вин) | | | | | |
| |при реализации | | | | | |
| |производителями на | | | | | |
| |акцизные склады | | | | | |
L———+————————————————————+——————+———————————+—————————+——————+————————
На основании данных разд. 2 заполняется разд. 1. В течение 2005 г. акцизы по сладкой настойке, реализуемой в розничную торговлю и акцизному складу оптовой торговли, перечислялись на разные КБК. Поэтому в разд. 1 данные по ним отражались отдельно. Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н в бюджетную классификацию Российской Федерации внесены изменения, согласно которым в 2006 г. акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно уплачиваются на один КБК. По новому КБК перечисляются и акцизы за декабрь, уплачиваемые в 2006 г. Поэтому в нашем примере в разд. 1 декларации за декабрь данные об акцизах по сладкой настойке, реализуемой в розничную и оптовую торговлю, показываются в одном блоке строк 010 - 050. По строке 010 указывается КБК 182 1 03 02120 01 1000 110. По строке 030 отражается 1/2 общей суммы исчисленного акциза - 7517 руб. ((5184 руб. + 9850 руб.) : 2). Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 января 2006 г. Тот же показатель - 7517 руб. вписывается в строку 040. Это сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 февраля 2006 г.
Порядок применения налоговых вычетов
Вычеты сумм акцизов, которые уплачены при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных налогоплательщиком и подтверждающих уплату соответствующих им сумм акциза. По подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ и используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены таможенные декларации и иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акциза на таможне. Если подакцизные товары, использованные в качестве сырья, оплачены третьими лицами, налоговые вычеты производятся при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. Налогоплательщик-переработчик, использующий в качестве давальческого сырья подакцизные товары, не приобретает и не оплачивает сырье. Чтобы получить налоговые вычеты, он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих, что собственник сырья перечислил акциз в бюджет либо оплатил стоимость купленного сырья по ценам, включающим акциз. Суммы акциза принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списании стоимости использованного подакцизного сырья на затраты по производству реализованных (переданных) подакцизных товаров. Кроме того, сумма акциза всегда выделяется в расчетных документах отдельной строкой.
Декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций
Порядок представления декларации и уплаты акцизов
Форма налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, приведена в Приложении N 3, а Порядок ее заполнения - в Приложении N 4 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 32н. Прежде чем перейти к заполнению формы декларации, уточним, кто ее должен представлять. Дело в том, что существует некоторая путаница в терминологии. А именно: акцизный склад организации-производителя называют акцизным складом оптовой торговли. А это не так. Предприятия - производители алкогольной продукции получают лицензии на производство, хранение и поставку произведенной ими продукции. Организации же оптовой торговли - на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции. Это установлено Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции". Таким образом, под организациями оптовой торговли понимаются организации, закупающие алкогольную продукцию для дальнейшей перепродажи. Рассматриваемую форму декларации заполняют налогоплательщики, приобретающие алкогольную продукцию у других организаций и реализующие ее в розничную сеть, то есть организации оптовой торговли. Предприятия-производители, реализующие алкогольную продукцию со своего акцизного склада, эту форму не представляют. С 1 января 2005 г. изменились виды алкогольной продукции, подпадающие под режим налогового склада. Теперь он не распространяется на натуральные вина, включая шампанские, газированные и шипучие. Это означает, что акцизы по этой алкогольной продукции теперь полностью уплачивает производитель независимо от того, куда он ее реализует: оптовым организациям или в розницу. Оптовые организации акциз по этой продукции не начисляют. Акцизами у них облагаются спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк и вино, за исключением натуральных вин (в том числе шампанских, газированных и шипучих). Налогоплательщик подает декларацию в налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Организация, которая имеет акцизные склады, являющиеся ее обособленными подразделениями, представляет декларацию по месту нахождения каждого склада в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения. Декларация представляется в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом по акцизам является месяц. В соответствии со ст. 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период: - не позднее 25-го числа отчетного месяца по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца (авансовый платеж); - не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, - по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.
Состав декларации и порядок ее заполнения
Форма декларации включает: - титульный лист, состоящий из двух страниц; - разд. 1 "Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; - разд. 2 "Расчет суммы акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций"; - Приложение N 1 "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара"; - Приложение N 2 "Сведения об отгрузке в налоговом периоде алкогольной продукции с акцизного склада одной организации оптовой торговли акцизному складу другой оптовой организации". Рассмотрим порядок заполнения разделов и приложений декларации. Титульный лист оформляется так же, как в других декларациях по акцизам. Поэтому о нем рассказывать не будем. Порядок его заполнения изложен на с. 135.
Раздел 1
Этот раздел заполняют в последнюю очередь, поскольку он содержит итоговые показатели декларации. А именно: суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Показатели разделены на три группы по кодам бюджетной классификации (КБК), на которые зачисляются суммы акциза. По каждому КБК отдельно заполняются строки 010 - 050. По строке 010 указывается соответствующий КБК. С 1 января 2006 г. применяются КБК, которые утверждены Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. По новым КБК зачисляются акцизы, подлежащие уплате по сроку 15 января 2006 г. Эти коды указываются также в декларации за декабрь 2005 г. Данные о видах подакцизных товаров, необходимые для заполнения декларации, представлены в табл. 5.
Таблица 5
Данные о видах подакцизных товаров, необходимые для заполнения налоговой декларации
————————————T——————————————————T—————————————————T——————————————————————————¬
| Код вида | Виды подакцизных | Ставки акцизов | Коды бюджетной |
|подакцизных| товаров | | классификации <*> |
| товаров | | | |
+———————————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————————+
| 213 |Алкогольная |146 руб. за 1 л |182 1 03 02113 01 1000 110|
| |продукция с |безводного |182 1 03 02110 01 1000 110|
| |объемной долей |этилового спирта,| |
| |этилового спирта |содержащегося в | |
| |свыше 25% (за |подакцизных | |
| |исключением вин) |товарах | |
| |при реализации с | | |
| |акцизных складов | | |
+———————————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————————+
| 223 |Алкогольная |108 руб. за 1 л |182 1 03 02123 01 1000 110|
| |продукция с |безводного |182 1 03 02120 01 1000 110|
| |объемной долей |этилового спирта,| |
| |этилового спирта |содержащегося в | |
| |свыше 9 до 25% |подакцизных | |
| |включительно (за |товарах | |
| |исключением вин) | | |
| |при реализации с | | |
| |акцизных складов | | |
+———————————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————————+
| 243 |Вина (за |95 руб. за 1 л |182 1 03 02090 01 1000 110|
| |исключением |безводного |182 1 03 02090 01 1000 110|
| |натуральных, в том|этилового спирта,| |
| |числе шампанских, |содержащегося в | |
| |игристых, |подакцизных | |
| |газированных, |товарах | |
| |шипучих) при | | |
| |реализации с | | |
| |акцизных складов | | |
L———————————+——————————————————+—————————————————+———————————————————————————
————————————————————————————————
<*> Второй строкой даны КБК, применяемые с 1 января 2006 г.
По строке 020 отражается код ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. По строке 030 указывается сумма акциза по товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца, и уплачиваемая не позднее 25-го числа того же месяца. В эту строку переносится показатель строки 090 разд. 2. Сумма, подлежащая уплате в декабре 2005 г., зачисляется по КБК, утвержденному Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н. По строке 040 - сумма акциза по товарам, реализованным с 16-го по последнее число отчетного месяца, и уплачивается не позднее 15-го числа следующего месяца. В эту строку переносится показатель строки 100 разд. 2. По строке 050 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению. В эту строку переносится показатель строки 110 разд. 2. Строка заполняется в том случае, если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза, и, следовательно, налогоплательщик в этом периоде акциз не уплачивает. Обратите внимание: при реализации с акцизных складов алкогольной продукции применяется налоговая ставка в размере 80% от установленной ставки, по винам применяется налоговая ставка в размере 65% от установленной ставки.
Раздел 2
В этом разделе рассчитываются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет. Расчет производится по видам алкогольной продукции. По строке 020 по каждому виду алкогольной продукции показывается объем алкогольной продукции, фактически реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного периода. В эту строку переносятся соответствующие показатели из графы 6 по строке 060 Приложения N 1 декларации. По строке 030 по каждому виду алкогольной продукции показывается объем алкогольной продукции, фактически реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца. В эту строку переносятся соответствующие показатели из графы 7 по строке 060 Приложения N 1 декларации. Обратите внимание: объем реализованной алкогольной продукции по строкам 020 и 030 показывается в пересчете на безводный этиловый спирт в целых литрах. По строке 040 показывается налоговая база по каждому виду продукции за налоговый период (месяц). Эта строка определяется как сумма строк 020 и 030. По строке 050 показывается ставка акциза, установленная п. 1 ст. 193 НК РФ: в графе 3 - 146 руб., в графе 4 - 108 руб., в графе 5 - 95 руб. По строке 060 указаны размеры налоговых ставок в процентах от ставок, установленных п. 1 ст. 193 НК РФ. Напомним, что согласно п. 2 ст. 193 Кодекса оптовые организации, реализуя со своих акцизных складов алкогольную продукцию в розничную сеть, акциз платят следующим образом. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9%, за исключением вин, - в размере 80% от установленной налоговой ставки. В отношении вин - в размере 65% от установленной налоговой ставки. По строке 070 отражается сумма акциза, исчисленная по каждому виду алкогольной продукции за месяц. Чтобы рассчитать эту строку, нужно строку 050 умножить на строку 060, разделить на 100 и умножить на строку 040. Сумма акциза определяется в целых рублях по правилам округления. По строке 080 показывается сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом продукции. Эта строка заполняется в том случае, если налогоплательщик при реализации продукции уплатил с нее акциз, а затем покупатель вернул эту продукцию или отказался от нее. Данные суммы указываются по видам подакцизных товаров с соблюдением положений п. 5 ст. 201 Кодекса. То есть отражаются в декларации и принимаются к вычету только после того, как налогоплательщик отразит в учете операции по возврату подакцизных товаров, но не позднее одного года с момента возврата. Кроме того, их можно отразить в декларации, только если акциз по возвращенным товарам начислен и отражен в декларации за тот период, когда они были реализованы. Обратите внимание: данный вычет правомерен, только если налогоплательщик представит в налоговую инспекцию документы, подтверждающие факт возврата подакцизных товаров (с указанием их количества). По вычету в связи с возвратом продукции заполняются строки 220 - 280 по каждому из реализованных видов подакцизных товаров. По строке 090 показывается сумма авансового платежа, который налогоплательщик обязан уплатить не позднее 25-го числа отчетного месяца исходя из фактической реализации алкогольной продукции с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца. Эта строка определяется перемножением строк 020, 050 и 060. Если сумма строк 080 и 090 меньше показателя строки 070, то далее заполняется строка 100. Чтобы ее рассчитать, нужно из строки 070 вычесть строки 080 и 090. Если сумма строк 080 и 090 превышает показатель строки 070, то заполняется строка 110. В этом случае акциз не уплачивается и в строке 100 ставится ноль. В строке 110 отражается сумма акциза, подлежащая возмещению из бюджета по итогам налогового периода. Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза засчитывается в счет текущих и (или) предстоящих в следующем месяце платежей по акцизу (п. 5 ст. 202 НК РФ). Эта сумма отражается в лицевом счете налогоплательщика. Имейте в виду: если по истечении трех налоговых периодов, то есть трех месяцев, часть суммы осталась незачтенной, налогоплательщик подает соответствующее заявление о ее возврате.
Приложение N 1
В Приложении N 1 рассчитывается налоговая база по видам алкогольной продукции. В строке 010 указывается вид подакцизного товара. В строке 020 - код, соответствующий этому виду товара. В строке 030 - единица измерения налоговой базы (литр), а в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ (112). В графе 1 по каждой строке 050 указывается порядковый номер. В графе 2 по строкам 050 показывается процентное содержание спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации, по которой изготавливается продукция. В графах 4 и 5 по строкам 050 отражается объем реализованной продукции в литрах физического объема соответственно с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца и с 16-го по последнее число отчетного месяца. В графах 6 и 7 по строкам 050 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах). Если строк с кодом 050 недостаточно для того, чтобы внести все необходимые данные, следует заполнить дополнительные листы. В графах 4 и 5 строки 060 отражается общий объем алкогольной продукции того вида подакцизного товара, который указан по строке 010. В графах 6 и 7 строки 060 - налоговая база по этому виду подакцизных товаров. Если заполнено несколько листов Приложения N 1, сводные показатели по строке 060 отражаются на последней странице, при этом в предыдущих страницах по этой строке ставятся прочерки.
Приложение N 2
Налогоплательщик, который реализовал в отчетном месяце алкогольную продукцию не в розничную сеть, а акцизному складу другой оптовой организации, заполняет Приложение N 2 к декларации. Дело в том, что в этом случае режим налогового склада продолжает действовать и объекта налогообложения не возникает. Поэтому данные по такой продукции не заносятся в разд. 2 декларации. Обратите внимание: если налогоплательщик в отчетном месяце поставлял алкогольную продукцию только в розничную сеть, сдать Приложение N 2 все равно нужно. По всем ячейкам (за исключением ячеек с ИНН, КПП, датой представления декларации и т.п.) будут стоять прочерки.
Специальные региональные марки
Говоря об алкогольной продукции, произведенной в России, нельзя не упомянуть о специальных региональных марках, которыми маркируется данная продукция. Как известно, приобретая такие марки, налогоплательщики уплачивают авансовый платеж акциза, который впоследствии можно принять к вычету. Однако поскольку марки приобретаются на несколько месяцев, возникает вопрос: в каком размере принимать к вычету уплаченный авансовый платеж? В размере фактически уплаченной суммы или только в части суммы, которая израсходована на приобретение марок, наклеенных на реализованную в отчетном месяце продукцию? Сумма акциза определяется по подакцизным товарам, реализованным в отчетном налоговом периоде - месяце. Налогоплательщик вправе уменьшить начисленную сумму акциза на налоговые вычеты. Это установлено ст. 200 НК РФ. В частности, согласно п. 6 указанной статьи вычетам подлежат суммы авансового платежа, которые уплачены при приобретении специальных региональных марок, по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке. В данном пункте не сказано, что вычетам подлежат только те суммы акциза, которые уплачены при приобретении специальных региональных марок, фактически использованных при реализации алкогольной продукции. Налоговые вычеты производятся, когда налогоплательщик окончательно определит сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет. Эта сумма определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 Налогового кодекса. Об этом сказано в ст. 202 НК РФ. Таким образом, можно утверждать, что сумма акциза по алкогольной продукции, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма акциза, рассчитанная на объем реализованной продукции и уменьшенная на всю сумму авансовых платежей, которые фактически уплачены в бюджет при приобретении специальных региональных марок. Авансовые платежи, уплаченные при приобретении марок, отражаются в лицевом счете налогоплательщика в том месяце, в котором они фактически уплачены, и засчитываются в счет текущих платежей по акцизам.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов организации оптовой торговли, за декабрь 2005 г.
В декабре 2005 г. с акцизного склада оптовой организации магазинам розничной торговли реализовано:
с 1 по 15 декабря - водка крепостью 40% - 1200 л; - настойка крепостью 21% - 700 л; - красное крепленое вино 17% - 500 л; с 16 по 31 декабря - водка крепостью 40% - 1500 л; - настойка крепостью 21% - 900 л; - красное крепленое вино 17% - 800 л.
Сначала организация должна заполнить Приложение N 1. Поскольку водка, настойка и красное крепленое вино относятся к товарам, по которым налоговая ставка установлена в расчете на безводный этиловый спирт, и эти виды подакцизного товара имеют разные коды, организация должна заполнить три названных Приложения.
Приложение N 1
В Приложении N 1, заполненном по водке, она укажет: по строке 010 - "алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25% (за исключением вин)"; по строке 020 - код 213; по строке 030 - литр; по строке 040 - 112; по строке 050: - в графе 1 - порядковый номер - 1; - в графе 2 - содержание спирта, % - 40; - в графе 4 - объем водки, реализованной с 1 по 15 декабря включительно, - 1200 л; - в графе 5 - объем водки, реализованной с 16 по 31 декабря, - 1500 л; - в графе 6 - налоговая база по водке, реализованной с 1 по 15 декабря, в пересчете на безводный этиловый спирт - 480 л (1200 л х 40%); - в графе 7 - налоговая база по водке, реализованной с 16 по 31 декабря, в пересчете на безводный этиловый спирт - 600 л (1500 л х 40%). Так как других подакцизных товаров с кодом 213 организация не продавала, показатели строки 050 по графам 4 - 7 переносятся в соответствующие графы строки 060. В Приложении N 1, заполненном по настойке, будут отражены следующие показатели: по строке 010 - "алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25% включительно (за исключением вин)"; по строке 020 - код 223; по строке 030 - литр; по строке 040 - 112; по строке 050: - в графе 1 - порядковый номер -1; - в графе 2 - содержание спирта, % - 21; - в графе 4 - объем настойки, реализованной с 1 по 15 декабря включительно, - 700 л; - в графе 5 - объем настойки, реализованной с 16 по 31 декабря, - 900 л; - в графе 6 - налоговая база по настойке, реализованной с 1 по 15 декабря, в пересчете на безводный этиловый спирт - 147 л (700 л х 21%); - в графе 7 - налоговая база по настойке, реализованной с 16 по 31 декабря, в пересчете на безводный этиловый спирт - 189 л (900 л х 21%). Показатели из строки 050 граф 4 - 7 переносятся в строку 060 по этим же графам. В Приложении N 1, заполненном по красному крепленому вину, указывается: по строке 010 - "вина (за исключением натуральных, в том числе шампанских, игристых газированных, шипучих)"; по строке 020 - код 243; по строке 030 - литр; по строке 040 - 112; по строке 050: - в графе 1 - порядковый номер - 1; - в графе 2 - содержание спирта, % - 17; - в графе 4 - объем вина, реализованного с 1 по 15 декабря включительно, - 500 л; - в графе 5 - объем вина, реализованного с 16 по 31 декабря, - 800 л; - в графе 6 - налоговая база по вину, реализованному с 1 по 15 декабря, в пересчете на безводный этиловый спирт - 85 л (500 л х 17%); - в графе 7 - налоговая база по вину, реализованному с 16 по 31 декабря, в пересчете на безводный этиловый спирт - 136 л (800 л х 17%). Показатели строки 050 по графам 4 - 7 переносятся в строку 060 по соответствующим графам. После того как все Приложения N 1 составлены, заполняется разд. 2 декларации.
Раздел 2
В строки 020 и 030 переносятся показатели из Приложений N 1. В них отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт по каждому виду подакцизного товара, реализованному с 1 по 15 декабря и с 16 по 31 декабря. В строку 020 переносятся данные из строки 050 по графе 6 Приложений N 1, то есть соответственно 480 л, 147 л и 85 л; В строку 030 переносятся данные из строки 050 по графе 7 Приложений N 1 - 600 л, 189 л и 136 л. По строке 040 указывается налоговая база за отчетный месяц (декабрь) по каждому виду реализованного товара. Это сумма строк 020 и 030. Указанная строка равна: - в графе 3 - 1080 л (480 л + 600 л); - в графе 4 - 336 л (147 л + 189 л); - в графе 5 - 221 л (85 л + 136 л). По строке 050 проставляется налоговая ставка за единицу измерения, установленная п. 1 ст. 193 НК РФ: - в графе 3 - 146 руб.; - в графе 4 - 108 руб.; - в графе 5 - 95 руб. В строке 060 указан размер налоговой ставки, установленный п. 2 ст. 193 НК РФ: - в графе 3 - 80%; - в графе 4 - 80%; - в графе 5 - 65%. В строке 070 отражается сумма исчисленного акциза по видам реализованных товаров. Чтобы рассчитать эту строку, нужно строку 050 умножить на строку 060, разделить на 100 и умножить на строку 040. Эта строка равна: по графе 3 146 руб. х 80 : 100 х 1080 л = 126 144 руб.; по графе 4 108 руб. х 80 : 100 х 336 л = 29 030 руб.; по графе 5 95 руб. х 65 : 100 х 221 л = 13 647 руб. По строке 080 указывается сумма акциза, подлежащая вычету в связи с возвратом алкогольной продукции. В организации возврата не было. Поэтому в этой строке ставится прочерк. По строке 090 отражается сумма авансового платежа, исчисленного исходя из фактической реализации с 1 по 15 декабря. Чтобы рассчитать эту строку, нужно строку 050 умножить на строку 060, разделить на 100 и умножить на строку 020. Она равна: по графе 3 146 руб. х 80: 100 х 480 л = 56 064 руб.; по графе 4 108 руб. х 80 : 100 х 147 л = 12 701 руб.; по графе 5 95 руб. х 65 : 100 х 85 л = 5249 руб. Далее заполняется строка 100. По ней указывается сумма акциза, подлежащая уплате по итогам декабря. Так как вычетов акцизов у организации не было, эта строка определяется как разница строк 070 и 090. Она равна: по графе 3 126 144 руб. - 56 064 руб. = 70 080 руб.; по графе 4 29 030 руб. - 12 701 руб. = 16 329 руб.; по графе 5 13 647 руб. - 5249 руб. = 8398 руб.
Раздел 1
Акцизы по водке, настойке и вину уплачиваются на разные КБК, поэтому в разд. 1 суммы по ним отражаются отдельно. В декларации за декабрь указываются КБК, действующие с 1 января 2006 г. Сначала заполняются данные по водке: по строке 010 указывается КБК 182 1 03 02110 01 1000 110; по строке 020 - код ОКАТО; по строке 030 - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 декабря 2005 г. В эту строку переносится показатель строки 090 графы 3 разд. 2 - 56 064 руб.; по строке 040 - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 января 2006 г. В эту строку переносится показатель строки 100 графы 3 разд. 2 - 70 080 руб. Затем заполняются данные по настойке: по строке 010 указывается КБК 182 1 03 02120 01 1000 110; по строке 020 - код ОКАТО; по строке 030 - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 декабря 2005 г. В эту строку переносится показатель строки 090 графы 4 разд. 2 - 12 701 руб.; по строке 040 - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 января 2006 г. В эту строку переносится показатель строки 100 графы 4 разд. 2 - 16 329 руб. Теперь заносятся данные по крепленому вину: по строке 010 указывается КБК 182 1 03 02090 01 1000 110; по строке 020 - код ОКАТО; по строке 030 - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 декабря 2005 г. В эту строку переносится показатель строки 090 графы 5 разд. 2 - 5249 руб.; по строке 040 - сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 января 2006 г. В эту строку переносится показатель строки 100 графы 5 разд. 2 - 8398 руб. Напомним, что даже если организация в течение налогового периода реализовывала алкогольную продукцию только в розничную сеть, Приложение N 2 следует включить в состав декларации. В нем нужно заполнить лишь поля "ИНН", "КПП" и "Стр.". В остальных полях поставить прочерки. Пример заполнения этого Приложения, а также титульного листа декларации не приводится. Образец заполненной декларации представлен на с. 150 - 154.
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|8|6|4|3|4|8| | |
| 51005030 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151005| |
| Раздел 00001| |
| | |
| Раздел 1. Сумма акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов | |
| оптовых организаций, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|3|0|2|1|1|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет не 030 | | | | | | | | | | |5|6|0|6|4| | |
|позднее 25 числа L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|отчетного месяца (руб.) | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет не 040 | | | | | | | | | | |7|0|0|8|0| | |
|позднее 15 числа месяца, L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|следующего за отчетным | |
|(руб.) | |
| | |
|Сумма акциза, начисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уменьшению за налоговый 050 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|период (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|3|0|2|1|2|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет не 030 | | | | | | | | | | |1|2|7|0|1| | |
|позднее 25 числа L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|отчетного месяца (руб.) | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет не 040 | | | | | | | | | | |1|6|3|2|9| | |
|позднее 15 числа месяца, L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|следующего за отчетным | |
|(руб.) | |
| | |
|Сумма акциза, начисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уменьшению за налоговый 050 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|период (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|3|0|2|0|9|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет не 030 | | | | | | | | | | | |5|2|4|9| | |
|позднее 25 числа L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|отчетного месяца (руб.) | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет не 040 | | | | | | | | | | | |8|3|9|8| | |
|позднее 15 числа месяца, L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|следующего за отчетным | |
|(руб.) | |
| | |
|Сумма акциза, начисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уменьшению за налоговый 050 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|период (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| |Зона |
| Руководитель организации |ком— |
| Разумов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |пакт—|
| Подпись —————————————————————— Дата |1|5| |0|1| |2|0|0|6| |ного |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |двух—|
| |мер— |
| Главный бухгалтер |ного |
| Смирнова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |кода |
| Подпись —————————————————————— Дата |1|5| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Раздел 2. Расчет суммы акциза на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных 1————|
| складов оптовых организаций 0————|
| 0————|
| —————————————————————————T——————T——————————————————————————————————————————————————————¬ 5————|
| | | | Виды подакцизных товаров | 0————|
| +————————————————————————+——————+—————————————————T——————————————————T—————————————————+ 4————|
| |Наименование показателей| Код |Алкогольная про— |Алкогольная про— |Вина (за исключе—| 7————|
| | |строки|дукция с объемной|дукция с объемной |нием натуральных,| ——————|
| | | |долей этилового |долей этилового |в том числе шам— | ——+
| | | |спирта свыше 25% |спирта свыше 9% и |панских, игрис— | L—+
| | | |(за исключением |до 25% включитель—|тых, газирован— | |
| | | |вин) |но (за исключением|ных, шипучих) | К И |
| | | | |вин) | | П Н |
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ П Н |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ——¬——¬|
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ |7||0||
| | Код вида подакцизных| 010 | 213 | 223 | 243 | +—++—+|
| |товаров (КВПТ) | | | | | |7||0||
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ +—++—+|
| | Реализация (передача) | 020 | 480 | 147 | 85 | |1||7||
| | алкогольной продукции | | | | | +—++—+|
| | с 1—го по 15—е число | | | | | |5||7||
| | включительно отчетного | | | | | +—++—+|
| | месяца | | | | | |0||1||
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ +—++—+|
| | Реализация (передача) | 030 | 600 | 189 | 136 | |1||5||
| | алкогольной продукции | | | | | +—++—+|
| | с 16—го по последнее | | | | | |0||8||
| | число отчетного месяца | | | | | +—++—+|
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ |0||6||
| | Налоговая база | 040 | 1 080 | 336 | 221 | +—++—+|
| | за отчетный месяц | | | | | |1||4||
| | (стр. 020 + стр. 030) | | | | | L——+—+|
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ Стр.|3||
| | Налоговая ставка | 050 | 146 | 108 | 95 | ——¬+—+|
| | за единицу измерения | | | | | |0||4||
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ +—++—+|
| |Размер налоговой ставки | 060 | 80% | 80% | 65% | |0||8||
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ +—+L——|
| | Сумма исчисленного | 070 | 126 144 | 29 030 | 13 647 | |0| |
| | акциза | | | | | +—+ |
| | (стр. 050 х стр. 060 : | | | | | |0| |
| | 100 х стр. 040) | | | | | +—+ |
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ |0| |
| | Сумма акциза, | 080 | — | — | — | +—+ |
| | подлежащая вычету | | | | | |3| |
| | в связи с возвратом | | | | | L—— |
| | алкогольной продукции | | | | | |
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ |
| |Сумма авансового платежа| 090 | 56 064 | 12 701 | 5 249 | |
| | (исчисленного исходя | | | | | |
| | из фактической | | | | | |
| | реализации (передачи) | | | | | |
| | с 1—го по 15—е число | | | | | |
| | отчетного месяца) | | | | | |
| | (стр. 050 х стр. 060 : | | | | | |
| | 100 х стр. 020) | | | | | |
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ |
| | Сумма акциза, | 100 | 70 080 | 16 329 | 8 398 | |
| | подлежащая уплате | | | | | |
| | по итогам налогового | | | | | |
| | периода | | | | | |
| | (стр. 070 — стр. 080 — | | | | | |
| | стр. 090) | | | | | |
| +————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————+ |
| | Сумма превышения | 110 | — | — | — | |
| |вычетов над исчисленной | | | | | |
| | суммой акциза | | | | | |
| | за налоговый период | | | | | |
| | (стр. 080 + стр. 090 — | | | | | |
| | стр. 070) | | | | | |
| L————————————————————————+——————+—————————————————+——————————————————+—————————————————— Форма |
| по |
| КНД 1151005|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00021 ——————|
| 5————|
| Приложение N 1 к декларации 1————|
| 0————|
| ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ 0————|
| |Вид подакцизного товара (код строки 010) |алкогольная продукция с объемной | 5————|
| | |долей этилового спирта свыше 25% (за | 0————|
| | |исключением вин) | 5————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ 4————|
| |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|213 | ——————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ ——+
| |Единица измерения налоговой базы (код строки|литр | L—+
| |030) | | |
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
| |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки|112 | |
| |040) | | К И |
| L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— П Н |
| П Н |
| Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара ——¬——¬|
| |7||0||
| ————T———————————T——————T—————————————————————————————T——————————————————————————————¬ +—++—+|
| | N |Содержание | Код |Объем алкогольной продукции, | Налоговая база | |7||0||
| |п/п| спирта, % |строки| реализованной (переданной): | в пересчете на безводный | +—++—+|
| | | | | | этиловый спирт | |1||7||
| | | | +—————————————T———————————————+——————————————T———————————————+ +—++—+|
| | | | | с 1 по 15 | с 16 | с 1 по 15 | с 16 | |5||7||
| | | | | число | по последнее | число | по последнее | +—++—+|
| | | | |включительно | число | включительно | число | |0||1||
| | | | | налогового | налогового | налогового | налогового | +—++—+|
| | | | | периода | периода | периода | периода | |1||5||
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |6 (гр. 4 х гр.|7 (гр. 5 х гр. | |0||8||
| | | | | | | 2 : 100%) | 2 : 100%) | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||6||
| | 1 | 40 | 050 | 1200 | 1500 | 480 | 600 | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |1||4||
| | | — | 050 | — | — | — | — | L——+—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ Стр.|3||
| | | — | 050 | — | — | — | — | ——¬+—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||4||
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||8||
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+L——|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |4| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | L—— |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |
| | | — | 050 | — | — | — | — | |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |
| | Итого по| 060 | 1200 | 1500 | 480 | 600 | |
| | виду | | | | | | |
| | всего: | | | | | | |
| L———————————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————— Форма |
| по |
| КНД 1151005|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00021 ——————|
| 5————|
| Приложение N 1 к декларации 1————|
| 0————|
| ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ 0————|
| |Вид подакцизного товара (код строки 010) |алкогольная продукция с объемной | 5————|
| | |долей этилового спирта свыше 9% до | 0————|
| | |25% включительно (за исключением вин)| 5————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ 4————|
| |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|223 | ——————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ ——+
| |Единица измерения налоговой базы (код строки|литр | L—+
| |030) | | |
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
| |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки|112 | |
| |040) | | К И |
| L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— П Н |
| П Н |
| Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара ——¬——¬|
| |7||0||
| ————T———————————T——————T—————————————————————————————T——————————————————————————————¬ +—++—+|
| | N |Содержание | Код |Объем алкогольной продукции, | Налоговая база | |7||0||
| |п/п| спирта, % |строки| реализованной (переданной): | в пересчете на безводный | +—++—+|
| | | | | | этиловый спирт | |1||7||
| | | | +—————————————T———————————————+——————————————T———————————————+ +—++—+|
| | | | | с 1 по 15 | с 16 | с 1 по 15 | с 16 | |5||7||
| | | | | число | по последнее | число | по последнее | +—++—+|
| | | | |включительно | число | включительно | число | |0||1||
| | | | | налогового | налогового | налогового | налогового | +—++—+|
| | | | | периода | периода | периода | периода | |1||5||
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |6 (гр. 4 х гр.|7 (гр. 5 х гр. | |0||8||
| | | | | | | 2 : 100%) | 2 : 100%) | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||6||
| | 1 | 21 | 050 | 700 | 900 | 147 | 189 | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |1||4||
| | | — | 050 | — | — | — | — | L——+—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ Стр.|3||
| | | — | 050 | — | — | — | — | ——¬+—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||4||
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||8||
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+L——|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |5| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | L—— |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |
| | | — | 050 | — | — | — | — | |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |
| | Итого по| 060 | 700 | 900 | 147 | 189 | |
| | виду | | | | | | |
| | всего: | | | | | | |
| L———————————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————— Форма |
| по |
| КНД 1151005|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00021 ——————|
| 5————|
| Приложение N 1 к декларации 1————|
| 0————|
| ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ 0————|
| |Вид подакцизного товара (код строки 010) |вина (за исключением натуральных, в | 5————|
| | |том числе шампанских, игристых, | 0————|
| | |газированных, шипучих) | 5————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ 4————|
| |Код вида подакцизного товара (код строки 020)|243 | ——————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ ——+
| |Единица измерения налоговой базы (код строки|литр | L—+
| |030) | | |
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
| |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки|112 | |
| |040) | | К И |
| L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— П Н |
| П Н |
| Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара ——¬——¬|
| |7||0||
| ————T———————————T——————T—————————————————————————————T——————————————————————————————¬ +—++—+|
| | N |Содержание | Код |Объем алкогольной продукции, | Налоговая база | |7||0||
| |п/п| спирта, % |строки| реализованной (переданной): | в пересчете на безводный | +—++—+|
| | | | | | этиловый спирт | |1||7||
| | | | +—————————————T———————————————+——————————————T———————————————+ +—++—+|
| | | | | с 1 по 15 | с 16 | с 1 по 15 | с 16 | |5||7||
| | | | | число | по последнее | число | по последнее | +—++—+|
| | | | |включительно | число | включительно | число | |0||1||
| | | | | налогового | налогового | налогового | налогового | +—++—+|
| | | | | периода | периода | периода | периода | |1||5||
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |6 (гр. 4 х гр.|7 (гр. 5 х гр. | |0||8||
| | | | | | | 2 : 100%) | 2 : 100%) | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||6||
| | 1 | 17 | 050 | 500 | 800 | 85 | 136 | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |1||4||
| | | — | 050 | — | — | — | — | L——+—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ Стр.|3||
| | | — | 050 | — | — | — | — | ——¬+—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||4||
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—++—+|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0||8||
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+L——|
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | +—+ |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |6| |
| | | — | 050 | — | — | — | — | L—— |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |
| | | — | 050 | — | — | — | — | |
| +———+———————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————+ |
| | Итого по| 060 | 500 | 800 | 85 | 136 | |
| | виду | | | | | | |
| | всего: | | | | | | |
| L———————————————+——————+—————————————+———————————————+——————————————+———————————————— Форма |
| по |
| КНД 1151005|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Декларация по акцизам на табачные изделия
Порядок представления декларации и уплаты акцизов
Форма налоговой декларации по акцизам на табачные изделия приведена в Приложении N 7, а Порядок ее заполнения в Приложении N 8 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 32н. Ее заполняют налогоплательщики, которые реализуют табачные изделия. Декларация представляется по месту нахождения организации или тех обособленных подразделений организации, которые осуществляют производство этих товаров. Она подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз уплачивается по месту производства табачных изделий. Уплата акциза производится двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.
Состав декларации и порядок ее заполнения
Форма декларации включает: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; - разд. 2 "Расчет суммы акциза на табачные изделия"; - разд. 3 "Расчет суммы акциза по табачным изделиям, применение освобождения от налогообложения акцизами по которым документально не подтверждено"; - разд. 4 "Предъявленные к возмещению суммы акциза по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден в налоговом периоде"; - Приложение N 1 "Расчет налоговой базы по виду табачного изделия (на внутреннем рынке)"; - Приложение N 2 "Реализация в налоговом периоде табачных изделий на экспорт". Основным в декларации является разд. 2, в котором рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Для его заполнения используются показатели Приложения N 1. Это Приложение нужно заполнять в первую очередь. После того как заполнен разд. 2, данные вносятся в разд. 1 и затем в титульный лист. Подавать декларацию нужно в полном составе, включая разд. 3, 4 и Приложение N 2, несмотря на то что у организации для их заполнения может не быть данных. В этом случае в них указываются ИНН, КПП и номер страницы. В остальных полях ставятся прочерки. Рассмотрим порядок заполнения разделов и приложений декларации, за исключением титульного листа. Титульный лист во всех декларациях по акцизам одинаковый. Порядок его заполнения дан на с. 135.
Раздел 1
Этот раздел заполняют последним, так как он содержит итоговые показатели декларации. В нем указываются: по строке 010 - код бюджетной классификации, на который зачисляется акциз по табачным изделиям. КБК, по которому уплачивается акциз по табачным изделиям в 2005 г., а также в 2006 г. (в том числе по декларации за декабрь 2005 г.), - 182 1 03 02030 01 1000 110; по строке 020 отражается код ОКАТО в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413; по строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; по строке 040 отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Эти строки заполняются на основании данных строки 310 графы 4 разд. 2. Показатель делится на 2. Полученное значение заносится в строки 030 и 040. По строке 050 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению.
Раздел 2
В этом разделе рассчитываются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет. Расчет производится по видам табачной продукции. Налоговая база указывается: - по табаку трубчатому, а также по табаку курительному, за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции, - в килограммах; - по сигарам - в штуках; - по сигариллам - в тыс. штук. Акциз по двум видам табачных изделий (сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и папиросам) рассчитывается по комбинированным ставкам. То есть одновременно применяются специфические ставки - в рублях и копейках на единицу измерения налоговой базы в натуральном выражении и адвалорные - в процентах от стоимости товара. Поэтому налоговая база определяется по ним как в натуральном выражении - в тысячах штук, так и в стоимостном выражении - в рублях. При этом для расчета акциза введено дополнительное условие: сумма акциза не может быть менее 20% от отпускной цены. В связи с этим для расчета стоимости указанных табачных изделий предусмотрено две строки: - для расчета суммы акциза по адвалорной ставке 8%, которая является составляющей частью комбинированной налоговой ставки; - для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 20%. По этой ставке рассчитывается минимальная сумма акциза. Раздел заполняется следующим образом. В графе 5 по каждой из строк 020 - 080, 100 - 280 показывается налоговая база. При этом по строкам 020, 050, 080, 100, 130, 160, 170, 200, 230 и 260 она отражается по каждому виду табачных изделий по итогам налогового периода. В соответствующих строках указывается реализация табачных изделий на территории Российской Федерации и на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь) при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии). В строки 030, 060, 110, 140, 180, 210, 240 и 270 этой графы переносится значение показателя строки 140 по графе 5 Приложения N 1, заполненного по соответствующему виду табачных изделий. В строки 080 и 160 графы 5 переносятся показатели строк 050 и 130 графы 5. В графе 6 по строкам 020 - 080, 100 - 280 показывается ставка акциза в рублях за единицу измерения налоговой базы или в процентах в соответствии со ст. 193 НК РФ. В графе 7: по строкам 010 - 280 указывается сумма акциза. Она исчисляется путем умножения налоговой базы на ставку акциза, то есть надо графу 5 умножить на графу 6; по строке 010 показывается итоговая сумма акциза, исчисленная по сигаретам без фильтра и (или) папиросам. Если сумма строк 020 и 050 больше или равна строке 080, то по строке 010 отражается сумма строк 020 и 050. Если указанная сумма меньше строки 080, то в строку 010 переносится показатель строки 080; по строке 090 показывается итоговая сумма акциза, исчисленная по сигаретам с фильтром. Если сумма строк 100 и 130 больше или равна показателю строки 160, то по строке 090 отражается сумма строк 100 и 130. Если указанная сумма меньше строки 160, то в строку 090 переносится показатель строки 160. В графе 4: по строке 290 показывается общая сумма акциза, исчисленная за месяц в целом по всем табачным изделиям; по строке 300 отражается общая сумма налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 200 и 201 НК РФ, в частности, в случае возврата табачных изделий; по строке 310 показывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет в целом по всем табачным изделиям. Эта строка определяется как разность строк 290 и 300. Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза указывается по строке 320.
Разделы 3 и 4
Раздел 3 предназначен для налогоплательщиков, которые занимаются экспортом табачных изделий. Он заполняется в том случае, если налогоплательщик не представил или представил не в полном объеме в налоговый орган документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акциза, в установленный срок, то есть в течение 180 дней со дня реализации указанных товаров. Операции по реализации на экспорт табачных изделий отражаются в декларации за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) этих изделий. По строкам 020 - 072 показывается налоговая база и соответствующая сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных в Республику Беларусь. Строка заполняется в случае, если по истечении 90 дней с даты отгрузки (передачи) указанных товаров в налоговый орган не представлены документы в соответствии с п. 2 разд. 2 Положения о порядке взимания косвенных налогов и контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (Приложение к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004). В графе 7 по строке 010 показывается сумма акциза, начисленная в целом по табачным изделиям, факт экспорта которых в Республику Беларусь не подтвержден. По строкам 090 - 142 отражаются налоговая база и соответствующая сумма акциза по каждому виду табачных изделий, реализованных на экспорт (за исключением экспорта в Республику Беларусь), при представлении поручительства банка (банковской гарантии), если по истечении 180 дней со дня реализации указанных товаров на экспорт в налоговый орган не представлены документы, предусмотренные ст. 198 НК РФ (контракт, платежные документы и т.д.). В графе 7 по строке 150 указывается исчисленная сумма акциза. Показатель этой строки учитывается при расчете общей суммы акциза по строке 290 разд. 2. Раздел 4 заполняется по табачным изделиям, факт экспорта которых подтвержден в налоговом периоде и суммы акциза по которым предъявлены к возмещению.
Приложения
Приложение N 1 заполняется отдельно на каждый вид табачных изделий. При этом по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и папиросам заполняются отдельные Приложения для расчета налоговой базы в натуральном выражении (по кодам видов подакцизного товара 452 и 462) и стоимостном выражении (по кодам подакцизного товара 453 и 463). Приложение заполняется следующим образом: по строке 010 указывается вид подакцизного товара; по строке 020 - код вида подакцизного товара; по строке 030 - единица измерения налоговой базы; по строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ. Данные для заполнения этих строк представлены в табл. 6.
Таблица 6
————————————T————————————————————————————————T—————————T—————————¬
| Коды видов| Виды подакцизных товаров | Единица | Код |
|подакцизных| |измерения| единицы |
| товаров | |налоговой|измерения|
| | | базы | по ОКЕИ |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 410 |Табак трубочный | кг | 166 |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 420 |Табак курительный, за | кг | 166 |
| |исключением табака, | | |
| |используемого в качестве сырья | | |
| |для производства табачной | | |
| |продукции | | |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 430 |Сигары | штука | 796 |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 440 |Сигариллы | тыс. шт.| 798 |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 450 |Сигареты с фильтром | тыс. шт.| 798 |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 452 |Сигареты с фильтром (при | тыс. шт.| 798 |
| |применении твердой | | |
| |(специфической) налоговой | | |
| |ставки) | | |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 453 |Сигареты с фильтром (при | руб. | 383 |
| |применении адвалорной (в | | |
| |процентах) налоговой ставки) | | |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 460 |Сигареты без фильтра, папиросы | | |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 462 |Сигареты без фильтра, папиросы | тыс. шт.| 798 |
| |(при применении твердой | | |
| |(специфической) налоговой | | |
| |ставки) | | |
+———————————+————————————————————————————————+—————————+—————————+
| 463 |Сигареты без фильтра, папиросы | руб. | 383 |
| |(при применении адвалорной (в | | |
| |процентах) налоговой ставки) | | |
L———————————+————————————————————————————————+—————————+——————————
По строкам 050 - 130 в графе 5 указывается налоговая база (объем реализованной продукции) по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения. По строке 140 этой графы указывается налоговая база в целом по виду подакцизного товара. Она определяется как сумма строк 050 - 130. В Приложении N 2 отражаются данные по реализации в налоговом периоде табачных изделий, вывезенных за пределы Российской Федерации.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по акцизам на табачные изделия. В декабре 2005 г. табачная фабрика реализовала: - папиросы - 300 000 шт. по отпускной цене 180 000 руб. (без учета акциза и НДС); - сигареты с фильтром - 500 000 шт. по отпускной цене 290 000 руб. (без учета акциза и НДС). В декларации за декабрь бухгалтер табачной фабрики должен заполнить титульный лист, разд. 1, 2 и Приложение N 1.
Приложение N 1
Сначала заполняется четыре экземпляра Приложения N 1: для расчета налоговой базы в натуральном и стоимостном выражении по папиросам, для расчета налоговой базы в натуральном и стоимостном выражении по сигаретам с фильтром. В Приложении N 1 при расчете налоговой базы по папиросам в натуральном выражении отражаются: по строке 010 - папиросы; по строке 020 - 462; по строке 030 - тыс. шт.; по строке 040 - 798. По строке 050 указывается налоговая база по папиросам в натуральном выражении - 300 тыс. шт. Эта цифра переносится в строку 140. В Приложении N 1 при расчете налоговой базы по папиросам в стоимостном выражении отражаются: по строке 010 - папиросы; по строке 020 - 463; по строке 030 - руб.; по строке 040 - 383. По строке 050 указывается налоговая база по папиросам в стоимостном выражении - 180 000 руб. Эта цифра повторяется по строке 140. В Приложении N 1 при расчете налоговой базы в натуральном выражении по сигаретам с фильтром указываются: по строке 010 - сигареты с фильтром; по строке 020 - 452; по строке 030 - тыс. шт.; по строке 040 - 798. По строке 050 указывается налоговая база по сигаретам с фильтром в натуральном выражении - 500 тыс. шт. Эта цифра повторяется по строке 140. В Приложении N 1 при расчете налоговой базы в стоимостном выражении по сигаретам с фильтром указываются: по строке 010 - сигареты с фильтром; по строке 020 - 453; по строке 030 - руб.; по строке 040 - 383. По строке 050 указывается налоговая база по сигаретам с фильтром в стоимостном выражении - 290 000 руб. Эта цифра повторяется по строке 140. Затем бухгалтер табачной фабрики заполняет разд. 2.
Раздел 2
Сначала заполняются строки 010 - 080. В них рассчитывается сумма акциза за декабрь по папиросам. По строкам 020 и 030 указывается налоговая база по папиросам в натуральном выражении - 300 тыс. шт., ставка акциза - 28 руб. и сумма акциза - 8400 руб. (300 тыс. шт. х 28 руб/тыс. шт.). По строкам 050 и 060 указывается налоговая база по папиросам в стоимостном выражении - 180 000 руб., ставка акциза - 8% и сумма акциза - 14 400 руб. (180 000 руб. х 8%). По строке 080 отражается налоговая база по папиросам в стоимостном выражении - 180 000 руб., ставка акциза - 20% и сумма акциза - 36 000 руб. (180 000 руб. х 20%). Далее заполняется строка 010. Так как сумма строк 020 и 050 (22 800 руб.) меньше строки 080 (36 000 руб.), в строку 010 переносится показатель строки 080 - 36 000 руб. Теперь заполняются строки 090 - 160. В них рассчитывается сумма акциза за декабрь по сигаретам с фильтром. По строкам 100 и 110 указывается налоговая база по сигаретам с фильтром в натуральном выражении - 500 тыс. шт., ставка акциза - 65 руб. и сумма акциза - 32 500 руб. (500 тыс. шт. х 65 руб/тыс. шт.). По строкам 130 и 140 указывается налоговая база по сигаретам с фильтром в стоимостном выражении - 290 000 руб., ставка акциза - 8% и сумма акциза - 23 200 руб. (290 000 руб. х 8%). По строке 160 отражается налоговая база по сигаретам с фильтром в стоимостном выражении - 290 000 руб., ставка акциза - 20% и сумма акциза - 58 000 руб. (290 000 руб. х 20%). Затем заполняется строка 090. Так как сумма строк 100 и 130 (55 700 руб.) меньше строки 160 (58 000 руб.), в строку 090 переносится показатель строки 160 - 58 000 руб. После этого заполняется строка 290, в которой указывается сумма акциза, исчисленная за декабрь. В нашем примере она равна сумме строк 010 и 090, то есть 94 000 руб. (36 000 руб. + 58 000 руб.). Так как налоговых вычетов по акцизам у организации нет, эта же сумма отражается по строке 310. Раздел 2 составлен, теперь можно заполнить разд. 1.
Раздел 1
По строке 010 раздела указывается КБК 182 1 03 02030 01 1000 110. По строке 020 отражается код ОКАТО. Акциз по табачным изделиям уплачивается равными долями в два срока. Чтобы определить сумму, уплачиваемую по каждому сроку, нужно разделить на 2 показатель строки 310 разд. 2. Эта сумма равна 47 000 руб. (94 000 руб. : 2). По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 декабря 2005 г., - 47 000 руб. По строке 040 указывается сумма акциза по табачным изделиям, подлежащая уплате в бюджет не позднее 15 января 2006 г., - 47 000 руб. Достоверность и полноту сведений, указанных в разд. 1, должны заверить руководитель и главный бухгалтер организации. Напомним, что сдавать декларацию по акцизам на табачную продукцию нужно в полном объеме, то есть включив в нее незаполненные разд. 3 и 4 и Приложение N 2. В них нужно указать ИНН, КПП и номер страницы. В остальных полях поставить прочерки. Пример заполнения указанных страниц, а также титульного листа не приводится. Образец заполненной декларации представлен на с. 160 - 167.
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|6|3|8|8|6|6| | |
| 51074036 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151074| |
| Раздел 00001| |
| | |
| Раздел 1. Сумма акциза на табачные изделия, подлежащая уплате в бюджет, | |
| по данным налогоплательщика | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|3|0|2|0|3|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет по 030 | | | | | | | | | | |4|7|0|0|0| | |
|сроку 25 числа месяца, L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|следующего за отчетным | |
|(руб.) | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет по 040 | | | | | | | | | | |4|7|0|0|0| | |
|сроку 15 числа второго L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|месяца, следующего за | |
|отчетным (руб.) | |
| | |
|Сумма акциза, начисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уменьшению (руб.) 050 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| | |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
| Руководитель организации | |
| Соколов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись —————————————————————— Дата |2|5| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | |
| Главный бухгалтер | |
| Макарова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись —————————————————————— Дата |2|5| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Раздел 2. Расчет суммы акциза на табачные изделия 1————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T———————¬ 7————|
| | | Наименование показателей | Код |Код вида |Налоговая|Налого—| Сумма | 4————|
| | | |строки|подакциз—| база |вая |акциза | 0————|
| | | | |ных това—| |ставка | | 4————|
| | | | |ров | | | | 3————|
| | | | | | | | | ——————|
| | | | | | | | | ——+
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ L—+
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |гр. 7 =| |
| | | | | | | |гр. 5 х| К И |
| | | | | | | |гр. 6 | П Н |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ П Н |
| | 1.|Сигареты без фильтра, папиросы| 010 | 460 | Х | Х | 36 000| ——¬——¬|
| | |(стр. 010 = гр. 7 стр. 020 + гр. 7 стр.| | | | | | |7||0||
| | |050, если эта сумма не меньше величины| | | | | | +—++—+|
| | |гр. 7 стр. 080, иначе стр. 010 = гр. 7| | | | | | |7||0||
| | |стр. 080) | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |1||7||
| | |объем сигарет без фильтра, папирос в| 020 | 462 | 300 | 28 | 8 400| +—++—+|
| | |натуральном выражении (тыс. шт.) —| | | | | | |5||7||
| | |всего | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |0||1||
| | |в том числе: | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————T—————————T—————————T———————T———————+ |1||5||
| | |реализовано (передано) на территории| 030 | 462 | 300 | 28 | 8 400| +—++—+|
| | |Российской Федерации (тыс. шт.) | | | | | | |0||6||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ +—++—+|
| | |реализовано на экспорт при отсутствии| 040 | 462 | — | — | — | |0||3||
| | |поручительства банка (банковской| | | | | | +—++—+|
| | |гарантии) (тыс. шт.) | | | | | | |1||8||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ L——+—+|
| | |стоимость сигарет без фильтра, папирос| 050 | 463 | 180 000 | 8% | 14 400| Стр.|8||
| | |(руб.) — всего | | | | | | ——¬+—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |0||6||
| | |в том числе: | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————T—————————T—————————T———————T———————+ |0||6||
| | |реализовано (передано) на территории| 060 | 463 | 180 000 | 8% | 14 400| +—+L——|
| | |Российской Федерации (руб.) | | | | | | |0| |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ +—+ |
| | |реализовано на экспорт при отсутствии| 070 | 463 | — | 8% | — | |0| |
| | |поручительства банка (банковской| | | | | | +—+ |
| | |гарантии) (руб.) | | | | | | |0| |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ +—+ |
| | |стоимость сигарет без фильтра, папирос| 080 | 463 | 180 000 | 20% | 36 000| |3| |
| | |(руб.) — всего | | | | | | L—— |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | 2.|Сигареты с фильтром | 090 | 450 | Х | Х | 58 000| |
| | |(стр. 090 = гр. 7 стр. 100 + гр. 7 стр.| | | | | | |
| | |130, если эта сумма не меньше величины| | | | | | |
| | |гр. 7 стр. 160, иначе стр. 090 = гр. 7| | | | | | |
| | |стр. 160) | | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | |объем сигарет с фильтром в натуральном| 100 | 452 | 500 | 65 | 32 500| |
| | |выражении (тыс. шт.) — всего | | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | |в том числе: | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————T—————————T—————————T———————T———————+ |
| | |реализовано (передано) на территории| 110 | 452 | 500 | 65 | 32 500| |
| | |Российской Федерации (тыс. шт.) | | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | |реализовано на экспорт при отсутствии| 120 | 452 | — | — | — | |
| | |поручительства банка (банковской| | | | | | |
| | |гарантии) (тыс. шт.) | | | | | | |
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————— Форма |
| по |
| КНД 1151074|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2 1————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T———————¬ 7————|
| | | Наименование показателей | Код |Код вида |Налоговая|Налого—| Сумма | 4————|
| | | |строки|подакциз—| база |вая |акциза | 0————|
| | | | |ных това—| |ставка | | 5————|
| | | | |ров | | | | 0————|
| | | | | | | | | ——————|
| | | | | | | | | ——+
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ L—+
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |гр. 7 =| |
| | | | | | | |гр. 5 х| К И |
| | | | | | | |гр. 6 | П Н |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ П Н |
| | |стоимость сигарет с фильтром (руб.) —| 130 | 453 | 290 000 | 8% | 23 000| ——¬——¬|
| | |всего | | | | | | |7||0||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ +—++—+|
| | |в том числе: | | |7||0||
| +———+———————————————————————————————————————+——————T—————————T—————————T———————T———————+ +—++—+|
| | |реализовано (передано) на территории| 140 | 453 | 290 000 | 8% | 23 200| |1||7||
| | |Российской Федерации (руб.) | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |5||7||
| | |реализовано на экспорт при отсутствии| 150 | 453 | — | 8% | — | +—++—+|
| | |поручительства банка (банковской| | | | | | |0||1||
| | |гарантии) (руб.) | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |1||5||
| | |стоимость сигарет с фильтром (руб.) —| 160 | 453 | 290 000 | 20% | 58 000| +—++—+|
| | |всего | | | | | | |0||6||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ +—++—+|
| | 3.|Табак трубочный (кг) — всего | 170 | 410 | — | — | — | |0||3||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ +—++—+|
| | |в том числе: | | |1||8||
| +———+———————————————————————————————————————+——————T—————————T—————————T———————T———————+ L——+—+|
| | |реализовано (передано) на территории| 180 | 410 | — | — | — | Стр.|8||
| | |Российской Федерации (кг) | | | | | | ——¬+—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |0||6||
| | |реализовано на экспорт при отсутствии| 190 | 410 | — | — | — | +—++—+|
| | |поручительства банка (банковской| | | | | | |0||6||
| | |гарантии) (кг) | | | | | | +—+L——|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |0| |
| | 4.|Табак курительный, за исключением| 200 | 420 | — | — | — | +—+ |
| | |табака, используемого в качестве сырья| | | | | | |0| |
| | |для производства табачной продукции| | | | | | +—+ |
| | |(далее — табак курительный) (кг) —| | | | | | |0| |
| | |всего | | | | | | +—+ |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |4| |
| | |в том числе: | | L—— |
| +———+———————————————————————————————————————+——————T—————————T—————————T———————T———————+ |
| | |реализовано (передано) на территории| 210 | 420 | — | — | — | |
| | |Российской Федерации (кг) | | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | |реализовано на экспорт при отсутствии| 220 | 420 | — | — | — | |
| | |поручительства банка (банковской| | | | | | |
| | |гарантии) (кг) | | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | 5.|Сигары (шт.) — всего | 230 | 430 | — | — | — | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | |в том числе: | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————T—————————T—————————T———————T———————+ |
| | |реализовано (передано) на территории| 240 | 430 | — | — | — | |
| | |Российской Федерации (шт.) | | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | |реализовано на экспорт при отсутствии| 250 | 430 | — | — | — | |
| | |поручительства банка (банковской| | | | | | |
| | |гарантии) (шт.) | | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | 6.|Сигариллы (тыс. шт.) — всего | 260 | 440 | — | — | — | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | |в том числе: | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————T—————————T—————————T———————T———————+ |
| | |реализовано (передано) на территории| 270 | 440 | — | — | — | |
| | |Российской Федерации (тыс. шт.) | | | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————+ |
| | |реализовано на экспорт при отсутствии| 280 | 440 | — | — | — | |
| | |поручительства банка (банковской| | | | | | |
| | |гарантии) (тыс. шт.) | | | | | | |
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+———————— Форма |
| по |
| КНД 1151074|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Продолжение раздела 2 1————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————¬ 7————|
| | N | Наименование показателей | Код | Сумма | 4————|
| |п/п| |строки| | 0————|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————+ 6————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 7————|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————+ ——+
| | 7.|Итого сумма акциза, исчисленная за| 290 | 94 000 | L—+
| | |налоговый период | | | |
| | |стр. 290 = (гр. 7 стр. 010 + гр. 7 стр.| | | К И |
| | |090 + гр. 7 стр. 170 + гр. 7 стр. 200 +| | | П Н |
| | |гр. 7 стр. 230 + гр. 7 стр. 260) + гр.| | | П Н |
| | |7 стр. 150 разд. 3 | | | ——¬——¬|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————+ |7||0||
| | 8.|Налоговые вычеты | 300 | — | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————+ |7||0||
| | 9.|Сумма акциза, подлежащая уплате в| 310 | 94 000 | +—++—+|
| | |бюджет | | | |1||7||
| | |(если величина показателя строки 290 не| | | +—++—+|
| | |меньше величины показателя строки 300,| | | |5||7||
| | |то стр. 310 = стр. 290 — стр. 300) | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————+ |0||1||
| |10.|Сумма превышения налоговых вычетов над| 320 | — | +—++—+|
| | |исчисленной суммой акциза | | | |1||5||
| | |(если величина показателя строки 290| | | +—++—+|
| | |меньше величины показателя строки 300,| | | |0||6||
| | |то стр. 320 = стр. 300 — стр. 290) | | | +—++—+|
| L———+———————————————————————————————————————+——————+———————————————————————————————————— |0||3||
| +—++—+|
| |1||8||
| L——+—+|
| Стр.|8||
| ——¬+—+|
| |0||6||
| +—++—+|
| |0||6||
| +—+L——|
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |5| |
| L—— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151074|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00051 ——————|
| 5————|
| Приложение N 1 к декларации 1————|
| 0————|
| ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ 7————|
| |Вид подакцизного товара (сырья) (код строки|сигареты с фильтром | 4————|
| |010) | | 1————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ 0————|
| |Код вида подакцизного товара (сырья) (код|452 | 4————|
| |строки 020) | | ——————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ ——+
| |Единица измерения налоговой базы (код строки|руб. | L—+
| |030) | | |
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ К И |
| |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки|798 | П Н |
| |040) | | П Н |
| L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— ——¬——¬|
| |7||0||
| Расчет налоговой базы по виду табачного изделия (на внутреннем рынке) +—++—+|
| |7||0||
| ————T————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————T—————————¬ +—++—+|
| | N | Объект налогообложения | Код |Код объекта|Налоговая| |1||7||
| |п/п| |строки|налогообло—| база | +—++—+|
| | | | |жения | | |5||7||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |0||1||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 1.|Реализация на территории Российской Федерации лицами| 050 | 10001 | 500 | |1||5||
| | |произведенных ими подакцизных товаров, в том числе| | | | +—++—+|
| | |реализация предметов залога и передача подакцизных| | | | |0||6||
| | |товаров по соглашению о предоставлении отступного| | | | +—++—+|
| | |или новации | | | | |0||3||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 2.|Продажа лицами переданных им на основании приговоров| 060 | 10006 | — | |1||8||
| | |или решений судов, арбитражных судов или других| | | | L——+—+|
| | |уполномоченных на то государственных органов| | | | Стр.|8||
| | |конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных| | | | ——¬+—+|
| | |товаров, подакцизных товаров, от которых произошел| | | | |0||6||
| | |отказ в пользу государства и которые подлежат| | | | +—++—+|
| | |обращению в государственную и (или) муниципальную| | | | |0||6||
| | |собственность | | | | +—+L——|
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |0| |
| | 3.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 070 | 10007 | — | +—+ |
| | |произведенных ими из давальческого сырья| | | | |0| |
| | |(материалов) подакцизных товаров собственнику| | | | +—+ |
| | |указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в| | | | |0| |
| | |том числе получение указанных подакцизных товаров в| | | | +—+ |
| | |собственность в счет оплаты услуг по производству| | | | |6| |
| | |подакцизных товаров из давальческого сырья| | | | L—— |
| | |(материалов) | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 4.|Передача в структуре организации произведенных| 080 | 10008 | — | |
| | |подакцизных товаров для дальнейшего производства| | | | |
| | |неподакцизных товаров | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 5.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 090 | 10009 | — | |
| | |произведенных ими подакцизных товаров для| | | | |
| | |собственных нужд | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 6.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 100 | 10010 | — | |
| | |произведенных ими подакцизных товаров в уставный| | | | |
| | |(складочный) капитал организаций, паевые фонды| | | | |
| | |кооперативов, а также в качестве взноса по договору| | | | |
| | |простого товарищества (договору о совместной| | | | |
| | |деятельности) | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 7.|Передача на территории Российской Федерации| 110 | 10011 | — | |
| | |организацией (хозяйственным обществом или| | | | |
| | |товариществом) произведенных ею подакцизных товаров| | | | |
| | |своему участнику (его правопреемнику или наследнику)| | | | |
| | |при его выходе (выбытии) из организации| | | | |
| | |(хозяйственного общества или товарищества), а также| | | | |
| | |передача подакцизных товаров, произведенных в рамках| | | | |
| | |договора простого товарищества (договора о| | | | |
| | |совместной деятельности), участнику (его| | | | |
| | |правопреемнику или наследнику) указанного договора| | | | |
| | |при выделе его доли из имущества, находящегося в| | | | |
| | |общей собственности участников договора, или разделе| | | | |
| | |такого имущества | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 8.|Передача произведенных подакцизных товаров на| 120 | 10012 | — | |
| | |переработку на давальческой основе | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 9.|Первичная реализация подакцизных товаров,| 130 | 10014 | — | |
| | |происходящих с территории Республики Беларусь и| | | | |
| | |ввезенных на территорию Российской Федерации с| | | | |
| | |территории Республики Беларусь | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| |10.|Итого по виду всего (стр. 140 = сумме строк 050 —| 140 | 10000 | 500 | |
| | |130) | | | | |
| L———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151074|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00051 ——————|
| 5————|
| Приложение N 1 к декларации 1————|
| 0————|
| ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ 7————|
| |Вид подакцизного товара (сырья) (код строки|сигареты с фильтром | 4————|
| |010) | | 1————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ 0————|
| |Код вида подакцизного товара (сырья) (код|453 | 4————|
| |строки 020) | | ——————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ ——+
| |Единица измерения налоговой базы (код строки|руб. | L—+
| |030) | | |
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ К И |
| |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки|383 | П Н |
| |040) | | П Н |
| L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— ——¬——¬|
| |7||0||
| Расчет налоговой базы по виду табачного изделия (на внутреннем рынке) +—++—+|
| |7||0||
| ————T————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————T—————————¬ +—++—+|
| | N | Объект налогообложения | Код |Код объекта|Налоговая| |1||7||
| |п/п| |строки|налогообло—| база | +—++—+|
| | | | |жения | | |5||7||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |0||1||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 1.|Реализация на территории Российской Федерации лицами| 050 | 10001 | 290 000 | |1||5||
| | |произведенных ими подакцизных товаров, в том числе| | | | +—++—+|
| | |реализация предметов залога и передача подакцизных| | | | |0||6||
| | |товаров по соглашению о предоставлении отступного| | | | +—++—+|
| | |или новации | | | | |0||3||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 2.|Продажа лицами переданных им на основании приговоров| 060 | 10006 | — | |1||8||
| | |или решений судов, арбитражных судов или других| | | | L——+—+|
| | |уполномоченных на то государственных органов| | | | Стр.|8||
| | |конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных| | | | ——¬+—+|
| | |товаров, подакцизных товаров, от которых произошел| | | | |0||6||
| | |отказ в пользу государства и которые подлежат| | | | +—++—+|
| | |обращению в государственную и (или) муниципальную| | | | |0||6||
| | |собственность | | | | +—+L——|
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |0| |
| | 3.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 070 | 10007 | — | +—+ |
| | |произведенных ими из давальческого сырья| | | | |0| |
| | |(материалов) подакцизных товаров собственнику| | | | +—+ |
| | |указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в| | | | |0| |
| | |том числе получение указанных подакцизных товаров в| | | | +—+ |
| | |собственность в счет оплаты услуг по производству| | | | |7| |
| | |подакцизных товаров из давальческого сырья| | | | L—— |
| | |(материалов) | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 4.|Передача в структуре организации произведенных| 080 | 10008 | — | |
| | |подакцизных товаров для дальнейшего производства| | | | |
| | |неподакцизных товаров | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 5.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 090 | 10009 | — | |
| | |произведенных ими подакцизных товаров для| | | | |
| | |собственных нужд | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 6.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 100 | 10010 | — | |
| | |произведенных ими подакцизных товаров в уставный| | | | |
| | |(складочный) капитал организаций, паевые фонды| | | | |
| | |кооперативов, а также в качестве взноса по договору| | | | |
| | |простого товарищества (договору о совместной| | | | |
| | |деятельности) | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 7.|Передача на территории Российской Федерации| 110 | 10011 | — | |
| | |организацией (хозяйственным обществом или| | | | |
| | |товариществом) произведенных ею подакцизных товаров| | | | |
| | |своему участнику (его правопреемнику или наследнику)| | | | |
| | |при его выходе (выбытии) из организации| | | | |
| | |(хозяйственного общества или товарищества), а также| | | | |
| | |передача подакцизных товаров, произведенных в рамках| | | | |
| | |договора простого товарищества (договора о| | | | |
| | |совместной деятельности), участнику (его| | | | |
| | |правопреемнику или наследнику) указанного договора| | | | |
| | |при выделе его доли из имущества, находящегося в| | | | |
| | |общей собственности участников договора, или разделе| | | | |
| | |такого имущества | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 8.|Передача произведенных подакцизных товаров на| 120 | 10012 | — | |
| | |переработку на давальческой основе | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 9.|Первичная реализация подакцизных товаров,| 130 | 10014 | — | |
| | |происходящих с территории Республики Беларусь и| | | | |
| | |ввезенных на территорию Российской Федерации с| | | | |
| | |территории Республики Беларусь | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| |10.|Итого по виду всего (стр. 140 = сумме строк 050 —| 140 | 10000 | 290 000 | |
| | |130) | | | | |
| L———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151074|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00051 ——————|
| 5————|
| Приложение N 1 к декларации 1————|
| 0————|
| ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ 7————|
| |Вид подакцизного товара (сырья) (код строки|папиросы | 4————|
| |010) | | 1————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ 0————|
| |Код вида подакцизного товара (сырья) (код|462 | 4————|
| |строки 020) | | ——————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ ——+
| |Единица измерения налоговой базы (код строки|тыс. шт. | L—+
| |030) | | |
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ К И |
| |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки|798 | П Н |
| |040) | | П Н |
| L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— ——¬——¬|
| |7||0||
| Расчет налоговой базы по виду табачного изделия (на внутреннем рынке) +—++—+|
| |7||0||
| ————T————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————T—————————¬ +—++—+|
| | N | Объект налогообложения | Код |Код объекта|Налоговая| |1||7||
| |п/п| |строки|налогообло—| база | +—++—+|
| | | | |жения | | |5||7||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |0||1||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 1.|Реализация на территории Российской Федерации лицами| 050 | 10001 | 500 | |1||5||
| | |произведенных ими подакцизных товаров, в том числе| | | | +—++—+|
| | |реализация предметов залога и передача подакцизных| | | | |0||6||
| | |товаров по соглашению о предоставлении отступного| | | | +—++—+|
| | |или новации | | | | |0||3||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 2.|Продажа лицами переданных им на основании приговоров| 060 | 10006 | — | |1||8||
| | |или решений судов, арбитражных судов или других| | | | L——+—+|
| | |уполномоченных на то государственных органов| | | | Стр.|8||
| | |конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных| | | | ——¬+—+|
| | |товаров, подакцизных товаров, от которых произошел| | | | |0||6||
| | |отказ в пользу государства и которые подлежат| | | | +—++—+|
| | |обращению в государственную и (или) муниципальную| | | | |0||6||
| | |собственность | | | | +—+L——|
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |0| |
| | 3.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 070 | 10007 | — | +—+ |
| | |произведенных ими из давальческого сырья| | | | |0| |
| | |(материалов) подакцизных товаров собственнику| | | | +—+ |
| | |указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в| | | | |0| |
| | |том числе получение указанных подакцизных товаров в | | | | +—+ |
| | |собственность в счет оплаты услуг по производству| | | | |8| |
| | |подакцизных товаров из давальческого сырья| | | | L—— |
| | |(материалов) | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 4.|Передача в структуре организации произведенных| 080 | 10008 | — | |
| | |подакцизных товаров для дальнейшего производства| | | | |
| | |неподакцизных товаров | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 5.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 090 | 10009 | — | |
| | |произведенных ими подакцизных товаров для| | | | |
| | |собственных нужд | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 6.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 100 | 10010 | — | |
| | |произведенных ими подакцизных товаров в уставный| | | | |
| | |(складочный) капитал организаций, паевые фонды| | | | |
| | |кооперативов, а также в качестве взноса по договору| | | | |
| | |простого товарищества (договору о совместной| | | | |
| | |деятельности) | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 7.|Передача на территории Российской Федерации| 110 | 10011 | — | |
| | |организацией (хозяйственным обществом или| | | | |
| | |товариществом) произведенных ею подакцизных товаров| | | | |
| | |своему участнику (его правопреемнику или наследнику)| | | | |
| | |при его выходе (выбытии) из организации| | | | |
| | |(хозяйственного общества или товарищества), а также| | | | |
| | |передача подакцизных товаров, произведенных в рамках| | | | |
| | |договора простого товарищества (договора о| | | | |
| | |совместной деятельности), участнику (его| | | | |
| | |правопреемнику или наследнику) указанного договора| | | | |
| | |при выделе его доли из имущества, находящегося в| | | | |
| | |общей собственности участников договора, или разделе| | | | |
| | |такого имущества | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 8.|Передача произведенных подакцизных товаров на| 120 | 10012 | — | |
| | |переработку на давальческой основе | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 9.|Первичная реализация подакцизных товаров,| 130 | 10014 | — | |
| | |происходящих с территории Республики Беларусь и| | | | |
| | |ввезенных на территорию Российской Федерации с| | | | |
| | |территории Республики Беларусь | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| |10.|Итого по виду всего (стр. 140 = сумме строк 050 —| 140 | 10000 | 500 | |
| | |130) | | | | |
| L———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151074|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00051 ——————|
| 5————|
| Приложение N 1 к декларации 1————|
| 0————|
| ——————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ 7————|
| |Вид подакцизного товара (сырья) (код строки|папиросы | 4————|
| |010) | | 1————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ 0————|
| |Код вида подакцизного товара (сырья) (код|462 | 4————|
| |строки 020) | | ——————|
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ ——+
| |Единица измерения налоговой базы (код строки|тыс. шт. | L—+
| |030) | | |
| +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ К И |
| |Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки|798 | П Н |
| |040) | | П Н |
| L—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————— ——¬——¬|
| |7||0||
| Расчет налоговой базы по виду табачного изделия (на внутреннем рынке) +—++—+|
| |7||0||
| ————T————————————————————————————————————————————————————T——————T———————————T—————————¬ +—++—+|
| | N | Объект налогообложения | Код |Код объекта|Налоговая| |1||7||
| |п/п| |строки|налогообло—| база | +—++—+|
| | | | |жения | | |5||7||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |0||1||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 1.|Реализация на территории Российской Федерации лицами| 050 | 10001 | 290 000 | |1||5||
| | |произведенных ими подакцизных товаров, в том числе| | | | +—++—+|
| | |реализация предметов залога и передача подакцизных| | | | |0||6||
| | |товаров по соглашению о предоставлении отступного| | | | +—++—+|
| | |или новации | | | | |0||3||
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ +—++—+|
| | 2.|Продажа лицами переданных им на основании приговоров| 060 | 10006 | — | |1||8||
| | |или решений судов, арбитражных судов или других| | | | L——+—+|
| | |уполномоченных на то государственных органов| | | | Стр.|8||
| | |конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных| | | | ——¬+—+|
| | |товаров, подакцизных товаров, от которых произошел| | | | |0||6||
| | |отказ в пользу государства и которые подлежат| | | | +—++—+|
| | |обращению в государственную и (или) муниципальную| | | | |0||6||
| | |собственность | | | | +—+L——|
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |0| |
| | 3.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 070 | 10007 | — | +—+ |
| | |произведенных ими из давальческого сырья| | | | |0| |
| | |(материалов) подакцизных товаров собственнику| | | | +—+ |
| | |указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в| | | | |0| |
| | |том числе получение указанных подакцизных товаров в| | | | +—+ |
| | |собственность в счет оплаты услуг по производству| | | | |9| |
| | |подакцизных товаров из давальческого сырья| | | | L—— |
| | |(материалов) | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 4.|Передача в структуре организации произведенных| 080 | 10008 | — | |
| | |подакцизных товаров для дальнейшего производства| | | | |
| | |неподакцизных товаров | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 5.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 090 | 10009 | — | |
| | |произведенных ими подакцизных товаров для| | | | |
| | |собственных нужд | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 6.|Передача на территории Российской Федерации лицами| 100 | 10010 | — | |
| | |произведенных ими подакцизных товаров в уставный| | | | |
| | |(складочный) капитал организаций, паевые фонды| | | | |
| | |кооперативов, а также в качестве взноса по договору| | | | |
| | |простого товарищества (договору о совместной| | | | |
| | |деятельности) | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 7.|Передача на территории Российской Федерации| 110 | 10011 | — | |
| | |организацией (хозяйственным обществом или| | | | |
| | |товариществом) произведенных ею подакцизных товаров| | | | |
| | |своему участнику (его правопреемнику или наследнику)| | | | |
| | |при его выходе (выбытии) из организации| | | | |
| | |(хозяйственного общества или товарищества), а также| | | | |
| | |передача подакцизных товаров, произведенных в рамках| | | | |
| | |договора простого товарищества (договора о| | | | |
| | |совместной деятельности), участнику (его| | | | |
| | |правопреемнику или наследнику) указанного договора| | | | |
| | |при выделе его доли из имущества, находящегося в| | | | |
| | |общей собственности участников договора, или разделе| | | | |
| | |такого имущества | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 8.|Передача произведенных подакцизных товаров на| 120 | 10012 | — | |
| | |переработку на давальческой основе | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| | 9.|Первичная реализация подакцизных товаров,| 130 | 10014 | — | |
| | |происходящих с территории Республики Беларусь и| | | | |
| | |ввезенных на территорию Российской Федерации с| | | | |
| | |территории Республики Беларусь | | | | |
| +———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————+ |
| |10.|Итого по виду всего (стр. 140 = сумме строк 050 —| 140 | 10000 | 290 000 | |
| | |130) | | | | |
| L———+————————————————————————————————————————————————————+——————+———————————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151074|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Декларация по акцизам на нефтепродукты
Порядок представления декларации и уплаты акцизов
Форма налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты приведена в Приложении N 5, а Порядок ее заполнения - в Приложении N 6 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 32н. Ее заполняют налогоплательщики, которые совершают операции с подакцизными нефтепродуктами. Перечень таких операций приведен в пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182, а состав нефтепродуктов - в пп. 7 - 10 п. 1 ст. 181 НК РФ. Это автомобильный бензин, дизельное топливо, масло для дизельных и (или) карбюраторных двигателей, а также прямогонный бензин. Декларация сдается в налоговую инспекцию по месту нахождения налогоплательщика. При наличии обособленных подразделений декларация представляется по месту нахождения каждого подразделения исходя из приходящейся на него доли налога. Однако, если головное и обособленные подразделения расположены на территории одного субъекта Российской Федерации, декларацию можно подавать централизованно по месту нахождения головного подразделения. Срок сдачи декларации по акцизам на нефтепродукты зависит от наличия у налогоплательщика свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами, предусмотренного ст. 179.1 НК РФ, и от указанного в нем вида деятельности. Владельцы свидетельств на розничную реализацию нефтепродуктов должны представлять декларацию не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (календарный месяц). В те же сроки уплачивается и акциз. Налогоплательщик, у которого есть свидетельство лишь на оптовую продажу нефтепродуктов, уплачивает акциз и подает декларацию не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным. Все остальные лица, которые совершают операции с нефтепродуктами, признанные объектом обложения акцизами, сдают декларацию и уплачивают акциз не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сказанное относится и к производителям, не имеющим свидетельств.
Состав декларации и порядок ее заполнения
Декларация по акцизам на нефтепродукты включает в себя: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"; - разд. 2 "Расчет суммы акциза на нефтепродукты". Он состоит из трех таблиц: 2.1 "Расчет налоговой базы", 2.2 "Расчет суммы акциза" и 2.3 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного подразделения налогоплательщика"; - Приложение N 1 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами"; - Приложение N 2 "Сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, не имеющих свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами"; - Приложение N 3 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами"; - Приложение N 4 "Сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, не имеющим свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами"; - Приложение N 5 "Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика и его обособленных подразделений". Налогоплательщики представляют все страницы декларации, даже если некоторые из них остаются незаполненными (в пустых строках ставятся прочерки). Декларация сдается и тогда, когда начисленная сумма акцизов меньше или равна нулю (то есть сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму акциза). Декларацию также нужно представлять по товарам, для которых установлена нулевая ставка акцизов (прямогонный бензин). Основным в декларации является разд. 2, в котором рассчитываются налоговая база и сумма акциза по каждому виду подакцизных нефтепродуктов. Для его заполнения используются показатели Приложений N N 1 - 5. В Приложениях N N 1 - 4 отражаются сведения об операциях с нефтепродуктами, совершенных в отчетном месяце, а в Приложении N 5 - данные по суммам акциза, уплачиваемым по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений. В последнюю очередь заполняются разд. 1 и титульный лист. Рассмотрим порядок заполнения разделов и приложений декларации, за исключением титульного листа. Во всех декларациях по акцизам он одинаковый. Порядок его заполнения приведен на с. 135.
Раздел 1
В этом разделе указываются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет (возврату из бюджета) за отчетный налоговый период, и код бюджетной классификации (КБК), на который они зачисляются. Плательщики акцизов на нефтепродукты уплачивают этот налог по нескольким КБК (см. табл. 7).
Таблица 7
Соответствие КБК видам нефтепродуктов
————————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
|Вид подакцизных| Код бюджетной классификации |
| нефтепродуктов+——————————————————————————T——————————————————————————+
| | 2005 | 2006 <*> |
+———————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
|Бензин |182 1 03 02040 01 1000 110|182 1 03 02041 01 1000 110|
|автомобильный | | |
+———————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
|Прямогонный | — |182 1 03 02042 01 1000 110|
|бензин | | |
+———————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
|Дизельное |182 1 03 02070 01 1000 110|182 1 03 02070 01 1000 110|
|топливо | | |
+———————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
|Масло для |182 1 03 02080 01 1000 110|182 1 03 02080 01 1000 110|
|дизельных и | | |
|(или) | | |
|карбюраторных | | |
|(инжекторных) | | |
|двигателей | | |
L———————————————+——————————————————————————+———————————————————————————
————————————————————————————————
<*> КБК, действующие с 1 января 2006 г., утверждены Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. Эти КБК налогоплательщики, имеющие свидетельство только на оптовую продажу нефтепродуктов, указывают начиная с декларации за ноябрь 2005 г., остальные налогоплательщики - в декларациях с декабря 2005 г.
По каждому КБК отдельно заполняются строки 010 - 040 этого раздела. В них указываются: - по строке 010 - код бюджетной классификации; - по строке 020 - код по ОКАТО муниципального образования, где уплачивается акциз; - по строке 030 - сумма акциза, которая подлежит уплате в бюджет и зачисляется на КБК, указанный в строке 010; - по строке 040 - сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату) из бюджета. Рассмотрим подробнее, как формируются показатели строк 030 и 040 по автомобильному бензину. В указанных строках отражается итоговый показатель по расчетам с бюджетом. Он определяется следующим образом. Сначала рассчитывается общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину автомобильному с октановым числом до "80" включительно и по бензину автомобильному с иными октановыми числами. Это сумма значений строк 360 и 370 графы 7 таблицы 2.2 разд. 2. Далее определяется сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза по бензину автомобильному с октановым числом до "80" включительно и суммой акциза по бензину автомобильному с иными октановыми числами. Это сумма значений строк 410 и 420 графы 7 таблицы 2.2 разд. 2. Затем из первой суммы вычитается вторая. Положительный результат переносится в строку 030, отрицательный (без знака "минус") - в строку 040 разд. 1. Таким образом, в разд. 1 декларации отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет (либо возмещению из бюджета) по бензину автомобильному в целом, поскольку для бензина предусмотрен один код бюджетной классификации. Если сумма акциза полностью уплачивается (подлежит возмещению) по месту нахождения головного подразделения налогоплательщика, строки 030 и 040 заполняются на основании показателей строк 360 - 450 графы 3 таблицы 2.2 разд. 2. В этих строках рассчитывается сумма акциза по видам нефтепродуктов, подлежащая уплате в бюджет (или возмещению из бюджета), по организации в целом. В случае уплаты суммы акциза в бюджет (возмещения из бюджета) по месту нахождения обособленных подразделений строки 030 и 040 заполняются на основании показателей строк 080 - 120 граф 6 и 7 таблицы 2.3 разд. 2. Если сумма акциза уплачивается централизованно в том субъекте Российской Федерации, где находятся головное подразделение и часть обособленных подразделений, значения строк 030 и 040 также формируются на основании показателей строк 080 - 120 граф 6 и 7 таблицы 2.3 разд. 2 как сумма данных по указанным подразделениям.
Пример 1. ООО "Прогресс", имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, осуществляет операции с подакцизными нефтепродуктами только по месту нахождения организации. В отчетном налоговом периоде (в ноябре 2005 г.) общество приобрело 250 т бензина с октановым числом "76" и 400 т бензина с октановым числом "92". В отчетном периоде организация представила реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа покупателя и другие документы, подтверждающие право на вычеты сумм акциза по бензину с октановым числом "92" в размере 2 177 400 руб. Этот бензин в объеме 600 т был отгружен в предыдущем налоговом периоде (в октябре 2005 г.) покупателю, имеющему свидетельство. Ставка акциза на бензин с октановым числом "76" - 2657 руб. за тонну, а на бензин с октановым числом "92" - 3629 руб. Рассчитаем общую сумму акциза, которую ООО "Прогресс" должно уплатить в бюджет за ноябрь 2005 г. по бензину. 1. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину с октановым числом "76" и отражаемая в графе 7 по строке 360 разд. 2 декларации, равна: 2657 руб/т х 250 т = 664 250 руб. 2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по бензину с октановым числом "92" и отражаемая в графе 7 по строке 370 разд. 2 декларации, будет равна нулю, поскольку по итогам расчета получается отрицательная величина, то есть сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза: 3629 руб/т х 400 т - 2 177 400 руб. = -725 800 руб. Сумма превышения налоговых вычетов в размере 725 800 руб. указывается в строке 420 разд. 2. 3. Сумма, отражаемая по строке 040 разд. 1, составит: (664 250 руб. + 0 руб.) - (0 руб. + 725 800 руб.) = -61 550 руб. Эта сумма в строку 040 разд. 1 вписывается без знака "минус".
Раздел 2
В разделе рассчитываются налоговая база и сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Заполнять разд. 2 следует с таблицы, предназначенной для отражения сведений о свидетельствах, которые получены налогоплательщиком, совершающим операции с нефтепродуктами. При наличии свидетельства по строкам 001 - 004 указываются его номер, дата выдачи и дата окончания срока действия, а также виды разрешенных операций с нефтепродуктами. Если свидетельства нет, в соответствующей строке ставится прочерк. Далее заполняются таблицы 2.1, 2.2 и 2.3, входящие в этот раздел.
Таблица 2.1
В таблице 2.1 определяется налоговая база по организации в целом. Объем нефтепродуктов указывается в натуральном выражении (в тоннах). По строкам 010 - 450 графы 6 таблицы отражаются данные по каждой операции, признаваемой объектом налогообложения, по каждому виду подакцизных нефтепродуктов. Итоговые показатели налоговой базы по всем операциям, сгруппированным по каждому виду нефтепродуктов, отражаются по строкам 460 - 500 графы 6 таблицы. Затем эти данные переносятся соответственно в строки 010 - 050 графы 5 таблицы 2.2.
Таблица 2.2
В таблице 2.2 "Расчет суммы акциза" исчисляется общая сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет. Для этого ставка акциза, указанная в графе 6, умножается на соответствующую налоговую базу, отраженную в графе 5. В строках 010 - 050 графы 7 определяются суммы акциза по операциям, подлежащим налогообложению, по видам нефтепродуктов. В строках 310 - 350 графы 7 приводятся суммы налоговых вычетов по организации в целом. В строках 360 - 400 указываются суммы акциза, которые нужно уплатить в бюджет по видам нефтепродуктов (по организации в целом). Эти суммы рассчитываются как разность между исчисленными суммами акцизов по видам нефтепродуктов (строки 010 - 050) и соответствующими суммами налоговых вычетов (строки 310 - 350). Если сумма налогового вычета превышает исчисленную сумму акциза, в соответствующей строке ставится ноль. Суммы превышения налоговых вычетов над исчисленными суммами акцизов по видам нефтепродуктов вписываются по строкам 410 - 450. Эти суммы подлежат возврату в соответствии с положениями ст. 203 НК РФ. В строках 460 - 550 таблицы справочно указываются объемы нефтепродуктов, реализованных на экспорт, с учетом реализации в Республику Беларусь <*>.
————————————————————————————————
<*> Акцизы по нефтепродуктам, ввозимым на территорию России, отражаются в налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.
После расчета суммы акциза по организации в целом заполняется таблица 2.3.
Таблица 2.3
В таблице 2.3 определяется доля налоговой базы, приходящейся на обособленное подразделение. Сумма акциза, относящаяся к обособленному подразделению, рассчитывается исходя из приходящейся на него доли налога (п. 4 ст. 204 НК РФ). Доля налога определяется как удельный вес объема нефтепродуктов (в натуральном выражении), реализованных обособленным подразделением, в общем объеме реализации нефтепродуктов по организации в целом по следующей формуле:
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
|Удельный вес Объем продукции, Объем продукции, |
|объема продукции, = реализованной : реализованной х 100%. |
|реализованной обособленным организацией |
|обособленным подразделением в целом |
|подразделением |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
Определив удельный вес объема реализации, приходящегося на обособленное подразделение, налогоплательщик рассчитывает сумму акциза, подлежащую уплате по месту нахождения данного подразделения. Для этого сумма акциза, рассчитанная в таблице 2.2 по организации в целом, умножается на рассчитанную величину удельного веса объема реализации, относящегося к обособленному подразделению. Сумма акциза по обособленному подразделению рассчитывается по формуле:
———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
|Сумма акциза, Общая сумма акциза Удельный вес |
|подлежащая уплате = по организации с х объема продукции, х 100%.|
|обособленным учетом налоговых реализованной |
|подразделением вычетов обособленным |
| подразделением |
L———————————————————————————————————————————————————————————————————
Таблица 2.3 заполняется отдельно по каждому обособленному подразделению. По строкам 010 и 020 указываются адрес и КПП обособленного подразделения. В строках 030 - 070 графы 4 отражается объем нефтепродуктов (по видам), реализованных организацией в целом (как лицам, имеющим свидетельства на совершение операций с нефтепродуктами, так и лицам, не имеющим таких свидетельств). В строки 030 - 070 графы 6 соответствующие данные о суммах акциза, подлежащих уплате в бюджет, переносятся из строк 360 - 400 графы 7 таблицы 2.2. В строках 030 - 070 графы 7 отражаются суммы превышения налогового вычета над исчисленным акцизом. Они переносятся из строк 410 - 450 графы 7 таблицы 2.2. По строкам 080 - 120 графы 5 указывается удельный вес объема реализации нефтепродуктов (по видам) конкретным обособленным подразделением. По строкам 080 - 120 графы 6 приводятся суммы акциза по видам нефтепродуктов, подлежащие уплате в бюджет. В случае превышения суммы налогового вычета над суммой начисленного акциза разница распределяется между обособленными подразделениями. Сумма акциза, подлежащая возмещению (зачету, возврату) по обособленному подразделению, определяется в том же порядке - исходя из удельного веса объема продукции, реализованной обособленным подразделением, в общем объеме продукции, реализованной организацией в целом. По строкам 080 - 120 графы 7 вписываются суммы налогового вычета (по видам нефтепродуктов), подлежащие возврату по месту нахождения обособленного подразделения.
Приложения
Неотъемлемой частью декларации являются Приложения N N 1 - 5. В Приложении N 1 отражаются сведения об объемах нефтепродуктов, полученных от поставщиков, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, а в Приложении N 3 - сведения об объемах нефтепродуктов, поставленных лицам, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Эти Приложения используются при непосредственной сверке данных декларации с показателями счетов-фактур, представленных покупателями нефтепродуктов и выставленных им поставщиками (для подтверждения права поставщика на налоговый вычет, предусмотренный п. 8 ст. 200 НК РФ). В Приложениях N N 2 и 4 к декларации указываются объемы нефтепродуктов, полученных в целом за налоговый период. Налогоплательщики, имеющие свидетельство только на розничную реализацию нефтепродуктов, Приложения N N 3 и 4 не заполняют. Приложение N 5 заполняется, если организация уплачивает акциз по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Данное Приложение представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения подразделения, указанного в таблице Приложения первым. Копии Приложения сдаются по месту нахождения каждого подразделения.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по акцизам на нефтепродукты организацией, имеющей обособленное подразделение. ООО "Легион", имеющее свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, состоит на учете в Москве. В ноябре 2005 г. организация закупила: - 7000 т автомобильного бензина с октановым числом "95"; - 1500 т дизельного топлива. В том же месяце ООО "Легион" реализовало организации, не имеющей свидетельства, 3000 т автомобильного бензина с октановым числом "95" и 1500 т дизельного топлива. Нефтепродукты реализованы через обособленные подразделения, расположенные в Московской области. Через подразделение "Легион-I" реализовано 2000 т бензина с октановым числом "95" и 900 т дизельного топлива, через подразделение "Легион-II" - 1000 т бензина с октановым числом "95" и 600 т дизельного топлива. Согласно ст. 193 НК РФ с 1 января 2005 г. ставки акциза за тонну нефтепродуктов составляют: - на бензин с октановым числом свыше "80" - 3629 руб. за тонну; - на дизельное топливо - 1080 руб. за тонну. ООО "Легион" обязано уплатить акциз и представить декларацию за ноябрь 2005 г. в налоговый орган по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. По месту нахождения головной организации декларация не подается, так как эта организация в отчетном периоде (в ноябре 2005 г.) нефтепродукты не реализовывала. Почтовый адрес подразделения "Легион-I": 145000, г. Щелково Московской области, ул. Садовая, д. 15. Код региона - 50, КПП - 112233402. Почтовый адрес подразделения "Легион-II": 143000, г. Одинцово Московской области, ул. Парковая, д. 10. Код региона - 50, КПП - 113451202. По каждому из обособленных подразделений в составе декларации представляются титульный лист, разд. 1, а также разд. 2, состоящий из таблиц 2.1 - 2.3 и пяти Приложений. Посмотрим, как ООО "Легион" заполнит разд. 2, Приложение N 5 и разд. 1 к декларации, которую необходимо представить в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения "Легион-I".
Раздел 2
Сначала в этом разделе ООО "Легион" заполнит строку 002, в которой укажет номер и дату выдачи свидетельства на оптовую реализацию нефтепродуктов, а также дату окончания срока его действия. Далее организация заполнит таблицу 2.1. В ней рассчитывается налоговая база по организации в целом. В строках 220 и 230 графы 6 таблицы ООО "Легион" отразит операции по приобретению нефтепродуктов в собственность: - в строке 220 графы 6 - 7000 т автомобильного бензина с октановым числом "95"; - в строке 230 графы 6 - 1500 т дизельного топлива. Те же объемы организация проставит как итоговые по строкам 120 и 130 таблицы соответственно. Других операций, признаваемых объектом налогообложения, в ноябре 2005 г. у ООО "Легион" не было. Поэтому в итоговых строках 470 и 480 оно указывает налоговую базу по всем операциям, совершенным в отчетном налоговом периоде (по видам нефтепродуктов): - по строке 470 - 7000 т - бензин автомобильный с октановым числом "95"; - по строке 480 - 1500 т - дизельное топливо. В строках 520 и 530 таблицы 2.1 ООО "Легион" справочно отразит общий объем нефтепродуктов, реализованных на территории России. Обособленные подразделения ООО "Легион" реализовали в ноябре 3000 т (2000 т + 1000 т) бензина и 1500 т (900 т + 600 т) дизельного топлива. Эти показатели приводятся соответственно по строкам 520 и 530. Справочно организация покажет и остатки нефтепродуктов на конец налогового периода (ноябрь 2005 г.): по строке 570 - 4000 т (7000 т - 3000 т) нереализованного автомобильного бензина с октановым числом "95". Затем организация заполнит таблицу 2.2. В ней рассчитывается сумма акциза. По строкам 020 и 030 ООО "Легион" укажет: - в графе 5 - налоговую базу - 7000 т и 1500 т соответственно; - в графе 6 - ставку акциза: на бензин автомобильный с октановым числом "95" - 3629 руб., на дизельное топливо - 1080 руб.; - в графе 7 - сумму акциза. Показатель этой графы определяется путем перемножения значений граф 5 и 6 по соответствующим строкам. Сумма акциза по бензину автомобильному с октановым числом "95" (строка 020 графы 7) составит: 7000 т х 3629 руб/т = 25 403 000 руб. Сумма акциза по дизельному топливу (строка 030 графы 7) равна: 1500 т х 1080 руб/т = 1 620 000 руб. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как разница между суммами акциза, начисленными по облагаемым операциям, и суммами налоговых вычетов. У ООО "Легион" в ноябре 2005 г. не было права на налоговые вычеты, поэтому сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит: - по строке 370 графы 7 - 25 403 000 руб. (по бензину автомобильному); - по строке 380 графы 7 - 1 620 000 руб. (по дизельному топливу). После этого организация заполнит таблицу 2.3 по каждому из своих обособленных подразделений - "Легион-I" и "Легион-II". В ней сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по организации в целом, распределяется между этими подразделениями. По подразделению "Легион-I" таблица 2.3 заполняется следующим образом. По строкам 010 и 020 указываются почтовый адрес и КПП этого обособленного подразделения. По строке 040 организация отразит по бензину автомобильному: - в графе 4 - объем реализации бензина по организации в целом - 3000 т (этот показатель переносится из строки 470 графы 6 таблицы 2.1); - в графе 5 - удельный вес объема реализации бензина по организации в целом - 100%; - в графе 6 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, - 25 403 000 руб. (показатель переносится из строки 370 графы 7 таблицы 2.1); - в графе 7 - сумму превышения налоговых вычетов над исчисленным акцизом. Налоговые вычеты организация не применяла, поэтому в строке 040 графы 7 ставится прочерк. По строке 050 организация укажет по дизельному топливу: - в графе 4 - объем реализации по организации в целом - 1500 т (показатель переносится из строки 480 графы 6 таблицы 2.1); - в графе 5 - удельный вес объема реализации по организации в целом - 100%; - в графе 6 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, - 1 620 000 руб. (показатель переносится из строки 380 графы 7 таблицы 2.1); - в графе 7 - сумму превышения налоговых вычетов над исчисленным акцизом. Налоговые вычеты организация не применяла, поэтому в строке 050 графы 7 ставится прочерк. По строкам 090 и 100 организация отразит: - в графе 4 - объем продукции, реализованной подразделением "Легион-I", - 2000 т бензина автомобильного и 900 т дизельного топлива; - в графе 5 - удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных "Легион-I", в общем объеме нефтепродуктов, реализованных организацией в целом. Удельный вес определяется следующим образом: - по бензину автомобильному: 2000 т : 3000 т х 100% = 67%; - по дизельному топливу: 900 т : 1500 т х 100% = 60%. В строках 090 и 100 графы 6 рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения "Легион-I". Для этого сумму акциза, подлежащую уплате по организации в целом, нужно умножить на показатель удельного веса, относящийся к данному обособленному подразделению. По месту его нахождения организация должна заплатить акциз в размере: - по бензину автомобильному - 17 020 010 руб. (25 403 000 руб. х 67%); - по дизельному топливу - 972 000 руб. (1 620 000 руб. х 60%). Таблица 2.3 для обособленного подразделения "Легион-II" заполняется аналогичным образом. Удельный вес объема нефтепродуктов, реализованных этим подразделением, в общем объеме реализации по организации в целом составит: - по бензину автомобильному - 33% (1000 т : 3000 т х 100%); - по дизельному топливу - 40% (600 т : 1500 т х 100%). Сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения "Легион-II", составит: - по бензину автомобильному - 8 382 990 руб. (25 403 000 руб. х 33%); - по дизельному топливу - 648 000 руб. (1 620 000 руб. х 40%).
Приложение N 5
ООО "Легион" суммы акцизов, начисленные к уплате за ноябрь 2005 г., уплачивает по месту нахождения обособленных подразделений "Легион-I" и "Легион-II". Поэтому в Приложении N 5 указываются сведения по этим подразделениям. По отдельным строкам графы 1 отражаются КПП "Легион-I" и "Легион-II". В графах 2 - 5 приводятся суммы акциза по бензину автомобильному и дизельному топливу, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений. Для "Легион-I": - по бензину - 17 020 010 руб.; - по дизельному топливу - 972 000 руб. Для "Легион-II": - по бензину - 8 382 990 руб.; - по дизельному топливу - 648 000 руб. В графе 6 отражается итоговая сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Значение этого показателя есть сумма значений граф 2 и 3 по соответствующим строкам. Общая сумма акциза, подлежащая уплате по месту нахождения обособленных подразделений, составит: - для "Легион-I" - 17 992 010 руб. (17 020 010 руб. + 972 000 руб.); - для "Легион-II" - 9 030 990 руб. (8 382 990 руб. + 648 000 руб.).
Раздел 1
Акцизы по бензину и дизельному топливу уплачиваются по разным КБК, поэтому в разд. 1 указанные суммы отражаются отдельно. Раздел, представляемый по месту нахождения обособленного подразделения "Легион-I", организация заполнит следующим образом. Сначала она внесет данные по бензину: по строке 010 укажет КБК 182 1 03 02040 01 1000 110; по строке 020 - код ОКАТО; по строке 030 - сумму акциза по бензину, которая подлежит уплате в бюджет не позднее 25 января 2006 г., - 17 020 010 руб. Затем ООО "Легион" заполнит данные по дизельному топливу: по строке 010 укажет КБК 182 1 03 02070 01 1000 110; по строке 020 - код ОКАТО; по строке 030 - сумму акциза по дизельному топливу, которая подлежит уплате в бюджет не позднее 25 января 2006 г., - 972 000 руб.
Напомним, что в составе декларации, сдаваемой по месту нахождения обособленного подразделения "Легион-I", организация должна представить также Приложения N N 1 - 4. Образец заполнения разд. 1, 2 и Приложения N 5 см. на с. 175 - 185.
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|6|3|4|3|8|8| | |
| 51039035 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151039| |
| Раздел 00001| |
| | |
| Раздел 1. Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, | |
| по данным налогоплательщика | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации 010 |1|8|2|1|0|3|0|2|0|4|1|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|6|2|5|9|7|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | |1|7|0|2|0|0|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|возмещению (зачету, 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|возврату) из бюджета L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|(руб.) | |
| | |
|Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации 010 |1|8|2|1|0|3|0|2|0|7|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|6|2|5|9|7|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | |9|7|2|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|возмещению (зачету, 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|возврату) из бюджета L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|(руб.) | |
| | |
|Код бюджетной ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации 010 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|возмещению (зачету, 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|возврату) из бюджета L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|(руб.) | |
| | |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
| Руководитель организации | |
| Зотов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |Зона |
| Подпись —————————————————————— Дата |2|5| |0|1| |2|0|0|6| |ком— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |пакт—|
| Главный бухгалтер |ного |
| Амосова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |двух—|
| Подпись —————————————————————— Дата |2|5| |0|1| |2|0|0|6| |мер— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |ного |
| Индивидуальный предприниматель |кода |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|7|1|5|6|3|4|3|8| | |
| 51039059 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|4| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151039| |
| Раздел 00021| |
| | |
| Продолжение таблицы 2.1 | |
| | |
| —————T—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————¬ | |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | 2. | Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, | | |
| | | не имеющими свидетельства, в собственность в счет оплаты услуг | | |
| | | по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов, | | |
| | | по видам нефтепродуктов | | |
| +————+—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 060 | 34 000 | 610 | — | | |
| | |октановым числом до "80"| | | | | | |
| | |включительно | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 070 | 34 000 | 620 | — | | |
| | |иными октановыми числами | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |дизельное топливо | 080 | 34 000 | 630 | — | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |масло для дизельных и| 090 | 34 000 | 640 | — | | |
| | |(или) карбюраторных| | | | | | |
| | |(инжекторных) двигателей | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |прямогонный бензин | 100 | 34 000 | 650 | — | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | 3. | Получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, | | |
| | | имеющими свидетельство | | |
| +————+—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 110 | 31 000 | 610 | — | | |
| | |октановым числом до "80"| | | | | | |
| | |включительно | | | | | | |
| | |(стр. 110 = стр. 160 +| | | | | | |
| | |стр. 210 + стр. 260 +| | | | | | |
| | |стр. 310) | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 120 | 31 000 | 620 | 7 000 | | |
| | |иными октановыми числами | | | | | | |
| | |(стр. 120 = стр. 170 +| | | | | | |
| | |стр. 220 + стр. 270 +| | | | | | |
| | |стр. 320) | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |дизельное топливо | 130 | 31 000 | 630 | 1 500 | | |
| | |(стр. 130 = стр. 180 +| | | | | | |
| | |стр. 230 + стр. 280 +| | | | | | |
| | |стр. 330) | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |масло для дизельных и| 140 | 31 000 | 640 | — | | |
| | |(или) карбюраторных| | | | | |Зона |
| | |(инжекторных) двигателей | | | | | |ком— |
| | |(стр. 140 = стр. 190 +| | | | | |пакт—|
| | |стр. 240 + стр. 290 +| | | | | |ного |
| | |стр. 340) | | | | | |двух—|
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ |мер— |
| | |прямогонный бензин | 150 | 31 000 | 650 | — | |ного |
| | |(стр. 150 = стр. 200 +| | | | | |кода |
| | |стр. 250 + стр. 300 +| | | | | | |
| | |стр. 350) | | | | | | |
| L————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|6|3|4|3|8|8| | |
| 51039066 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|5| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151039| |
| Раздел 00021| |
| | |
| Продолжение таблицы 2.1 | |
| | |
| —————T—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————¬ | |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| |3.1.| В том числе: оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно | | |
| | | произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных | | |
| | | нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов | | |
| +————+—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 160 | 31 100 | 610 | — | | |
| | |октановым числом до "80"| | | | | | |
| | |включительно | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 170 | 31 100 | 620 | — | | |
| | |иными октановыми числами | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |дизельное топливо | 180 | 31 100 | 630 | — | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |масло для дизельных и| 190 | 31 100 | 640 | — | | |
| | |(или) карбюраторных| | | | | | |
| | |(инжекторных) двигателей | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |прямогонный бензин | 200 | 31 100 | 650 | — | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| |3.2.| приобретение нефтепродуктов в собственность, по видам нефтепродуктов: | | |
| +————+—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 210 | 31 200 | 610 | — | | |
| | |октановым числом до "80"| | | | | | |
| | |включительно | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 220 | 31 200 | 620 | 7 000 | | |
| | |иными октановыми числами | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |дизельное топливо | 230 | 31 200 | 630 | 1 500 | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |масло для дизельных и| 240 | 31 200 | 640 | — | | |
| | |(или) карбюраторных| | | | | | |
| | |(инжекторных) двигателей | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |прямогонный бензин | 250 | 31 200 | 650 | — | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| |3.3.| оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг | | |
| | | по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе | | |
| | | из подакцизных нефтепродуктов), по видам нефтепродуктов | | |
| +————+—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 260 | 31 300 | 610 | — | | |
| | |октановым числом до "80"| | | | | | |
| | |включительно | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 270 | 31 300 | 620 | — | |Зона |
| | |иными октановыми числами | | | | | |ком— |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ |пакт—|
| | |дизельное топливо | 280 | 31 300 | 630 | — | |ного |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ |двух—|
| | |масло для дизельных и| 290 | 31 300 | 640 | — | |мер— |
| | |(или) карбюраторных| | | | | |ного |
| | |(инжекторных) двигателей | | | | | |кода |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |прямогонный бензин | 300 | 31 300 | 650 | — | | |
| L————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|1|5|6|3|4|3|8|8| | |
| 51039080 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|1|5|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|7| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151039| |
| Раздел 00021| |
| | |
| Продолжение таблицы 2.1 | |
| | |
| —————T—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————¬ | |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | 6. | Итого по операциям, признаваемым объектом налогообложения | | |
| +————+—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 460 | Х | 610 | — | | |
| | |октановым числом до "80"| | | | | | |
| | |включительно | | | | | | |
| | |(стр. 460 = стр. 010 +| | | | | | |
| | |стр. 060 + стр. 110 +| | | | | | |
| | |стр. 360 + стр. 410) | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 470 | Х | 620 | 7 000 | | |
| | |иными октановыми числами | | | | | | |
| | |(стр. 470 = стр. 020 +| | | | | | |
| | |стр. 070 + стр. 120 +| | | | | | |
| | |стр. 370 + стр. 420) | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |дизельное топливо | 480 | Х | 630 | 1 500 | | |
| | |(стр. 480 = стр. 030 +| | | | | | |
| | |стр. 080 + стр. 130 +| | | | | | |
| | |стр. 380 + стр. 430) | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |масло для дизельных и| 490 | Х | 640 | — | | |
| | |(или) карбюраторных| | | | | | |
| | |(инжекторных) двигателей | | | | | | |
| | |(стр. 490 = стр. 040 +| | | | | | |
| | |стр. 090 + стр. 140 +| | | | | | |
| | |стр. 390 + стр. 440) | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |прямогонный бензин | 500 | Х | 650 | — | | |
| | |(стр. 500 = стр. 050 +| | | | | | |
| | |стр. 100 + стр. 150 +| | | | | | |
| | |стр. 400 + стр. 450) | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | 7. | Реализовано нефтепродуктов на территории Российской Федерации, всего <*> | | |
| +————+—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 510 | Х | 610 | — | | |
| | |октановым числом до "80"| | | | | | |
| | |включительно | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 520 | Х | 620 | 3 000 | | |
| | |иными октановыми числами | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |дизельное топливо | 530 | Х | 630 | 1 500 | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |масло для дизельных и| 540 | Х | 640 | — | | |
| | |(или) карбюраторных| | | | | | |
| | |(инжекторных) двигателей | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |прямогонный бензин | 550 | Х | 650 | — | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | 8. | Остатки нефтепродуктов на конец налогового периода <*> | | |
| +————+—————————————————————————T——————T———————————T———————————T———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 560 | Х | 610 | — | | |
| | |октановым числом до "80"| | | | | | |
| | |включительно | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |бензин автомобильный с| 570 | Х | 620 | 4 000 | | |
| | |иными октановыми числами | | | | | | |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ | |
| | |дизельное топливо | 580 | Х | 630 | — | |Зона |
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ |ком— |
| | |масло для дизельных и| 590 | Х | 640 | — | |пакт—|
| | |(или) карбюраторных| | | | | |ного |
| | |(инжекторных) двигателей | | | | | |двух—|
| +————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————+ |мер— |
| | |прямогонный бензин | 600 | Х | 650 | — | |ного |
| L————+—————————————————————————+——————+———————————+———————————+———————————————————— |кода |
| | |
| ———————————————————————————— | |
| <*> указывается справочно | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00022 ——————|
| 5————|
| Расчет суммы акциза 1————|
| 0————|
| Таблица 2.2 3————|
| 9————|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T——————————¬ 0————|
| | N | Показатели | Код |Код вида |Налоговая|Ставка | Сумма | 9————|
| |п/п| |строки|подакциз—| база, |акциза,| акциза, | 7————|
| | | | |ных това—| тонн | руб. | руб. | ——————|
| | | | |ров (неф—| | | | ——+
| | | | |тепродук—| | | | L—+
| | | | |тов) | | | | |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ К И |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | П Н |
| | | | | | | | (6 х 5) | П Н |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ ——¬——¬|
| | 9.| Сумма акциза, начисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, | |7||0||
| | | по видам нефтепродуктов | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T——————————+ |7||0||
| | |бензин автомобильный с октановым числом| 010 | 610 | — | — | — | +—++—+|
| | |до "80" включительно | | | | | | |1||7||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—++—+|
| | |бензин автомобильный с иными октановыми| 020 | 620 | 7 000 | 3 629 |25 403 000| |5||7||
| | |числами | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ |0||1||
| | |дизельное топливо | 030 | 630 | 1 500 | 1 080 | 1 620 000| +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ |1||5||
| | |масло для дизельных и (или)| 040 | 640 | — | — | — | +—++—+|
| | |карбюраторных (инжекторных) двигателей | | | | | | |0||6||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—++—+|
| | |прямогонный бензин | 050 | 650 | — | — | — | |0||3||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—++—+|
| |10.| Сумма акциза, начисленная налогоплательщиком в соответствии с подпунктами 2 — 4 | |1||4||
| | | пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса Российской Федерации, по подакцизным | L——+—+|
| | | нефтепродуктам, использованным в производстве других подакцизных нефтепродуктов | Стр.|3||
| +———+———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T——————————+ ——¬+—+|
| | |бензин автомобильный с октановым числом| 060 | 610 | — | Х | — | |0||8||
| | |до "80" включительно | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ |0||8||
| | |бензин автомобильный с иными октановыми| 070 | 620 | — | Х | — | +—+L——|
| | |числами | | | | | | |0| |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—+ |
| | |дизельное топливо | 080 | 630 | — | Х | — | |0| |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—+ |
| | |масло для дизельных и (или)| 090 | 640 | — | Х | — | |0| |
| | |карбюраторных (инжекторных) двигателей | | | | | | +—+ |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ |8| |
| | |прямогонный бензин | 100 | 650 | — | Х | — | L—— |
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————— Форма |
| по |
| КНД 1151039|
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00022 ——————|
| 5————|
| Продолжение таблицы 2.2 1————|
| 0————|
| ————T———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T——————————¬ 3————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 9————|
| | | | | | | | (6 х 5) | 1————|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ 2————|
| |15.| Общая сумма акциза, подлежащая вычету | 7————|
| +———+———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T——————————+ ——————+
| | |бензин автомобильный с октановым числом| 310 | 610 | Х | Х | — | ——+
| | |до "80" включительно | | | | | | L—+
| | |(стр. 310 = стр. 060 + стр. 110 + стр.| | | | | | |
| | |160 + стр. 210 + стр. 260) | | | | | | К И |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ П Н |
| | |бензин автомобильный с иными октановыми| 320 | 620 | Х | Х | — | П Н |
| | |числами | | | | | | ——¬——¬|
| | |(стр. 320 = стр. 070 + стр. 120 + стр.| | | | | | |7||0||
| | |170 + стр. 220 + стр. 270) | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ |7||0||
| | |дизельное топливо | 330 | 630 | Х | Х | — | +—++—+|
| | |(стр. 320 = стр. 080 + стр. 130 + стр.| | | | | | |1||7||
| | |180 + стр. 230 + стр. 280) | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ |5||7||
| | |масло для дизельных и (или)| 340 | 640 | Х | Х | — | +—++—+|
| | |карбюраторных (инжекторных) двигателей | | | | | | |0||1||
| | |(стр. 330 = стр. 090 + стр. 140 + стр.| | | | | | +—++—+|
| | |190 + стр. 240 + стр. 290) | | | | | | |1||5||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—++—+|
| | |прямогонный бензин | 350 | 650 | Х | Х | — | |0||6||
| | |(стр. 340 = стр. 100 + стр. 150 + стр.| | | | | | +—++—+|
| | |200 + стр. 250 + стр. 300) | | | | | | |0||3||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—++—+|
| |16.| Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет | |1||4||
| +———+———————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————T———————T——————————+ L——+—+|
| | |бензин автомобильный с октановым числом| 360 | 610 | Х | Х | — | Стр.|3||
| | |до "80" включительно | | | | | | ——¬+—+|
| | |стр. 360 = стр. 010 — стр. 310 | | | | | | |0||8||
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—++—+|
| | |бензин автомобильный с иными октановыми| 370 | 620 | Х | Х |25 403 000| |0||8||
| | |числами | | | | | | +—+L——|
| | |стр. 370 = стр. 020 — стр. 320 | | | | | | |0| |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ +—+ |
| | |дизельное топливо | 380 | 630 | Х | Х | 1 620 000| |0| |
| | |стр. 380 = стр. 030 — стр. 330 | | | | | | +—+ |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ |1| |
| | |масло для дизельных и (или)| 390 | 640 | Х | Х | — | +—+ |
| | |карбюраторных (инжекторных) двигателей | | | | | | |1| |
| | |стр. 390 = стр. 040 — стр. 340 | | | | | | L—— |
| +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————+ |
| | |прямогонный бензин | 400 | 650 | Х | Х | — | |
| | |стр. 400 = стр. 050 — стр. 350 | | | | | | |
| L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+———————+——————————— Форма |
| по |
| КНД 1151039|
+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00023 ——————|
| 5————|
| Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного 1————|
| подразделения налогоплательщика 0————|
| 3————|
| Таблица 2.3 9————|
| 1————|
| ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬ 5————|
| | Адрес обособленного подразделения (код строки 010) | 8————|
| +————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—————————————————————————————————————————————+ ——————|
| |Почтовый индекс |1|4|5|0|0|0| | ——+
| +————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—————————————————————————————————T—T—T———————+ L—+
| |Субъект Российской Федерации|Московская область Код |5|0| | |
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+—+—+———————+ К И |
| |Район |Щелковский | П Н |
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ П Н |
| |Город |Щелково | ——¬——¬|
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ |7||0||
| |Населенный пункт (село,|— | +—++—+|
| |поселок и т.п.) | | |7||0||
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| |Улица (проспект, переулок и|Садовая | |1||7||
| |т.д.) | | +—++—+|
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ |5||7||
| |Номер дома (владения) |15 | +—++—+|
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ |0||1||
| |Номер корпуса (строения) |— | +—++—+|
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ |1||5||
| |Номер квартиры (офиса) |— | +—++—+|
| +————————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T———————————————————————————————————————+ |0||6||
| |КПП (код строки 020) |1|1|2|2|3|3|4|0|2| | +—++—+|
| L————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+———————————————————————————————————————— |0||3||
| +—++—+|
| —————————————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————T———————T—————————¬ |1||4||
| | Вид подакцизных товаров | Код |Код вида |Объем про—|Удельный |Сумма |Сумма | L——+—+|
| | (нефтепродуктов) |строки|подакциз—|дукции, |вес объема |акциза,|превыше— | Стр.|3||
| | | |ных това—|реализо— |реализации |подле— |ния нало—| ——¬+—+|
| | | |ров (неф—|ванной на |нефтепро— |жащая |говых вы—| |0||8||
| | | |тепродук—|территории|дуктов в |уплате |четов над| +—++—+|
| | | |тов) |Российской|общем объе—|в бюд— |суммой | |0||8||
| | | | |Федерации |ме реализа—|жет |исчислен—| +—+L——|
| | | | |(тонн) |ции нефте— |(руб.) |ного ак— | |0| |
| | | | | |продуктов в| |циза | +—+ |
| | | | | |целом по | |(руб.) | |0| |
| | | | | |налогопла— | | | +—+ |
| | | | | |тельщику, %| | | |1| |
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+———————+—————————+ +—+ |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |4| |
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+———————+—————————+ L—— |
| | В целом по налогоплательщику: | |
| +————————————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————T———————T—————————+ |
| |бензин автомобильный с| 030 | 610 | — | 100 | — | — | |
| |октановым числом до "80"| | | | | | | |
| |включительно | | | | | | | |
| L————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+———————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151039|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00023 ——————|
| 5————|
| Продолжение таблицы 2.3 1————|
| 0————|
| —————————————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————T——————————T——————¬ 3————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 9————|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ 1————|
| |бензин автомобильный с иными| 040 | 620 | 3 000 | 100 |25 403 000| — | 6————|
| |октановыми числами | | | | | | | 5————|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ ——————|
| |Дизельное топливо | 050 | 630 | 1 500 | 100 | 1 620 000| — | ——+
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ L—+
| |Масло для дизельных и (или)| 060 | 640 | — | 100 | — | — | |
| |карбюраторных (инжекторных)| | | | | | | К И |
| |двигателей | | | | | | | П Н |
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ П Н |
| |Прямогонный бензин | 070 | 650 | — | 100 | — | — | ——¬——¬|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ |7||0||
| | По подразделению: | +—++—+|
| +————————————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————T——————————T——————+ |7||0||
| |в т.ч. виды нефтепродуктов: | | | | | | | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ |1||7||
| |бензин автомобильный с| 080 | 610 | — | — | — | — | +—++—+|
| |октановым числом до "80"| | | | | | | |5||7||
| |включительно | | | | | | | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ |0||1||
| |бензин автомобильный с иными| 090 | 620 | 3 000 | 67 |17 020 010| — | +—++—+|
| |октановыми числами | | | | | | | |1||5||
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ +—++—+|
| |Дизельное топливо | 100 | 630 | 900 | 60 | 972 000| — | |0||6||
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ +—++—+|
| |Масло для дизельных и (или)| 110 | 640 | — | — | — | — | |0||3||
| |карбюраторных (инжекторных)| | | | | | | +—++—+|
| |двигателей | | | | | | | |1||4||
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ L——+—+|
| |Прямогонный бензин | 120 | 650 | — | — | — | — | Стр.|3||
| L————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————— ——¬+—+|
| |0||8||
| +—++—+|
| |0||8||
| +—+L——|
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |1| |
| +—+ |
| |5| |
| L—— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151039|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00023 ——————|
| 5————|
| Расчет суммы акциза, подлежащей уплате по месту нахождения обособленного 1————|
| подразделения налогоплательщика 0————|
| 3————|
| Таблица 2.3 9————|
| 1————|
| ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬ 5————|
| | Адрес обособленного подразделения (код строки 010) | 8————|
| +————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—————————————————————————————————————————————+ ——————|
| |Почтовый индекс |1|4|3|0|0|0| | ——+
| +————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—————————————————————————————————T—T—T———————+ L—+
| |Субъект Российской Федерации|Московская область Код |5|0| | |
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————+—+—+———————+ К И |
| |Район |Одинцовский | П Н |
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ П Н |
| |Город |Одинцово | ——¬——¬|
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ |7||0||
| |Населенный пункт (село,|— | +—++—+|
| |поселок и т.п.) | | |7||0||
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| |Улица (проспект, переулок и|Парковая | |1||7||
| |т.д.) | | +—++—+|
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ |5||7||
| |Номер дома (владения) |10 | +—++—+|
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ |0||1||
| |Номер корпуса (строения) |— | +—++—+|
| +————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————————+ |1||5||
| |Номер квартиры (офиса) |— | +—++—+|
| +————————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T———————————————————————————————————————+ |0||6||
| |КПП (код строки 020) |1|1|3|4|5|1|2|0|2| | +—++—+|
| L————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+———————————————————————————————————————— |0||3||
| +—++—+|
| —————————————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————T———————T—————————¬ |1||4||
| | Вид подакцизных товаров | Код |Код вида |Объем про—|Удельный |Сумма |Сумма | L——+—+|
| | (нефтепродуктов) |строки|подакциз—|дукции, |вес объема |акциза,|превыше— | Стр.|3||
| | | |ных това—|реализо— |реализации |подле— |ния нало—| ——¬+—+|
| | | |ров (неф—|ванной на |нефтепро— |жащая |говых вы—| |0||8||
| | | |тепродук—|территории|дуктов в |уплате |четов над| +—++—+|
| | | |тов) |Российской|общем объе—|в бюд— |суммой | |0||8||
| | | | |Федерации |ме реализа—|жет |исчислен—| +—+L——|
| | | | |(тонн) |ции нефте— |(руб.) |ного ак— | |0| |
| | | | | |продуктов в| |циза | +—+ |
| | | | | |целом по | |(руб.) | |0| |
| | | | | |налогопла— | | | +—+ |
| | | | | |тельщику, %| | | |1| |
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+———————+—————————+ +—+ |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |6| |
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+———————+—————————+ L—— |
| | В целом по налогоплательщику: | |
| +————————————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————T———————T—————————+ |
| |бензин автомобильный с| 030 | 610 | — | 100 | — | — | |
| |октановым числом до "80"| | | | | | | |
| |включительно | | | | | | | |
| L————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+———————+—————————— Форма |
| по |
| КНД 1151039|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00023 ——————|
| 5————|
| Продолжение таблицы 2.3 1————|
| 0————|
| —————————————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————T——————————T——————¬ 3————|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 9————|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ 1————|
| |бензин автомобильный с иными| 040 | 620 | 3 000 | 100 |25 403 000| — | 6————|
| |октановыми числами | | | | | | | 5————|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ ——————|
| |Дизельное топливо | 050 | 630 | 1 500 | 100 | 1 620 000| — | ——+
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ L—+
| |Масло для дизельных и (или)| 060 | 640 | — | 100 | — | — | |
| |карбюраторных (инжекторных)| | | | | | | К И |
| |двигателей | | | | | | | П Н |
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ П Н |
| |Прямогонный бензин | 070 | 650 | — | 100 | — | — | ——¬——¬|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ |7||0||
| | По подразделению: | +—++—+|
| +————————————————————————————T——————T—————————T——————————T———————————T——————————T——————+ |7||0||
| |в т.ч. виды нефтепродуктов: | | | | | | | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ |1||7||
| |бензин автомобильный с| 080 | 610 | — | — | — | — | +—++—+|
| |октановым числом до "80"| | | | | | | |5||7||
| |включительно | | | | | | | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ |0||1||
| |бензин автомобильный с иными| 090 | 620 | 1 000 | 33 | 8 382 990| — | +—++—+|
| |октановыми числами | | | | | | | |1||5||
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ +—++—+|
| |Дизельное топливо | 100 | 630 | 600 | 40 | 648 000| — | |0||6||
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ +—++—+|
| |Масло для дизельных и (или)| 110 | 640 | — | — | — | — | |0||3||
| |карбюраторных (инжекторных)| | | | | | | +—++—+|
| |двигателей | | | | | | | |1||4||
| +————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————+ L——+—+|
| |Прямогонный бензин | 120 | 650 | — | — | — | — | Стр.|3||
| L————————————————————————————+——————+—————————+——————————+———————————+——————————+——————— ——¬+—+|
| |0||8||
| +—++—+|
| |0||8||
| +—+L——|
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |1| |
| +—+ |
| |7| |
| L—— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151039|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00028 ——————|
| 5————|
| Приложение N 5 к декларации 1————|
| 0————|
| Сведения о суммах акциза, уплачиваемых по месту нахождения налогоплательщика 3————|
| и его обособленных подразделений 9————|
| 2————|
| Код строки 010 5————|
| 7————|
| —————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————————¬ ——————+
| | КПП по месту нахождения | Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по месту | ——+
| | организации или | нахождения налогоплательщика или обособленного | L—+
| |обособленного подразделения | подразделения | |
| | +——————————T—————————T————————————T———————————T———————————+ К И |
| | |Бензин |Дизельное|Масло для |Прямогонный| Всего | П Н |
| | |автомо— | топливо |дизельных и | бензин | | П Н |
| | |бильный | |(или) карбю—| <*> | | ——¬——¬|
| | | | |раторных | | | |7||0||
| | | | |(инжектор— | | | +—++—+|
| | | | |ных) двига— | | | |7||0||
| | | | |телей | | | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+———————————+———————————+ |1||7||
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |6 (гр. 2 + | +—++—+|
| | | | | | | гр. 3 + | |5||7||
| | | | | | | + гр. 4) | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+———————————+———————————+ |0||1||
| | 112233402 |17 020 000| 972 000 | — | — |17 992 010 | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+———————————+———————————+ |1||5||
| | 113451202 | 8 382 990| 648 000 | — | — | 9 030 990 | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+———————————+———————————+ |0||6||
| | — | — | — | — | — | — | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+———————————+———————————+ |0||3||
| | — | — | — | — | — | — | +—++—+|
| +————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+———————————+———————————+ |1||4||
| | — | — | — | — | — | — | L——+—+|
| L————————————————————————————+——————————+—————————+————————————+———————————+———————————— Стр.|3||
| ——¬+—+|
| |0||8||
| +—++—+|
| |0||8||
| +—+L——|
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |2| |
| +—+ |
| |4| |
| L—— |
| Форма |
| ———————————————————————————————— по |
| <*> в случае совершения операций с прямогонным бензином в графе 5 ставится П. КНД 1151039|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
Косвенные налоги (НДС и акцизы) при взаимной торговле Российской Федерации с Республикой Беларусь
Порядок взимания косвенных налогов (НДС и акцизов) при взаимной торговле России и Белоруссии регулируется Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 (далее - Соглашение). Этот документ ратифицирован Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ. Соглашение предусматривает, что НДС и акцизы при импорте товаров из Республики Беларусь взимаются в стране импортера, то есть в России. Этот порядок не распространяется на товары, которые: - ввозятся на территорию Российской Федерации для переработки с последующим возвратом изготовленной продукции на территорию Республики Беларусь; - перемещаются через территорию России транзитом; - освобождаются от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. При экспорте товаров в Республику Беларусь по НДС применяется нулевая ставка, подакцизные товары освобождаются от налогообложения. Чтобы подтвердить обоснованность применения нулевой ставки по НДС и освобождения от уплаты акцизов, в налоговые органы представляются следующие документы: - договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров; - выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика; - третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь; - копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара. Помимо указанных документов необходимо подать иные документы, предусмотренные национальным законодательством России и Белоруссии. Это, в частности, означает, что для подтверждения права на освобождение от уплаты акцизов в налоговые органы представляются также документы, перечисленные в пп. 1 и 2 п. 7 ст. 198 Налогового кодекса. Все документы налогоплательщик обязан подать в течение 90 дней с момента отгрузки (передачи) товаров. В противном случае ему придется в порядке, установленном гл. 21 и 22 Кодекса, уплатить в бюджет суммы НДС и акцизов, начисленные за тот налоговый период, в котором товар был отгружен (передан). За тот же период нужно будет подать и уточненные декларации. Если указанные документы представлены по истечении 90 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, но не позднее трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов, уплаченные суммы НДС и акцизов подлежат возврату. При этом суммы пеней, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.
Порядок исчисления и уплаты НДС
Плательщиками НДС, взимаемого при ввозе белорусских товаров на территорию России, признаются организации (в том числе иностранные юридические лица) и индивидуальные предприниматели, включая применяющих специальные режимы налогообложения - единый сельскохозяйственный налог, ЕНВД, упрощенную систему налогообложения. Обратите внимание: организация или предприниматель могут освобождаться от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС на основании ст. 145 Налогового кодекса. Однако при импорте товаров из Республики Беларусь такие налогоплательщики должны уплачивать НДС. По товарам, ввозимым на территорию России, налогоплательщик исчисляет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, по ставке 18% (по товарам, указанным в п. 2 ст. 164 НК РФ, - по ставке 10%). Налоговая база по НДС по ввозимым товарам определяется как сумма стоимости приобретенных товаров (включая затраты на их транспортировку и доставку) и акцизов, подлежащих уплате. При этом под стоимостью приобретенных товаров понимается цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар. Под стоимостью продуктов переработки, ввезенных на территорию Российской Федерации, понимается стоимость работ (услуг) по переработке товаров. При определении стоимости приобретенных товаров или продуктов переработки в цену сделки включаются следующие расходы (при условии, что они не были включены в цену сделки): - расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров; - страховая сумма; - стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; - стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке. Налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров. НДС по ввозимым товарам уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Порядок исчисления и уплаты акцизов
В ст. 1 Соглашения сказано, что плательщиками косвенных налогов признаются налогоплательщики Российской Федерации и плательщики налогов и сборов Республики Беларусь. Таким образом, при определении плательщиков акцизов на территории России следует руководствоваться положениями гл. 22 "Акцизы" Налогового кодекса. Так, ст. 179 Кодекса предусмотрено, что плательщиками акцизов признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые совершают операции, признанные объектом обложения акцизами. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом обложения акцизами (пп. 13 п. 1 ст. 182 НК РФ). Следовательно, акциз уплачивают все организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных товаров из Белоруссии в Россию. Это, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз подакцизных нефтепродуктов, как имеющие, так и не имеющие свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами. Напомним, что перечень подакцизных товаров установлен ст. 181 НК РФ. Обратите внимание: в настоящее время не отменены положения пп. 14 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признается первичная реализация на территории России подакцизных товаров, ввезенных с территории Белоруссии. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения о налогообложении, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом, применяются правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ). Соглашение включает в себя Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь. Таким образом, с 1 января 2005 г. по подакцизным товарам, ввозимым в Россию из Белоруссии, акцизы взимаются в порядке, указанном в Положении. Этим документом установлено, что при экспорте и импорте подакцизных товаров во взаимной торговле с Республикой Беларусь акцизы взимают налоговые органы, а не таможня. Нормы Положения применяются к операциям по реализации товаров российскими продавцами белорусским покупателям (вывоз товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь) и к операциям по ввозу товаров в Россию из Белоруссии на основании договоров, заключенных между налогоплательщиками этих стран. Обратите внимание: нормы Положения не распространяются на подакцизные товары, акцизы по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации взимают таможенные органы. На это указывает п. 1 разд. I Положения. Речь идет о товарах, происходящих и ввозимых с территории Республики Беларусь, а также подлежащих маркировке марками акцизного сбора и специальными марками или лицензированию на основании Распоряжения Правительства РФ от 11.01.2000 N 47-р. Налоговая база по акцизам определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении для товаров, по которым установлены твердые (специфические) ставки акцизов в рублях и копейках, либо как стоимость ввозимых подакцизных товаров (для тех товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов - в процентах к стоимости). Налоговая база при ввозе подакцизных товаров определяется на дату их принятия на учет - то есть на дату отражения указанных операций на соответствующих счетах бухгалтерского учета согласно первичным учетным документам. Для индивидуальных предпринимателей это дата, указанная в первичных документах, подтверждающих исполнение обязанности продавца передать товар покупателю. Суммы акцизов, подлежащие уплате по подакцизным товарам белорусского происхождения, налогоплательщик исчисляет по налоговым ставкам, установленным ст. 193 Налогового кодекса. Акцизы по товарам, ввозимым из Белоруссии, контролируемые налоговыми органами, уплачиваются по месту постановки на учет российских налогоплательщиков. Акцизы по ввозимым товарам уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.
Порядок представления декларации
Налоговым периодом по НДС и акцизу, уплачиваемому при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, является месяц. Декларации по косвенным налогам представляются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором ввезенные товары приняты на учет. Обратите внимание: положения п. 6 ст. 174 НК РФ, в соответствии с которым плательщики НДС могут представлять декларации раз в квартал (если ежемесячная выручка от реализации товаров без учета НДС в течение квартала не превышает 1 млн руб.), на ввоз товаров с территории Республики Беларусь не распространяется. Форма декларации по косвенным налогам приведена в Приложении N 3, а Порядок ее заполнения в Приложении N 5 к Приказу Минфина России от 03.03.2005 N 31н. Декларация включает в себя: - титульный лист; - разд. 1.1 "Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь"; - разд. 1.2 "Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь"; - разд. 2 "Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь"; - разд. 3 "Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от налогообложения)"; - разд. 4 "Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь"; - Приложение "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара". Все налогоплательщики, осуществляющие ввоз товаров в Россию с территории Республики Беларусь, в обязательном порядке заполняют титульный лист и разд. 1.1 декларации. Разделы 1.2, 2, 3, 4 и Приложение включаются только в том случае, если есть данные для их заполнения. Если налогоплательщик в истекшем месяце ввозил товары, которые освобождаются от НДС, он представляет титульный лист, разд. 1.1 и разд. 3. При этом в разд. 1.1 ставятся прочерки. Если налогоплательщик в истекшем месяце ввозил товары, которые облагаются акцизами, но освобождаются от НДС, он заполняет титульный лист, разд. 1.1, 1.2, 3 и 4. При этом в разд. 1.1 ставятся прочерки. Налогоплательщики НДС, являющиеся одновременно и плательщиками акцизов, титульный лист декларации заполняют в одном экземпляре. Особенностью рассматриваемой декларации является то, что все разделы, входящие в нее, за исключением Приложения, заверяют своими подписями руководитель организации и главный бухгалтер, а также индивидуальный предприниматель, заполняющий декларацию. Кроме того, одновременно с декларацией налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы: - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Оно заполняется по форме, которая приведена в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации. Заявление представляется в налоговый орган в трех экземплярах. Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме, или с отметкой об освобождении по товарам, не подлежащим налогообложению. Третий экземпляр налогоплательщик направляет поставщику товаров. Обратите внимание: отметка не будет проставлена, если налоговый инспектор обнаружит несоответствие между сведениями в Заявлении и в представленных документах; - выписку банка или ее копию, подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам; - договор или его копию, на основании которого товар ввозится на территорию России; - транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков. Если полный пакет документов одновременно с декларацией не представлен, то декларация считается не представленной в установленный срок.
Порядок заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения всех разделов декларации, а также прилагаемого к ней Заявления. Титульный лист рассматривать не будем, так как он заполняется так же, как и в декларациях по НДС. Порядок его заполнения представлен на с. 88.
Раздел 1.1
В этом разделе отражается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц. По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому налог зачисляется в бюджет. В 2006 г. косвенные налоги по товарам, ввозимым в Россию, зачисляются на те же КБК, что и в 2005 г. (Приказ Минфина России от 14.09.2005 N 119н). КБК по НДС - 182 1 04 01000 01 1000 110. По строке 020 проставляется код по ОКАТО. По строке 030 указывается сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет, за отчетный месяц. В эту строку переносится сумма из строки 030 по графе 6 разд. 2.
Раздел 1.2
В этом разделе отражается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц. По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому акциз зачисляется в бюджет. По строке 020 проставляется код по ОКАТО объекта административно-территориального деления, на территории которого уплачивается акциз. По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет за отчетный месяц. Обратите внимание: Приказами Минфина России от 10.12.2004 N 114н и от 14.09.2005 N 119н утверждены отдельные КБК для уплаты акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию России. В то же время для отражения КБК в разд. 1.2 предусмотрена только одна строка 010. Поэтому если налогоплательщик ввозит несколько видов подакцизных товаров, акцизы по которым зачисляются на разные КБК, он заполняет столько экземпляров разд. 1.2, сколько кодов КБК требуется указать. Если на один КБК зачисляются акцизы по нескольким видам подакцизных товаров, в строке 030 отражается величина, полученная в результате сложения сумм акциза, рассчитанных для каждого вида подакцизных товаров.
Раздел 2
В этом разделе рассчитываются суммы НДС, подлежащие уплате за отчетный месяц. По строкам 010 и 020 в графах 4 и 6 показываются налоговая база по НДС и сумма НДС, рассчитанная соответственно по ставкам 18 и 10%. При расчете суммы НДС округление производится до целого числа. По строке 030 в графах 4 и 6 отражается общая сумма налоговой базы по НДС и общая сумма НДС за отчетный период. Эта строка рассчитывается как сумма строк 010 и 020 по соответствующим графам. При этом указанная строка по графе 4 должна быть равна сумме итоговых строк граф 11 таблиц заявлений, которые представляются одновременно с декларацией. Строка 030 по графе 6 должна быть равна сумме итоговых строк граф 15 таблиц заявлений. Сумма НДС, исчисленная за истекший месяц, должна быть подтверждена выписками банка или их копиями, подтверждающими фактическую уплату налога по ввезенным товарам. Эти документы представляются одновременно с декларацией.
Раздел 3
В этом разделе отражается стоимость ввезенных с территории Республики Беларусь товаров, которые освобождены от НДС. Это товары, которые: - перевозятся транзитом через территорию Российской Федерации; - ввозятся на территорию России с территории Белоруссии для переработки с последующим вывозом с территории России; - не облагаются НДС при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации в соответствии со ст. 150 НК РФ. По строке 010 в графе 1 указываются коды операций, которые даны в Приложении N 4 к Порядку заполнения декларации, в графе 2 по каждому коду отражается стоимость товаров, освобождаемых от НДС. По строке 020 в графе 2 показывается итоговая сумма графы 2 строки 010.
Раздел 4
В этом разделе рассчитываются суммы акциза, подлежащие уплате в бюджет за отчетный месяц по товарам, ввезенным на территорию России с территории Республики Беларусь. По строкам, имеющим код 010, производится расчет сумм акциза по каждому виду ввезенного товара. При этом под видом подакцизных товаров понимаются подакцизные товары, имеющие одинаковый размер ставки акциза на одинаковую единицу измерения налоговой базы. По строкам 010 указываются: - в графе 1 - порядковый номер; - в графе 2 - виды подакцизных товаров; - в графе 4 - код вида подакцизного товара. Виды подакцизных товаров и коды указываются из Справочника, который дан в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации. В графе 5 отражается налоговая база. Она показывается: - по этиловому спирту, спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции и пиву - в целых литрах, пересчитанных на безводный этиловый спирт. Пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт производится в Приложении к декларации; - по легковым автомобилям и мотоциклам - в лошадиных силах (1 л. с. = 0,75 кВт); - по нефтепродуктам - в тоннах. По строке 010 в графе 6 указывается ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения в соответствии со ст. 193 НК РФ. В графе 7 определяется сумма акциза по соответствующей строке. По строке 020 в графе 7 показывается общая сумма акциза, начисленная за отчетный месяц. Эта строка определяется как сумма всех показателей строки 010 графы 7.
Приложение
Приложение заполняется по подакцизным товарам, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт, а также по легковым автомобилям и мотоциклам. Приложение заполняется отдельно на каждый вид подакцизных товаров, ввезенных на территорию России с территории Республики Беларусь. По строкам 010 и 020 указываются вид подакцизного товара и его код. Эти данные берутся из Справочника, который дан в Приложении N 5 к Порядку заполнения декларации. По строкам 030 и 040 отражаются единица измерения налоговой базы и код единицы измерения. Они приведены в Приложении N 6 к Порядку заполнения декларации. По строке 050 производится пересчет налоговой базы по каждому отдельному наименованию подакцизных товаров на безводный этиловый спирт или расчет общей мощности двигателя. В ней указываются: - в графе 1 - порядковый номер; - в графе 2 - процентное содержание этилового спирта в подакцизной продукции согласно нормативно-технической документации или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла; - в графе 4 - объем (количество) подакцизной продукции: по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на безводный этиловый спирт, - в литрах физического объема; по легковым автомобилям и мотоциклам - в штуках. В графе 5 производится пересчет налоговой базы на безводный этиловый спирт (в литрах) или рассчитывается общая мощность легковых автомобилей, мотоциклов (в л. с.). По строке 060 в графе 5 отражается сумма показателей строк 050 графы 5. Показатель строки 060 по соответствующему виду подакцизного товара переносится в графу 5 строки 010 разд. 4 декларации.
Заявление
Форма Заявления предусматривает отражение в нем сведений о ввезенных с территории Республики Беларусь товарах и подлежащих уплате косвенных налогах по каждому договору (контракту). Поэтому количество представляемых в инспекцию заявлений должно соответствовать количеству договоров (контрактов), на основании которых ввозились товары. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов состоит из двух частей. Верхнюю часть заполняет налогоплательщик. Нижнюю часть заполняет налоговый орган. В Заявлении отражаются следующие данные. В строках "продавец", "покупатель" налогоплательщики, зарегистрированные в Республике Беларусь, указывают УНП, налогоплательщики, зарегистрированные в Российской Федерации, проставляют ИНН и КПП. В строках "N контракта (договора)", "дата контракта (договора)", "N спецификации" и "дата спецификации" указываются соответствующие реквизиты из контракта (договора) и спецификации (при ее наличии). В графе 1 указывается наименование ввозимого товара. В графе 2 - код ТН ВЭД. Он указывается в обязательном порядке по товарам, по которым применяется ставка НДС 10%. В графе 3 указывается единица измерения товара. В графе 4 - количество товара в тех единицах измерения, которые указаны в графе 3. Графы 5 и 6 заполняются на основании товаросопроводительных документов (счетов-фактур). В графе 5 указывается код валюты. В графе 6 - стоимость товара. При ввозе товаров для переработки в этой графе отражается стоимость работ (услуг) по переработке товаров. В графе 7 указывается сумма дополнительных расходов, которые увеличивают стоимость товаров при определении налоговой базы. Они отражаются на дату принятия товара на учет в валюте, в которой заполняются графы 11 и 12 "Налоговая база". В графе 8 проставляются серия, номер и дата товаросопроводительного документа с указанием по видам товаров. В графе 9 указываются номер и дата счета-фактуры по товарам, перемещаемым из Российской Федерации. В графе 10 отражается дата принятия налогоплательщиком на учет ввезенного товара. В графах 11 и 12 указывается налоговая база по НДС и акцизам. Она определяется путем сложения граф 6 и 7. В графах 13 и 14 указывается ставка НДС и акциза. Если по косвенным налогам предусмотрена льгота, то в этих графах проставляется слово "льгота". Ставки акцизов в графе 14 указываются в абсолютных суммах либо в процентах, в зависимости от того, в каких величинах они установлены. В графах 15 и 16 отражается сумма уплаченных налогов. Если законодательством предусмотрена льгота по косвенным налогам при ввозе товаров, в графах ставится прочерк.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по косвенным налогам и заявления при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь за декабрь 2005 г. ООО "Бэлла" (ИНН 7726344021, КПП 772601001) по договору от 15.02.2005 N 38-1 с ООО "Брест" (УНП 100010324) (белорусский налогоплательщик) в декабре 2005 г. закупило в Белоруссии и ввезло в Россию: 1) 800 литров джин-тоника крепостью 9% на сумму 44 000 руб.; 2) 500 литров пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно на сумму 16 000 руб. Общая стоимость ввезенных напитков составила 60 000 руб. Джин-тоник принят на учет 15.12.2005, пиво - 26.12.2005. Расходы по доставке джин-тоника составили 5200 руб., пива - 1800 руб. Всего на доставку израсходовано 7000 руб. В цене сделки указанные расходы не учтены. Поэтому они включаются в налоговую базу по НДС. Налоговая база для исчисления НДС по товарам, ввезенным из Республики Беларусь, у ООО "Бэлла" составляет 67 000 руб. (60 000 руб. + 7000 руб.) Ставка акциза для джин-тоника - 76 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Ставка акциза для пива с объемной долей этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно - 1 руб. 75 коп. за 1 литр. Бухгалтер ООО "Бэлла" должен заполнить декларацию по косвенным налогам, состоящую из титульного листа, разд. 1.1, 1.2, 2, 4 и Приложения, а также Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Заполнять декларацию он будет в следующей последовательности. Сначала заполнит разд. 2 и 1.1, предназначенные для расчета НДС. Затем Приложение, разд. 4 и 1.2, предназначенные для расчета акцизов. Последним заполнит титульный лист.
Раздел 2
Так как джин-тоник и пиво облагаются НДС по ставке 18%, в этом разделе нужно заполнить строки 010 и 030. По строке 010 указываются: - в графе 4 - налоговая база - 67 000 руб.; - в графе 6 - сумма НДС - 12 060 руб. (67 000 руб. х 18%). Эти же показатели отражаются по строке 030 по соответствующим графам.
Раздел 1.1
В нем указываются: по строке 010 - КБК 182 1 04 01000 01 1000 110; по строке 020 - код по ОКАТО; по строке 030 - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за декабрь, - 12 060 руб.
Приложение
Приложение заполняется только по подакцизным товарам, ставка акциза на которые установлена в расчете на безводный этиловый спирт. Поэтому ООО "Бэлла" заполнит его только по джин-тонику. В нем организация укажет: - в строке 010 - вид подакцизного товара - "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)"; - в строке 020 - код товара из Приложения N 5 к Порядку - 230. - по строке 030 - единицу измерения налоговой базы - литр; - в строке 040 - код единицы измерения по ОКЕИ - 112. Далее ООО "Бэлла" заполняет таблицу "Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара" Приложения. По строке 050 организация отражает: - в графе 2 - крепость джин-тоника - 9 градусов; - в графе 4 - объем ввезенного джин-тоника - 800 литров; - в графе 5 - количество литров безводного этилового спирта - 72 литра (800 л х 9 : 100). На основании показателей Приложения ООО "Бэлла" заполняет разд. 4.
Раздел 4
По строкам 010 графы 2 организация указывает виды ввезенных подакцизных товаров: 1) "Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно (за исключением вин)"; 2) "Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 до 8,6% включительно"; В соответствующих каждому виду товара строках 010 графы 4 ООО "Бэлла" проставляет коды 230 и 320. В графе 5 ООО "Бэлла" указывает налоговую базу по каждому виду товара: 72 и 500 литров соответственно. В графу 6 вписываются соответствующие ставки акциза: 76 руб/л и 1 руб. 75 коп/л. В графе 7 рассчитывается сумма акциза по каждому виду подакцизных товаров. Этот показатель равен произведению соответствующих значений, указанных в графах 5 и 6: 1) 72 л х 76 руб/л = 5472 руб.; 2) 500 л х 1,75 руб/л = 875 руб. Общая сумма акциза, которую организация должна уплатить в бюджет, отражается по строке 020 (в графе 7). Она составляет 6347 руб. (5472 руб. + 875 руб.).
Раздел 1.2
Затем ООО "Бэлла" заполняет разд. 1.2 в двух экземплярах. В первом - по акцизам на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9% включительно (за исключением вин), ввозимую на территорию России, организация указывает: - по строке 010 - КБК 1 82 1 04 02130 01 1000 110; - по строке 020 - код по ОКАТО; - по строке 030 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, - 5472 руб. Во втором экземпляре - по акцизам на пиво, ввозимое на территорию России, ООО "Бэлла" отражает: - по строке 010 - КБК 1 82 1 04 02100 01 1000 110; - по строке 020 - код по ОКАТО; - по строке 030 - сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по пиву, - 875 руб.
Заявление
ООО "Бэлла" ввезло товары из Белоруссии по одному договору. Поэтому оно должно заполнить одно Заявление, в котором отразит данные по джин-тонику и пиву. В нем оно укажет: - в графе 2 - код товара по ТН ВЭД; - в графе 3 - единицу измерения товара - л; - в графе 4 - количество джин-тоника и пива - 800 л и 500 л; - в графе 5 - код валюты 643; - в графе 6 - стоимость джин-тоника и пива - 44 000 руб. и 16 000 руб., а также общую стоимость товаров 60 000 руб. (44 000 руб. + 16 000 руб.); - в графе 7 - расходы по доставке товаров - 5200 руб. и 1800 руб., а также общую сумму расходов - 7000 руб. (5200 руб. + 1800 руб.); - в графе 8 - реквизиты товарно-транспортной накладной; - в графе 10 - дату принятия на учет джин-тоника и пива - 15.12.2005 и 26.12.2005; - в графе 11 - налоговую базу по НДС по джин-тонику и пиву - 49 200 руб. и 17 800 руб., а также в целом по этим товарам - 67 000 руб. (49 200 руб. + 17 800 руб.); - в графе 12 - налоговую базу по акцизам. В этой графе ставятся те же суммы, что и по графе 11; - в графе 13 - ставка НДС по товарам - 18%; - в графе 14 - ставки акцизов по джин-тонику и пиву - 76 руб. и 1 руб. 75 коп.; - в графе 15 - сумму НДС по каждому товару - 8856 руб. и 3204 руб., а также общую сумму налога 12 060 руб. (8856 руб. + 3204 руб.); - в графе 16 - сумму акциза по каждому товару - 5472 руб. и 875 руб., а также общую сумму акциза 6347 руб. (5472 руб. + 875 руб.). Достоверность и полноту сведений, указанных в каждом разделе декларации и в Заявлении, должны заверить своими подписями руководитель и главный бухгалтер ООО "Бэлла". Образец заполнения указанных разделов декларации и Заявления представлен на с. 194 - 200.
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|2|6|3|4|4|0|2|1| | |
| 51075033 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|2|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151075| |
| Раздел 00011| |
| | |
| Раздел 1.1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет | |
| в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации | |
| с территории Республики Беларусь | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|4|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|9|6|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма налога, исчисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | |1|2|0|6|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
|Руководитель организации | |
| Ларин ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |Зона |
| |ком— |
|Главный бухгалтер |пакт—|
| Сухова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |ного |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| |двух—|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |мер— |
| |ного |
|Индивидуальный предприниматель |кода |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|2|6|3|4|4|0|2|1| | |
| 51075040 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|2|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|3| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151075| |
| Раздел 00012| |
| | |
| Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, | |
| ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|4|0|2|1|3|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|9|6|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, исчисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | | |5|4|7|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
|Руководитель организации | |
| Ларин ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |Зона |
| |ком— |
|Главный бухгалтер |пакт—|
| Сухова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |ного |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| |двух—|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |мер— |
| |ного |
|Индивидуальный предприниматель |кода |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————————T—————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|2|6|3|4|4|0|2|1| | |
| 51075040 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—¬ | |
| КПП |7|7|2|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|0|0|0|4| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151075| |
| Раздел 00012| |
| | |
| Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам, | |
| ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Код бюджетной 010 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|классификации |1|8|2|1|0|4|0|2|1|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|9|6|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Сумма акциза, исчисленная ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|к уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | | | | | |8|7|5| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
|Руководитель организации | |
| Ларин ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |Зона |
| |ком— |
|Главный бухгалтер |пакт—|
| Сухова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |ного |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| |двух—|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |мер— |
| |ного |
|Индивидуальный предприниматель |кода |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+———+——
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00002 ——————|
| 5————|
| Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате 1————|
| в бюджет в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации 0————|
| с территории Республики Беларусь 7————|
| 5————|
| Все суммы указываются в рублях 0————|
| —————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T——————————T———————¬ 5————|
| | N | Налогооблагаемые объекты | Код | Налоговая |Ставка НДС| Сумма | 7————|
| |п/п | |строки| база | | НДС | ——————|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ ——+
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | L—+
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |
| |1. |Ввоз приобретенных товаров на| 010 | 67 000 | 18 | 12 060| К И |
| | |территорию Российской Федерации с+——————+—————————————+——————————+———————+ П Н |
| | |территории Республики Беларусь,| 020 | | 10 | | П Н |
| | |подлежащих налогообложению | | | | | ——¬——¬|
| +————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————+ |7||0||
| |2. |Всего исчислено (сумма величин графы 4| 030 | 67 000 | Х | 12 060| +—++—+|
| | |строк 010 — 020 раздела 2 декларации;| | | | | |7||0||
| | |графы 6 строк 010 — 020 раздела 2| | | | | +—++—+|
| | |декларации) | | | | | |2||7||
| L————+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+——————————+———————— +—++—+|
| |6||7||
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: +—++—+|
| |0||2||
|Руководитель организации +—++—+|
| Ларин ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |1||6||
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| +—++—+|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |0||3||
| +—++—+|
|Главный бухгалтер |0||4||
| Сухова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ +—++—+|
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| |1||4||
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— L——+—+|
| Стр.|0||
|Индивидуальный предприниматель ——¬+—+|
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |0||2||
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | +—++—+|
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |0||1||
| +—+L——|
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |0| |
| +—+ |
| |5| |
| L—— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151075|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00004 ——————|
| 5————|
| Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении 1————|
| подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации 0————|
| с территории Республики Беларусь 7————|
| 5————|
| ————T———————————————————————T——————T—————————T——————————————T—————————————T————————————¬ 0————|
| | N |Вид подакцизного товара| Код |Код вида |Налоговая база|Ставка акциза|Сумма акциза| 7————|
| |п/п| |строки|подакциз—| | | | 1————|
| | | | |ного то— | | | | ——————|
| | | | |вара | | | | ——+
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ L—+
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ К И |
| | |Алкогольная продукция с| 010 | 230 | 72 | 76 руб. | 5 472 | П Н |
| | |объемной долей | | | | | | П Н |
| | |этилового спирта до 9% | | | | | | ——¬——¬|
| | |включительно (за | | | | | | |7||0||
| | |исключением вин) | | | | | | +—++—+|
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ |7||0||
| | |Пиво с нормативным | 010 | 320 | 500 | 1 руб. | 875 | +—++—+|
| | |(стандартизированным) | | | | 75 коп. | | |2||7||
| | |содержанием объемной | | | | | | +—++—+|
| | |доли этилового спирта | | | | | | |6||7||
| | |свыше 0,5 до 8,6% | | | | | | +—++—+|
| | |включительно) | | | | | | |0||2||
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ +—++—+|
| | | — | 010 | — | — | — | — | |1||6||
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ +—++—+|
| | | — | 010 | — | — | — | — | |0||3||
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ +—++—+|
| | | — | 010 | — | — | — | — | |0||4||
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ +—++—+|
| | | — | 010 | — | — | — | — | |1||4||
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ L——+—+|
| | | — | 010 | — | — | — | — | Стр.|0||
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ ——¬+—+|
| | | — | 010 | — | — | — | — | |0||2||
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ +—++—+|
| | | — | 010 | — | — | — | — | |0||1||
| +———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————+ +—+L——|
| | |Итого исчислено | 020 | Х | Х | Х | 6 347 | |0| |
| L———+———————————————————————+——————+—————————+——————————————+—————————————+————————————— +—+ |
| |0| |
|Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: +—+ |
| |0| |
|Руководитель организации +—+ |
| Ларин ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |6| |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| L—— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Главный бухгалтер |
| Сухова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись —————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Индивидуальный предприниматель |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Подпись ______________________ Дата | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151075|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
——T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
+—— L—+
| Раздел 00041 ——————|
| 5————|
| Приложение к декларации 1————|
| 0————|
| ————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————¬ 7————|
| |Вид подакцизного товара (код строки|Алкогольная продукция с объемной долей этилового | 5————|
| |010) |спирта до 9% включительно (за исключением вин) | 0————|
| +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+ 8————|
| |Код вида подакцизного товара (код|230 | 8————|
| |строки 020) | | ——————|
| +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+ ——+
| |Единица измерения налоговой базы|литр | L—+
| |(код строки 030) | | |
| +———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————+ К И |
| |Код единицы измерения по ОКЕИ (код|112 | П Н |
| |строки 040) | | П Н |
| L———————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————— ——¬——¬|
| |7||0||
| Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара +—++—+|
| |7||0||
| ————T——————————————————T——————T————————————T——————————————————————————————————————————¬ +—++—+|
| | N |Содержание спирта | Код | Объем | Налоговая база в пересчете на безводный | |2||7||
| |п/п|в подакцизной про—|строки|(количество)| этиловый спирт или общая мощность | +—++—+|
| | |дукции (%) или | |подакцизной | двигателей легковых автомобилей | |6||7||
| | |мощность двигателя| | продукции | (мотоциклов), л.с. | +—++—+|
| | |одного легкового | | | | |0||2||
| | |автомобиля, мото— | | | | +—++—+|
| | |цикла (л.с.) | | | | |1||6||
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ +—++—+|
| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 (гр. 4 х гр. 2 : 100%) или | |0||3||
| | | | | | (гр. 2 х гр. 4) | +—++—+|
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |0||4||
| | | 9 | 050 | 800 | 72 | +—++—+|
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |1||4||
| | | — | 050 | — | — | L——+—+|
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ Стр.|0||
| | | — | 050 | — | — | ——¬+—+|
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |0||2||
| | | — | 050 | — | — | +—++—+|
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |0||1||
| | | — | 050 | — | — | +—+L——|
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | +—+ |
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | +—+ |
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |0| |
| | | — | 050 | — | — | +—+ |
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |7| |
| | | — | 050 | — | — | L—— |
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |
| | | — | 050 | — | — | |
| +———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————+ |
| | | — | 050 | — | — | |
| L———+——————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————— |
| |
| ———————————————————————T——————T————————————T——————————————————————————————————————————¬ |
| |Итого по виду всего: | 060 | 800 | 72 | |
| L——————————————————————+——————+————————————+——————————————————————————————————————————— |
| Форма |
| по |
| КНД 1151075|
+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
+—¬ Зона компактного двухмерного кода |
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
ЭКЗЕМПЛЯР N
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
————————————¬ —————————————————————¬
Продавец УНП или ИНН/КПП | 100010324 | Покупатель УНП или ИНН/КПП |7726344021/772601001|
L———————————— L—————————————————————
ООО "Брест" ООО "Бэлла"
—————————————————————————————————————— ——————————————————————————————————————
(полное наименование организации (полное наименование организации(Ф.И.О. индивидуального (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя)) предпринимателя)) 224013, РБ, г. Брест, ул. Карьерная, д. 18 105484, г. Москва, ул. Парковая. д. 10
—————————————————————————————————————————— ——————————————————————————————————————
(место нахождения (жительства)) (место нахождения (жительства))
N контракта (договора) 38-1 Дата контракта (договора) 15.02 2005 г. N спецификации ________ дата спецификации ________
—————— —————————— ——
-------------T---------T---------T----------T------T---------T-----------T-------------T-------T----------T-------------T-----------T------------¬
¦Наименование¦ Код ¦ Единица ¦Количество¦ Код ¦Стоимость¦ Расходы, ¦Серия, номер ¦Номер и¦ Дата ¦ Налоговая ¦ Ставка ¦ Сумма ¦
¦ товара ¦товара ¦измерения¦ товара ¦валюты¦ товара ¦принимаемые¦ и дата ¦ дата ¦ принятия ¦ база ¦ налога ¦ налога ¦
¦ ¦ТН ВЭД ¦ товара ¦ ¦ ¦ <**> ¦ для ¦ товаро- ¦счета- ¦ на учет ¦ ¦ ¦ (НДС, ¦
¦ ¦ <*> ¦ ¦ ¦ ¦ ¦определения¦транспортного¦фактуры¦ товара ¦ ¦ ¦ акциз) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ налоговой ¦ документа ¦ ¦ +------T------+---T-------+------T-----+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ базы ¦ ¦ ¦ ¦ НДС ¦акцизы¦НДС¦ акциз ¦ НДС ¦акциз¦
+------------+---------+---------+----------+------+---------+-----------+-------------+-------+----------+------+------+---+-------+------+-----+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦13 ¦ 14 ¦ 15 ¦ 16 ¦
+------------+---------+---------+----------+------+---------+-----------+-------------+-------+----------+------+------+---+-------+------+-----+
¦Джин-тоник ¦220890590¦ л ¦ 800 ¦ 643 ¦ 44 000 ¦ 5 200 ¦РМ, 00442100 ¦ - ¦15.12.2005¦49 200¦49 200¦18 ¦76 руб.¦ 8 856¦5 472¦
+------------+---------+---------+----------+------+---------+-----------+-------------+-------+----------+------+------+---+-------+------+-----+
¦Пиво ¦220890530¦ л ¦ 500 ¦ 643 ¦ 16 000 ¦ 1 800 ¦РМ, 00442100 ¦ - ¦26.12.2005¦17 800¦17 800¦18 ¦1 руб. ¦ 3 204¦ 875¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦75 коп.¦ ¦ ¦
+------------+---------+---------+----------+------+---------+-----------+-------------+-------+----------+------+------+---+-------+------+-----+
¦ИТОГО: ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦ 60 000 ¦ 7 000 ¦ Х ¦ Х ¦ Х ¦67 000¦67 000¦ Х ¦ Х ¦12 060¦6 347¦
L------------+---------+---------+----------+------+---------+-----------+-------------+-------+----------+------+------+---+-------+------+----
————
Ларин С.А Ларин 19.01.2006
—————————————————————————————————————————————— ————————— ——————————
Ф.И.О. руководителя организации-покупателя подпись дата М.П.(индивидуального предпринимателя - покупателя)
Сухова Н.П. Сухова 19.01.2006
—————————————————————————————————————————————— ————————— ——————————
Ф.И.О. главного бухгалтера подпись дата
————————————————————————————————
<*> коды ТН ВЭД заполняются в обязательном порядке по товарам,по которым применяется пониженная ставка налога
<**> указывается стоимость работ (услуг) при переработке товаров _____________________________________________________________________________________________________________________________________ Отметка о регистрации заявления Отметка налогового органа об уплате косвенных налогов по месту постановки на в налоговом органе по месту постановки учет покупателя (производится в течение десяти рабочих дней с даты подачи на учет покупателя декларации с приложением к ней установленных п. 6 Положения иных документов <***>) НДС в сумме __________ уплачен Акциз в сумме ________ уплачен N Число Месяц Год
————T———T——————T————¬ _________________ _________ _______ ______
| | | | | Ф.И.О. инспектора должность подпись дата
L———+———+——————+—————
Руководитель (заместитель руководителя)______________________________ _______ ______ М.П. наименование налогового органа подпись дата
————————————————————————————————
<***> В случае установления налоговым органом несоответствиязаполненных налогоплательщиком реквизитов заявления требованиям Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Республикой Беларусь и Российской Федерацией налоговый орган производит отметку об уплате косвенных налогов после устранения выявленных несоответствий
Налог на доходы физических лиц
Порядок исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) регулируется гл. 23 НК РФ <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 23 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
Плательщиками данного налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица - нерезиденты РФ, если они получают доходы от источников в Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году (ст. 11 НК РФ). Статус налогового резидента определяется каждый год. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками (ст. 209 НК РФ): 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для резидентов РФ; 2) от источников в Российской Федерации - для нерезидентов РФ. Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений ст. 210 НК РФ. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло в налоговом периоде. В налоговую базу также включаются доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. В гл. 23 НК РФ рассматриваются особенности определения налоговой базы при получении доходов: - в натуральной форме (ст. 211 НК РФ); - в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ); - по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ); - от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ); - по операциям с ценными бумагами (ст. 214.1 НК РФ); - отдельными категориями иностранных граждан (ст. 215 НК РФ). Для расчета налоговой базы и суммы налога полученный физическим лицом доход уменьшается в соответствующих случаях на налоговые вычеты. Налоговые вычеты подразделяются: - на стандартные (ст. 218 НК РФ); - на социальные (ст. 219 НК РФ); - на имущественные (ст. 220 НК РФ); - на профессиональные (ст. 221 НК РФ). Вычетам из налоговой базы подлежат также отдельные виды доходов, поименованные в п. 28 ст. 217 НК РФ. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в ст. 217 Кодекса. К ним относятся, например, государственные пособия, государственные пенсии, все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации и законодательными актами субъектов РФ компенсационные выплаты, алименты, стипендии и т.д. По налогу на доходы физических лиц ст. 224 НК РФ установлены следующие налоговые ставки: - 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций (дивиденды); - 30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами - нерезидентами РФ; - 35% - в отношении следующих видов доходов: - выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 Кодекса; - страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 213 НК РФ; - процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте; - суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 Кодекса; - 13% - по всем остальным видам доходов. Обратите внимание: ставка налога на дивиденды в размере 9% установлена Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ. Она применяется с 1 января 2005 г. Однако, несмотря на это, по указанной ставке нужно облагать не только дивиденды, начисленные в 2005 г., но также дивиденды, начисленные за 2004 г., но выплаченные в 2005 г. Связано это с тем, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в денежной форме является день его выплаты. Так как дивиденды за 2004 г. выплачены в 2005 г., то, следовательно, они облагаются налогом по ставке 9%. Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год. В ст. ст. 226 - 228 НК РФ определены особенности исчисления налога, порядок и сроки его уплаты налоговыми агентами, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами (в отношении отдельных видов доходов). Российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами (ст. 226 НК РФ). Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщиков и уплатить сумму налога в бюджет. Налог с доходов, облагаемых по ставке 13%, исчисляется налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по окончании каждого месяца. При расчете производится зачет сумм налога, удержанных в предыдущие месяцы текущего налогового периода. Налог с доходов, по которым применяются иные налоговые ставки, рассчитывается по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику. Начисленный налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом удерживаемая сумма дохода не может превышать 50% суммы выплаты. Исчисленная и удержанная сумма налога уплачивается налоговым агентом в бюджет по месту своего учета в налоговой инспекции. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. По месту нахождения филиала уплачивается налог с доходов сотрудников, работающих в этом филиале. Для налоговых агентов ФНС России устанавливает определенную форму по учету доходов, выплаченных физическим лицам. Сведения по утвержденной форме налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту государственной регистрации не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 230 НК РФ). Российские организации, имеющие обособленные подразделения, в ряде случаев должны подавать указанные сведения также в налоговую инспекцию по месту учета обособленного подразделения. Сведения представляются теми филиалами, которые самостоятельно ведут учет доходов, выплаченных физическим лицам, исчисляют налоговую базу и уплачивают налог в бюджет. Если же эти функции исполняет организация, отчетность представляется только по месту ее нахождения. Сведения представляются в электронном виде. Если численность физических лиц, получивших доходы, менее 10 человек, налоговые агенты могут представлять сведения на бумажных носителях. При этом используется форма справки о доходах физического лица - форма N 2-НДФЛ. Она заполняется на основе налоговой карточки по учету доходов - формы N 1-НДФЛ. Утверждаются обе формы ежегодно, в конце отчетного года. К моменту подписания книги в печать формы N 1-НДФЛ и N 2-НДФЛ еще утверждены не были. Информацию об этих формах, а также все новые формы налоговой отчетности вы всегда можете получить на сайте журнала "Российский налоговый курьер" www.rnk.ru.
Единый социальный налог
Порядок исчисления и уплаты налога
Начисление и уплата единого социального налога (далее - ЕСН) регулируются гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 24 НК РФ введена в действие с 1 января 2001 г. Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ.
Плательщиками ЕСН согласно ст. 235 НК РФ являются: - лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями); - индивидуальные предприниматели, адвокаты. Заметим, что индивидуальные предприниматели включены в первую и во вторую группы налогоплательщиков. В первом случае они являются работодателями и платят ЕСН с доходов наемных работников, а во втором - платят единый социальный налог с собственного дохода. В рамках данной главы мы будем рассматривать только первую группу - работодателей, производящих выплаты наемным работникам. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по определенным видам договоров: трудовому, гражданско-правовому, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), и авторскому. Это закреплено в п. 1 ст. 236 НК РФ. При этом выплаты и иные вознаграждения по гражданско-правовым и авторским договорам исключаются из объекта налогообложения при исчислении налога в Фонд социального страхования (п. 3 ст. 238 НК РФ). Обратите внимание, что объектом налогообложения по ЕСН являются только выплаты и иные вознаграждения при наличии взаимоотношений "работник - работодатель". Если такие взаимоотношения отсутствуют, нет и объекта налогообложения. Например, выплата материальной помощи физическому лицу, не связанному с организацией никакими видами договоров, перечисленных в п. 1 ст. 236 НК РФ, не облагается ЕСН. Не признаются объектом налогообложения выплаты и вознаграждения: - не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организации в текущем налоговом (отчетном) периоде; - перечисленные в ст. 238 НК РФ. Выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем налоговом (отчетном) периоде, не признаются объектом налогообложения на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Это касается выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц организациями, формирующими налоговую базу по налогу на прибыль. На организации, которые не являются плательщиками налога на прибыль, положения данного пункта не распространяются. К таким организациям относятся, например, некоммерческие организации и бюджетные учреждения, которые не ведут коммерческую деятельность. Этот пункт также не применяется к выплатам за счет целевых поступлений. При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по прибыли, следует руководствоваться положениями гл. 25 "Налог на прибыль" НК РФ. Перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы, дан в ст. 270 НК РФ. Таким образом, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль, выплаты, приведенные в ст. 270 НК РФ, не являются объектом обложения ЕСН. К таким выплатам, в частности, относятся: дивиденды, премии, выплачиваемые работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений; материальная помощь работникам; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков; подъемные, выплаченные сверх норм, установленных законодательством; компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, оплата суточных сверх норм, установленных правительством. При формировании объекта налогообложения следует также исключить выплаты, не облагаемые ЕСН на основании ст. 238 НК РФ. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся из них. Во-первых, это государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством (сюда относятся пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам, пособия по безработице, пособия на погребение и т.д.). Во-вторых, это компенсационные выплаты: - возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; - бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива и соответствующего денежного возмещения. Заявленные компенсационные выплаты должны производиться в соответствии с российским законодательством (норма может быть распространена на лиц, работающих в районах Крайнего Севера, работников прокуратуры, судей и работников аппаратов судов, военнослужащих). В тех случаях, когда организация по собственной инициативе оплачивает за работника аренду квартиры, коммунальные услуги и т.д., обложение ЕСН производится в общеустановленном порядке; - выплаты при увольнении работника (компенсации за неиспользованный отпуск, выходные пособия и т.д.); - компенсационные выплаты, связанные с трудоустройством работников, уволенных по сокращению штатов, в связи с ликвидацией или реорганизацией предприятия. Кроме выплаты выходного пособия за такими сотрудниками сохраняется средняя заработная плата на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (а в порядке исключения - и в течение третьего месяца); - возмещение расходов на повышение профессионального уровня работников. В этом случае обучение должно производиться в связи с производственной необходимостью по решению организации. В-третьих, не подлежат налогообложению: - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда здоровью; членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи; работникам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ. Также не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому в порядке, установленном законодательством; суммы взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц. Суммы платежей по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты при наступлении страхового случая, освобождаются от ЕСН только по договорам, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей. Налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (услуг), и авторским договорам, за отчетный (налоговый) период. Они включаются в налоговую базу независимо от того, в какой форме выплачены: в денежной или натуральной. Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются при расчете налоговой базы как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты. При этом стоимость товаров (работ, услуг) определяется исходя из их рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен. В стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а по подакцизным товарам и соответствующая сумма акциза. Также при формировании налоговой базы учитываются суммы полной и (или) частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи. Членами семьи являются супруги, родители и дети. К работам и услугам относятся: коммунальные услуги, питание, отдых, обучение в интересах работника и членов его семьи, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ). Налоговым периодом является календарный год (ст. 240 НК РФ). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база по ЕСН определяется с начала календарного года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При формировании налоговой базы объект налогообложения уменьшается на сумму налоговых льгот. Налоговые льготы определены ст. 239 НК РФ. Прежде всего льготы предоставляются организациям любых организационно-правовых форм в части уплаты налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы. Это определено пп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ. Налогоплательщику необходимо получить от физического лица, являющегося инвалидом I, II или III группы, копию справки, выданной учреждением медико-социальной экспертизы. Применяющие льготы организации должны представить в налоговый орган список инвалидов, выполняющих работы по трудовым, гражданско-трудовым и (или) авторским договорам, а также сведения о номере и дате выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности. При исчислении налоговой льготы по каждому физическому лицу - инвалиду в сумму выплат до 100 000 руб. не включаются выплаты, не подлежащие налогообложению на основании ст. 238 НК РФ. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ от уплаты налога освобождаются также три категории работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника. Это прежде всего общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, а также региональные и местные отделения таких организаций. Общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов. Для получения льготы общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов) должны документально подтвердить свое право на льготу при представлении декларации за истекший налоговый период, а также по требованию налогового органа при проведении им проверки (камеральной или выездной). Льготой пользуются организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%. Применение льготы предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев одновременно: - вклады в уставный капитал должны быть внесены общественными организациями инвалидов, в которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%; - уставный капитал должен полностью состоять из вкладов указанных организаций; - среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% от среднесписочной численности работников организации; - доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации должна составлять не менее 25%. В случае изменения численности работающих инвалидов и доли фонда заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда организации в целом производится перерасчет по налогу за соответствующий период. Льгота по уплате налога предоставляется в течение налогового периода, а уплата авансовых платежей производится по итогам отчетного периода. Поэтому налогоплательщики, не соответствующие в отчетном периоде установленным критериям по численности работающих инвалидов и фонду заработной платы указанных лиц, теряют право на использование данной налоговой льготы начиная с этого отчетного периода до конца года. В этом же отчетном периоде должен быть произведен перерасчет налога без учета данной льготы с начала года. По сути дела, нарушение хотя бы одного критерия один раз в году ведет к потере права применения указанной льготы в целом за налоговый период. Третьей категорией организаций, которым предоставляется льгота в соответствии с рассматриваемой статьей, являются учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов. Учреждениям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, такая льгота предоставляется на основании учредительных документов (решение учредителя о создании организации, устав, положение), в которых должны содержаться сведения о собственнике имущества данной организации (реестра акционеров). Эта льгота может быть предоставлена при наличии в учредительных документах организации записи, что она создана для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям. Указанные документы должны быть представлены либо вместе с декларацией за истекший налоговый период, либо по требованию налогового органа для проведения камеральной (выездной) проверки. Названные льготы не распространяются на организации, занимающиеся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)". К ним относятся: шины для автомобилей, охотничьи ружья, яхты, катера (кроме специального назначения), продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов), драгоценные камни и драгоценные металлы, меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента), высококачественные изделия из хрусталя и фарфора, икра осетровых и лососевых рыб, готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов. В ст. 241 НК РФ установлены следующие ставки единого социального налога. Для работодателей (за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей): - в федеральный бюджет - 20%; - в Фонд социального страхования - 3,2%; - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,8%; - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2,0%. Для работодателей, являющихся сельхозпроизводителями: - в федеральный бюджет - 15,8%; - в Фонд социального страхования - 2,2%; - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0,8%; - в территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 1,2%. Ежемесячно налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому социальному налогу на основании величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания календарного месяца, и ставки налога. То есть сумма авансовых платежей по ЕСН исчисляется нарастающим итогом. Полученная величина уменьшается на сумму ранее уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, разница является суммой ежемесячного авансового платежа по ЕСН. Уплата авансовых платежей производится ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. При исчислении авансового платежа в федеральный бюджет осуществляется налоговый вычет в виде авансового платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. По итогам отчетного периода сумма единого социального налога (сумма авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за соответствующий месяц. Если сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса, то разница признается занижением суммы единого социального налога. Это установлено п. 3 ст. 243 НК РФ. Указанная разница признается занижением суммы ЕСН с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по единому социальному налогу. Налогоплательщик-работодатель самостоятельно рассчитывает сумму налога, причитающуюся к доплате или возврату по итогам истекшего года. Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за налоговый период, и суммой налога, подлежащей уплате в соответствии с налоговой декларацией, должна быть уплачена в срок не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период. В случае переплаты налога указанная разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 Кодекса. Чтобы правильно рассчитать авансовые платежи по ЕСН в течение года и налог по окончании года, налогоплательщики должны вести учет начисленных выплат, сумм исчисленного по ним ЕСН, а также сумм страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (налогового вычета) по каждому сотруднику, в пользу которого осуществлялись выплаты. Такая обязанность предусмотрена п. 4 ст. 243 НК РФ. Такой учет налогоплательщики могут вести в индивидуальных карточках, которые утверждены Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@. Помимо индивидуальных карточек ФНС России рекомендует также вести сводные карточки, которые предназначены для учета указанных сумм в целом по организации. Данные этих карточек используются для заполнения налоговой декларации по ЕСН. К моменту подписания книги в печать Минфин России еще не утвердил форму налоговой декларации по ЕСН, которую налогоплательщики должны заполнять по итогам 2005 г. Самую последнюю информацию об изменениях налоговой отчетности, а также все новые формы вы всегда можете получить на сайте журнала "Российский налоговый курьер" www.rnk.ru.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" <*>.
————————————————————————————————
<*> Закон вступил в силу с 1 января 2002 г.
Налогоплательщики наряду с уплатой единого социального налога должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, которые направляются на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии. Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет, уменьшается на начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. То есть страховые взносы являются налоговыми вычетами по единому социальному налогу. При применении этой нормы следует помнить, что сумма налогового вычета не может превышать фактически уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Если сумма заявленного налогового вычета будет больше суммы уплаченных страховых взносов в ПФР, то разница признается занижением ЕСН с вытекающими отсюда последствиями (начислением пеней). Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определены в ст. 10 Закона N 167-ФЗ. Они совпадают с объектом налогообложения и налоговой базой по единому социальному налогу. В связи с этим база для начисления страховых взносов всеми страхователями, включая применяющих специальные налоговые режимы, определяется в соответствии со ст. 237 НК РФ. При определении базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они осуществляются. В частности, в нее включается полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и др. Страхователи, применяющие наряду с общим режимом налогообложения спецрежимы, учитывают в базе для исчисления пенсионных взносов выплаты, начисленные по всем налоговым режимам. Несмотря на то что база для начисления страховых взносов определяется аналогично налоговой базе по ЕСН, в исчислении страховых вносов есть некоторые особенности. Так, при расчете страховых взносов следует учитывать, что льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ для плательщиков ЕСН, на пенсионные взносы не распространяются. Это значит, что, например, выплаты в пользу физических лиц, которые являются инвалидами, облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке. В то же время суммы выплат, подлежащие налогообложению согласно ст. 238 НК РФ, все страхователи, какой бы режим налогообложения они ни применяли, исключают не только из налоговой базы по ЕСН, но и из базы по начислению страховых взносов. Страхователи, которые применяют общий режим налогообложения и соответственно являются плательщиками налога на прибыль, не включают в базу для страховых взносов также выплаты, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Например, премии, выплаченные работникам за счет чистой прибыли. Это правило не распространяется на страхователей, применяющих спецрежимы. Объясняется это тем, что указанные страхователи не являются плательщиками налога на прибыль, и, следовательно, действие п. 3 ст. 236 НК РФ на них не распространяется. То есть они должны учитывать в базе, с которой рассчитываются пенсионные взносы, все суммы, включая выплаченные за счет чистой прибыли. Особого внимания заслуживает вопрос исчисления страховых взносов при привлечении иностранных работников. Их делят на две категории: постоянно проживающие на территории РФ и временно проживающие. В ст. 7 Закона N 167-ФЗ сказано, что под застрахованными лицами понимаются лица, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование: граждане России, а также проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства. Каждому застрахованному лицу Пенсионный фонд должен выдать страховое свидетельство государственного пенсионного страхования. Очевидно, что иностранцы, постоянно проживающие на территории РФ, претендуют на получение пенсии на территории РФ, и организация, выплачивающая доходы этой категории иностранцев, является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Иностранцы, временно проживающие на территории РФ, не претендуют на получение пенсии на российской территории и, следовательно, не относятся к застрахованным лицам. Поэтому страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в отношении этих лиц перечислять не нужно, а единый социальный налог в федеральный бюджет начисляется по полной ставке (20 или 15,8%) без применения налогового вычета. Тарифы страховых взносов указаны в ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Они дифференцируются в зависимости от дохода конкретного физического лица. Если база для начисления страховых взносов на каждого отдельного работника, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода до конца соответствующего месяца, составляет до 280 000 руб., применяют максимальные тарифы (14%). При базе от 280 001 руб. до 600 000 руб. применяют пониженные тарифы, если база превышает 600 000 руб., тарифы понижаются еще больше и т.д. Сумма платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование распределяется на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии в зависимости от возраста работника. Все застрахованные лица делятся на две возрастные группы: - лица 1966 года рождения и старше; - лица 1967 года рождения и моложе. Статьей 2 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ предусмотрено, что в 2005 - 2007 гг. в отношении лиц 1967 года рождения и моложе применяются тарифы страховых взносов, указанные в ст. 33 Закона N 167-ФЗ. Таким образом, тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии для страхователей, выступающих в качестве работодателей (за исключением организаций, занятых в производстве сельхозпродукции), в 2005 г. составляют: для первой группы - 14%; для второй группы - 10%. Тарифы страховых взносов на финансирование накопительной части трудовой пенсии в 2005 г. составляют: для второй группы - 4%. Суммы страховых взносов исчисляются и уплачиваются страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса (на накопительную и страховую части трудовой пенсии) и определяются как соответствующая процентная доля базы для начисления страховых взносов. В течение года уплачиваются авансовые платежи по страховым взносам. Они вносятся ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников. При этом платеж производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. По окончании расчетного периода (года) налогоплательщик исчисляет разницу между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный период, и суммой страховых взносов, начисленной в соответствии с декларацией. Эта разница подлежит перечислению не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи декларации, то есть не позднее 14 апреля следующего за отчетным года. К моменту подписания книги в печать Минфин России еще не утвердил форму декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, которую страхователи должны заполнять за 2005 г. Актуальную информацию об изменениях в налоговой отчетности, а также все новые формы Вы всегда можете получить на сайте журнала "Российский налоговый курьер" www.rnk.ru.
Отчетность по средствам ФСС РФ
Порядок представления отчетности в ФСС РФ
Как известно, единый социальный налог исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет, отдельно в фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный) и отдельно в Фонд социального страхования Российской Федерации. При этом сумма налога, подлежащая уплате в ФСС, уменьшается налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на обязательное социальное страхование: выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и т.д. Для того чтобы получить соответствующее возмещение, плательщики ЕСН должны отчитываться перед Фондом о понесенных расходах. В соответствии с п. 5 ст. 243 НК РФ налогоплательщики обязаны ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, представлять в региональные отделения ФСС РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам, должны представлять расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ (далее - Отчет), которая утверждена Постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 N 111. Указанная форма содержит сведения: - о суммах начисленного единого социального налога, подлежащего перечислению в ФСС РФ; - о суммах, использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, а также на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; - о суммах, направленных налогоплательщиком в установленном порядке на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей; - о суммах расходов, подлежащих зачету; - о суммах налога, уплаченных в ФСС РФ. Хотя налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.1, 26.2 и 26.3 НК РФ, не уплачивают единый социальный налог, они не освобождены от обязанностей по страхованию своих работников. Поэтому организации, применяющие спецрежимы, обязаны представлять Отчет, состоящий из разд. II и III. Порядок заполнения Отчета этой категорией налогоплательщиков рассмотрен на с. 228 - 236. На основании ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, применяющие упрощенную систему налогообложения или уплачивающие единый сельхозналог, вправе добровольно перечислять в ФСС РФ взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности в размере 3% от суммы выплат и иных вознаграждений. В этом случае выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ. Такие налогоплательщики вместе с расчетной ведомостью по форме 4-ФСС РФ представляют отчет по добровольным страховым взносам по форме 4а-ФСС РФ. Она утверждена Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46. Порядок ее заполнения рассмотрен в отдельном разделе на с. 236 - 242. Отчет по форме 4-ФСС РФ предназначен для всех страхователей, перечисляющих средства в ФСС РФ. Он включает в себя: - титульный лист; - разд. I (таблицы 1 - 3) - заполняют только страхователи, являющиеся плательщиками ЕСН; - разд. II (таблицы 4 - 6) - заполняют только страхователи, применяющие специальные режимы налогообложения; - таблицы 7 и 8 (относятся одновременно и к разд. I, и к разд. II); - разд. III (отражаются суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Таблицы 7, 8 и разд. III заполняют все страхователи, как применяющие общий режим налогообложения, так и применяющие специальные режимы налогообложения. Отчет сдается в территориальное отделение ФСС РФ в двух экземплярах. Первый остается в Фонде, а второй с отметкой о принятии возвращается страхователю.
Порядок заполнения расчетной ведомости 4-ФСС РФ
Общие правила заполнения Отчета таковы. В Отчете заполняются все предусмотренные показатели. В случае отсутствия каких-либо показателей в строке ставится прочерк. Для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверную цифру, вписать правильную цифру и поставить подпись под исправлениями с указанием даты исправления. Отчет заполняется ежеквартально нарастающим итогом в рублях без копеек. Он подписывается руководителем, главным бухгалтером организации (обособленного подразделения, исполняющего обязанности юридического лица по уплате налогов и сборов). В Отчете также указываются фамилия исполнителя и номера телефона. Рассмотрим более подробно порядок заполнения Отчета.
Титульный лист
В первую строку вписывается наименование отчетного периода (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), за который подается данный Отчет. В следующей строке указываются полное наименование организации (обособленного подразделения) или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя (физического лица). Полное наименование организации должно соответствовать наименованию, указанному в учредительных документах организации. Физические лица должны указать полностью, без сокращения, фамилию, имя, отчество в соответствии с документом, удостоверяющим личность. В строку "Вид деятельности" записывается наименование деятельности (например, "организация пассажирских перевозок"). В строке "Организационно-правовая форма, форма собственности" указывается, например, "Общество с ограниченной ответственностью, частная". В строках "Адрес" указывается: - для организации - место ее государственной регистрации (место нахождения - почтовый индекс, название города, улицы, номер дома и т.д.); - для обособленного подразделения - место его нахождения; - для физического лица - полный почтовый адрес постоянного места жительства физического лица на основании документа, удостоверяющего его личность, либо иного документа, подтверждающего адрес постоянного места жительства. В правой части листа находится графа, в которую следует внести цифровые коды, уточняющие сведения о страхователе: ОКПО - код Общероссийского классификатора предприятий и организаций, который во время государственной регистрации присваивается каждому объекту регистра органами государственной статистики; ИНН для организаций (обособленных подразделений) - идентификационный номер налогоплательщика, присваиваемый налоговым органом; ИНН для физического лица - идентификационный номер налогоплательщика, который проставляется из документа, подтверждающего постановку данного физического лица на налоговый учет в налоговом органе; КПП - код причины постановки на учет организации в налоговом органе. В случае если уплату налога осуществляет обособленное подразделение, то указывается КПП обособленного подразделения; ОГРН - основной государственный регистрационный номер, который проставляется из документа, подтверждающего государственную регистрацию страхователя. Его можно переписать из свидетельства о регистрации организации или свидетельства о внесении сведений в Единый государственный реестр юридических лиц; ОКВЭД/ОКОНХ - код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности/Общероссийского классификатора отраслей народного хозяйства; ОКДП - код Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции, услуг, который присваивается государственными органами статистики; ОКОПФ/ОКФС - код Общероссийского классификатора организационно-правовых форм и форм собственности. Регистрационный номер (код) страхователя представляет собой регистрационный номер, указанный в страховом свидетельстве, которое выдается при регистрации (учете) страхователя в Фонде. Дата представления заполняется страхователем на момент представления или высылки по почте расчетной ведомости в Фонд. Следующие поля заполняются работниками Фонда. Дата принятия указывается на момент принятия расчетной ведомости 4-ФСС РФ - проставляются дата, подпись и штамп Фонда. Дата проведения камеральной проверки - проставляются дата и подпись на момент проведения камеральной проверки. Дата направления требования заполняется и подписывается сотрудником Фонда на момент направления страхователю требования об устранении замечаний, выявленных во время проведения проверки.
Раздел I
Как уже отмечалось, разд. I заполняют организации и предприниматели, которые являются плательщиками единого социального налога. У таких страхователей взаимоотношения с ФСС РФ строятся следующим образом. С одной стороны, они формируют средства обязательного социального страхования за счет ЕСН, подлежащего уплате в Фонд, с другой - расходуют их. В Фонд перечисляется сумма ЕСН за минусом суммы расходов, произведенных налогоплательщиком на цели государственного социального страхования. В разд. I страхователи отражают суммы ЕСН, начисленные и уплаченные в ФСС РФ, а также произведенные расходы. Этот раздел состоит из трех таблиц.
Таблица 1
В этой таблице указываются сведения о среднесписочной численности работников (в том числе женщин), налоговая база по ЕСН в части ФСС и суммы налоговых льгот. Таблица заполняется следующим образом. По строке 1 проставляется среднесписочная численность работников. Этот показатель рассчитывается по правилам, которые изложены в Порядке заполнения сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения, утвержденном Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50. По строке 2 из среднесписочной численности всех работающих выделяется количество женщин. По строке 3 отражается налоговая база по ЕСН за 2005 г., с которой исчисляется уплачиваемый в Фонд налог. Показатель формируется в соответствии с положениями ст. 237 Налогового кодекса. По строке 4 показываются суммы льгот по ЕСН, которые налогоплательщики применяют на основании ст. 239 НК РФ.
Таблица 2
Таблица 2 "Расчеты по единому социальному налогу" состоит из двух частей. В одной отражаются сведения о начислениях по ЕСН в части соцстраха, в другой - расходы на обязательное социальное страхование и перечисления в Фонд за отчетный период. По строке 1 указывается задолженность страхователя по уплате налога в Фонд на начало года. Это кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по ЕСН в части социального страхования" счета 68 или 69 (в зависимости от учетной политики организации) на начало года. Показатель этой строки равен показателю строки 18 "Задолженность за страхователем на конец отчетного периода" таблицы 2 разд. I формы 4-ФСС РФ за предыдущий 2004 г. и в течение года не меняется. То есть во всех формах расчетной ведомости, заполняемых в 2005 г., он будет одним и тем же. Организация, которая в течение отчетного периода (года) сдавала уточненные налоговые декларации по ЕСН за прошлые налоговые периоды (например, за 2004 г.) в отношении сумм отчислений в ФСС РФ, сумму доначисления или уменьшения отражает по строке 2. По строке 3 отражаются суммы ЕСН в части соцстраха, начисленные за отчетный период, а также на начало последнего квартала и в течение этого квартала с разбивкой по месяцам. ЕСН в части соцстраха, начисленный на основании акта налоговой проверки, указывается по строке 4. Чтобы контролировать расходование средств обязательного социального страхования, территориальные отделения Фонда проводят камеральные и выездные проверки. Проверкам подлежат расходы страхователей на выплату пособий по временной нетрудоспособности, на оплату путевок на оздоровление детей работников, а также другие виды расходов по обязательному социальному страхованию. Расходы, которые осуществлены в нарушение действующего законодательства либо не подтверждены необходимыми документами, не принимаются к зачету в счет начисленного ЕСН в части соцстраха, о чем Фонд сообщает страхователю. Такие расходы указываются по строке 5. По строке 6 отражаются суммы денежных средств, переведенные Фондом на банковский счет страхователя в качестве возмещения расходов страхователя на выплаты по государственному социальному страхованию, превышающих сумму начисленного единого социального налога. Чтобы получить возмещение, страхователь должен подать в отделение Фонда по месту регистрации заявление и необходимые документы: форму 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц и копии платежных поручений об уплате ЕСН. В отдельных случаях (по усмотрению Фонда) помимо названных представляются копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию. Средства выделяются по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала) Фонда в течение двух недель с момента представления страхователем всех необходимых документов. Обратите внимание: в данном случае речь идет только о задолженности, образовавшейся из-за превышения расходов на цели обязательного социального страхования над суммой ЕСН, исчисленного к уплате в ФСС РФ. Эту задолженность возмещает Фонд. Задолженность, образовавшуюся из-за переплаты ЕСН, возвращают налоговые органы. Суммы, возвращенные налоговыми органами на счет страхователя, отражаются по строке 7. По итоговой строке 8 отражается сумма показателей строк 1 - 7. Это общая сумма ЕСН в части соцстраха, начисленного за отчетный период (кредитовые обороты по соответствующему субсчету счета 68 или 69). Далее последовательно заполняются строки 12 - 17 и 9 - 11. По строке 12 отражается общая задолженность Фонда перед страхователем на начало года (дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 68 или 69 на начало года). Этот показатель не изменяется в течение отчетного года. Сумма задолженности расшифровывается в последующих строках. По строке 13 показывается сумма задолженности за Фондом на начало года, образовавшаяся из-за превышения расходов организации на обязательное социальное страхование над суммой ЕСН, исчисленного к уплате в Фонд. По строке 14 приводится сумма задолженности Фонда на начало отчетного года, которая образовалась из-за переплаты ЕСН страхователем. Показатели строк 12 - 14 должны соответствовать значениям строк 9 - 11 Отчета за прошлый (2004-й) год. По строке 15 отражаются расходы страхователя на цели государственного социального страхования. Они расшифровываются по статьям в таблице 3. Суммы этих расходов указываются также на начало квартала и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам. Заполняя эту строку, следует иметь в виду, что в расчетной ведомости отражаются только расходы, произведенные за счет средств Фонда. Это значит, что величина пособия за первые два дня болезни, которое в соответствии со ст. 8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ) в 2005 г. выплачивается за счет работодателя, в строке 15 не показывается. В ней отражаются только суммы пособий по временной нетрудоспособности, оплаченные с третьего дня болезни за счет средств соцстраха. Следует учитывать также, что период нетрудоспособности, который оплачивается работодателем, определяется в календарных днях. Такие разъяснения даны в Письме ФСС РФ от 15.02.2005 N 02-18/07-1243.
Пример 1. Работник заболел в пятницу. По графику работы предприятия пятница для него является рабочим днем, а суббота - выходным. За счет средств организации оплачивается только один день - пятница. С понедельника пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет средств соцстраха.
По строке 16 показываются суммы ЕСН в части соцстраха, перечисленные страхователем в Фонд за отчетный период, в том числе на начало последнего квартала отчетного периода и за этот квартал с разбивкой по месяцам. Уплата ЕСН должна быть подтверждена копиями платежных документов. Обратите внимание: по этой строке отражаются только перечисленные суммы налога. Пени и штрафы по ЕСН, уплаченные налогоплательщиком, в расчетной ведомости не показываются.
Пример 2. В 2005 г. организация уплатила ЕСН в части соцстраха в размере 325 000 руб. и перечислила пени в сумме 18 000 руб. за несвоевременную уплату налога, зачисляемого в ФСС РФ. По строке 16 в таблице 2 бухгалтер организации укажет 325 000 руб.
В строку 17 заносится сумма показателей строк 12, 15 и 16. Это сумма перечислений в Фонд и расходов за счет соцстраха за отчетный период (дебетовые обороты по соответствующему субсчету счета 68 или 69). В последнюю очередь заполняются строки 9 - 11 и 18 и определяется задолженность на конец отчетного периода (страхователя или Фонда). В строку 9 вписывается общая сумма задолженности перед страхователем на конец отчетного периода. Из этой суммы по строке 10 показывается сумма задолженности, образовавшаяся из-за превышения расходов по обязательному страхованию над суммой исчисленного ЕСН. По строке 11 отражается сумма задолженности, образовавшаяся из-за излишне уплаченного ЕСН. Показатель строки 9 формируется как разность показателей строк 17 и 8. Строка заполняется, если показатель строки 17 превышает показатель строки 8. По строке 18 отражается задолженность страхователя перед ФСС РФ на конец отчетного периода. Показатель строки определяется как разность строк 8 и 17. Строка заполняется, если показатель строки 8 превышает показатель строки 17.
Таблица 3
В таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования" расшифровывается показатель строки 15 таблицы 2 Отчета. Речь идет о суммах, направленных на нужды социального страхования, то есть о выплатах, которые предусмотрены Федеральным законом от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ). Это расходы страхователей (с подробной расшифровкой по видам выплат) на различные социальные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.п.) и путевки. Все суммы в графе 4 указываются нарастающим итогом с начала года. В графе 3 показывается количество дней, выплат пособий, выданных путевок. По строке 1 графы 1 отражается количество пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных за отчетный период. Эта строка заполняется на основании первичных листков нетрудоспособности за отчетный период. В графе 3 приводится количество оплаченных дней болезни за счет средств ФСС РФ. Дни болезни, оплаченные работодателем, в этой графе не показываются. В графе 4 указывается общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных в отчетном периоде за счет средств обязательного социального страхования. В графе 5 отражаются суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченные сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством. Напомним, что право на выплату таких пособий предоставляет Закон РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральный закон от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и Федеральный закон от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне". Строки 2 - 8 заполняются в следующем порядке. В графе 3 каждой из строк указывается количество дней, за которые выплачены пособия по беременности и родам, а также количество выплаченных пособий по уходу за ребенком, при рождении ребенка и др. При заполнении строки 2 в конце таблицы делается сноска. В тексте сноски оговаривается количество дней, оплаченных за счет средств федерального бюджета лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством. По строкам 2 - 8 графы 4 нарастающим итогом с начала года отражаются расходы, которые произведены на указанные цели. По строкам 2, 3 и 5 графы 5 указываются суммы пособий, выплаченные сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством. Обратите внимание: ст. 8 Закона N 202-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. В 2005 г. он не может превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц (ранее эта сумма составляла 11 700 руб.). При этом следует учитывать, что по страховым случаям, наступившим в 2004 г. и продолжающимся в 2005 г., пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам до 31 декабря 2004 г. выплачивались исходя из максимального размера - 11 700 руб., а с 1 января 2005 г. выплаты производятся исходя из суммы 12 480 руб. Такие разъяснения даны в Письме ФСС РФ от 18.01.2005 N 02-18/07/306. Кроме того, Федеральным законом от 29.12.2004 N 206-ФЗ "О внесении изменения в ст. 12 Федерального закона "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" с 1 января 2005 г. увеличена сумма единовременного пособия при рождении ребенка. Теперь она составляет 6000 руб. В строку 9 вписывается общая сумма расходов на выплату социальных пособий за отчетный период (сумма значений строк 1 - 8). По строкам 10 - 13 отражаются расходы, направленные на оздоровление детей. Указанные расходы осуществляются страхователями в пределах ассигнований, утвержденных им отделением Фонда (филиалом отделения Фонда) на 2005 г. в размерах, которые установлены ст. 10 Закона N 202-ФЗ и Распоряжением Правительства РФ от 01.04.2005 N 335-р. По мере выдачи работникам путевок страхователи относят их стоимость в пределах величин, которые установлены названными документами, на расходы по обязательному социальному страхованию. О порядке расходования средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2005 г. читайте на с. 239. По строке 15 отражается сумма значений строк 10, 11, 12 и 13, по строке 16 - сумма значений строк 9 и 15. Значение строки 16 по графе 5 должно быть равно значению строки 9.
Раздел II
В разд. II Отчета входят таблицы 4 - 6. Как уже отмечалось, их заполняют только страхователи, применяющие специальные режимы налогообложения. Порядок их заполнения рассмотрен в отдельном разделе на с. 228.
Таблицы 7 и 8 заполняют все - и те, кто работает на спецрежимах, и те, кто применяет общую систему налогообложения.
Таблица 7
В таблице 7 отражается количество путевок, а также расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок на оздоровление детей в пределах, установленных Федеральным законом о бюджете ФСС РФ на 2005 г., а также исходя из ассигнований, выделенных страхователю на эти цели. Таблица составляется нарастающим итогом с начала года. В нее вносятся сведения о выданных путевках: - в детские оздоровительные лагеря; - в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия; - в детские санатории. По графам 3 и 4 заносится остаток путевок (количество и стоимость) на начало года. Величина на протяжении отчетного года не меняется. По графам 5 и 6 отражаются количество и стоимость путевок, полученных страхователями от Фонда. По графам 7 и 8 указываются количество и полная или частичная стоимость путевок, приобретенных страхователями самостоятельно. В графы 9 и 10 вписываются количество и стоимость выданных работникам путевок с начальными сроками отчетного периода. В графах 11 и 12 отражается возврат путевок (количество и сумма), полученных от Фонда. В графах 13 и 14 фиксируется остаток путевок (количество и сумма) на конец отчетного периода.
Таблица 8
В таблице 8 расчетной ведомости 4-ФСС РФ приводится расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, которые пострадали в техногенных катастрофах от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством. Таблица содержит пять строк. В них указываются число получателей и суммы пособий, выплаченные лицам, которые пострадали от радиации: 1) по временной нетрудоспособности; 2) по беременности и родам; 3) по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; 4) на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению. В строке "Всего" указывается сумма показателей перечисленных строк по соответствующим графам. В графе 3 указывается число получателей, которым в отчетном периоде предоставлены льготы и компенсации. В графу 4 вписывается сумма расходов в соответствии с показателями расходов, указанными в таблице 3 (гр. 5) и таблице 6 (гр. 5). В графах 5 - 14 отражаются расходы и число получателей, которым предоставлены льготы и компенсации, выплаченные: - по графам 5 и 6 - вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; - по графам 7 и 8 - вследствие аварии на производственном объединении "Маяк"; - по графам 9 и 10 - вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне; - по графам 11 и 12 - лицам из подразделений особого риска (в соответствии с Постановлением Верховного Совета РФ от 27.12.1991 N 2123-1), лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами вследствие радиационных аварий, кроме ЧАЭС (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.03.1993 N 253 с последующими изменениями и дополнениями); - по графам 13 и 14 - иные случаи, установленные законодательством.
Раздел III
В этом разделе отражаются сведения по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В счет начисленных страховых взносов организации выплачивают работникам обеспечение по страхованию. Разницу между начисленными страховыми взносами и суммами расходов, выплаченными в качестве обеспечения, организации перечисляют Фонду. Организация, у которой не было расходов на выплату обеспечений, перечисляет Фонду всю сумму начисленных страховых взносов. Если средств на выплату работникам обеспечения недостаточно, например из-за превышения расходов над начисленными страховыми взносами по этому виду страхования, организация обращается к Фонду и тот перечисляет ей недостающую сумму. Раздел III заполняют все страхователи независимо от того, какой режим налогообложения они применяют. В раздел входят четыре таблицы (9 - 12). Класс профессионального риска в форме 4-ФСС РФ не указывается. Эти сведения имеются в исполнительном органе ФСС РФ. Каждый год до 31 марта включительно страхователи должны представить в органы Фонда документы, подтверждающие основной вид их деятельности. На основании представленных документов устанавливаются класс профессионального риска и соответствующий ему тариф. Размеры страховых тарифов на 2005 г. и категории страхователей, уплачивающих страховые взносы по льготным тарифам, установлены Федеральным законом от 29.12.2004 N 207-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2005 год". Они не изменились. Организации могут осуществлять несколько видов деятельности. Например, производственную, транспортную, торговую, административно-управленческую деятельность. Разные виды деятельности выделяются в отдельные классификационные единицы по профессиональному риску с разными тарифами. На основании этого определяется средневзвешенный тариф отчислений в Фонд социального страхования.
Таблица 9
В таблице 9 указываются общие сведения о страховых взносах. В графе 1 отражается среднесписочная численность работников. В графе 2 отдельно указывается среднесписочная численность работников-инвалидов. В графе 3 отражается общая сумма выплат работникам за отчетный период, на которые начисляются страховые взносы. В этой же графе приводится расшифровка указанных выплат за отчетный квартал и по месяцам. В графе 4 отдельно указываются выплаты работникам-инвалидам. Выплаты, на которые страховые взносы не начисляются, отражаются в графе 5. Перечень этих выплат приведен в Постановлении Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Обратите внимание: взносы на страхование от несчастных случаев не начисляются на суммы пособий за первые два дня болезни, оплаченные работодателем. Такие разъяснения ФСС РФ дал в Письме от 15.02.2005 N 02-18/07-1243. Графы с 6-й по 10-ю заполняются на основании Уведомления о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которое отделение Фонда выдает страхователю. В графе 6 указывается размер страхового тарифа. Его величина зависит от класса профессионального риска, к которому относится вид деятельности страхователя. В графе 7 проставляется процент скидки к страховому тарифу. В графе 8 указывается дата приказа Фонда, которым страхователю установлена надбавка к страховому тарифу. В графу 9 вписывается процент надбавки к страховому тарифу, установленный Фондом на текущий календарный год. В графе 10 указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Данные заполняются с двумя десятичными знаками после запятой.
Таблица 10
В таблице 10 отражаются данные о начисленных и перечисленных суммах взносов, а также о расходах по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Таблица состоит из двух частей. В одной показывается общая сумма страховых взносов, которую страхователь должен уплатить в отчетном периоде, и задолженность Фонда по возмещению расходов страхователя на конец отчетного периода. В другой отражаются суммы страховых взносов, фактически перечисленные страхователем в отчетном периоде, расходы по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также задолженность страхователя перед ФСС РФ на конец отчетного периода. По строке 1 указывается задолженность страхователя по страховым взносам на начало года. Это кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" счета 69 на начало года. Этот показатель равен показателю строки 14 таблицы 10 Отчета за предыдущий год. Он остается неизменным в течение отчетного года. По строке 2 отражается общая сумма страховых взносов, начисленных за отчетный период, в том числе на начало последнего квартала и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам. В строку 3 вписывается сумма взносов, начисленная Фондом по актам выездных проверок. По строке 4 показываются суммы расходов, которые Фонд не принял к зачету по актам выездных и камеральных проверок. Если страхователь сам обнаружил, что недоплатил взносы, то недостающую сумму нужно указать в строке 5. Здесь же отражаются доначисленные суммы страховых взносов в том случае, если ошибку нашли работники Фонда при камеральной проверке. Суммы начисленных и перечисленных пеней в таблице не отражаются <*>.
————————————————————————————————
<*> Обратите внимание: в таблице 10 отсутствует информация о начисленных и перечисленных пенях. Страхователи должны выплачивать пособия по несчастным случаям на производстве и профзаболеваниям только за счет страховых взносов. Об этом сказано в Постановлении Правительства РФ от 11.12.2003 N 754. Единственное упоминание о пенях в таблице 10 осталось в строке 12 "Списано". В ней указывают списанную сумму пеней только в части задолженности страхователя на начало года.
По строке 6 указываются суммы, полученные от Фонда на счет страхователя в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленных страховых взносов. По строке 7 указывается сумма страховых взносов, которую страхователю нужно уплатить за отчетный период. Это сумма показателей строк 1 - 6. После строки 7 заполняется строка 9. Данные в строку 8 заносятся после того, как будет заполнена строка 13 таблицы. По строке 9 отражается сумма задолженности Фонда на начало года по возмещению расходов страхователя на выплату пособий по страховым случаям. Это дебетовое сальдо по соответствующему субсчету счета 69 на начало года. Показатель строки 9 на протяжении года не меняется. По строке 10 показываются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года, в том числе на начало последнего квартала и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода. Это расходы на оплату пособий по временной нетрудоспособности, причиной которой стали несчастные случаи на производстве и профзаболевания. Обратите внимание: положение п. 1 ст. 8 Закона 202-ФЗ, согласно которому первые два дня болезни оплачиваются работодателем, на пособия по временной нетрудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется. Такие пособия полностью оплачиваются за счет средств соцстраха. По строке 11 отражаются суммы страховых взносов, перечисленные страхователем на счет Фонда. Они показываются нарастающим итогом с начала года. При этом выделяются суммы перечисленных страховых взносов на начало последнего квартала отчетного периода и за последний квартал с разбивкой по месяцам последнего квартала отчетного периода. Обязательно указываются дата и номер платежных поручений. По строке 12 проставляется списанная сумма пеней, но только в части задолженности страхователя на начало отчетного года. Строка 13 итоговая. В ней указывается сумма страховых взносов, уплаченная страхователем за отчетный период. Она формируется как сумма показателей строк 9 - 12. По строке 8 отражается сумма задолженности Фонда. Она формируется как разность показателей строк 13 и 7 (если значение показателя строки 13 больше). В строку 14 вписывается задолженность страхователя на конец отчетного периода. Это разница между показателями строк 7 и 13 (если показатель строки 7 больше). По строке 15 указывается сумма просроченной задолженности, исчисленная самим страхователем на основании данных учета.
Таблица 11
В таблице 11 отражаются расчеты страхователя с Фондом по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с начала года. В соответствии со ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" установлены следующие виды страхового обеспечения: - пособия по временной нетрудоспособности; - единовременные и ежемесячные страховые выплаты; - оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Все выплаты и гарантии, предоставляемые по Закону N 125-ФЗ, осуществляются за счет средств ФСС РФ. По строке 1 отражаются сведения по оплаченным пособиям по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве. Это пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка работника, исчисленного в порядке, установленном законодательством РФ. По строке 3 указываются данные по таким же пособиям, но связанным с профессиональными заболеваниями. По строке 5 показывается сумма оплаченного отпуска для санаторно-курортного лечения застрахованным лицам (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ). В строки 2, 4 и 6 заносятся те же виды расходов, но произведенные страхователем в пользу лиц, пострадавших на другом предприятии. Показатели по этим строкам выделяются из значений по строкам 1, 3 и 5. В строку 7 записываются суммы, которые организация направила на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 07.06.2005 N 360. Организация, производившая такие расходы, должна отразить их по указанной строке и представить специальный отчет о расходовании этих средств по форме, утверждаемой Фондом. По строке 9 отражается сумма строк 1, 3, 5 и 7. Сведения заносятся по двум графам. В графе 3 показывается количество дней, по которым выплачены пособия по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В графе 4 отражаются расходы нарастающим итогом с начала года, зачтенные в счет страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Таблица 12
В этой таблице отражается количество застрахованных работников, которые пострадали в результате несчастных случаев на производстве, произошедших у страхователя в отчетном периоде. По строке 1 отмечается число пострадавших в результате несчастных случаев. Показатели записываются на основании актов о несчастных случаях на производстве по форме Н-1 (форма утверждена Постановлением Минтруда России от 24.10.2002 N 73). Из этого числа выделяется число случаев со смертельным исходом (по строке 2). По строке 3 отражаются сведения по профессиональным заболеваниям. Значения вносятся на основании актов о случаях профессиональных заболеваний (Постановление Правительства РФ от 15.12.2000 N 967). В строку 4 вписывается сумма строк 1 и 3 с выделением по строке 5 числа пострадавших (застрахованных) по случаям, закончившимся только временной нетрудоспособностью. Строка 5 заполняется на основании листков временной нетрудоспособности.
Пример заполнения расчетной ведомости 4-ФСС РФ
Рассмотрим на конкретном примере порядок формирования показателей в разд. I и III Отчета, которые заполняют большинство налогоплательщиков. ООО "Сигма" занимается производством безалкогольных напитков. ЕСН в части, подлежащей перечислению в ФСС РФ (далее - ЕСН в части соцстраха), общество уплачивает по максимальной ставке 3,2%. Вид деятельности общества относится к первому классу профессионального риска. Поэтому ООО "Сигма" уплачивает взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страховые взносы) по ставке 0,2%. В ООО "Сигма" среднесписочная численность работников за отчетный период составляет 10 человек (семь мужчин и три женщины). Данные за 2005 г. о начисленных суммах заработной платы, социальных пособий, ЕСН в части соцстраха и страховых взносов представлены в таблице.
Таблица
Заработная плата, ЕСН в части соцстраха и страховые взносы за 2005 год
(руб.)
—————————————————T———————T———————————————————————————————T————————¬
| Вид начислений | 9 | IV квартал | 2005 г.|
| |месяцев+———————T——————T———————T————————+(гр. 2 +|
| | |октябрь|ноябрь|декабрь| итого | гр. 6) |
| | | | | |(гр. 3 +| |
| | | | | | гр. 4 +| |
| | | | | | гр. 5) | |
+————————————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————————————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
|Заработная плата|540 000| 50 000|50 000|100 000| 200 000| 740 000|
|(ФОТ) | | | | | | |
+————————————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
|ЕСН в части | 17 280| 1 600| 1 600| 3 200| 6 400| 23 680|
|соцстраха (3,2% | | | | | | |
|от ФОТ) | | | | | | |
+————————————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
|Пособия | — | 3 000| 500 | 500| 4 000| 4 000|
+————————————————+———————+———————+——————+———————+————————+————————+
|Страховые взносы| 1 080| 100| 100 | 200| 400| 1 480|
|(0,2% от ФОТ) | | | | | | |
L————————————————+———————+———————+——————+———————+————————+—————————
На начало 2005 г. у ООО "Сигма" числилась переплата по ЕСН в Фонд социального страхования РФ в сумме 1500 руб. В октябре 2005 г. организация оплатила своему работнику больничный лист за счет средств ФСС на сумму 3000 руб. (за 6 рабочих дней). С ноября 2005 г. ООО "Сигма" ежемесячно выплачивает сотруднице пособие по уходу за ребенком до полутора лет в размере 500 руб. Общая сумма расходов на обязательное социальное страхование за 2005 г. составила 4000 руб. (3000 руб. + 500 руб. + 500 руб.). Несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в 2005 г. в ООО "Сигма" не было. ЕСН в части соцстраха и страховые взносы уплачены в Фонд: - за октябрь - перечислений не было; - за ноябрь - 2 декабря 2005 г.; - за декабрь - 12 января 2006 г. В октябре уплачены ЕСН в части соцстраха за сентябрь 2005 г. в сумме 2400 руб. и страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за сентябрь в сумме 150 руб. ООО "Сигма" заполнит Отчет следующим образом (см. с. 224 - 227).
Форма-4 ФСС РФ
Составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в исполнительный орган Фонда по месту регистрации.
Заполняется в рублях.
РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
год 5 за --------- 200- г.
Общество с ограниченной ответственностью "Сигма"
———————————————————————————————————————————————————————————————————
Полное наименование организации (обособленногоподразделения)/Ф.И.О. физического лица
Коды
—————————————————————¬
по ОКПО | 05187461 |
+————————————————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН/КПП |7705387634/770501001|
+————————————————————+
Основной государственный регистрационный ОГРН | 1026610002483 |
номер | |
производство +————————————————————+
безалкогольных | |
напитков | |
Вид деятельности —————————————————— по ОКВЭД/ОКОНХ | 15.54 / |
+————————————————————+
по ОКДП | |
+————————————————————+
Организационно—правовая форма, | |
Общество с | |
ограниченной | |
ответственностью, | |
частная | |
форма собственности ——————————————— по ОКОПФ/ОКФС | 65 / 16 |
L—————————————————————
113987, г. Москва,
Адрес ---------------------------
————
ул. Вавилова, д. 35
———————————————————————————————————
7700198652
Регистрационный номер (код) страхователя --------
————
12 января 2006 г. Дата представления ----------------- Дата проведения камеральной проверки ________________________ (заполняется сотрудником Фонда)
Дата принятия ______________________ Дата направления требования _________________________________ (заполняется (заполняется сотрудником Фонда) сотрудником Фонда)
Раздел I. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ
Таблица 1
—————————————————————————————————————————————————T—————T—————————¬
| Наименование | Код | Всего с |
| |строк| начала |
| | | года |
+————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
| 1 | 2 | 3 |
+————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
|Среднесписочная численность работающих, чел. | 1 | 10 |
+————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
|в том числе: женщин | 2 | 3 |
+————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
|Налоговая база за отчетный период для исчисления| 3 | 740 000 |
|единого социального налога, руб. | | |
+————————————————————————————————————————————————+—————+—————————+
|Суммы налоговых льгот, руб. | 4 | — |
L————————————————————————————————————————————————+—————+——————————
РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ
Таблица 2
—————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬ —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
| | Код | Сумма| | | Код | Сумма|
| |строк| | | |строк| |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 1 | 2 | 3 | | 1 | 2 | 3 |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————T———————————————+—————+——————+
|Задолженность за страхователем на начало года | 1 | — | |За отчетный квартал (месяцы) | | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————+———————————————+ | |
|Изменения начисленного единого социального налога в| 2 | — | | | | | |
|соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы| | | +————————————————————————————————————+———————————————+ | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ | | | | |
|Начислен единый социальный налог | 3 |23 680| +————————————————————————————————————+———————————————+ | |
+————————————————————————————————————T———————————————+ | | | | | | |
|На начало квартала | 17 280 | | | +————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |Всего (стр. 1 — 7) | 8 |23 680|
|За отчетный квартал (месяцы) | 6 400 | | | +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |Задолженность за исполнительным органом Фонда на| 9 | 2 520|
|октябрь | 1 600 | | | |конец отчетного периода | | |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|ноябрь | 1 600 | | | |в том|за счет превышения расходов | 10 | — |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|декабрь | 3 200 | | | | |за счет переплаты по единому социальному| 11 | 2 520|
+————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+ | |налогу | | |
|Начислено по актам налоговых органов | 4 | — | +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
+————————————————————————————————————T———————————————+ | | |Задолженность за исполнительным органом Фонда на| 12 | 1 500|
|На начало квартала | | | | |начало года | | |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|За отчетный квартал (месяцы) | | | | |в том|за счет превышения расходов | 13 | — |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| | | | | | |за счет переплаты по единому социальному| 14 | 1 500|
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | | |налогу | | |
| | | | | +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |Расходы на цели обязательного социального| 15 | 4 000|
| | | | | |страхования | | |
+————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————T———————————————+ | |
|Не принято к зачету расходов исполнительным органом| 5 | — | |На начало квартала | — | | |
|Фонда | | | +————————————————————————————————————+———————————————+ | |
+———————————————————————————————————T————————————————+ | | |За отчетный квартал (месяцы) | 4 000 | | |
|На начало квартала | | | | +————————————————————————————————————+———————————————+ | |
+———————————————————————————————————+————————————————+ | | |октябрь | 3 000 | | |
|За отчетный квартал (месяцы) | | | | +————————————————————————————————————+———————————————+ | |
+———————————————————————————————————+————————————————+ | | |ноябрь | 500 | | |
| | | | | +————————————————————————————————————+———————————————+ | |
+———————————————————————————————————+————————————————+ | | |декабрь | 500 | | |
| | | | | +————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+
+———————————————————————————————————+————————————————+ | | |Перечислен единый социальный налог | 16 |20 700|
| | | | | +————————————————————————————————————T———————————————+ | |
+———————————————————————————————————+————————————————+—————+——————+ |На начало квартала | 17 200 | | |
|Получено от исполнительного органа Фонда на| 6 | — | +————————————————————————————————————+———————————————+ | |
|банковский счет в возмещение произведенных расходов | | | |За отчетный квартал (месяцы) дата,| 3 500 | | |
+———————————————————————————————————T————————————————+ | | |N платежного поручения <*> | | | |
|На начало квартала | | | | +——————————————————T—————————————————+———————————————+ | |
+———————————————————————————————————+————————————————+ | | |октябрь |05.10.2005 N 289 | 2 400 | | |
|За отчетный квартал (месяцы) | | | | +——————————————————+—————————————————+———————————————+ | |
+———————————————————————————————————+————————————————+ | | |декабрь |02.12.2005 N 343 | 1 100 | | |
| | | | | +——————————————————+—————————————————+———————————————+ | |
+———————————————————————————————————+————————————————+ | | | | | | | |
| | | | | +——————————————————+—————————————————+———————————————+—————+——————+
+———————————————————————————————————+————————————————+ | | |Всего (стр. 12, 15, 16) | 17 |26 200|
| | | | | +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
+———————————————————————————————————+————————————————+—————+——————+ |Задолженность за страхователем на конец отчетного| 18 | — |
|Получено от налогового органа на банковский счет| 7 | — | |периода | | |
|страхователя возврат переплаты по единому| | | L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————
¦социальному налогу ¦ ¦ ¦
+-----------------------------------T----------------+ ¦ ¦
¦На начало квартала ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------------------+----------------+-----+-----
————
————————————————————————————————
<*> Перечисления единого социального налога подтверждаютсякопиями платежных документов за отчетный квартал.
РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА
Таблица 3
———————————————————————————T—————T——————————T————————————————————¬
| Наименование статей | Код |Количество| Расходы |
| |строк| дней, +—————T——————————————+
| | | выплат |всего|в т.ч. выплаты|
| | | пособий, | |сверх установ—|
| | | путевок | |ленных норм |
| | | | |лицам, постра—|
| | | | |давшим от ра— |
| | | | |диационных |
| | | | |воздействий в |
| | | | |случаях, уста—|
| | | | |новленных за— |
| | | | |конодательст— |
| | | | |вом |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
| ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ | | | | |
| | | | | |
|По временной| 1 | 6 | 3000| — |
|нетрудоспособности (число| | | | |
| 1 | | | | |
|случаев —————————————————)| | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|По беременности и родам | 2 | — <*> | — | — |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|По уходу за ребенком до| 3 | 2 | 1000| — |
|достижения им возраста| | | | |
|полутора лет | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|При рождении ребенка | 4 | — | — | Х |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|Социальное пособие на| 5 | — | — | — |
|погребение или возмещение| | | | |
|стоимости гарантированного| | | | |
|перечня услуг по| | | | |
|погребению | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|Оплата дополнительных| 6 | — | — | Х |
|выходных дней по уходу за| | | | |
|детьми—инвалидами | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|Единовременное пособие| 7 | — | — | Х |
|женщинам, вставшим на учет| | | | |
|в медицинских учреждениях| | | | |
|в ранние сроки| | | | |
|беременности | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|Пособие при усыновлении| 8 | — | — | Х |
|ребенка | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|ИТОГО (стр. 1 — 8) | 9 | Х | 4000| — |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
| ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ | | | | |
| | | | | |
|Утверждено ассигнований на| | | | |
|200_ год _________ (сумма)| | | | |
+——————————————————————————+ | | | |
|Детские оздоровительные| 10 | — | — | Х |
|лагеря | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|Санаторные оздоровительные| 11 | — | — | Х |
|лагеря круглогодичного| | | | |
|действия | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|Детские санатории | 12 | — | — | Х |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|Возмещение командировочных| 13 | — | — | Х |
|расходов лицам,| | | | |
|сопровождающим детей в| | | | |
|санаторные оздоровительные| | | | |
|лагеря круглогодичного| | | | |
|действия и детские| | | | |
|санатории и обратно | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
| | 14 | Х | Х | Х |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|ИТОГО (стр. 10 — 14) | 15 | Х | — | Х |
+——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
|ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 9,| 16 | Х | 4000| — |
|15) | | | | |
L——————————————————————————+—————+——————————+—————+———————————————
————————————————————————————————
<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федеральногобюджета (_______________).
Раздел III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ, УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
Таблица 9
————————————————T————————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
|Среднесписочная| Выплаты в пользу работников |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
|численность ра—+—————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу |хового тарифа|
|ботающих (чел.)| на которые начисляются |на которые|фа в соот— |ховому +————————T———————+с учетом |
+—————T—————————+ страховые взносы |не начис— |ветствии с |тарифу |дата ус—|процент|скидки (над— |
|всего|в т.ч. +————————————————T————————————+ляются |классом про—|(%) |тановле—| (%) |бавки) (%) |
| |работаю— | всего |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— | |ния | |(заполняется |
| |щих ин— | |латы в поль—|взносы |ного риска | | | |с двумя деся—|
| |валидов | |зу работаю— | |(%) | | | |тичными зна— |
| | | |щих инвали— | | | | | |ками после |
| | | |дов | | | | | |запятой) |
+—————+—————————+————————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
+—————+—————————+————————T———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
| 10 | — |Всего за|740 000| — | 4 000 | 0,2 | — | — | — | 0,20 |
| | |отчетный| | | | | | | | |
| | |период | | | | | | | | |
| | +————————+———————+————————————+ | | | | | |
| | |За отчетный | — | | | | | | |
| | |квартал | | | | | | | |
| | |(месяцы) | | | | | | | |
| | +————————T———————+————————————+ | | | | | |
| | |октябрь | 50 000| — | | | | | | |
| | +————————+———————+————————————+ | | | | | |
| | |ноябрь | 50 000| — | | | | | | |
| | +————————+———————+————————————+ | | | | | |
| | |декабрь |100 000| — | | | | | | |
L—————+—————————+————————+———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————
РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
Таблица 10
—————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬ —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬
| | Код |Сумма| | | Код |Сумма|
| |строк| | | |строк| |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
| 1 | 2 | 3 | | 1 | 2 | 3 |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
|Задолженность за страхователем на начало года | 1 | — | |Задолженность за исполнительным органом Фонда на| 9 | — |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+ |начало года | | |
|Начислено страховых взносов | 2 | 1480| +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
+————————————————————————————————————T———————————————+ | | |Расходы по обязательному социальному страхованию | 10 | — |
|На начало квартала | 1080 | | | +—————————————————————————————————————T——————————————+ | |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |На начало квартала | | | |
|За отчетный квартал (месяцы) 400 | | | +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
+————————————————————————————————————T———————————————+ | | |За отчетный квартал (месяцы) | | |
|октябрь | 100 | | | +—————————————————————————————————————T——————————————+ | |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | | | | | |
|ноябрь | 100 | | | +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | | | | | |
|декабрь | 200 | | | +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
+————————————————————————————————————+———————————————+—————+—————+ | | | | |
|Начислено взносов по результатам проверок | 3 | — | +—————————————————————————————————————+——————————————+—————+—————+
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+ |Перечислено страхователем | 11 | 1500|
|Не принято к зачету расходов исполнительным органом| 4 | — | +—————————————————————————————————————T——————————————+ | |
|Фонда | | | |На начало квартала | 1100 | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+ +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
|Начислено взносов страхователем за прошлые годы | 5 | — | |За отчетный квартал (месяцы) 400 | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+ |дата, N пл. поручения | | |
|Получено от исполнительного органа Фонда на| 6 | — | +—————————————————————————————————————T——————————————+ | |
|банковский счет | | | |октябрь 05.10.2005 N 290 | 150 | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+ +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
|Всего следует к платежу (стр. 1 — 6) | 7 | 1480| |ноябрь 04.11.2005 N 302 | 150 | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+ +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
|Задолженность за исполнительным органом Фонда на| 8 | 20| |декабрь 02.12.2005 N 344 | 100 | | |
|конец отчетного периода | | | +—————————————————————————————————————+——————————————+—————+—————+
L————————————————————————————————————————————————————+—————+—————— |Списано | 12 | — |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
|Всего (стр. 9 — 12) | 13 | 1500|
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
|Задолженность за страхователем на конец отчетного| 14 | — |
|периода | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
|в том числе | | |
|недоимка | 15 | |
L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————
Раздел 1
Поскольку ООО "Сигма" является плательщиком единого социального налога, оно заполняет разд. I.
Таблица 1
Таблица 1, в которой указываются сведения о среднесписочной численности работников, налоговая база по ЕСН в части ФСС и суммы налоговых льгот, заполняется следующим образом. По строке 1 проставляется среднесписочная численность работников за 2005 г. ООО "Сигма" по этой строке укажет 10. По строке 2 указывается количество женщин в среднесписочной численности работников. ООО "Сигма" по этой строке поставит 3. По строке 3 отражается налоговая база по ЕСН, с которой исчисляется ЕСН, зачисляемый в ФСС РФ. ООО "Сигма" укажет по этой строке 740 000 руб. По строке 4 показываются суммы льгот, которые налогоплательщики применяют на основании ст. 239 НК РФ. ООО "Сигма" по этой строке ставит прочерк, так как льгот по ЕСН у организации нет.
Таблица 2
По строке 1 указывается задолженность организации по уплате налога в Фонд на начало года. У ООО "Сигма" на начало года нет задолженности по уплате ЕСН в части соцстраха, поэтому по строке 1 таблицы 2 оно ставит прочерк. По строке 2 отражаются суммы, на которые был увеличен или уменьшен ранее начисленный ЕСН. Эта строка заполняется в случае, если организация подавала уточненные декларации по ЕСН за прошлые годы. В 2005 г. ООО "Сигма" не подавала уточненные декларации по ЕСН за прошедшие годы. Поэтому по строке 2 оно ставит прочерк. По строке 3 отражается сумма ЕСН в части соцстраха, начисленная за отчетный период. Она указывается с разбивкой на начало последнего квартала и за последний квартал отчетного периода с распределением по месяцам. ООО "Сигма" отразит по строке 3 следующие суммы: - за отчетный период - 23 680 руб.; - на начало IV квартала - 17 280 руб.; - за IV квартал 2005 г. - 6400 руб.; - за октябрь 2005 г. - 1600 руб.; - за ноябрь 2005 г. - 1600 руб.; - за декабрь 2005 г. - 3200 руб. По строкам 4 - 7 ООО "Сигма" ставит прочерки, так как в 2005 г. у него не было сумм, подлежащих отражению по этим строкам: выездные проверки налоговыми органами и Фондом не проводились, по результатам камеральных проверок нарушений не выявлено, на банковский счет организации суммы от ФСС не поступали. По итоговой строке 8 отражается сумма показателей строк 1 - 7. Это общая сумма ЕСН в части соцстраха, начисленного за отчетный период, - 23 680 руб. Одна часть таблицы 2 заполнена. Теперь можно перейти к заполнению другой части. Общая сумма задолженности Фонда и бюджета перед страхователем на начало года указывается по строке 12. На начало 2005 г. переплата ООО "Сигма" по ЕСН составила 1500 руб. Эту сумму общество указывает по строкам 12 и 14. По строке 15 отражаются расходы на цели государственного социального страхования, произведенные страхователем самостоятельно. ООО "Сигма" в отчете за 2005 г. по строке 15 отражает сумму оплаченного пособия по временной нетрудоспособности работнику в октябре 2005 г. в сумме 3000 руб. и пособия по уходу за ребенком до полутора лет в сумме 1000 руб. (по 500 руб. в ноябре и декабре). По строке 16 показываются суммы ЕСН в части соцстраха, перечисленные страхователем в Фонд за отчетный период с начала года, в том числе на начало квартала и за отчетный квартал с разбивкой по месяцам. ООО "Сигма" по строке 16 должно отразить сумму ЕСН в части отчислений в Фонд, уплаченную за 2005 г. В этом периоде перечислено 20 700 руб., в том числе: - на начало IV квартала 2005 г. - 17 200 руб.; - в IV квартале 2005 г. - 3500 руб.; - в октябре 2005 г. - 2400 руб. (платежное поручение N 289 от 05.10.2005); - в декабре 2005 г. - 1100 руб. (платежное поручение N 343 от 02.12.2005). ЕСН в части соцстраха, начисленный за декабрь 2005 г., перечислен в январе. Поэтому в Отчете за 2005 г. сумма этого платежа не отражается. В строку 17 заносится сумма показателей строк 12, 15 и 16. Это сумма перечислений в Фонд и расходов за счет соцстраха за отчетный период. ООО "Сигма" по итоговой строке 17 укажет сумму 26 200 руб. (1500 руб. + 4000 руб. + 20 700 руб.). Теперь нужно заполнить строки 9 и 18 и определить сумму образовавшейся задолженности. По строке 9 отражается общая задолженность Фонда и бюджета перед страхователем на конец отчетного периода. Показатель этой строки формируется как разность показателей строк 17 и 8 в том случае, когда показатель строки 17 больше показателя строки 8. Задолженность Фонда перед ООО "Сигма" на 31 декабря 2005 г. составила 2520 руб. (26 200 руб. - 23 680 руб.). Она образовалась за счет переплаты по ЕСН. Эта сумма указывается также по строке 11. По строке 18 отражается задолженность страхователя перед ФСС РФ на конец отчетного периода. Это разница между показателями строк 8 и 17 (если показатель строки 8 больше). В этой строке ООО "Сигма" ставит прочерк.
Таблица 3
В таблице 3 "Расходы на цели обязательного социального страхования" расшифровывается показатель строки 15 таблицы 2 Отчета. Речь идет о суммах, направленных на выплату различных социальных пособий (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и т.п.) и на путевки. ООО "Сигма" в графах 1, 3 и 4 по строке 1 отразит следующие показатели: - в графе 1 - количество пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных за отчетный период, - 1 (одно пособие); - в графе 3 - количество оплаченных дней болезни - 6 дней; - в графе 4 - общую сумму пособий по временной нетрудоспособности, оплаченных в отчетном периоде, - 3000 руб. По строкам 2 - 8 в графе 4 организация должна отразить расходы по выплате социальных пособий по беременности и родам, по уходу за ребенком и иных пособий за отчетный период. В графе 3 указывается количество дней, за которые выплачены эти социальные пособия. По строке 3 ООО "Сигма" отразит: - в графе 3 - 2 (две выплаты пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет); - в графе 4 - 1000 руб. (сумма выплаченного пособия по уходу за ребенком). По строке 9 вписывается общая сумма расходов на выплату социальных пособий за отчетный период (сумма строк 1 - 8). У ООО "Сигма" этот показатель равен 4000 руб. ООО "Сигма" не оплачивало путевки в детские лагеря и санатории, а также не возмещало расходы лицам, сопровождающим в них детей. Поэтому по строкам 10 - 15 ставятся прочерки. Общая сумма расходов страхователя на цели обязательного социального страхования за отчетный период отражается по строке 16. ООО "Сигма" указывает в ней 4000 руб. Это общая сумма расходов на социальное страхование за 2005 г.
Таблицы 7 и 8
Теперь организация должна заполнить таблицы 7 и 8. В таблице 7 отражаются сведения о количестве и стоимости путевок, приобретенных за счет средств ФСС РФ в отчетном периоде. В таблице 8 приводится расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, которые пострадали в техногенных катастрофах от радиационных воздействий, в случаях, установленных законодательством. Эти таблицы ООО "Сигма" не заполняет, так как в 2005 г. указанных расходов у организации не было.
Раздел III
В этом разделе отражаются сведения по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. В раздел входят четыре таблицы (9 - 12).
Таблица 9
В этой таблице указываются общие сведения о страховых взносах. В графе 1 отражается среднесписочная численность работников. В графе 2 отдельно указывается среднесписочная численность работников-инвалидов. ООО "Сигма" по графе 1 вписывает среднесписочную численность работников в количестве 10 человек, а в графе 2 ставит прочерк, так как инвалидов среди работников нет. В графе 3 отражается общая сумма выплат, начисленных в пользу работников за отчетный период с разбивкой по месяцам последнего квартала. ООО "Сигма" укажет в этой графе: - всего за отчетный период - 740 000 руб.; - за октябрь - 50 000 руб.; - за ноябрь - 50 000 руб.; - за декабрь - 100 000 руб. В 2005 г. ООО "Сигма" выплатило работникам пособия по временной нетрудоспособности и по уходу за ребенком на сумму 4000 руб. На эти социальные пособия страховые взносы не начисляются. Сумму 4000 руб. ООО "Сигма" отразит в графе 5. В графе 6 указывается размер страхового тарифа. Его величина зависит от класса профессионального риска, к которому относится вид деятельности страхователя. Размер страхового тарифа ООО "Сигма" (в соответствии с классом профессионального риска) - 0,2%. Эта ставка отражается в графе 6. В графе 10 указывается размер страхового тарифа с учетом установленной скидки или надбавки к страховому тарифу. Для ООО "Сигма" не установлены скидки и надбавки к страховому тарифу, поэтому в графах 7 - 9 оно ставит прочерки. А в графе 10 нужно указать тот же размер тарифа страховых взносов, что и в графе 6 (0,20%).
Таблица 10
В таблице 10 отражаются данные о начисленных и уплаченных суммах взносов, а также расходах по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. По строке 1 указывается задолженность страхователя по страховым взносам на начало года. У ООО "Сигма" отсутствует задолженность по страховым взносам на начало 2005 г., поэтому по строке 1 оно ставит прочерк. По строке 2 отражается общая сумма страховых взносов, начисленных за отчетный период, в том числе на начало отчетного периода и за последний квартал отчетного периода с разбивкой по месяцам последнего квартала. ООО "Сигма" по строке 2 таблицы 10 отразит следующие суммы начисленных страховых взносов: - за 2005 г. - 1480 руб.; - на начало IV квартала 2005 г. - 1080 руб.; - за октябрь 2005 г. - 100 руб.; - за ноябрь 2005 г. - 100 руб.; - за декабрь 2005 г. - 200 руб. По строкам 3 - 6 ООО "Сигма" ставит прочерки, так как данные для заполнения этих строк у организации отсутствуют: выездные проверки не проводились, в результате камеральных проверок нарушений не выявлено, суммы в возмещение расходов Фондом не перечислялись. По строке 7 указывается сумма страховых взносов, которую нужно уплатить за отчетный период. Это сумма показателей строк 1 - 6. ООО "Сигма" в этой строке отражает 1480 руб. (сумма страховых взносов, подлежащих уплате за 2005 г.). Одна часть таблицы 10 заполнена. Теперь можно перейти к заполнению другой части. По строке 9 вписывается сумма задолженности Фонда на начало года по возмещению расходов страхователя на выплату пособий по страховым случаям. В указанной строке организация ставит прочерк. По строке 10 показываются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. ООО "Сигма" по строке 10 ставит прочерк, поскольку несчастных случаев и профзаболеваний не было. По строке 11 отражаются суммы страховых взносов, перечисленные страхователем на счет Фонда. ООО "Сигма" по строке 11 отразит следующие суммы уплаченных страховых взносов: - за 2005 г. - 1500 руб.; - на начало IV квартала 2005 г. - 1100 руб.; - в октябре 2005 г. - 150 руб. (платежное поручение от 05.10.2005 N 290); - в ноябре 2005 г. - 150 руб. (платежное поручение от 04.11.2005 N 302); - декабре 2005 г. - 100 руб. (платежное поручение от 02.12.2005 N 344). По строке 12 проставляется списанная сумма пеней, но только в части задолженности страхователя на начало отчетного года. ООО "Сигма" по этой строке ставит прочерк. По строке 13 указывается сумма страховых взносов, уплаченная страхователем за отчетный период. Это сумма показателей строк 9 - 12. ООО "Сигма" по строке 13 указывает сумму 1500 руб. После того как заполнены строки 9 - 13, можно заполнять строки 8, 14 и 15. По строке 8 отражается сумма задолженности Фонда. Она формируется как разность показателей строк 13 и 7 (если значение показателя строки 13 больше). По строке 13 ООО "Сигма" указывает 20 руб. В строку 14 вписывается задолженность страхователя на конец отчетного периода. Это разница между показателями строк 7 и 13 (если показатель строки 7 больше). По этой строке ООО "Сигма" ставит прочерк. По строке 15 указывается, какую часть в общей сумме задолженности составляет просроченная задолженность. По этой строке ООО "Сигма" ставит прочерк, так как задолженности по уплате страховых взносов у организации нет. В разд. III Отчета также входят таблицы 11 и 12. В таблице 11 отражаются расчеты страхователя с Фондом по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с начала года, а в таблице 12 - количество застрахованных работников, которые пострадали в результате несчастных случаев на производстве. У ООО "Сигма" в 2005 г. не было несчастных случаев и профзаболеваний, поэтому таблицы 11 и 12 оно не заполняет.
Расчет по форме 4-ФСС РФ при спецрежимах
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы, освобождены от уплаты единого социального налога. В то же время в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ они вправе выплачивать своим работникам пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ в размере, не превышающем за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (до 1 сентября 2005 г. не более 720 руб., с 1 сентября 2005 г. не более 800 руб.). Сумму пособия, превышающую это ограничение, работодатель оплачивает за счет собственных средств. Все остальные пособия выплачиваются работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации. В полном размере за счет средств ФСС РФ организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим спецрежимы, выплачиваются следующие виды пособий: - пособие по беременности и родам (оно не должно превышать 12 480 руб. за полный календарный месяц); - единовременное пособие при рождении ребенка; - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; - пособие при усыновлении ребенка; - ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; - социальное пособие на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг. Поэтому налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, как и все остальные налогоплательщики, должны отчитываться перед ФСС РФ о произведенных ими расходах на социальное страхование. Как уже отмечалось, страхователи, применяющие специальные налоговые режимы, заполняют титульный лист, разд. II (табл. 4 - 6), таблицы 7, 8 и разд. III (табл. 9 - 12) формы 4-ФСС РФ. Если организация перечисляет взносы в ФСС РФ добровольно, она все равно заполняет разд. II и III. Рассмотрим, как следует заполнять форму 4-ФСС РФ страхователям, применяющим специальные режимы налогообложения. В данном разделе мы не будем рассматривать заполнение титульного листа, таблицы 6 (она аналогична таблице 3), таблиц 7, 8, а также таблиц 9, 10, 11 и 12 разд. III, так как порядок их заполнения подробно рассмотрен в предыдущем разделе для налогоплательщиков с общим режимом налогообложения. Рассмотрим только порядок заполнения таблиц 4 и 5 разд. II.
Раздел II
Данный раздел предназначен для заполнения всеми страхователями, применяющими специальные налоговые режимы. У каждого специального налогового режима имеется свой шифр: - 011 - для упрощенной системы налогообложения; - 021 - для единого налога на вмененный доход; - 032 - для единого сельскохозяйственного налога. Заполнение раздела начинается с проставления соответствующего шифра в трех ячейках в верхнем правом углу. Затем заполняются входящие в этот раздел таблицы.
Таблица 4
В таблице указываются среднесписочная численность работников и выплаты в пользу работников. Строки заполняются нарастающим итогом с начала года. По строке 1 проставляется среднесписочная численность работников. Определять среднесписочную численность нужно в соответствии с Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50, которое введено в действие с 1 января 2005 г. По строке 2 указывается количество работающих в организации женщин. По строке 3 отражаются выплаты, начисленные в пользу работников (доход).
Таблица 5
Данные этой таблицы заполняются на основе записей в учете налогоплательщика. По строке 1 показывается сумма задолженности за страхователем на начало года по данным учета налогоплательщика. Эта величина на протяжении отчетного года не меняется. По строке 2 отражаются суммы денежных средств, полученных от ФСС РФ на банковский счет страхователя для возмещения расходов на цели социального страхования. По строке 3 указывается сумма показателей строк 1 и 2. В строку 4 вписывается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода по данным учета налогоплательщика. По строке 5 отражается сумма задолженности за ФСС РФ на начало года по данным учета налогоплательщика. Эта сумма на протяжении отчетного года остается неизменной. По строке 6 показываются произведенные расходы за отчетный период нарастающим итогом. По строке 7 отражается перечисленная страхователем в отчетном периоде сумма задолженности перед ФСС РФ на начало года. По строке 8 отражается сумма значений строк с 5-й по 7-ю. По строке 9 отражается остаток задолженности за страхователем на конец отчетного периода.
Пример заполнения формы 4-ФСС РФ
Рассмотрим порядок заполнения Отчета за 2005 г. ООО "Просторы" применяет упрощенную систему налогообложения. Добровольные взносы по социальному страхованию организация не платит. Среднесписочная численность работающих по состоянию на 31 декабря 2005 г. составляет 32 человека, в том числе 10 женщин. За 2005 г. работникам начислена зарплата в сумме 2 073 600 руб., в том числе за IV квартал - 518 400 руб., из нее: - за октябрь - 156 800 руб.; - за ноябрь - 184 500 руб.; - за декабрь - 177 100 руб. В III квартале 2005 г. в ООО "Просторы" болело 3 человека. Общее количество дней нетрудоспособности - 19 дней. Сумма оплаченных больничных - 4600 руб. Часть пособий в сумме 700 руб. должна быть компенсирована из средств ФСС РФ. Остальная часть (3900 руб.) оплачена за счет собственных средств организации. В IV квартале 2005 г. в ООО "Просторы" болело два человека: - в ноябре болел 1 человек (13 дней). Ему выплачено пособие в сумме 1900 руб. Причитающаяся работодателю сумма возмещения от ФСС РФ, рассчитанная исходя из 1 МРОТ в месяц на одного работника, - 490 руб.; - в декабре болел 1 человек (15 дней). Ему было выплачено пособие в сумме 4500 руб. Вся сумма должна быть компенсирована Фондом, так как работник болел вследствие несчастного случая на производстве. В ноябре умер работник ООО "Просторы". Его родственникам было выплачено пособие на погребение в размере 1000 руб. Одна из работниц организации ушла в декретный отпуск в декабре 2005 г. Пособие по беременности и родам начислено за 126 дней и выплачено в размере 25 500 руб. На расчетный счет фирмы из ФСС РФ в 2005 г. было получено 20 000 руб. в качестве возмещения расходов организации на выплату пособий по временной нетрудоспособности, не связанных с несчастными случаями на производстве. Кроме этого, ООО "Просторы" уплачивает страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организации присвоен 10-й класс профессионального риска, то есть взносы составляют 1,1% от общей суммы выплат работникам. На начало IV квартала 2005 г. было перечислено страховых взносов 17 200 руб. Прокомментируем заполнение бухгалтером ООО "Просторы" расчетной ведомости 4-ФСС.
Раздел II
В правом верхнем углу бухгалтер предприятия вписывает шифр, который соответствует единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - 011 и переходит к заполнению таблицы 4. По строке 1 проставляется среднесписочная численность работающих в организации - 32 человека. По строке 2 указывается количество работающих женщин - 10. По строке 3 отражаются выплаты, начисленные в пользу работников за 2005 г., - 2 073 600 руб. Затем бухгалтер заполняет таблицу 5. Данные в нее вносятся на основе записей в учете организации. Сначала заполняется левая часть таблицы. По строке 1 ставится прочерк - организация не имела задолженности перед Фондом соцстраха на начало года. В строку 2 вписывается сумма денежных средств, полученных от Фонда на банковский счет организации в 2005 г. для обеспечения выплат на цели социального страхования, - 20 000 руб. По строке 3 отражается сумма строк 1 и 2 - 20 000 руб. Теперь бухгалтер заполняет правую часть таблицы, оставив строку 4 незаполненной. По строке 5 проставляется прочерк, так как задолженности за Фондом соцстраха на начало года не имеется. По строке 6 отражаются расходы, произведенные на цели социального страхования в 2005 г. Этот показатель включает сумму пособий по временной нетрудоспособности за III квартал 2005 г., оплаченных за счет средств соцстраха, в размере 700 руб., сумму пособий по временной нетрудоспособности за IV квартал (490 руб.), сумму пособия по беременности и родам (25 500 руб.), а также сумму пособия на погребение - 1000 руб. Строка 6 рассчитывается следующим образом: 700 руб. + 490 руб. + 25 500 руб. + 1000 руб. = 27 690 руб. По строке 7 ставится прочерк. По строке 8 отражается сумма строк с 5-й по 7-ю - 27 690 руб. По строке 9 ставится прочерк, так как у организации нет задолженности перед Фондом по состоянию на 31 декабря 2005 г. Теперь заполняется строка 4. По строке 4 отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода: 27 690 руб. - 20 000 руб. = 7690 руб. В таблице 6 бухгалтер более подробно расшифровывает расходы организации на цели обязательного социального страхования. По строке 1 указываются данные по выплаченным пособиям по временной нетрудоспособности: - в графе 1 - число случаев - 4 (3 + 1); - в графе 3 - количество дней - 32 (19 + 13); - в графе 4 - расходы всего - 1190 руб. (700 руб. + 490 руб.). В строку 2 вносятся данные о пособии по беременности и родам: - в графе 3 - количество дней - 126; - в графе 4 - сумма пособия - 25 500 руб. По строке 5 отражаются сведения по оплаченным пособиям на погребение - одна выплата в сумме 1000 руб. По строке 9 проставляется сумма строк с 1-й по 8-ю: 1190 руб. + 25 500 руб. + 1000 руб. = 27 690 руб. В строку 16 записывается сумма строк 9 и 15 - 27 690 руб. Во всех оставшихся ячейках ставятся прочерки. Таблицы 7 и 8 заполнять не нужно, так как по условиям примера путевки в 2005 г. не оплачивались и выплаты лицам, пострадавшим от радиации, не производились. Теперь следует заполнить разд. III.
Раздел III
Напомним, что работодатели, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН и ЕНВД), являются также плательщиками взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ). Поэтому они должны представлять в ФСС РФ соответствующую отчетность, то есть заполненный разд. III расчетной ведомости 4-ФСС РФ. ООО "Просторы" присвоен 10-й класс профессионального риска, его взносы составляют 1,1% от общей суммы выплат работникам. Посмотрим, как бухгалтер фирмы заполнит нужные таблицы. В графе 1 таблицы 9 отражается среднесписочная численность работающих - 32 человека. В графе 2 ставится прочерк - работающих инвалидов в организации нет. В графе 3 указывается сумма выплат, на которые начисляются данные страховые взносы: - всего за 2005 г. - 2 073 600 руб.; - в том числе за IV квартал 2005 г. по месяцам: - за октябрь - 156 800 руб.; - за ноябрь - 184 500 руб.; - за декабрь - 177 100 руб. В графе 4 (в том числе выплаты в пользу работающих инвалидов) ставится прочерк. В графе 5 отражаются выплаты в пользу работников, на которые не начисляются страховые взносы. Бухгалтеру необходимо сложить суммы всех выплаченных пособий за 2005 г.: 4600 руб. + 1900 руб. + 4500 + 1000 руб. + 5500 руб. = 37 500 руб. В графе 6 указывается размер страхового тарифа - 1,1%. В графах 7, 8 и 9 ставятся прочерки, поскольку у организации нет скидок (надбавок) к страховому тарифу. В графе 10 указывается размер страхового тарифа - 1,10%. Данные в таблицу 10 заносятся на основе записей в учете организации по субсчету "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" счета 69. По строкам 1 и 9 ставятся прочерки - ООО "Просторы" и Фонд не имели задолженности друг перед другом по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По строке 2 отражается сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года в соответствии с размером установленного страхового тарифа с учетом скидки (надбавки). Для того чтобы определить показатель данной строки, надо из суммы выплат работникам вычесть суммы выплаченных пособий и полученную разность умножить на 1,1% (полученные результаты округляются до рублей). В нашем примере показатель этой строки равен: - всего за 2005 г. - 22 810 руб. (2 073 600 руб. х 1,1%); - на начало IV квартала - 17 108 руб. (2 073 600 руб. - 518 400 руб.) х 1,1%; - за октябрь - 1724 руб. (156 800 руб. х 1,1%); - за ноябрь - 2030 руб. (184 500 руб. х 1,1%); - за декабрь - 1948 руб. (177 100 руб. х 1,1%). По строкам 3, 4, 5 и 6 бухгалтер фирмы поставит прочерки. По строке 7 отражается сумма строк с 1-й по 6-ю - 22 810 руб. Показатель строки 8 определяется после того, как будет заполнена строка 13. По строке 10 указываются расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нарастающим итогом с начала года. В ООО "Просторы" один несчастный случай на производстве произошел в декабре 2005 г. Выплата пособия по временной нетрудоспособности осуществлена работодателем в полном объеме, что и отражено в таблице по строке 10. По строке 11 указываются суммы, перечисленные ООО "Просторы" на банковский счет Фонда социального страхования, нарастающим итогом с начала года, вписываются номер и дата платежных поручений: - всего за 2005 г. - 19 000 руб., в том числе: - на начало IV квартала - 17 200 руб.; - в IV квартале: - в октябре - 1000 руб. (платежное поручение N 391 от 20.10.2005); - в ноябре - 800 руб. (платежное поручение N 428 от 25.11.2005). По строке 12 ставится прочерк. По строке 13 показывается сумма строк с 9-й по 12-ю: 4500 руб. + 19 000 руб. = 23 500 руб. Теперь заполняются строки 8, 14 и 15. По строке 8 отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода. Она заполняется, если показатель строки 13 больше показателя строки 7. ООО "Просторы" укажет по этой строке 690 руб. (23 500 руб. - 22 810 руб.). По строке 14 отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода. Она заполняется, если показатель строки 13 меньше показателя строки 7. ООО "Просторы" по этой строке ставит прочерк. По строке 15 ООО "Просторы" поставит прочерк, так как по данным учета просроченной задолженности у организации не имеется. Теперь бухгалтер заполняет таблицу 11. В строке 1 указывается сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, а также количество оплаченных дней - 4500 руб. (за 15 дней). Других расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве у ООО "Просторы" в 2005 г. не было. Поэтому по строке 9 "Всего расходов" также отражается сумма 4500 руб. По остальным строкам таблицы 11 ставятся прочерки. В строку 1 таблицы 12 записывается количество пострадавших от несчастного случая на производстве - 1 человек. По строкам 4 и 5 указывается тот же показатель. В остальных строках проставляются прочерки. В конце разд. III следует поставить дату заполнения и подписи руководителя и главного бухгалтера ООО "Просторы". Расчетная ведомость 4-ФСС РФ полностью заполнена. К заполненной ведомости бухгалтер обязательно приложит копии платежных поручений и составленный акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1. Образец заполнения расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ при применении спецрежимов см. на с. 232 - 235.
Раздел II. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ, ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
——T—T—¬
Шифр <*> |0|1|1|
L—+—+——
Таблица 4
———————————————————————————————————————T—————T———————————————————¬
| Наименование | Код |Всего с начала года|
| |строк| |
+——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
|Среднесписочная численность работающих| 1 | 32 |
|(чел.) | | |
+——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
|в том числе: | | 10 |
|женщин | 2 | |
+——————————————————————————————————————+—————+———————————————————+
|Выплаты в пользу работников | 3 | 2 073 600 |
L——————————————————————————————————————+—————+————————————————————
РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
Таблица 5
—————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬ —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
| | Код | Сумма| | | Код | Сумма|
| |строк| | | |строк| |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 1 | 2 | 3 | | 1 | 2 | 3 |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|Задолженность за страхователем на начало года | 1 | — | |Задолженность за исполнительным органом Фонда на| 5 | — |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ |начало года | | |
|Получено от исполнительного органа Фонда на| 2 |20 000| +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|банковский счет для обеспечения выплат на цели| | | |Расходы на цели обязательного социального| 6 |27 690|
|обязательного социального страхования | | | |страхования | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|Всего (стр. 1, 2) | 3 |20 000| |Перечислено страхователем | 7 | — |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|Задолженность за исполнительным органом Фонда на| 4 | 7 690| |Всего (стр. 5 — 7) | 8 |27 690|
|конец отчетного периода | | | +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————— |Задолженность за страхователем на конец отчетного| 9 | — |
|периода | | |
L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————
————————————————————————————————
<*> 011 - единый налог, взимаемый в связи с применениемупрощенной системы налогообложения; 021 - единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 032 - единый сельскохозяйственный налог.
РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА
Таблица 6
———————————————————————————T—————T——————————T—————————————————————¬
| Наименование статей | Код |Количество| Расходы |
| |строк| дней, +——————T——————————————+
| | | выплат | всего|в т.ч. выплаты|
| | | пособий, | |сверх установ—|
| | | путевок | |ленных норм |
| | | | |лицам, постра—|
| | | | |давшим от ра— |
| | | | |диационных |
| | | | |воздействий в |
| | | | |случаях, уста—|
| | | | |новленных за— |
| | | | |конодательст— |
| | | | |вом |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
| ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ | | | | |
| | | | | |
|По временной| 1 | 32 | 1 190| — |
|нетрудоспособности (число| | | | |
|случаев _________________)| | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|По беременности и родам | 2 | 126 <*> |25 500| — |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|По уходу за ребенком до| 3 | — | — | — |
|достижения им возраста| | | | |
|полутора лет | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|При рождении ребенка | 4 | — | — | Х |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|Социальное пособие на| 5 | 1 | 1 000| — |
|погребение или возмещение| | | | |
|стоимости гарантированного| | | | |
|перечня услуг по| | | | |
|погребению | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|Оплата дополнительных| 6 | — | — | Х |
|выходных дней по уходу за| | | | |
|детьми—инвалидами | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|Единовременное пособие| 7 | — | — | Х |
|женщинам, вставшим на учет| | | | |
|в медицинских учреждениях| | | | |
|в ранние сроки| | | | |
|беременности | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|Пособие при усыновлении| 8 | — | — | Х |
|ребенка | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|ИТОГО (стр. 1 — 8) | 9 | Х |27 690| — |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
| ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ | | | | |
| | | | | |
|Утверждено ассигнований на| | | | |
|200_ год _________ (сумма)| | | | |
+——————————————————————————+ | | | |
|Детские оздоровительные| 10 | — | — | Х |
|лагеря | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|Санаторные оздоровительные| 11 | — | — | Х |
|лагеря круглогодичного| | | | |
|действия | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|Детские санатории | 12 | — | — | Х |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|Возмещение командировочных| 13 | — | — | Х |
|расходов лицам,| | | | |
|сопровождающим детей в| | | | |
|санаторные оздоровительные| | | | |
|лагеря круглогодичного| | | | |
|действия и детские| | | | |
|санатории и обратно | | | | |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
| | 14 | Х | Х | Х |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|ИТОГО (стр. 10 — 14) | 15 | Х | — | Х |
+——————————————————————————+—————+——————————+——————+——————————————+
|ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 9,| 16 | Х |27 690| — |
|15) | | | | |
L——————————————————————————+—————+——————————+——————+———————————————
————————————————————————————————
<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального- бюджета (------------------).
Раздел III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ, УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
Таблица 9
————————————————T——————————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
|Среднесписочная| Выплаты в пользу работников |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
|численность ра—+———————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу |хового тарифа|
|ботающих (чел.)| на которые начисляются |на которые|фа в соот— |ховому +————————T———————+с учетом |
+—————T—————————+ страховые взносы |не начис— |ветствии с |тарифу |дата ус—|процент|скидки (над— |
|всего|в т.ч. +——————————————————T————————————+ляются |классом про—|(%) |тановле—| (%) |бавки) (%) |
| |работаю— | всего |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— | |ния | |(заполняется |
| |щих ин— | |латы в поль—|взносы |ного риска | | | |с двумя деся—|
| |валидов | |зу работаю— | |(%) | | | |тичными зна— |
| | | |щих инвали— | | | | | |ками после |
| | | |дов | | | | | |запятой) |
+—————+—————————+——————————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
+—————+—————————+————————T—————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
| 32 | — |Всего за|2 073 600| — | 37 500 | 1,1 | — | — | — | 1,10 |
| | |отчетный| | | | | | | | |
| | |период | | | | | | | | |
| | +————————+—————————+————————————+ | | | | | |
| | |За отчетный | | | | | | | |
| | |квартал | | | | | | | |
| | |(месяцы) | | | | | | | |
| | +————————T—————————+————————————+ | | | | | |
| | |октябрь | 156 800| — | | | | | | |
| | +————————+—————————+————————————+ | | | | | |
| | |ноябрь | 184 500| — | | | | | | |
| | +————————+—————————+————————————+ | | | | | |
| | |декабрь | 177 100| — | | | | | | |
L—————+—————————+————————+—————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————
РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ
Таблица 10
—————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬ —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
| | Код | Сумма| | | Код | Сумма|
| |строк| | | |строк| |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
| 1 | 2 | 3 | | 1 | 2 | 3 |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|Задолженность за страхователем на начало года | 1 | | |Задолженность за исполнительным органом Фонда на| 9 | — |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ |начало года | | |
|Начислено страховых взносов | 2 |22 810| +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
+————————————————————————————————————T———————————————+ | | |Расходы по обязательному социальному страхованию | 10 | 4 500|
|На начало квартала | 17 108 | | | +—————————————————————————————————————T——————————————+ | |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |На начало квартала | — | | |
|За отчетный квартал (месяцы) 5 702 | | | +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
+————————————————————————————————————T———————————————+ | | |За отчетный квартал (месяцы) | | |
|октябрь | 1 724 | | | +—————————————————————————————————————T——————————————+ | |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |октябрь | — | | |
|ноябрь | 2 030 | | | +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
+————————————————————————————————————+———————————————+ | | |ноябрь | — | | |
|декабрь | 1 948 | | | +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
+————————————————————————————————————+———————————————+—————+——————+ |декабрь | 4 500 | | |
|Начислено взносов по результатам проверок | 3 | — | +—————————————————————————————————————+——————————————+—————+——————+
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ |Перечислено страхователем | 11 |19 000|
|Не принято к зачету расходов исполнительным органом| 4 | — | +—————————————————————————————————————T——————————————+ | |
|Фонда | | | |На начало квартала | 17 200 | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
|Начислено взносов страхователем за прошлые годы | 5 | — | |За отчетный квартал (месяцы) 1 800 | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ |дата, N пл. поручения | | |
|Получено от исполнительного органа Фонда на| 6 | — | +—————————————————————————————————————T——————————————+ | |
|банковский счет | | | |октябрь 20.10.2005 N 391 | 1 000 | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
|Всего следует к платежу (стр. 1 — 6) | 7 |22 810| |ноябрь 25.11.2005 N 428 | 800 | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+ +—————————————————————————————————————+——————————————+ | |
|Задолженность за исполнительным органом Фонда на| 8 | 690| |декабрь | — | | |
|конец отчетного периода | | | +—————————————————————————————————————+——————————————+—————+——————+
L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————— |Списано | 12 | — |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|Всего (стр. 9 — 12) | 13 |23 500|
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|Задолженность за страхователем на конец отчетного| 14 | — |
|периода | | |
+————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
|в том числе | | — |
|недоимка | 15 | |
L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————
РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ С НАЧАЛА ГОДА
Таблица 11
————————————————————————————————————————T—————T————————————T—————¬
| Наименование статей | Код | Количество |Сумма|
| |строк| дней | |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
|Пособия по временной нетрудоспособности| 1 | 15 | 4500|
|в связи с несчастными случаями на| | | |
|производстве, всего: | | | |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
| в том числе пострадавшим на другом| 2 | — | — |
| предприятии | | | |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
|Пособия по временной нетрудоспособности| 3 | — | — |
|в связи с профессиональными| | | |
|заболеваниями, всего: | | | |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
| в том числе пострадавшим на другом| 4 | — | — |
| предприятии | | | |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
|Оплата отпуска для санаторно—курортного| 5 | — | — |
|лечения застрахованным (сверх| | | |
|ежегодного оплачиваемого отпуска,| | | |
|установленного законодательством РФ),| | | |
|всего: | | | |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
| в том числе пострадавшим на другом| 6 | — | — |
| предприятии | | | |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
|Финансирование предупредительных мер по| 7 | Х | — |
|сокращению производственного| | | |
|травматизма и профзаболеваний | | | |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
| | 8 | Х | Х |
+———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
|Всего расходов (сумма стр. 1, 3, 5, 7,| 9 | Х | 4500|
|8) | | | |
L———————————————————————————————————————+—————+————————————+——————
ЧИСЛЕННОСТЬ ПОСТРАДАВШИХ (ЗАСТРАХОВАННЫХ) ПО СТРАХОВЫМ СЛУЧАЯМ, ПРОИЗОШЕДШИМ (ВПЕРВЫЕ УСТАНОВЛЕННЫМ) В ОТЧЕТНОМ ПЕРИОДЕ (ЧЕЛОВЕК)
Таблица 12
————————————————————————————————T—————T——————————————————————————¬
| Наименование показателей | Код | Численность пострадавших |
| |строк| |
+———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
|По несчастным случаям | 1 | 1 |
+———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
| в том числе со смертельным| 2 | — |
| исходом | | |
+———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
|По профессиональным| 3 | — |
|заболеваниям | | |
+———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
|ВСЕГО пострадавших (стр. 1, 3) | 4 | 1 |
+———————————————————————————————+—————+——————————————————————————+
|в том числе пострадавших| 5 | 1 |
|(застрахованных) по случаям,| | |
|закончившимся только| | |
|временной нетрудоспособностью | | |
L———————————————————————————————+—————+———————————————————————————
12 января 6
М.П. "--" ----------- 200- г.
Аносов Аносов И.А.
Руководитель предприятия ----------- --------------------------
————
(подпись) (Ф.И.О.)
Сурина Сурина Т.В.
Главный бухгалтер ----------- --------------------------
————
(подпись) (Ф.И.О.)
Иванова И.К., тел. 346-43-24
—————————————————————————————————————————————————
(фамилия, имя, отчество и телефон исполнителя)
Состав, порядок представления и заполнения расчетной ведомости 4а-ФСС РФ
Постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 N 46 была введена в действие форма отчета перед Фондом социального страхования N 4а-ФСС РФ (далее - Отчет). Ее нужно заполнять страхователям, уплачивающим добровольные взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Напомним, что такая возможность предоставляется: - работодателям - организациям и предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД и единый сельхозналог; - предпринимателям и приравненным к ним гражданам (адвокатам, частным нотариусам и т.д.), которые самостоятельно обеспечивают себя работой. Помимо добровольных взносов на случай временной нетрудоспособности эти страхователи могут уплачивать также добровольные взносы в связи с материнством. Отчет состоит из титульного листа, двух разделов и справочной таблицы. Раздел I заполняют страхователи-работодатели. Раздел II заполняют страхователи, сами обеспечивающие себя работой. Справочную таблицу заполняют все страхователи в случае необходимости: при выплате пособий лицам, пострадавшим от радиационных воздействий на Чернобыльской АЭС, Семипалатинском полигоне и т.д. Рассмотрим порядок заполнения Отчета страхователями-работодателями.
Раздел I
Раздел I Отчета состоит из двух таблиц. Они заполняются следующим образом.
Таблица 1
В строке 1 показывается среднесписочная численность работников с начала года. В строке 2 отражаются суммы выплат, начисленные в пользу работников. В строке 3 выделяются (из предыдущего показателя) суммы выплат в пользу работающих: всего за отчетный квартал и с разбивкой по месяцам (по строкам 4, 5 и 6).
Таблица 2
Таблица 2 "Расчеты по добровольным страховым взносам" заполняется на основе данных учета организации. В этой таблице указывается величина страховых взносов, которые начислены и перечислены в ФСС РФ, а также расходов, произведенных на выплату пособий. По строке 1 показывается остаток задолженности страхователя в Фонд социального страхования на начало года. Данная величина на протяжении отчетного года остается неизменной. В строку 2 заносится сумма страховых взносов, начисленных работодателями на выплаты и иные вознаграждения, полученные работниками по трудовым договорам. Эту сумму требуется показать на начало квартала (общей суммой - нарастающим итогом с начала года) и расшифровать отдельно по месяцам отчетного квартала. По строке 3 отражаются суммы дополнительно начисленных страховых взносов по результатам проверок. В строку 4 вписываются суммы не принятых к зачету расходов страхователя на страховые пособия по актам выездных проверок, проведенных территориальным отделением Фонда социального страхования. По строке 5 указываются суммы денежных средств, которые получены от ФСС РФ на банковский счет страхователя в порядке возмещения расходов. По строке 6 показывается сумма показателей строк с 1-й по 5-ю. По строке 7 отражается сумма задолженности за Фондом на конец отчетного периода. Эта строка заполняется после строки 12. В строку 8 вписывается сумма задолженности за ФСС РФ на начало года. Эта величина на протяжении отчетного года не меняется. По строке 9 отражаются зачтенные расходы по временной нетрудоспособности работников, произведенные страхователем самостоятельно. Эти расходы разбиваются: на начало квартала (нарастающим итогом с начала года) и помесячно (с указанием под таблицей числа случаев и количества дней). По строке 10 показываются выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий. Страхователи, производившие такие выплаты, одновременно заполняют справочную таблицу. По строке 11 отражаются суммы, перечисленные страхователем на банковский счет Фонда с начала года с разбивкой на начало квартала (нарастающим итогом с начала года) и за отчетный квартал (с указанием даты и номера платежных поручений). Факт перечисления страховых взносов подтверждается копиями платежных документов за отчетный квартал. По строке 12 "Всего зачтено и уплачено" проставляется сумма значений строк 8, 9 и 11. По строке 13 отражается задолженность за страхователем на конец отчетного периода.
Таблица 6
Таблица 6 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством" относится и к разд. I, и к разд. II. Но ее заполнение требуется в том случае, когда страхователь произвел выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет лицам, пострадавшим от радиационных воздействий. По строке 1 работодатель должен указать сведения по выплатам пособий по временной нетрудоспособности. По строке 2 отражаются данные организации по выплатам пособий по беременности и родам. По строке 3 показываются выплаты пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. По строке 4 подводится итог, то есть суммируются значения строк по отдельным графам. Эту строку следует заполнять последней. Графы посвящены конкретным радиационным событиям в жизни России. Для каждого события требуется указать сведения по выплате вышеперечисленных пособий: о числе получателей и размере выплат, превышающих установленные нормы.
Пример заполнения расчетной ведомости 4а-ФСС РФ
Рассмотрим порядок заполнения расчетной ведомости 4а-ФСС РФ на примере. ЗАО "Фаэтон" платит единый налог на вмененный доход. В январе 2005 г. фирма подала заявление в отделение ФСС на добровольную уплату взносов на обязательное социальное страхование и стала плательщиком этих взносов. Среднесписочная численность работников ЗАО "Фаэтон" на 31 декабря 2005 г. составила 34 человека. За прошедший период им начислена зарплата в сумме 856 800 руб., в том числе за IV квартал - 214 200 руб., из них: - в октябре - 72 500 руб.; - в ноябре - 70 400 руб.; - в декабре - 71 300 руб. Фирма начислила страховые взносы в сумме 25 704 руб. (856 800 руб. х 3%), в том числе: - за 9 месяцев - 19 278 руб.; - за IV квартал - 6426 руб., из них: - за октябрь - 2175 руб.; - за ноябрь - 2112 руб.; - за декабрь - 2139 руб. В ноябре 2005 г. в ЗАО "Фаэтон" болело 2 человека. Им оплачено 18 дней нетрудоспособности. Общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности - 4900 руб. Один из работников имеет стаж непрерывной работы 4 года. При таком стаже пособие выплачивается в размере 60% от среднедневного заработка. Оно должно составить 1800 руб. Однако пособие ему было начислено в размере 100% от среднедневного заработка как участнику ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому оно составило 3000 руб. Таким образом, ему выплачено сверх нормы 1200 руб. (3000 руб. - 1800 руб.). Больничные листы должны быть полностью оплачены за счет средств ФСС РФ. Фонд возместил расходы 8 декабря 2005 г. в сумме 3900 руб. Фирма перечислила страховые взносы в следующих суммах: - всего за 2005 г. - 24 000 руб., в том числе: - за 9 месяцев 2005 г. - 19 000 руб.; - в октябре 2005 г. - 2400 руб. (платежное поручение N 197 от 06.10.2005); - в декабре 2005 г. - 2600 руб. (платежное поручение N 226 от 11.12.2005). Организации нужно заполнить только разд. I Отчета.
Таблица 1
В строке 1 показывается среднесписочная численность работников ЗАО "Фаэтон" с начала года - 34 человека. В строке 2 отражаются суммы выплат, начисленные в пользу работников фирмы за 2005 г., - 856 800 руб. В строке 3 выделяются (из предыдущего показателя) суммы выплат в пользу работающих за отчетный квартал - 214 200 руб., в том числе с разбивкой по месяцам: - по строке 4 - октябрь - 72 500 руб.; - по строке 5 - ноябрь - 70 400 руб.; - по строке 6 - декабрь - 71 300 руб.
Таблица 2
Сначала заполняется левая часть таблицы. По строке 1 ставится прочерк, так как ЗАО "Фаэтон" начало уплачивать добровольные страховые взносы только с 2005 г. По строке 2 указывается сумма страховых взносов, начисленных ЗАО "Фаэтон" на выплаты и иные вознаграждения, полученные работниками: - за 2005 г. - 25 704 руб.; - за IV квартал всего - 6426 руб., из них: - за октябрь - 2175 руб.; - за ноябрь - 2112 руб.; - за декабрь - 2139 руб. По строкам 3 и 4 ставится прочерк - проверок в 2005 г. не было. По строке 5 отражается сумма денежных средств, которые получены от ФСС РФ в порядке возмещения расходов, - 3900 руб. По строке 6 проставляется сумма показателей строк с 1-й по 5-ю - 29 604 руб. (25 704 руб. + 3900 руб.). Показатель строки 7 определяется после того, как будет заполнена строка 12. По строке 8 ставится прочерк. У Фонда не было задолженности перед страхователем на начало года. По строке 9 отражаются зачтенные расходы по временной нетрудоспособности работников, произведенные ЗАО "Фаэтон": - всего за 2005 г. - 4900 руб., в том числе: - на начало IV квартала - прочерк; - за IV квартал - 4900 руб.; - за октябрь - прочерк; - за ноябрь - 4900 руб.; - за декабрь - прочерк. В строки под таблицей ставим число случаев болезни - 2 и количество дней нетрудоспособности - 18. По строке 10 показываются выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий. В организации болел ликвидатор последствий на Чернобыльской АЭС, и ему сверх установленной законодательством суммы пособия выплачено 1200 руб. По строке 11 отражаются суммы, перечисленные страхователем на банковский счет Фонда с начала года и за отчетный квартал: - всего за 2005 г. - 24 000 руб.; - на начало IV квартала - 19 000 руб.; - в октябре - 2400 руб. (платежное поручение N 97 от 06.10.2005); - в декабре - 2600 руб. (платежное поручение N 126 от 09.12.2005). По строке 12 проставляется сумма значений строк 8, 9 и 11: 4900 руб. + 24 000 руб. = 28 900 руб. Затем определяются значения строк 7 и 13. По строке 13 отражается задолженность организации перед Фондом на конец отчетного периода. Эта строка заполняется в том случае, если показатель строки 12 меньше показателя строки 6. Задолженность ЗАО "Фаэтон" перед Фондом составляет 704 руб. (29 604 руб. - 28 900 руб.). По строке 7 указывается задолженность Фонда перед ЗАО "Фаэтон". По этой строке ставится прочерк. Раздел I заполнен. Теперь бухгалтеру ЗАО "Фаэтон", который выплатил пособие по временной нетрудоспособности чернобыльцу сверх установленных норм, следует заполнить справочную таблицу 6 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством". В ней он укажет число получателей такого пособия (1 человек) и сумму, выплаченную сверх установленной нормы (1200 руб.). Образец заполнения Отчета "Форма 4а-ФСС РФ" см. на с. 240 - 242.
Форма-4а ФСС РФ
Составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в исполнительный орган Фонда по месту регистрации. Заполняется в рублях.
ОТЧЕТ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ, ДОБРОВОЛЬНО УПЛАЧИВАЕМЫМ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ СТРАХОВАТЕЛЕЙ
год 5 за -------------------- 200- г.
Закрытое акционерное общество "Фаэтон"
————————————————————————————————————————————————————————
Полное наименование страхователя/Ф.И.О.физического лица
Коды
————————————————¬
ОГРН | 14135864 |
+———————————————+
ИНН | 7723842561 |
+———————————————+
ИМНС | 29 |
119192, г. Москва, ул. Столетова, +———————————————+
Адрес ————————————————————————————————————— КПП | 772301001 |
д. 14 | |
———————————————————————————————————————————————— L————————————————
12 марта 2006 г.
Регистрационный номер (код) Дата представления --------------
————
страхователя7715 45671
——————————————————————————— Дата принятия ____________________
РАЗДЕЛ I
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ—РАБОТОДАТЕЛЕЙ,
УПЛАЧИВАЮЩИХ В ДОБРОВОЛЬНОМ ПОРЯДКЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ НА СЛУЧАЙ
ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
Таблица 1
———————————————————————————————————T—————T———————————————————————¬
| | Код | |
| |строк| |
+——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
| 1 | 2 | 3 |
+——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
|Среднесписочная численность рабо— | | |
|тающих с начала года (всего), чел.| 1 | 34 |
+——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
|Выплаты в пользу работающих с на— | | |
|чала года (всего) | 2 | 856 800 |
+——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
|в том числе | | |
|за отчетный квартал (месяцы) | 3 | 214 200 |
+——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
| | 4 | 72 500 |
+——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
| | 5 | 70 400 |
+——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
| | 6 | 71 300 |
L——————————————————————————————————+—————+————————————————————————
РАСЧЕТЫ ПО ДОБРОВОЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ
Таблица 2
——————————————————————————————T—————T——————¬——————————————————————————————T—————T——————¬
| | Код | Сумма|| | Код | Сумма|
| |строк| || |строк| |
+—————————————————————————————+—————+——————++—————————————————————————————+—————+——————+
| 1 | 2 | 3 || 1 | 2 | 3 |
+—————————————————————————————+—————+——————++—————————————————————————————+—————+——————+
|Задолженность за страховате— | | ||Задолженность за исполнитель—| | |
|лем на начало года | 1 | — ||ным органом Фонда на начало | | |
+—————————————————————————————+—————+——————+|года | 8 | — |
|Начислено страховых взносов | | |+—————————————————————————————+—————+——————+
+———————————————————T—————————+ | ||Зачтено расходов по временной| | |
|На начало квартала | 19 278 | | ||нетрудоспособности <*> | | |
+———————————————————+—————————+ | |+———————————————————T—————————+ | |
|За отчетный квартал| 6 426 | | ||На начало квартала | — | | |
|(месяцы) | | | |+———————————————————+—————————+ | |
+———————————————————+—————————+ | ||За отчетный квартал| 4 900 | | |
|октябрь | 2 175 | | ||(месяцы) | | | |
+———————————————————+—————————+ | |+———————————————————+—————————+ | |
| ноябрь | 2 115 | | ||октябрь | — | | |
+———————————————————+—————————+ | |+———————————————————+—————————+ | |
|декабрь | 2 139 | 2 |25 704||ноябрь | 4 900 | | |
+———————————————————+—————————+—————+——————++———————————————————+—————————+ | |
|Начислено по актам | 3 | — ||декабрь | — | 9 | 4 900|
+—————————————————————————————+—————+——————++———————————————————+—————————+—————+——————+
|Не принято к зачету расходов | | ||в том числе | | |
|исполнительным органом Фонда | 4 | — ||выплаты сверх установленных | | |
+—————————————————————————————+—————+——————+|норм лицам, пострадавшим от | | |
|Получено от исполнительного | | ||радиационных воздействий в | | |
|органа Фонда на банковский | | ||случаях, установленных зако— | | |
|счет в возмещение произведен—| | ||нодательством | 10 | 1 200|
|ных расходов | 5 | 3 900|+—————————————————————————————+—————+——————+
+—————————————————————————————+—————+——————+|Перечислено на текущий счет | | |
|Всего (стр. 1 — 5) | 6 |29 604||по социальному страхованию | | |
+—————————————————————————————+—————+——————++———————————————————T—————————+ | |
|Задолженность за исполнитель—| | ||На начало квартала | 19 000 | | |
|ным органом Фонда на конец | | |+———————————————————+—————————+ | |
|отчетного периода | 7 | ||За отчетный квартал| 5 000 | | |
L—————————————————————————————+—————+———————|(месяцы) | | | |
|дата, | | | |
|N платежного пору— | | | |
|чения <**> | | | |
+————————T——————————+—————————+ | |
|октябрь |06.10.2005| 2 400 | | |
| |N 197 | | | |
+————————+——————————+—————————+ | |
|ноябрь |11.12.2005| 2 600 | | |
| |N 226 | | | |
+————————+——————————+—————————+ | |
| | | | | |
+————————+——————————+—————————+ | |
| | | | 11 |24 000|
+————————+——————————+—————————+—————+——————+
|Всего зачтено и уплачено | 12 |28 900|
|(стр. 8, 9, 11) | | |
+—————————————————————————————+—————+——————+
|Задолженность за страховате— | | |
|лем на конец отчетного перио—| | |
|да | 13 | 704|
L—————————————————————————————+—————+———————
————————————————————————————————
2
<*> Количество случаев ------------
————
18количество дней ---------------------. <**> Перечисления страховых взносов подтверждаются копиями платежных документов за отчетный квартал.
РАСШИФРОВКА ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ СВЕРХ УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ ЛИЦАМ, ПОСТРАДАВШИМ ОТ РАДИАЦИОННЫХ ВОЗДЕЙСТВИЙ В СЛУЧАЯХ, УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ
Таблица 6
————————————————————T—————T—————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
|Наименование статей| Код | Всего | В том числе |
| |строк| +—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
| | | |Чернобыльская| ПО "Маяк" |Семипалатин— |Подразделения|Иные случаи, |
| | | | АЭС | |ский полигон |особого риска|установленные|
| | | | | | | |законодатель—|
| | | | | | | |ством |
| | +—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+
| | |число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|
| | |полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|
| | |чате—| |чате—| |чате—| |чате—| |чате—| |чате—| |
| | |лей | |лей | |лей | |лей | |лей | |лей | |
+———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 |
+———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
|По временной нетру—| | | | | | | | | | | | | |
|доспособности | 1 | 1 | 1200 | 1 | 1200 | — | — | — | — | — | — | — | — |
+———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
|По беременности и | | | | | | | | | | | | | |
|родам <*> | 2 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
+———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
|По уходу за ребен— | | | | | | | | | | | | | |
|ком до достижения | | | | | | | | | | | | | |
|им возраста полуто—| | | | | | | | | | | | | |
|ра лет <*> | 3 | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — | — |
+———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
|ВСЕГО (стр. 1 — 3) | 4 | 1 | 1200 | 1 | 1200 | — | — | — | — | — | — | — | — |
L———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+————————
————————————————————————————————
<*> Строки 2 и 3 заполняются страхователями, добровольно
уплачивающими страховые взносы на социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
12 января 6
М.П. "--" ------------ 200- г.
Иванов Иванов С.И.
Руководитель ----------------- ------------
————
(физическое лицо) (подпись) (Ф.И.О.)
Зарайская Зарайская Н.А.
Главный бухгалтер ------------ ------------
————
(физическое лицо) (подпись) (Ф.И.О.)
Миронова И.Я., тел. 794-22-40
—————————————————————————————
(фамилия, имя, отчествои телефон исполнителя)
При сдаче Отчета бухгалтеру организации следует представить копии платежных документов за отчетный квартал.
Расходы на оздоровление детей
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" и Распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.04.2005 N 335-р в 2005 г. за счет средств ФСС РФ полностью или частично оплачиваются: 1. Детские путевки: а) в детские санатории для детей в возрасте от 4 до 14 лет (включительно) и санаторные оздоровительные лагеря, действующие круглый год, для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) со сроком пребывания 21 - 24 дня. Путевки оплачиваются из расчета до 400 руб. в сутки на одного ребенка. В санаториях и лагерях, расположенных в районах, где применяются районные коэффициенты, максимальный размер оплаты (400 руб.) определяется с учетом этих коэффициентов; б) в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, срок пребывания в которых в весенние, осенние и зимние школьные каникулы составляет не менее 7 дней, в летние школьные каникулы не более чем 24 дня. За счет средств ФСС РФ оплачивается до 50% средней стоимости путевки. Имеется в виду стоимость путевки, которая установлена органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации исходя из фактически сложившихся цен на путевки в такие лагеря, расположенные на территории этого субъекта РФ. До 100% средней стоимости путевки за счет средств ФСС РФ могут оплачивать бюджетные организации, а также организации с трудным финансовым положением. 2. Стоимость набора продуктов питания. В таком порядке оплачивается отдых детей в оздоровительных лагерях с дневным пребыванием, в которых организовано двух или трехразовое питание. Речь идет о лагерях, которые организованы органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации или органами местного самоуправления. Оплата производится не более чем за 21 день пребывания в период школьных каникул исходя из фактически сложившихся цен в соответствующем субъекте РФ и на основании договоров, заключенных отделениями Фонда с органами власти. 3. Стоимость проезда, суточные и проживание. Проезд, суточные и проживание (в случае необходимости - до 3 суток) оплачиваются лицам, которые сопровождают детей школьного возраста в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря, действующие круглый год. Оплата производится по действующим нормам командировочных расходов из расчета один сопровождающий на 8 детей в возрасте от 7 до 9 лет, на 12 детей в возрасте от 10 лет и старше, на 12 детей разных возрастов.
Водный налог
Порядок исчисления и уплаты налога
Исчисление и уплата водного налога производятся в соответствии с гл. 25.2 "Водный налог" Налогового кодекса, которая введена в действие с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 28.07.2004 N 83-ФЗ. Согласно ст. 333.8 НК РФ плательщиками водного налога являются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют специальное и (или) особое водопользование по законодательству Российской Федерации. Порядок пользования водными объектами регулируется Водным кодексом. В нем сказано, что специальное водопользование - это использование организациями и гражданами водных объектов с применением сооружений, технических средств и устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование. Исключение составляют случаи, когда водные объекты используются для плавания на маломерных плавательных средствах и для разовых посадок (взлетов) воздушных судов. Особое водопользование - это использование водных объектов в строго определенных целях, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд. Это водопользование также должно осуществляться на основании лицензии. Организации и физические лица, использующие водные объекты для обеспечения нужд водопотребителей, кроме лицензии обязаны иметь договоры пользования водными объектами. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.06.2004 N 282 оформление, выдачу и регистрацию лицензий на водопользование и распорядительных лицензий производит Федеральное агентство водных ресурсов. Постановлением Правительства РФ от 03.04.1997 N 383 утверждены Правила, по которым предоставляются в пользование объекты, находящиеся в государственной собственности, устанавливаются и пересматриваются лимиты водопользования, а также выдаются лицензии. Пункт 46 этих Правил разрешает организациям и гражданам осуществлять водопользование до оформления и выдачи соответствующей лицензии. Это допускается, если такая деятельность ведется на основании действующих нормативных актов и водопользователь включен в график лицензирования. У таких организаций обязанность по уплате налога возникает до того, как получена лицензия. Объясняется это тем, что гл. 25.2 НК РФ не увязывает уплату водного налога с наличием лицензии. Он должен уплачиваться с момента пользования водными объектами, несмотря на то что лицензия еще не получена. Объекты, облагаемые водным налогом, перечислены в п. 1 ст. 333.9 НК РФ. Налогом облагаются следующие виды водопользования: - забор воды из водных объектов; - использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях; - использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; - использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. Водные объекты, которые не облагаются водным налогом, указаны в п. 2 ст. 333.9 НК РФ. Так, в частности, к объектам налогообложения не относятся: - забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; - забор воды для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; - забор воды для санитарных, экологических и судоходных попусков; - забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков и т.д. Водный налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговая база по водному налогу формируется по правилам, изложенным в ст. 333.10 НК РФ. Она определяется отдельно по каждому водному объекту и по каждому виду водопользования. Если в отношении водного объекта установлены различные ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Налоговой базой при заборе воды является объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. Объем воды рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале учета использования воды. В случае отсутствия указанных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств либо исходя из норм водопотребления. При использовании водных объектов для целей гидроэнергетики (без забора воды) налоговой базой является количество электроэнергии, произведенной за налоговый период. При использовании акватории водных объектов (за исключением лесосплава в плотах и кошелях) налоговой базой является площадь предоставленного водного пространства. Налоговая база по водным объектам, которые используются для лесосплава в плотах и кошелях, определяется расчетным путем. Для этого нужно объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (тыс. куб. м), умножить на расстояние сплава (км) и разделить на 100. Ставки водного налога указаны в ст. 333.12 НК РФ. Они установлены в рублях за единицу налоговой базы. Ставки зависят от вида водопользования и различаются по экономическим районам, бассейнам рек, озерам и морям. Обратите внимание: ставки налога не зависят от того, есть у водопользователя лицензия или нет, для всех налогоплательщиков они одинаковые. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов ставки повышаются в пять раз. Увеличенные ставки применяются только к той части забранной воды, которая превышает лимит. Для всех налогоплательщиков Российской Федерации установлена одинаковая ставка налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения. Она составляет 70 руб. за 1000 куб. м воды. Обратите внимание: в 2005 г. налогоплательщики, осуществляющие эксплуатацию объектов теплоэнергетики и атомной энергетики с использованием прямоточной схемы водоснабжения, уплачивают водный налог с применением понижающего коэффициента 0,85. Он применяется к ставкам налога, установленным к забору воды из поверхностных водных объектов для указанных технологических нужд в пределах утвержденных лимитов. Налоговым периодом по водному налогу признается квартал. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения (по месту осуществления водопользования) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, то есть не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября и 20 января.
Порядок представления декларации
В соответствии со ст. 333.15 НК РФ по итогам каждого квартала налогоплательщики должны представлять налоговые декларации. Декларация подается в налоговую инспекцию по местонахождению объекта налогообложения в срок, установленный для уплаты налога. Иностранные организации и физические лица обязаны также подавать копию налоговой декларации в налоговую инспекцию по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. Декларация может быть представлена в налоговый орган лично, через представителя либо по почте. Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н. В состав декларации входит: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению объекта налогообложения (по данным налогоплательщика)"; - разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога". Этот раздел в свою очередь состоит из четырех разделов: - разд. 2.1 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при заборе воды из водного объекта"; - разд. 2.2 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях"; - разд. 2.3 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта без забора воды для целей гидроэнергетики"; - разд. 2.4 "Расчет налоговой базы и суммы водного налога при использовании водного объекта для целей лесосплава в плотах и кошелях". Все налогоплательщики представляют титульный лист, разд. 1 и 2. Причем разд. 2 может включать лишь некоторые из разд. 2.1 - 2.4 (в зависимости от видов водопользования, которые осуществляет налогоплательщик). Рассмотрим порядок заполнения декларации.
Порядок заполнения декларации
Общие требования к оформлению декларации по водному налогу такие же, как и при заполнении любой другой налоговой декларации. Однако есть и некоторые особенности. Так, налоговая база и налоговая ставка указываются как в виде целого числа, так и в виде десятичной дроби. При этом, если названные показатели представлены в виде десятичной дроби, целую и дробную часть числа должна разделять точка. Суммы налога в декларации указываются в целых рублях.
Титульный лист
Титульный лист состоит из двух страниц. Страницу 1 титульного листа налогоплательщики заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП, присвоенных организации. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. ИНН организации состоит из 10 знаков. Поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций и физических лиц формы Свидетельства и Уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом налоговом периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по водному налогу является квартал. Поэтому в ячейке "Налоговый период" стоит цифра 3. В ячейке "N квартала" при заполнении декларации за I квартал ставится 01, II квартал - 02, III квартал - 03, IV квартал - 04. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в ______ по местонахождению объекта налогообложения" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения (жительства)" в соответствующей ячейке ставится знак V. Иностранные организации ставят этот знак по строке "По месту осуществления деятельности иностранной организации через". Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает физическое лицо, то указывается его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющем личность. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Код вида экономической деятельности проставляется из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). При этом, если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности, в этой строке указывается код того вида деятельности, который является для налогоплательщика основным. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Кроме подписи названные лица указывают полностью свою фамилию, имя и отчество, а также ИНН при его наличии и дату подписания декларации. Физическое лицо ставит в указанном разделе подпись и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и категорию налогоплательщика. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа. Страница 2 титульного листа заполняется только тогда, когда на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера или физического лица, подписавших декларацию. На этой странице указывается: - фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем, главным бухгалтером или физическим лицом; - сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", который приведен в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации по водному налогу; - адрес места жительства в Российской Федерации указывается на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со справочником, который дан в Приложении N 2 к Порядку заполнения декларации. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Помимо вышеперечисленных сведений физические лица указывают дату и место рождения, пол и гражданство. Сведения, указанные на странице 2, заверяются подписями тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице.
Раздел 1
В разд. 1 приводятся общие суммы налога, подлежащие уплате по местонахождению объектов налогообложения. Они характеризуются принадлежностью к территории отдельных объектов административно-территориального деления с соответствующим кодом по ОКАТО. Этот раздел заполняется на основании данных, указанных в разд. 2.1 - 2.4 декларации. Он является сводным. В строку 010 этого раздела вписывается наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях такого соглашения). Если водопользование производится вне рамок соглашения о разделе продукции, то по строке 010 ставится прочерк. В строке 020 проставляется код бюджетной классификации (КБК) <*>, в соответствии с которым производится зачисление налога на счета органов федерального казначейства, - 182 1 07 03000 01 1000 110.
————————————————————————————————
<*> Код бюджетной классификации Российской Федерации в декларации по водному налогу за IV квартал 2005 г. налогоплательщик проставляет в соответствии с Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н "О применении бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2006 год". Код не изменился.
В строке 030 проставляется код по ОКАТО объекта административно-территориального деления (по местонахождению объекта налогообложения), на территории которого уплачивается в бюджет соответствующая сумма налога. По строке 040 отражается общая сумма налога по всем видам водопользования и водным объектам. Она подлежит уплате по местонахождению объектов налогообложения, относящихся к территории объекта административно-территориального деления с кодом по ОКАТО, указанным по соответствующей строке 030 данного листа разд. 1. Сумма налога, указанная по строке 040, определяется путем сложения сумм налога, исчисленных по всем видам водопользования в разд. 2.1 - 2.4 декларации с соответствующим кодом по ОКАТО. Если в разд. 1 декларации недостаточно строк для отражения сумм налога, подлежащих уплате по местонахождению объекта налогообложения (это строки 030 и 040), то в налоговой декларации заполняется необходимое количество дополнительных листов разд. 1. Сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются подписями лиц, подписавших налоговую декларацию на странице 1 титульного листа. Помимо этого проставляется дата подписания данного раздела.
Раздел 2.1
Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, осуществляющие забор воды из водных объектов, отдельно по каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) с учетом целевого использования забранной воды. При заборе воды для водоснабжения населения или для технологических нужд из поверхностных водных объектов в пределах установленных лимитов (в связи с эксплуатацией объектов теплоэнергетики и атомной энергетики), а также для других целей установлены различные налоговые ставки. Поэтому разд. 2.1 заполняется в нескольких экземплярах. При этом количество экземпляров соответствует количеству расчетов налога по разным налоговым ставкам (отдельно по каждой налоговой ставке). В строке 010 указывается КБК по водному налогу. В строке 020 проставляется код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения. По строке 025 указывается наименование водного объекта (река, озеро, водохранилище и т.д.). При заборе воды из подземных водных объектов в данную строку вписывается регистрационный номер артезианской скважины (например, артезианская скважина N 12898743). По строке 030 приводятся данные об имеющейся у налогоплательщика лицензии на водопользование. А именно: серия, номер и вид лицензии, которые при заполнении разделяются знаком ";" (точка с запятой). В строку 040 вписывается код водопользования. Эти коды перечислены в Приложении N 3 "Коды водопользования" к Порядку заполнения декларации по водному налогу (код водопользования указывается при любом значении показателя строки 050). В строке 050 указывается код цели забора воды. Он определяется согласно Приложению N 4 "Коды целей забора вод" Порядка заполнения декларации. По строке 060 отражается лимит водопользования (в тыс. куб. м), установленный для данного водного объекта и данной цели водопользования. Если квартальные лимиты налогоплательщику не утверждены, то для целей исчисления налога они определяются расчетным путем как одна четвертая часть утвержденного годового лимита. В строку 070 вписывается общий фактический объем воды (в тыс. куб. м), забранной из данного водного объекта за налоговый период, который относится к конкретному коду водопользования и к конкретному коду цели забора воды. По этой строке ставится весь объем фактически забранной воды независимо от того, как производилось водопользование: в пределах утвержденных лимитов или сверхлимитное. По строке 080 показывается фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период в пределах установленного лимита. В строке 090 проставляется фактический объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период сверх установленного лимита. Значение данного показателя определяется как разность значений строк 070 и 080. В строках 100 и 110 указывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной из поверхностных или подземных водных объектов, либо за 1 тыс. куб. м забранной морской воды. Причем в строке 100 приводится налоговая ставка, соответствующая забору воды в пределах установленного лимита, а по строке 110 - сверх установленного лимита. По строке 120 отражается сумма налога, подлежащая уплате. Налог исчисляется за фактический объем забранной воды (включая объем забранной воды в пределах установленного лимита и сверх установленного лимита) по конкретному водному объекту, конкретной лицензии (при ее наличии) и конкретной цели использования забранной воды, по которой установлена отдельная ставка налога. Показатель строки 120 определяется так:
стр. 120 = стр. 080 х стр. 100 + стр. 090 х стр. 110.
Раздел 2.2
Этот раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование акватории водного объекта, за исключением лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр данного раздела. По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разд. 2.1. А именно: КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно. По строке 031 приводятся сведения о договоре на водопользование, заключенном налогоплательщиком с органом (органами) исполнительной власти субъекта (субъектов) Российской Федерации. Этот договор, в частности, устанавливает площадь водного пространства, предоставленного в пользование. В строке 050 указывается площадь предоставленного водного пространства (в кв. км), являющаяся объектом налогообложения. В строку 060 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 кв. км используемой акватории в расчете на год (пп. 2 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). По строке 070 отражается сумма налога, подлежащая уплате (исчисленная за площадь водного пространства, предоставленного по конкретному водному объекту и конкретной лицензии). Значение показателя определяется так:
стр. 070 = стр. 050 х стр. 060 : 4.
Раздел 2.3
Данный раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела. По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются данные, аналогичные указываемым при заполнении разд. 2.1 и 2.2. Это КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно. По строке 050 отражается количество произведенной за налоговый период электроэнергии (в тыс. кВт-ч). По строке 060 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт-ч произведенной электроэнергии (пп. 3 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). В строке 070 указывается сумма налога к уплате. Налог исчисляется за фактический объем электроэнергии, произведенной за налоговый период, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется так:
стр. 070 = стр. 050 х стр. 060.
Раздел 2.4
Этот раздел заполняют налогоплательщики, осуществляющие использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях. По каждому водному объекту и каждой лицензии (при ее наличии) оформляется отдельный экземпляр этого раздела. По строкам 010, 020, 025, 030 и 040 отражаются сведения, аналогичные тем, которые указываются при заполнении разд. 2.1 - 2.3. А именно: КБК по водному налогу, код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения, наименование водного объекта, данные, относящиеся к лицензии, и код водопользования соответственно. В строке 050 указывается объем древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период (в тыс. куб. м). По строке 060 отражается расстояние сплава леса (в км) на соответствующем водном объекте. В строку 070 вписывается налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой в плотах и кошелях древесины на каждые 100 км сплава (пп. 4 п. 1 ст. 333.12 НК РФ). В строке 080 указывается сумма налога, исчисленная за фактический объем сплавляемой древесины и подлежащая уплате, по конкретному водному объекту и конкретной лицензии. Значение показателя по этой строке определяется следующим образом: стр. 080 = стр. 050 х стр. 060 х стр. 070 : 100. Если водопользователь осуществлял в налоговом периоде на одном и том же водном объекте сплав леса на различные расстояния, разд. 2.4 он должен заполнять применительно к каждому расстоянию сплава. Рассмотрим на примере порядок заполнения декларации по водному налогу.
Пример заполнения декларации
Деревообрабатывающий комбинат ЗАО "Домстрой" (код деятельности по ОКВЭД 20.10.3, ИНН 3407648881, КПП 340701001) осуществляет забор воды из подземных вод бассейна реки Волги в Волгоградской области (код ОКАТО 18425). Вода используется для производственных нужд и для снабжения населения. Забор воды производится на основании лицензии ВОЛ; 06475; ТР2ЗО. Территориальный орган Росводоресурсов установил комбинату годовой лимит по забору воды для производственных нужд - 7200 тыс. куб. м, для отпуска населению - 5000 тыс. куб. м. Налоговая база ЗАО "Домстрой" за IV квартал 2005 г. составила: 1) использовано воды для производственных нужд - 2600 тыс. куб. м. Налоговая ставка (п. 1 ст. 333.12 НК РФ) равна 348 руб/1 тыс. куб. м забора воды (Поволжский экономический район, бассейн реки Волги); 2) отпущено для водоснабжения населения - 1700 тыс. куб. м. Налоговая ставка равна 70 руб/1 тыс. куб. м забора воды. В составе декларации за IV квартал 2005 г. ЗАО "Домстрой" должно представить титульный лист, разд. 1 и разд. 2.1. При этом разд. 2.1 должен быть представлен на двух листах. Один лист должен быть заполнен по воде, использованной для производственных нужд. Второй лист - по воде, отпущенной населению. Бухгалтер деревообрабатывающего комбината заполнит декларацию в следующей последовательности: разд. 2.1, разд. 1, титульный лист.
Раздел 2.1
Сначала он заполнит разд. 2.1 по воде, использованной для производственных нужд. В нем бухгалтер ЗАО "Домстрой" отразит следующие показатели: - по строке 010 он укажет КБК 182 1 07 03000 01 1000 110; - по строке 020 - код по ОКАТО 18425; - по строке 025 - наименование водного объекта - река Волга; - по строке 030 - серию, номер и вид лицензии на водопользование (забор воды): ВОЛ; 06475; ТР2ЗО; - по строке 040 код водопользования - 12061; - по строке 050 код цели забора воды - 3 (иные цели); - по строке 060 - лимит водопользования для целей налогообложения в расчете на квартал - 1800 тыс. куб. м (годовой лимит 7200 тыс. куб. м : 4); - по строке 070 - фактический объем забранной воды - 2600 тыс. куб. м; - по строке 080 - фактический объем забранной воды в пределах лимита - 1800 тыс. куб. м (7200 тыс. куб. м : 4); - по строке 090 - фактический объем забранной воды сверх установленного лимита - 800 тыс. куб. м (2600 тыс. куб. м - 1800 тыс. куб. м); - по строке 100 - налоговую ставку (для забора воды в пределах лимита) - 348 руб/тыс. куб. м забора воды); - по строке 110 - налоговую ставку (для забора воды сверх лимита) - 1740 руб/тыс. куб. м (348 руб/тыс. куб. м х 5); - по строке 120 - сумму налога, исчисленную за фактический объем забранной воды, которая равна 1800 тыс. куб. м х 348 руб/тыс. куб. м + 800 тыс. куб. м х 1740 руб/тыс. куб. м = 626 400 руб. + 1 392 000 руб. = 2 018 400 руб. Затем бухгалтер ЗАО "Домстрой" заполнит разд. 2.1 по воде, отпущенной для водоснабжения населения. В строках 010 - 040 он отразит те же данные, что и в предыдущем разд. 2.1. В остальных строках он укажет: - по строке 050 - код цели забора воды - 1 (водоснабжение населения); - по строке 060 - лимит водопользования в расчете на квартал - 1250 тыс. куб. м (годовой лимит 5000 тыс. куб. м : 4); - по строке 070 - фактический объем воды, отпущенной населению, -1700 тыс. куб. м; - по строке 080 - фактический объем отпущенной воды в пределах лимита - 1250 тыс. куб. м (5000 тыс. куб. м : 4); - по строке 090 - фактический объем воды, отпущенной населению сверх установленного лимита, - 450 тыс. куб. м (1700 тыс. куб. м - 1250 тыс. куб. м). Забор воды для водоснабжения населения в пределах лимита и сверх него облагается по одинаковой ставке. Поэтому по строкам 100 и 110 указывается значение 70 руб. По строке 120 отражается сумма налога, исчисленная за фактический объем воды, отпущенной населению. Она равна: 1250 тыс. куб. м х 70 руб/тыс. куб. м + 50 тыс. куб. м х 70 руб/тыс. куб. м = 119 000 руб.
Раздел 1
После разд. 2.1 заполняется разд 1. По строке 10 бухгалтер ЗАО "Домстрой" ставит прочерк. По другим строкам этого раздела он указывает следующие данные: - по строке 020 разд. 1 - КБК 182 1 07 03000 01 1000 110; - по строке 030 - код по ОКАТО по местонахождению объекта налогообложения - 18425; - по строке 040 - общую сумму налога, исчисленную в двух листах разд. 2.1: 2 018 400 руб. + 119 000 руб. = 2 137 400 руб. Таким образом, ЗАО "Домстрой" должно уплатить за IV квартал 2005 г. водный налог в сумме 2 137 400 руб. В нижней части листа разд. 1 следует расписаться работникам организации, подписавшим титульный лист декларации.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО "Домстрой" указывает ИНН и КПП организации. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "N квартала" - 04. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, полное наименование организации - Закрытое акционерное общество "Домстрой", основной государственный регистрационный номер (ОГРН), а также код из ОКВЭД. Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на _ страницах" указывается 004. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ЗАО "Домстрой". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц и дата подписания декларации. Пример заполнения декларации по водному налогу см. на с. 251 - 254.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|3|4|0|7|6|4|8|8|8|1| | |
| 51072018 <*> L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |3|4|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1151072| |
| | |
| Налоговая декларация | |
| по водному налогу | |
| | |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий | |
|(через дробь номер корректировки) | |
|Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации: | |
|за квартал — 3 | |
| | |
|Вид доку— ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ N квартала ——T—¬ Отчетный ——T—T—T—¬ | |
|мента |1|/| | период |3| |0|4| год |2|0|0|5| | |
| L—— L—— L—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| | |
| Межрайонную инспекцию ФНС России по Волгоградской области ——T—T—T—¬ | |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |3|4|0|7| | |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— | |
| | |
| по местонахождению объекта налогообложения | |
| | |
|По месту нахождения российской ——¬ обособленного ——¬ физического лица ——¬ | |
|(жительства) организации |V| подразделения | | | | | |
| L—— российской L—— L—— | |
| организации | |
|По месту осуществления отделение ——¬ | |
|деятельности иностранной иностранной | | | |
|организации через: организации L—— | |
| (нужное отметить знаком V) | |
| | |
| Закрытое акционерное общество "Домстрой" | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————| |
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество физического лица) | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Основной государственный регистрационный номер для |1|2|8|8|6|0|0|0|0|4|2|4|1| | |
|организации (ОГРН) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
|Код из Общероссийского классификатора видов ——T—¬ ——T—¬ ——T—¬ | |
|экономической деятельности (ОКВЭД) |2|0| |1|0| |3|1| | |
| L—+——.L—+——.L—+—— | |
| | |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ | |
|Данная налоговая декларация составлена на |0|0|4| страницах подтверждающих |—|—|—| листах| |
| L—+—+—— документов или L—+—+—— | |
| их копий на | |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+ |
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа | |
|указанных в настоящей декларации, | | |
|подтверждаю: | | |
|Для организации |Сведения о представлении налоговой декларации | |
| Сомов Иван Иванович | | |
|Руководитель —————————————————————————————| | |
| Фамилия, Имя, Отчество |Данная декларация представлена (нужное отметить| |
| (полностью) |знаком V) | |
| | ——¬ ——¬ уполномочен— ——¬ | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |лично | | по почте | | ным предста— | | | |
|ИНН <**> |3|4|0|7|0|3|8|0|0|6|6|7| | L—— L—— вителем L—— | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | | |
| Сомов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| | |
|Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6|| ——T—T—¬ | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | | | |
| Макарова Анна Сергеевна| L—+—+—— | |
|Главный бухгалтер ————————————————————————| | |
| Фамилия, Имя, Отчество | | |
| (полностью) | | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |с приложением подтверждающих ——T—T—¬ | |
|ИНН <**> |3|4|0|6|3|0|6|1|0|3|4|4| |документов на | | | | листах | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—+—+—— | |
| Макарова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
|Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6||декларации | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| МП | | |
| | ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | | |
| | L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | ——¬ | |
| |Категория налогоплательщика | | | |
| | L—— | |
| | 1 — крупнейший, | |
| | 2 — основной, | |
|Для физического лица | 3 — прочие | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| | |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | || __________________ ______________ | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| Фамилия, И.О. Подпись | |
| | |
| ———————————————————————————————— | |
| <*> В случае отсутствия ИНН физического лица следует заполнить сведения о физическом| |
|лице на странице 2 титульного листа налоговой декларации. | |
| <**> В случае отсутствия ИНН руководителя и главного бухгалтера следует заполнить: ФИО,| |
|телефон, сведения о документе, удостоверяющем личность, и адресе места жительства в| |
|Российской Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации. | |
+—¬ | ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|3|4|0|7|6|4|8|8|8|1| | |
| 51072032 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |3|4|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| Форма по КНД 1151072| |
| Раздел 00001| |
| | |
| Раздел 1. СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ ПО МЕСТОНАХОЖДЕНИЮ | |
| ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА) | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
|Наименование соглашения ———————————————————————————————————————¬ | |
|о разделе продукции (для | | | |
|участков недр, предостав— 010 | — | | |
|ленных в пользование на | | | |
|условиях СРП) L——————————————————————————————————————— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код бюджетной классификации 020 |1|8|2|1|0|7|0|3|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 030 |1|8|4|2|5|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 040 | | | | | | | | |2|1|3|7|4|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 030 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 030 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 030 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 030 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 030 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 030 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| | |
| Руководитель | |
| Сомов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись ——————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| Главный бухгалтер | |
| Макарова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись ——————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| Физическое лицо | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись ___________ Дата | | | | | | | | | | | | |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|3|4|0|7|6|4|8|8|8|1| | |
| 51072049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |3|4|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| Форма по КНД 1151072| |
| Раздел 00021| |
| | |
| Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ВОДНОГО НАЛОГА | |
| | |
| Раздел 2.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ВОДНОГО НАЛОГА | |
| ПРИ ЗАБОРЕ ВОДЫ ИЗ ВОДНОГО ОБЪЕКТА | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|7|0|3|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |1|8|4|2|5|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ————————————————————————————————————————¬ | |
| | | | |
|Водный объект (наименование) 025 |река Волга | | |
| | | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|Лицензия на водопользование ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|(серия, номер, вид лицензии) 030 |В|О|Л|;|0|6|4|7|5|;|Т|Р|2|З|О| | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—¬ | |
|Код водопользования 040 |1|2|0|6|1| | |
| L—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——¬ | |
|Код цели забора воды 050 |3| | |
| L—— | |
| | |
| ————————————————————————————————————————¬ | |
|Лимит водопользования 060 |1800 | | |
|(тыс. куб. м) L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|Объем воды, забранной из ————————————————————————————————————————¬ | |
|водного объекта (тыс. куб. м) 070 |2600 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|в том числе: | |
| | |
|в пределах установленного ————————————————————————————————————————¬ | |
|лимита 080 |1800 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|сверх установленного ————————————————————————————————————————¬ | |
|лимита 090 |800 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|Налоговая ставка (руб.): | |
| | |
|при заборе в пределах ————————————————————————————————————————¬ | |
|установленного лимита 100 |348 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|при заборе сверх ————————————————————————————————————————¬ | |
|установленного лимита 110 |1740 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 120 | | | | | | | | |2|0|1|8|4|0|0| | |
|(стр. 120 = стр. 080 х L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|стр. 100 + стр. 090 х | |
|стр. 110) | |
+—¬ | ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|3|4|0|7|6|4|8|8|8|1| | |
| 51072049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |3|4|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| Форма по КНД 1151072| |
| Раздел 00021| |
| | |
| Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ВОДНОГО НАЛОГА | |
| | |
| Раздел 2.1. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ ВОДНОГО НАЛОГА | |
| ПРИ ЗАБОРЕ ВОДЫ ИЗ ВОДНОГО ОБЪЕКТА | |
| | |
| Показатели Код Значения показателей | |
| строки | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|7|0|3|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |1|8|2|2|5|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ————————————————————————————————————————¬ | |
| | | | |
|Водный объект (наименование) 025 |река Волга | | |
| | | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|Лицензия на водопользование ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|(серия, номер, вид лицензии) 030 |В|О|Л|;|0|6|4|7|5|;|Т|Р|2|З|О| | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—¬ | |
|Код водопользования 040 |1|2|0|6|1| | |
| L—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——¬ | |
|Код цели забора воды 050 |1| | |
| L—— | |
| | |
| ————————————————————————————————————————¬ | |
|Лимит водопользования 060 |1250 | | |
|(тыс. куб. м) L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|Объем воды, забранной из ————————————————————————————————————————¬ | |
|водного объекта (тыс. куб. м) 070 |1700 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|в том числе: | |
| | |
|в пределах установленного ————————————————————————————————————————¬ | |
|лимита 080 |1250 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|сверх установленного ————————————————————————————————————————¬ | |
|лимита 090 |450 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|Налоговая ставка (руб.): | |
| | |
|при заборе в пределах ————————————————————————————————————————¬ | |
|установленного лимита 100 |70 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|при заборе сверх ————————————————————————————————————————¬ | |
|установленного лимита 110 |70 | | |
| L———————————————————————————————————————— | |
| | |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|уплате (руб.) 120 | | | | | | | | |1|1|9|9|0|0|0| | |
|(стр. 120 = стр. 080 х L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
|стр. 100 + стр. 090 х | |
|стр. 110) | |
+—¬ | ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
Налог на имущество организаций
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог на имущество организаций взимается в соответствии с гл. 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ (далее - гл. 30 НК РФ) <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 30 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 г. Федеральным законом от 11.11.2003 N 139-ФЗ.
Он является региональным налогом и обязателен к уплате на территории того субъекта РФ, где принят соответствующий региональный закон. Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие как объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, предельный размер налоговой ставки и порядок исчисления налога, установлены непосредственно гл. 30 НК РФ. Законодательные (представительные) органы власти субъекта РФ в законодательных актах должны определить только те элементы налога, право на которые им прямо предоставлено Кодексом: - размер налоговой ставки; - дифференцированные ставки и их размер в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества; - дополнительные льготы по налогу; - порядок и сроки уплаты налога; - форму отчетности по налогу. Законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе: - не устанавливать отчетные периоды; - предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу. В соответствии со ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество организаций признаются: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства; - иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне Российской Федерации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Российские организации являются плательщиками налога на имущество, если они имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения. Иностранные организации признаются плательщиками налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации: - если осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 Налогового кодекса; - если имеют в Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности, но не осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, если имеют в РФ объекты недвижимого имущества, не относящегося к деятельности в Российской Федерации, осуществляемой через постоянное представительство; - если осуществляют деятельность в Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ, и имеют в Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации объекты недвижимого имущества, принадлежащие им на праве собственности. В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Что же относится к движимому и недвижимому имуществу? Согласно ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. Кроме того, к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Под движимым имуществом подразумеваются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. В целях исчисления налога на имущество указанные иностранные организации обязаны обеспечить учет основных средств в соответствии с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета. При этом иностранные организации, которые только начинают вести учет в соответствии с требованиями п. 2 ст. 374 НК РФ, принимают основные средства к учету по остаточной стоимости, сформированной до вступления в силу гл. 30 НК РФ. Объектом налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности. Как сказано выше, не все движимое и недвижимое имущество является объектом налогообложения налогом на имущество организаций, а только учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Таким образом, для признания движимого и недвижимого имущества объектом налогообложения налогом на имущество должны соблюдаться два условия: - признание указанного имущества основными средствами; - факт нахождения данных основных средств на балансе организации в соответствии с требованиями ведения бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации регламентируется Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми документами, действие которых распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а в целях гл. 30 НК РФ - и на иностранные организации, осуществляющие деятельность через свои представительства. Ведение бухгалтерского учета основных средств регулируется следующими нормативными документами: - Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н; - Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01); - Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств); - Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение 10 Порядка учета основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, утвержденного Банком России от 05.12.2002 N 205-П); - Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н. Не относятся к объектам налогообложения согласно п. 4 ст. 374 НК РФ следующие объекты основных средств: - земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); - имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации. В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы основные средства включаются в расчет по их остаточной стоимости, сформированной в порядке, предусмотренном правилами ведения бухгалтерского учета и утвержденном в учетной политике организации. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого отчетного (налогового) периода. Начисление амортизации (определение величины износа) производится налогоплательщиком исходя из срока полезного использования, который определяется при постановке объекта на учет, а также исходя из способа начисления амортизации, выбранного организацией в соответствии с ПБУ 6/01. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Для определения срока полезного использования объекта основных средств можно руководствоваться Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР", которое в настоящее время не отменено. Для определения срока полезного использования по объектам основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 1 января 2002 г., организация также может применять Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год производить переоценку однородных групп объектов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом если организация один раз приняла решение о переоценке, то в дальнейшем переоценка должна проводиться регулярно по данной группе объектов. В соответствии с п. 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года исходя из установленного организацией срока их полезного использования. Для целей налогообложения налогом на имущество указанные организации определяют сумму износа ежемесячно как 1/12 годовой суммы износа. Указанный порядок определения налоговой базы установлен для российских организаций и для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, по имуществу, используемому ими в этой деятельности. Что касается объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, то налоговой базой по данным объектам признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации. Порядок определения налоговой базы установлен ст. 376 НК РФ, при применении которой необходимо учитывать, что налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, находящегося по месту нахождения: - организации; - каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; - каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации и вне места нахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; - имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Таким образом, налоговая база по недвижимому имуществу определяется по месту его фактического нахождения. Порядок включения в налоговую базу по налогу на имущество движимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, зависит от предусмотренного учетной политикой организации порядка отражения его стоимости на балансе (организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс). Признаваемое объектами основных средств движимое имущество обособленных подразделений, не имеющих отдельного баланса, включается в налоговую базу по месту нахождения организации (в случае нахождения указанного имущества на балансе организации) либо по месту нахождения обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, если указанное имущество учитывается на их балансе. В соответствии со ст. 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в следующем порядке. По итогам отчетного периода налогоплательщики рассчитывают среднюю стоимость имущества и исходя из этой средней стоимости исчисляют авансовый платеж по налогу. По окончании налогового периода должна быть рассчитана среднегодовая стоимость имущества, которая будет базой для исчисления суммы налога за год. Среднегодовая (средняя) стоимость признаваемого объектом налогообложения имущества за отчетный (налоговый) период определяется путем деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и 1-е число следующего за отчетным (налоговым) периодом месяца, на количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде, увеличенное на единицу. Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, указанного в п. 2 ст. 375 НК РФ, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база в отношении недвижимого имущества, находящегося одновременно в разных субъектах Российской Федерации либо в субъекте Российской Федерации и территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации исходя из доли балансовой стоимости имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). При этом доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. Налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к их деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Доля инвентаризационной стоимости недвижимого имущества иностранной организации, приходящаяся на территорию соответствующего субъекта Российской Федерации (территориального моря, континентального шельфа или исключительной экономической зоны Российской Федерации), также определяется налогоплательщиками самостоятельно. В соответствии с п. 2 ст. 55 НК РФ, если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Таким образом, первым налоговым периодом по налогу на имущество для вновь созданных организаций является период времени с даты государственной регистрации до конца данного года. При расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества в данном случае следует учитывать, что гл. 30 НК РФ не предусмотрен особый порядок определения среднегодовой (средней) стоимости имущества такими организациями. По ним применяется общий порядок, предусмотренный п. 4 ст. 376 НК РФ. Это значит, что, например, при составлении декларации за налоговый период (календарный год) среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января и каждое первое число всех остальных месяцев налогового периода, а также на 1 января следующего налогового периода. При этом стоимость имущества на 1-е число месяцев до момента создания организации признается равной нулю.
Пример. ООО "Элегия" было создано в мае 2005 г. При составлении декларации за 2005 г. среднегодовая стоимость имущества организации определяется как частное от деления на 13 суммы остаточной стоимости имущества на 1 июня 2005 г., 1 июля 2005 г., 1 августа 2005 г., 1 сентября 2005 г., 1 октября 2005 г., 1 ноября 2005 г., 1 декабря 2005 г. и 1 января 2006 г. При этом стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля и 1 мая принимается равной нулю.
В аналогичном порядке должны быть рассчитаны среднегодовая стоимость и сумма налога в случае ликвидации организации до конца календарного года. Налог рассчитывается по ставкам, которые устанавливаются законами субъектов РФ. Они не могут превышать максимальную ставку, предусмотренную в Налоговом кодексе, - 2,2%. При этом ст. 380 НК РФ регионам дано право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков (например, руководствуясь отраслевым признаком) и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Дифференцированные налоговые ставки могут устанавливаться, например, в отношении отдельных видов основных средств (видов движимого и недвижимого имущества). Положения, установленные гл. 30 НК РФ, являются положениями прямого действия, поэтому они обязательны при взимании налога на имущество организаций на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Это значит, что льготы по налогу, предусмотренные ст. 381 НК РФ, должны применяться на территории всех субъектов Российской Федерации в порядке, установленном Кодексом, вне зависимости от их упоминания в законах субъектов Российской Федерации. Помимо названных льгот субъекты РФ могут на своих территориях вводить дополнительные льготы и определять основания для их использования (п. 2 ст. 372 НК РФ). При расчете среднегодовой (средней) стоимости льготируемого имущества организации учитывают подлежащее освобождению имущество по состоянию на первое число месяца, следующего за месяцем возникновения права на льготу по данному имуществу (месяцем постановки на учет подлежащего освобождению имущества). При утрате в течение налогового периода права на льготу по налогу исключение имущества из состава, подлежащего освобождению при расчете среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за отчетный (налоговый) период, производится начиная с первого числа месяца, следующего за утратой права на льготу по налогу. Начисленные авансовые платежи по налогу в течение налогового периода подлежат уплате в бюджет по срокам, которые установлены законами субъектов Российской Федерации о налоге на имущество организаций. При этом законом субъекта РФ может быть предусмотрено, что авансовые платежи в течение налогового периода не уплачиваются. Такое положение закрепляется законом субъекта РФ как в отношении всех налогоплательщиков, так и в отношении их отдельных категорий. Сумма авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, рассчитывается следующим образом. Нужно среднюю стоимость имущества, исчисленную за отчетный период, умножить на ставку налога и разделить на 4. Сумма авансового платежа по объектам недвижимого имущества иностранных организаций, налоговой базой по которым признается инвентаризационная стоимость, определяется следующим образом. Нужно инвентаризационную стоимость объекта по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умножить на ставку налога и разделить на 4. По окончании налогового периода в срок, установленный законом субъекта РФ, налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисляемую как разница между начисленной суммой налога за налоговый период и суммой начисленных авансовых платежей в течение налогового периода. Обязанности российской организации в отношении имущества, находящегося на ее балансе, по уплате налога в бюджет могут быть выполнены в следующем порядке: - если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления части суммы налога в бюджет субъекта Российской Федерации и части - в бюджеты муниципальных образований, налог уплачивается отдельным платежным поручением по каждому муниципальному образованию с указанием соответствующего кода ОКАТО; - если законом субъекта РФ установлен порядок зачисления суммы налога только в бюджет субъекта Российской Федерации (без распределения по муниципальным образованиям), налог уплачивается одним платежным поручением по субъекту Российской Федерации с указанием кода ОКАТО по месту уплаты.
Порядок представления декларации
Если форма отчетности региональным законодательством не установлена, используется форма, разработанная МНС (с 2004 г. - ФНС) России. Форма декларации <*> по налогу на имущество организаций и Инструкция по ее заполнению (далее - Инструкция) утверждены Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.
————————————————————————————————
<*> Эта форма декларации применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
Налоговую декларацию по итогам налогового периода (года) налогоплательщики представляют не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 386 НК РФ). Декларация представляется в налоговые органы: - по месту нахождения российской организации; - по месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство; - по месту нахождения обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс; - по месту нахождения недвижимого имущества. По общему правилу по каждому месту уплаты налога подается отдельная декларация. В налоговый орган, курирующий территории нескольких муниципальных образований с разными кодами ОКАТО, представляется одна декларация с заполнением разделов, в которых указываются суммы налога, подлежащие уплате по соответствующему коду ОКАТО в бюджет муниципальных образований. Региональным законодательством может быть предусмотрено, что налог на имущество организаций зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований. В этом случае организация может представить в налоговый орган единую декларацию по всему имуществу, облагаемому этим налогом на территории данного субъекта РФ. Если же законодательством субъекта Российской Федерации установлено, что налог зачисляется в бюджет субъекта Российской Федерации и в бюджеты муниципальных образований, организация имеет право представлять единую декларацию по всему имуществу, подлежащему налогообложению на территории данного муниципального образования. Следует иметь в виду, что декларация заполняется только в отношении имущества, являющегося объектом налогообложения. Поэтому организация, имеющая на балансе имущество, не являющееся объектом налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ, при заполнении декларации его стоимость не указывает. Не указывается при заполнении декларации также стоимость имущества, используемого в деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, так как данное имущество не облагается налогом в соответствии с гл. 26.3 НК РФ. Однако следует иметь в виду, что организации, имеющие на балансе только не облагаемое налогом имущество, должны представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций в общеустановленном порядке. Декларация включает в себя: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"; - разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства"; - разд. 3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство"; - разд. 4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации)"; - разд. 5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества". Состав налоговой декларации у налогоплательщиков может быть разным. Он варьируется в зависимости от категории налогоплательщика, места нахождения имущества, наличия льготируемого имущества и других факторов. В п. 1.3 Инструкции приведены все возможные варианты формирования декларации по составу входящих в нее листов. Для удобства мы свели возможные варианты состава декларации в табл. 1.
Таблица 1
Состав декларации по налогу на имущество
——————————————————T—————————————————————————————————————————————————¬
| Адреса | Состав декларации |
| представления +—————————T———————T———————T———————T———————T———————+
| |титульный|разд. 1|разд. 2|разд. 3|разд. 4|разд. 5|
| | лист | | | | <*> | <**> |
+—————————————————+—————————+———————+———————+———————+———————+———————+
|По месту | + | + | + | — | + | + |
|нахождения | | | | | | |
|российской | | | | | | |
|организации | | | | | | |
+—————————————————+—————————+———————+———————+———————+———————+———————+
|По месту | + | + | + | — | — | + |
|осуществления | | | | | | |
|иностранной | | | | | | |
|организацией | | | | | | |
|деятельности | | | | | | |
|через постоянное | | | | | | |
|представительство| | | | | | |
+—————————————————+—————————+———————+———————+———————+———————+———————+
|По месту | + | + | + | — | + | + |
|нахождения | | | | | | |
|обособленного | | | | | | |
|подразделения | | | | | | |
|российской | | | | | | |
|организации, | | | | | | |
|имеющего | | | | | | |
|отдельный баланс | | | | | | |
+—————————————————+—————————+———————+———————+———————+———————+———————+
|По месту | + | + | + | — | + | + |
|нахождения | | | | | | |
|недвижимого | | | | | | |
|имущества, если | | | | | | |
|оно находится по | | | | | | |
|месту нахождения | | | | | | |
|обособленного | | | | | | |
|подразделения | | | | | | |
|российской | | | | | | |
|организации, не | | | | | | |
|имеющего | | | | | | |
|отдельного | | | | | | |
|баланса | | | | | | |
+—————————————————+—————————+———————+———————+———————+———————+———————+
|По месту | + | + | + | — | + | + |
|нахождения | | | | | | |
|недвижимого | | | | | | |
|имущества, если | | | | | | |
|оно находится вне| | | | | | |
|места нахождения | | | | | | |
|российской | | | | | | |
|организации и | | | | | | |
|обособленных | | | | | | |
|подразделений | | | | | | |
+—————————————————+—————————+———————+———————+———————+———————+———————+
|По месту | + | + | — | + | — | — |
|нахождения | | | | | | |
|недвижимого | | | | | | |
|имущества, если | | | | | | |
|оно принадлежит | | | | | | |
|на праве | | | | | | |
|собственности | | | | | | |
|иностранной | | | | | | |
|организации и не | | | | | | |
|относится к ее | | | | | | |
|деятельности | | | | | | |
|через постоянное | | | | | | |
|представительство| | | | | | |
+—————————————————+—————————+———————+———————+———————+———————+———————+
|По месту | + | + | — | — | + | + |
|нахождения | | | | | | |
|недвижимого | | | | | | |
|имущества, если | | | | | | |
|оно входит в | | | | | | |
|состав Единой | | | | | | |
|системы | | | | | | |
|газоснабжения и | | | | | | |
|находится вне | | | | | | |
|места нахождения | | | | | | |
|российской | | | | | | |
|организации | | | | | | |
L—————————————————+—————————+———————+———————+———————+———————+————————
————————————————————————————————
<*> Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое входит в состав ЕСГС. В остальных случаях этот раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится недвижимое имущество, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и в территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ).<**> Раздел заполняется, если по месту сдачи декларации находится имущество, не облагаемое налогом на имущество.
Следует иметь в виду, что в некоторых случаях организация должна заполнить несколько разд. 2, и (или) разд. 3, и (или) разд. 4, и (или) разд. 5. Например, законодательством субъекта РФ установлено, что сумма налога зачисляется в бюджет субъекта РФ и бюджеты муниципальных образований. На территории этого субъекта РФ у организации в трех муниципальных образованиях имеется недвижимое имущество. Все три муниципальных образования курируются одним налоговым органом. Организация имеет право представлять в данный налоговый орган одну декларацию по указанному недвижимому имуществу, при этом заполнив три разд. 2 - каждый в отношении суммы налога, подлежащей зачислению по коду по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения недвижимого имущества. Раздел 5, например, должен быть заполнен по каждой налоговой льготе отдельно. Если организации предоставлена льгота в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, эта льгота должна отражаться организацией в разных листах разд. 5 (по одному листу на каждую ставку).
Порядок заполнения декларации
В основную расчетную часть декларации входят разд. 2 - 5. При этом для заполнения разд. 2, в котором производится расчет суммы налога, используются показатели, рассчитанные в разд. 3 - 5. Поэтому заполнение декларации целесообразно начинать с этих разделов. Потом нужно заполнить разд. 2. За ним разд. 1. Последним заполняется титульный лист. Рассмотрим порядок заполнения декларации.
Титульный лист
Титульный лист состоит из двух страниц. Страницу 1 титульного листа организации заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП (кода причины постановки на учет), присвоенного организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Организации, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций формы свидетельства о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом налоговом периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год. В ячейке "Налоговый (отчетный) период" в декларации за год указывается цифра 0. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в ___" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения" в зависимости от того, куда представляется декларация, в соответствующей ячейке ставится знак V. Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Иностранные организации указывают страну регистрации (инкорпорации) и страну постоянного местонахождения, а также код этих стран. Все налогоплательщики проставляют номер контактного телефона. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, своими подписями подтверждают руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченный представитель. Кроме подписи они указывают полностью свои фамилию, имя и отчество, а также ИНН (при его наличии) и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и категорию налогоплательщика. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа. Страница 2 титульного листа заполняется, только если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, подписавших декларацию. Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, вторая страница декларации заполняется по каждому лицу. На странице 2 титульного листа указываются: - фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем или главным бухгалтером или их уполномоченным представителем; - сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из Справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика". Этот Справочник приведен в конце Инструкции по заполнению декларации по налогу на имущество; - адрес места жительства в Российской Федерации на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъектов Российской Федерации в соответствии со Справочником, действующим в системе налоговых органов. Справочник приведен в конце Инструкции. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Сведения, указанные на странице 2, заверяются подписью одного из тех лиц, которые подтверждают достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.
Раздел 1
Количество листов разд. 1 зависит от количества КБК и кодов по ОКАТО. Этот раздел содержит два блока строк 010 - 040. Обычно организации заполняют один блок этих строк. Исключение составляют случаи: - если организация имеет имущество на территории нескольких муниципальных образований, курируемых одним налоговым органом, и подает единую налоговую декларацию по всему этому имуществу. Такая организация должна заполнить два блока строк 010 - 040 - по каждому коду ОКАТО с указанием отдельной суммы по каждому из этих кодов; - если организация представляет декларацию по имуществу в отношении сумм налога, подлежащих зачислению в бюджет по кодам КБК "Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в единую систему газоснабжения" и "Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в единую систему газоснабжения". В каждом блоке строк 010 - 040 разд. 1 указываются: по строке 010 - код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется сумма налога, отраженная по строке 030 данного блока. Как известно, с 1 января 2005 г. действуют новые коды бюджетной классификации, которые состоят из 20 знаков. Поскольку в форме декларации по налогу на имущество предусмотрено только семь ячеек, для правильного заполнения этой строки налогоплательщики могут самостоятельно добавить необходимое количество ячеек с тем, чтобы проставить новый 20-значный КБК. Об этом сказано в Письме ФНС России от 11.02.2005 N ММ-6-01/199@. В декларации за 2005 г. указываются КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в ЕСГС, зачисляется на код 182 1 06 02020 02 1000 110. Остальные организации указывают КБК - 182 1 06 02010 02 1000 110; по строке 020 - код по ОКАТО, по которому уплачивается сумма налога, указанная в строке 030 данного блока; по строке 030 - сумма налога, уплачиваемая в бюджет по месту представления декларации по соответствующим КБК и ОКАТО. В годовой декларации эта строка равна:
—————————————————————————————————————————————————————————————¬
|(строка 190 разд. 2 — (строка 210 разд. 2 + строка 230 |
|разд. 2)) + (строка 080 разд. 3 — строка 100 разд. 3) + |
|(строка 210 разд. 4 — (строка 230 разд. 4 + строка 250 |
|разд. 4)). |
L—————————————————————————————————————————————————————————————
Если полученный результат меньше нуля, по строке 030 ставится прочерк; по строке 040 указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам налогового периода. Значение этой строки определяется как разница между суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей по налогу, начисленных в течение налогового периода. Если в результате указанного расчета получилось отрицательное число, то его нужно проставить в строке 040 без знака "минус". Если это число положительное, то в строке 040 ставится прочерк.
Раздел 2
Этот раздел заполняют российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через свои постоянные представительства. Иностранные организации заполняют разд. 2 только по имуществу, которое относится к их деятельности через постоянные представительства. По недвижимому имуществу, не используемому в этой деятельности, заполняется разд. 3. Обратите внимание: если у организации на территории одного муниципального образования есть имущество, облагаемое по разным ставкам, разд. 2 надо заполнять отдельно по каждой ставке налога. Заполнение разд. 2 следует начинать с подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости имущества за налоговый (отчетный) период". В соответствующих строках по графам 3 и 4 в годовой декларации отражаются сведения об остаточной стоимости основных средств за налоговый период по состоянию на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. В графе 3 этого раздела указывается остаточная стоимость основных средств за налоговый период. В графе 4 отдельно выделяется остаточная стоимость недвижимого имущества. Обратите внимание: в этих графах не указывается остаточная стоимость основных средств, используемых в деятельности, переведенной на уплату ЕНВД. При составлении декларации за год в графах 3 и 4 заполняются строки 010 - 130. В строку 140 вписывается показатель среднегодовой стоимости имущества за налоговый период. Чтобы рассчитать показатель этой строки, нужно разделить на 13 сумму строк 010 - 130. По строке 150 отражается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за налоговый период. Значение этой строки берется из строки 160 разд. 5. При этом должны быть выполнены следующие требования. 1. Код по ОКАТО в строке 180 разд. 5 соответствует коду по ОКАТО в строке 240 разд. 2. 2. По строке 010 в ячейке "прочее имущество" разд. 5 стоит отметка. Обратите внимание: в разд. 2 указывается только прочее необлагаемое имущество. Данные об остальных видах необлагаемого имущества из соответствующих разд. 5 переносятся в разд. 4. 3. Налоговая ставка по строке 170 разд. 5 равна ставке, указанной в строке 180 разд. 2. Далее заполняется подраздел "Расчет суммы налога (авансового платежа по налогу)". В годовой декларации в данном подразделе разд. 2 заполняются все строки, кроме строки 200. Далее заполняется строка 160. В этой строке указывается показатель налоговой базы. Он рассчитывается как разность между среднегодовой стоимостью имущества за налоговый период и не облагаемого налогом имущества (строка 140 минус строка 150 данного раздела). По строке 170 отражается код налоговой льготы, установленной региональным законодательством в виде понижения налоговой ставки. Коды льгот даны в Классификаторе налоговых льгот, который приведен в п. 9 Инструкции. Если по имуществу, указываемому в разд. 2, льгота по налогу в виде снижения ставки не установлена, по строке 170 ставится прочерк. По строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта Российской Федерации по соответствующим видам имущества для данной категории налогоплательщиков. Если региональным законодательством установлены льготы для этого имущества в виде снижения ставки, по строке 180 отражается налоговая ставка с учетом предоставляемой льготы. По строке 190 указывается годовая сумма налога. Она исчисляется как произведение налоговой базы, рассчитанной по итогам года, и ставки налога. По строке 200 ставится прочерк. Эта строка заполняется только при расчете сумм авансовых платежей по налогу на имущество в течение года. В строке 210 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Она определяется как сумма значений строк 200 разд. 2 (с соответствующими кодами по ОКАТО и налоговыми ставками) налоговых расчетов по авансовым платежам за I квартал, полугодие и 9 месяцев. В строки 220 и 230 записываются код и сумма налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога, уплачиваемой в бюджет. Льгота устанавливается региональным законодательством для соответствующей категории налогоплательщиков. Эти строки заполняются на основании Классификатора налоговых льгот. Обратите внимание: в строке 170 указывается код налоговой льготы в виде уменьшения ставки налога, а в строке 220 - код льготы в виде уменьшения суммы налога. По строке 240 отражается код по ОКАТО, по которому перечисляется сумма налога.
Разделы 3 и 4
Раздел 3 заполняют иностранные организации, имеющие постоянные представительства, по недвижимости, не относящейся к деятельности через эти представительства. Кроме того, данный раздел заполняется, если недвижимое имущество, облагаемое налогом, принадлежит иностранной организации, не имеющей постоянного представительства. Раздел 4 заполняется, если недвижимое имущество: - входит в состав Единой системы газоснабжения (ЕСГС); - находится на территориях разных субъектов Российской Федерации; - находится на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне Российской Федерации). Организации, у которых есть разные виды имущества, разд. 4 заполняют отдельно по каждому виду.
Раздел 5
Данный раздел декларации по налогу на имущество заполняют только те налогоплательщики, у которых есть имущество, не облагаемое налогом в соответствии со ст. 381 НК РФ, и (или) имущество, льготируемое в соответствии с региональным законодательством. Обратите внимание: по льготам, установленным законом субъекта Российской Федерации в виде снижения ставки налога и в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, разд. 5 не заполняется. В случае если организация имеет право на указанные льготы, данные по ним учитываются организацией при заполнении разд. 2 и (или) разд. 4. Организации, у которых есть имущество, не подлежащее налогообложению и находящееся на территории разных муниципальных образований, по каждому коду ОКАТО заполняют отдельный разд. 5. Кроме того, разд. 5 заполняются отдельно по подлежащему льготированию: - недвижимому имуществу Единой системы газоснабжения (ЕСГС); - недвижимому имуществу российской организации, которое фактически находится на территориях разных субъектов РФ; - недвижимому имуществу, которое находится на территории субъекта РФ и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации); - прочему имуществу. В строке 010 налогоплательщик должен указать, по какому имуществу заполнен данный раздел. При этом в соответствующей ячейке ставится отметка V. По строке 020 указывается код льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в п. 9 Инструкции. В графе 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" отражается остаточная стоимость основных средств. В годовой декларации в этой графе заполняются строки 030 - 150. На основе данных графы 3 исчисляется среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом. Она отражается по строке 160. Для того чтобы определить показатель этой строки, нужно сумму строк 030 - 150 разделить на 13. По строке 170 указывается налоговая ставка, установленная региональным законодательством для данной категории налогоплательщиков по данному имуществу. По строке 180 указывается код по ОКАТО муниципального образования по месту нахождения необлагаемого имущества.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения декларации за 2005 г. на примере. Российская организация ООО "Ремонт-сервис" (ИНН 4022128445, КПП 402201001) занимается ремонтом и обслуживанием техники. Местонахождение организации - г. Боровск Калужской области (код ОКАТО 29 206 501 000). Организация не имеет обособленных подразделений и территориально обособленного недвижимого имущества. На балансе по месту нахождения организации имеется спортивный зал, используемый по назначению. Данные об остаточной стоимости имущества ООО "Ремонт-сервис", необходимые для расчета среднегодовой стоимости имущества за 2005 г., приведены в табл. 2.
Таблица 2
Остаточная стоимость основных средств
(руб.)
—————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
|По состоянию| Остаточная стоимость |
| на +———————————————————————————T———————————————————————+
| | Основные средства, | Имущество спортзала |
| | используемые для ремонта | (основные средства) |
| | и обслуживания техники | |
| +—————————————T—————————————+———————————T———————————+
| | всего | в том числе | всего |в том числе|
| | | недвижимое | | недвижимое|
| | | имущество | | имущество |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.01.2005 | 1 700 000 | 1 490 000 | 820 000 | 500 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.02.2005 | 1 570 000 | 1 460 000 | 800 000 | 490 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.03.2005 | 1 640 000 | 1 430 000 | 780 000 | 480 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.04.2005 | 1 510 000 | 1 380 000 | 760 000 | 470 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.05.2005 | 1 480 000 | 1 370 000 | 740 000 | 460 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.06.2005 | 1 360 000 | 1 320 000 | 720 000 | 450 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.07.2005 | 1 420 000 | 1 310 000 | 700 000 | 440 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.08.2005 | 1 590 000 | 1 300 000 | 680 000 | 430 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.09.2005 | 1 500 000 | 1 280 000 | 660 000 | 420 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.10.2005 | 1 420 000 | 1 260 000 | 640 000 | 410 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.11.2005 | 1 350 000 | 1 240 000 | 620 000 | 400 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.12.2005 | 1 490 000 | 1 380 000 | 600 000 | 390 000 |
+————————————+—————————————+—————————————+———————————+———————————+
|01.01.2006 | 1 430 000 | 1 310 000 | 580 000 | 380 000 |
L————————————+—————————————+—————————————+———————————+————————————
Законом Калужской области от 10.11.2003 N 263-ОЗ "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон N 263-ОЗ) налоговая ставка установлена в размере 2,2%. По итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев организацией были исчислены и уплачены авансовые платежи по налогу: - за I квартал 2005 г. в сумме 8828 руб.; - за полугодие 2005 г. в сумме 8391 руб.; - за 9 месяцев 2005 г. в сумме 8354 руб. Исходя из условий примера в состав декларации должны войти: - титульный лист; - разд. 1; - разд. 2, заполняемый по имуществу, подлежащему налогообложению; - разд. 5, заполняемый по не облагаемому налогом (освобождаемому от уплаты налога) имуществу, так как у организации есть льготируемое имущество.
Раздел 5
Заполнение декларации начинаем с разд. 5, данные из которого используются при заполнении разд. 2. По строке 010 в ячейке "прочее имущество" ставится отметка V, поскольку спортивный зал не относится ни к недвижимому имуществу ЕСГС, ни к недвижимости, находящейся на территориях разных регионов. В строке 020 указывается код налоговой льготы по Классификатору налоговых льгот, приведенному в Инструкции по заполнению налоговой декларации. В нашем примере льгота предоставляется организации в соответствии с п. 7 ст. 381 НК РФ, следовательно, код налоговой льготы - 2010229. Теперь нужно заполнить строки 030 - 150 графы 3 подраздела "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества за налоговый (отчетный) период" разд. 5. Данные для этой графы берем из графы 4 табл. 2. По строке 160 указывается среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества за 2005 г. Показатель этой строки исчисляется так: (820 000 руб. + 800 000 руб. + 780 000 руб. + 760 000 руб. + 740 000 руб. + 720 000 руб. + 700 000 руб. + 680 000 + 660 000 + 640 000 + 620 000 + 600 000 + 580 000) : 13 = 700 000 руб. В строку 170 вписывается налоговая ставка, установленная в регионе по данному виду имущества для данной категории налогоплательщиков, - 2,2%. В строке 180 отражается код ОКАТО по месту нахождения имущества, не облагаемого налогом. Теперь можно заполнить разд. 2.
Раздел 2
В нашем примере все имущество организации облагается налогом по ставке 2,2%. Поэтому этот раздел заполняется в целом по всем основным средствам, имеющимся у организации. Это имущество, используемое для ремонта и обслуживания техники, и имущество спортивного зала. В строках 010 - 130 графы 3 указывается остаточная стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Для этого складываются значения граф 2 и 4 табл. 2 по состоянию на соответствующие даты. Остаточная стоимость основных средств составит: - на 1 января 2005 г. - 2 520 000 руб. (1 700 000 руб. + 820 000 руб.); - на 1 февраля 2005 г. - 2 370 000 руб. (1 570 000 руб. + 800 000 руб.); - на 1 марта 2005 г. - 2 420 000 руб. (1 640 000 руб. + 780 000 руб.); - на 1 апреля 2005 г. - 2 270 000 руб. (1 510 000 руб. + 760 000 руб.); - на 1 мая 2005 г. - 2 220 000 руб. (1 480 000 руб. + 740 000 руб.); - на 1 июня 2005 г. - 2 080 000 руб. (1 360 000 руб. + 720 000 руб.); - на 1 июля 2005 г. - 2 120 000 руб. (1 420 000 руб. + 700 000 руб.); - на 1 августа 2005 г. - 2 270 000 руб. (1 590 000 руб. + 680 000 руб.); - на 1 сентября 2005 г. - 2 160 000 руб. (1 500 000 руб. + 660 000 руб.); - на 1 октября 2005 г. - 2 060 000 руб. (1 420 000 руб. + 640 000 руб.); - на 1 ноября 2005 г. - 1 970 000 руб. (1 350 000 руб. + 620 000 руб.); - на 1 декабря 2005 г. - 2 090 000 руб. (1 490 000 руб. + 600 000 руб.); - на 1 января 2006 г. - 2 010 000 руб. (1 430 000 руб. + 580 000 руб.). В графе 4 отдельно выделяем остаточную стоимость недвижимости. Для этого складываем значения граф 3 и 5 табл. 2. Остаточная стоимость недвижимости составит: - на 1 января 2005 г. - 1 990 000 руб. (1 490 000 руб. + 500 000 руб.); - на 1 февраля 2005 г. - 1 950 000 руб. (1 460 000 руб. + 490 000 руб.); - на 1 марта 2005 г. - 1 910 000 руб. (1 430 000 руб. + 480 000 руб.); - на 1 апреля 2005 г. - 1 850 000 руб. (1 380 000 руб. + 470 000 руб.); - на 1 мая 2005 г. - 1 830 000 руб. (1 370 000 руб. + 460 000 руб.); - на 1 июня 2005 г. - 1 770 000 руб. (1 320 000 руб. + 450 000 руб.); - на 1 июля 2005 г. - 1 750 000 руб. (1 310 000 руб. + 440 000 руб.); - на 1 августа 2005 г. - 1 730 000 руб. (1 300 000 руб. + 430 000 руб.); - на 1 сентября 2005 г. - 1 700 000 руб. (1 280 000 руб. + 420 000 руб.); - на 1 октября 2005 г. - 1 670 000 руб. (1 260 000 руб. + 410 000 руб.); - на 1 ноября 2005 г. - 1 640 000 руб. (1 240 000 руб. + 400 000 руб.); - на 1 декабря 2005 г. - 1 770 000 руб. (1 380 000 руб. + 390 000 руб.); - на 1 января 2006 г. - 1 690 000 руб. (1 310 000 руб. + 380 000 руб.). Далее подсчитываем среднегодовую стоимость имущества за 2005 г. Для этого складываем все значения по графе 3 и делим на 13: (2 520 000 руб. + 2 370 000 руб. + 2 420 000 руб. + 2 270 000 руб. + 2 220 000 руб. + 2 080 000 руб. + 2 120 000 руб. + 2 270 000 руб. + 2 160 000 руб. + 2 060 000 руб. + 1 970 000 руб. + 2 090 000 руб. + 2 010 000 руб.) : 13 = 2 196 923 руб. Полученное значение среднегодовой стоимости имущества вписывается в строку 140. В строке 150 отражается среднегодовая стоимость имущества, не облагаемого налогом. Значение для этой строки берем из строки 160 разд. 5, поскольку содержание этого раздела отвечает всем необходимым требованиям: - коды по ОКАТО в разд. 2 и разд. 5 одинаковы; - по строке 010 в ячейке "прочее имущество" разд. 5 стоит отметка; - налоговые ставки в обоих разделах одинаковы. Показатель этой строки составляет 700 000 руб. В строке 160 отражается значение налоговой базы, которое рассчитывается как разница значений строк 140 и 150. В нашем примере налоговая база равна: 2 196 923 руб. - 700 000 руб. = 1 496 923 руб. Строка 170 остается незаполненной, так как в нашем примере для нее нет значений. Законом Калужской области о налоге на имущество льгота в виде снижения ставки для данной категории налогоплательщиков не предусмотрена. В строке 180 отражается налоговая ставка, установленная законом субъекта РФ для данного имущества, - 2,2%. По строке 190 указывается сумма налога за налоговый период. Для этого налоговую базу (строка 160) умножаем на налоговую ставку (строка 180) и делим на 100. Сумма налога на имущества у ООО "Ремонт-Сервис" за 2005 г. равна: 1 496 923 руб. х 2,2 : 100 = 32 932 руб. В строке 200 в декларации за налоговый период ставится прочерк. По строке 210 отражается сумма авансовых платежей, исчисленных за отчетные периоды (I квартал, полугодие и 9 месяцев) 2005 г. По условиям примера эта сумма равна: 8828 руб. + 8391 руб. + 8354 руб. = 25 573 руб. Затем заполняется строка 240. Значения для строк 220 и 230 в нашем примере отсутствуют. В строке 240 указываем код ОКАТО по месту нахождения организации. Теперь можно заполнить разд. 1.
Раздел 1
В нашем примере весь налог уплачивается по одному коду ОКАТО и одному КБК, поэтому в разд. 1 заполняется один блок строк 010 - 040. По строке 010 указывается код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет. С 1 января 2006 г. применяются КБК, которые утверждены Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. По этим КБК зачисляются платежи, подлежащие уплате в бюджет в 2006 г., включая по декларациям за 2005 г. Коды по налогу на имущество, предусмотренные этим Приказом, по сравнению с КБК, действующими в 2005 г., не изменились. Поэтому в этой строке указывается КБК 182 1 06 02010 02 1000 110. По строке 020 ставится код ОКАТО. По строке 030 указывается сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам года. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за налоговый период, и суммами авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода. Это разность строк 190 и 210 разд. 2 декларации. В нашем примере сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 2005 г., равна: 32 932 руб. - 25 573 руб. = 7359 руб. Эта сумма отражается по строке 030 разд. 1. В нижней части разд. 1 одно из должностных лиц организации должно подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в разделе. Исчисленную сумму налога следует заплатить в бюджет в сроки, установленные региональным законодательством.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО "Ремонт-сервис" указывает ИНН и КПП организации. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 0. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация. В строке "По месту нахождения" около слов "российской организации" нужно поставить знак V. Затем бухгалтер ООО "Ремонт-сервис" указывает полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью "Ремонт-сервис", основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и контактный телефон. Заполненная декларация состоит из пяти страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на _ страницах" указывается 005. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО "Ремонт-сервис". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц и дата подписания декларации. Пример заполнения декларации по налогу на имущество приведен на с. 270 - 274.
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— |
| |||||||| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ Приложение N 1 |
| 52001017 ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152001 |
| |
| НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ |
| (НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ) |
| |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий |
|(через дробь номер корректировки) |
|Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче |
|отчета: |
|за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6, |
|за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2 |
| |
|Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ Отчетный ——T—T—T—¬ |
|кумента |1|/| | (отчетный) |0| год |2|0|0|5| |
| L—— L—— период L—— L—+—+—+—— |
| |
| Межрайонную ИФНС России N 6 по Калужской области ——T—T—T—¬ |
|Представляется в ———————————————————————————————————————————————————————— Код |4|0|0|6| |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— |
| |
|По месту российской ——¬ обособленного ——¬ объекта недвижимого ——¬ |
|нахождения организации |V| подразделения, | | имущества | | |
| L—— имеющего от— L—— L—— |
| дельный баланс |
| |
| По месту осуществления дея— ——¬ |
| тельности иностранной органи— | | |
| зации через постоянное пред— L—— |
| ставительство |
| |
| (нужное отметить знаком V) |
| |
| Общество с ограниченной ответственностью "Ремонт—сервис" |
|————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (полное наименование организации) |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|8|3|2|7|0|0|1|5|2|3| |
|(для российских организаций) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—¬ |
|Страна регистрации (инкорпорации) _____________ Код страны <*> | | | |
|(для иностранных организаций) L—+—— |
| |
| ——T—¬ |
|Страна постоянного местонахождения ____________ Код страны <*> | | | |
|(для иностранных организаций) L—+—— |
| 3—25—14 |
|Контактный телефон ————————————————— |
| |
|Данная декларация ——T—T—¬ ——T—T—¬ |
|составлена на |0|0|5| страницах с приложением подтверждающих | | | | листах |
| L—+—+—— документов или их копий на L—+—+—— |
| |
+————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
|Достоверность и полноту сведений, | Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящей декларации, | |
|подтверждаю: | |
| Усков Сергей Владимирович | |
|Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой |
| Фамилия, Имя, |декларации |
| Отчество (полностью) |Данная налоговая декларация представлена |
| |(нужное отметить знаком V) |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | ——¬ ——¬ ——¬ |
|ИНН <**> |5|0|1|1|0|2|9|4|3|4|0|8| |лично | | по почте | | уполномоченным | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—— L—— представителем L—— |
| | |
| Усков ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—¬ |
|Подпись ————— Дата |2|9| |0|3| |2|0|0|6||на страницах | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—— |
| Смирнова Наталья | |
| Ивановна | |
|Главный бухгалтер ——————————————————————|с приложением подтверждающих |
| Фамилия, Имя, |документов на ——T—T—¬ |
| Отчество (полностью) | | | | | листах |
| | L—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|ИНН <**> |4|0|2|2|0|2|4|4|7|1|1|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Смирнова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |
|Подпись ————— Дата |2|9| |0|3| |2|0|0|6||Дата представления |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| | | | | | | | | | | | | |
|Уполномоченный представитель ___________| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| Фамилия, | |
| Имя, | |
| Отчество | ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | |
| | L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|ИНН <**> | | | | | | | | | | | | | | ——¬ 1 — крупнейший,|
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |Категория налогоплательщика | | 2 — основной, |
| | L—— 3 — прочие |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |
|Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | || |
| МП L—+—— L—+—— L—+—+—+——| |
| ________________ _____________ |
| Фамилия, И.О. Подпись |
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Код BIC—Directory. |
| <**> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного|
|представителя следует заполнить сведения: |
|ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность, и адрес места жительства в Российской|
|Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— |
| |||||||| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| 52001031 ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152001 |
| Раздел 00001 |
| |
| Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ), |
| ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА |
| |
| |
| Показатели Код Значение показателей |
| строки |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|6|0|2|0|1|0|0|2|1|0|0|0|1|1|0||
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |2|9|2|0|6|5|0|1|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога (авансового платежа ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|по налогу), подлежащая уплате в 030 | | | | | | | | | | | |7|3|5|9| |
|бюджет, руб. <*> L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога, исчисленная к ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|уменьшению, руб. <*> 040 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога (авансового платежа ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|по налогу), подлежащая уплате в 030 | | | | | | | | | | | | | | | | |
|бюджет, руб. <*> L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога, исчисленная к ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|уменьшению, руб. <*> 040 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к уменьшению) по итогам |
|налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленного за |
|налоговый период, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение |
|налогового периода. |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| Усков ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |2|9| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— |
| |||||||| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| 52001048 ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152001 |
| Раздел 00002 |
| |
| Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО |
| ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА |
| РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ |
| ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ |
| ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА |
| |
| РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД |
| |
| (руб.)|
|———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
|| По состоянию на: |Код строки| Остаточная стоимость основных средств за налоговый ||
|| | | (отчетный) период для целей налогообложения ||
|| | +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
|| | | Всего | в том числе: ||
|| | | +——————————————————————————————+|
|| | | | стоимость недвижимого ||
|| | | | имущества ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.01 | 010 | 2 520 000 | 1 190 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.02 | 020 | 2 370 000 | 1 950 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.03 | 030 | 2 420 000 | 1 910 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.04 | 040 | 2 270 000 | 1 850 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.05 | 050 | 2 220 000 | 1 830 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.06 | 060 | 2 080 000 | 1 770 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.07 | 070 | 2 120 000 | 1 750 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.08 | 080 | 2 270 000 | 1 730 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.09 | 090 | 2 160 000 | 1 700 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.10 | 100 | 2 060 000 | 1 670 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.11 | 110 | 1 970 000 | 1 640 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.12 | 120 | 2 090 000 | 1 770 000 ||
|+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
||01.01 | 130 | 2 010 000 | 1 690 000 ||
|L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
| |
|———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
|| Показатели | Код строки | Значение показателей ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за| 140 | 2 196 923 ||
||налоговый (отчетный) период | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||в том числе среднегодовая (средняя) стоимость| | ||
||необлагаемого налогом имущества за налоговый| 150 | 700 000 ||
||(отчетный) период | | ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— |
| |||||||| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| 52001055 ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152001 |
| Раздел 00002 |
| |
| РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) |
| |
| (руб.)|
|———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
|| Показатели | Код строки | Значение показателей ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Налоговая база | 160 | 1 496 923 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код налоговой льготы (установленной в виде| 170 | — ||
||понижения налоговой ставки) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Налоговая ставка (%) | 180 | 2,2 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма налога за налоговый период | 190 | 32 932 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма авансового платежа | 200 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма авансовых платежей, исчисленная за| 210 | 25 573 ||
||предыдущие отчетные периоды | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код налоговой льготы (в виде уменьшения суммы| 220 | — ||
||налога, подлежащей уплате в бюджет) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Сумма налоговой льготы (льготы по авансовому| | — ||
||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового| 230 | ||
||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет| | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код по ОКАТО | 240 | 29206501 ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||L—— |
| |||||||| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| 52001086 ИНН |0|0|4|0|2|2|1|2|8|4|4|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152001 |
| Раздел 00005 |
| |
| Раздел 5. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ |
| НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА |
| |
| ——¬ ——¬ |
| Признак имущества (код строки 010) | | | | |
| L—— L—— |
| (отметить знаком V) недвижимое объекты недвижимого имущества |
| имущество ЕСГС российской организации, имеющие |
| место фактического нахождения |
| на территориях разных субъектов |
| Российской Федерации либо на |
| территории субъекта Российской |
| Федерации и в территориальном |
| море Российской Федерации |
| (на континентальном шельфе |
| Российской Федерации или в |
| исключительной экономической зоне |
| Российской Федерации) |
| ——¬ |
| |V| |
| L—— |
| прочее имущество |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код льготы (код строки 020) |2|0|1|0|2|2|9| |
| L—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ |
| (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД |
| |
| (руб.)|
|———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
|| На: |Код строки| Остаточная стоимость основных средств ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.01 | 030 | 820 0000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.02 | 040 | 800 0000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.03 | 050 | 780 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.04 | 060 | 760 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.05 | 070 | 740 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.06 | 080 | 720 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.07 | 090 | 700 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.08 | 100 | 680 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.09 | 110 | 660 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.10 | 120 | 640 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.11 | 130 | 620 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.12 | 140 | 600 000 ||
|+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
|| 01.01 | 150 | 580 000 ||
|L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
| |
| (руб.)|
|———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
|| Показатели | Код строки | Значение показателей ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Среднегодовая (средняя) стоимость| 160 | 700 000 ||
||необлагаемого налогом (подлежащего| | ||
||освобождению) имущества за налоговый| | ||
||(отчетный) период | | ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Налоговая ставка (%) | 170 | 2,2 ||
|+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
||Код по ОКАТО | 180 | 29206501 ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Транспортный налог
Порядок исчисления и уплаты налога
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога регулируется гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса (далее - гл. 28 НК РФ) <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 28 НК РФ была введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ.
Транспортный налог относится к региональным налогам. В соответствии со ст. 356 НК РФ ставки налога, порядок и сроки уплаты, а также формы отчетности устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации. Законодательные (представительные) органы власти в регионах могут также предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица (как российские, так и иностранные, а также лица без гражданства), которые являются владельцами транспортных средств. Транспортные средства должны быть зарегистрированы на территории Российской Федерации на имя владельцев в законодательно установленном порядке. Согласно нормам п. 1 ст. 362 НК РФ физические лица, владеющие транспортными средствами, уплачивают налог после получения уведомления из налоговой инспекции. К уведомлению прилагается платежный документ, в соответствии с которым следует перечислить налог в бюджет. То есть обязанность по расчету налога для физических лиц лежит на налоговых органах. Юридические лица самостоятельно рассчитывают сумму транспортного налога, подлежащего перечислению в бюджет. Транспортный налог должны уплачивать организации, которые являются собственниками транспортных средств или пользуются ими на основании доверенности на право владения и распоряжения, даже если данное транспортное средство принадлежит физическому лицу. Но эта доверенность должна быть оформлена до 30 июля 2002 г. Если доверенность оформлена позднее, плательщиком транспортного налога признается собственник автомобиля. Предприятия, которые применяют специальные налоговые режимы (единый налог на вмененный доход, упрощенную систему налогообложения или единый сельскохозяйственный налог), не освобождаются от уплаты транспортного налога. Перечень транспортных средств, которые признаются объектом обложения транспортным налогом, приведен в п. 1 ст. 358 НК РФ. Объектами налогообложения по транспортному налогу являются следующие виды транспортных средств: - наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани); - воздушные (самолеты, вертолеты и др.); - водные (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др.). В п. 2 ст. 358 НК РФ перечислены транспортные средства, не являющиеся объектами налогообложения. Этот перечень является закрытым. Организации, владеющие транспортными средствами, перед составлением налоговой декларации должны ознакомиться с перечнем объектов, не подлежащих налогообложению. Согласно этому перечню от транспортного налога освобождаются: - легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты населения в порядке, установленном законом; - тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; - транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; - транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; - весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; - промысловые морские и речные суда; - пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых являются пассажирские и (или) грузовые перевозки; - самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы. Порядок определения налоговой базы установлен в ст. 359 НК РФ. Расчет налоговой базы производится отдельно по каждому транспортному средству. Налоговая база определяется как: - мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств, имеющих двигатели; - валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств; - единица транспортного средства - для остальных облагаемых транспортным налогом водных и воздушных средств (в частности, плавучих кранов или землечерпальной техники, дебаркадеров, не имеющих двигателей для самостоятельного передвижения). Показатели мощности двигателя и валовой вместимости указаны в технической документации на соответствующее транспортное средство. Эти же данные содержатся в регистрационных документах на транспортное средство. В соответствии с Федеральным законом от 20.08.2004 N 108-ФЗ "О внесении изменений в статьи 359 и 361 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" с 2005 г. уточнен перечень объектов налогообложения. В нем отдельной строкой выделяются самолеты, имеющие реактивные двигатели. Налоговой базой для них является тяга реактивного двигателя - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях. За единицу измерения тяги реактивного двигателя принимается килограмм-сила. Базовые размеры налоговых ставок установлены ст. 361 НК РФ. Величина налоговых ставок зависит от категории транспортного средства, мощности двигателя или валовой вместимости. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены соответствующим региональным законом, но не более чем в пять раз. Субъект Российской Федерации может также установить дифференцированные налоговые ставки в отношении каждой категории транспортных средств, а также в зависимости от срока их эксплуатации. Порядок исчисления налога установлен ст. 362 НК РФ. Налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год (ст. 360 НК РФ). В законах субъектов РФ могут быть установлены отчетные периоды, по истечении которых налогоплательщики должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по транспортному налогу. Транспортный налог уплачивается по месту нахождения транспортных средств (ст. 363 НК РФ) и подлежит зачислению в региональный бюджет. Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.
Порядок представления декларации
Форма налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724 <*>. Она применяется в тех регионах, где не утверждена собственная форма декларации или региональным законом установлено, что используется министерская форма.
————————————————————————————————
<*> Эта форма декларации применяется до утверждения Минфином России новой отчетной формы (ст. 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ).
Декларацию представляют только организации - плательщики транспортного налога. Организации, у которых нет транспорта либо имеются только незарегистрированные транспортные средства (например, числящиеся на балансе как товары), декларацию не представляют. Если организация пользуется льготой, предусмотренной региональным законодательством, или транспорт этой организации не подлежит налогообложению согласно п. 2 ст. 358 НК РФ, она должна подавать декларацию в общеустановленном порядке. Если организация использует наземный транспорт, являющийся объектом налогообложения, декларацию нужно подавать по месту его нахождения, то есть по месту государственной регистрации транспортных средств. Владельцы морских, речных и воздушных транспортных средств представляют декларацию по месту нахождения организации. Если в течение одного месяца транспортное средство было снято с учета в одном субъекте РФ и зарегистрировано в другом регионе, местом уплаты транспортного налога и подачи декларации следует считать регион, где данный транспорт был зарегистрирован на 1-е число этого месяца. Срок представления декларации по транспортному налогу устанавливается законами субъектов Российской Федерации. Налоговая декларация может представляться: - по итогам налогового периода (за календарный год) - за год единовременно; - в течение налогового периода - за год единовременно; - по итогам отчетных периодов (например, квартала, полугодия, 9 месяцев) - по авансовым платежам, а также за год - по итогам налогового периода.
Порядок заполнения декларации
При заполнении декларации по транспортному налогу следует руководствоваться Инструкцией по ее заполнению, которая утверждена Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724. Общие правила заполнения декларации таковы. По каждому коду строки указывается только одно значение. При отсутствии какого-либо значения в соответствующей строке ставится прочерк. В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП, присвоенный налогоплательщику по месту нахождения транспортных средств. Там же проставляются порядковые номера страниц. Нумерация страниц ведется сплошным способом. Незаполненные страницы не включаются в состав налоговой декларации. Некоторым показателям налоговой декларации присвоены специальные коды. Инструкция по заполнению декларации содержит несколько приложений с указанием необходимых кодов, что значительно облегчает налогоплательщику заполнение декларации (см. таблицу).
Таблица
Коды и наименования, необходимые для заполнения декларации
—————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
| N раздела | Содержание раздела |
| Инструкции | |
+————————————+———————————————————————————————————————————————————+
|VI, п. 6.1 |Коды и наименования транспортных средств, |
| |освобожденных от налогообложения |
+————————————+———————————————————————————————————————————————————+
|VI, п. 6.2 |Коды и наименования налоговых льгот по |
| |транспортному налогу |
+————————————+———————————————————————————————————————————————————+
|VII |Коды и наименования транспортных средств в |
| |соответствии с Классификатором основных фондов |
| |ОКОФ ОК 013—94 |
+————————————+———————————————————————————————————————————————————+
|VIII |Коды, наименования и условные обозначения единиц |
| |измерения |
+————————————+———————————————————————————————————————————————————+
|IX |Наименования и коды субъектов РФ |
+————————————+———————————————————————————————————————————————————+
|Х |Коды и наименования документов, удостоверяющих |
| |личность налогоплательщика |
L————————————+————————————————————————————————————————————————————
Налоговая декларация состоит из четырех частей: - титульный лист. Эта часть декларации заполняется всеми налогоплательщиками. В форме декларации, которая применяется с 2004 г., и для российских, и для иностранных владельцев транспортных средств предусмотрен один титульный лист; - разд. 1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)". Здесь обобщаются результаты расчетов налога по разным видам транспортных средств; - разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному средству". В этом разделе размещена универсальная таблица, в которой рассчитывается сумма налога отдельно по каждому транспортному средству. Например, если на организацию зарегистрированы пять автомобилей, нужно заполнить пять листов разд. 2 отдельно по каждому транспортному средству; - разд. 3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика". Здесь указываются количественные данные о транспортных средствах, которые числятся на балансе организации, в том числе о тех транспортных средствах, которые подпадают под льготы, предусмотренные региональным законодательством, или полностью освобождаются от налогообложения согласно п. 2 ст. 358 НК РФ. На каждый конкретный вид транспортных средств заполняется отдельная страница разд. 3. Если организация владеет, например, несколькими легковыми автомобилями, двумя автобусами и яхтой, ей нужно заполнить три листа разд. 3. Начинать заполнение налоговой декларации следует с разд. 2. Заполнив необходимое количество листов разд. 2 и рассчитав сумму налога по каждому транспортному средству в отдельности, налогоплательщик может перейти к заполнению разд. 3. Указав в нем сведения об имеющихся в организации видах транспортных средств, можно приступать к заполнению разд. 1. Здесь исчисляется общая сумма транспортного налога, которую нужно уплатить в бюджет. Затем заполняется титульный лист. Посмотрим, как заполняется каждая строка декларации по транспортному налогу. Для облегчения поиска необходимой информации строки рассматриваются по порядку согласно расположению разделов налоговой декларации.
Титульный лист
Титульный лист состоит из двух страниц. Страницу 1 титульного листа организации заполняют полностью, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение страницы 1 начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика) и КПП, присвоенного организации тем налоговым органом, в который представляется декларация. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. ИНН организации состоит из 10 знаков. Поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Организации, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый (отчетный) период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом отчетном (налоговом) периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того отчетного (налогового) периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год. Субъекты РФ могут устанавливать по налогу отчетные периоды. В ячейке "Налоговый (отчетный) период" декларации за год указывается цифра 0. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в ______ по месту нахождения транспортных средств" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации или уполномоченный представитель. Подписи заверяются печатью организации. Кроме подписи названные лица указывают полностью свою фамилию, имя и отчество, а также ИНН при его наличии и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления, номер регистрации и категорию налогоплательщика. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа. Страница 2 титульного листа заполняется, только если на первом листе отсутствует ИНН руководителя, главного бухгалтера или уполномоченного представителя, подписавших декларацию. Если ИНН не указан ни у одного из перечисленных лиц, вторая страница заполняется по каждому лицу. На этой странице указываются: - фамилия, имя, отчество - полностью без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим личность; - номер контактного телефона с кодом города для взаимодействия работника налогового органа с руководителем или главным бухгалтером, или их уполномоченным представителем; - сведения о документе, удостоверяющем личность (наименование документа, серия, номер, кем выдан и дата выдачи). Код документа указывается из Справочника "Виды документов, удостоверяющих личность налогоплательщика", который приведен в Инструкции по заполнению декларации; - адрес места жительства в Российской Федерации на основании записи в паспорте или документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства (если указан не паспорт, а иной документ, удостоверяющий личность), с обязательным указанием почтового индекса и кода субъекта Российской Федерации в соответствии со Справочником, который приведен в Инструкции по заполнению декларации. Для иностранных лиц и лиц без гражданства при отсутствии адреса места жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации. Сведения, указанные на странице 2, заверяются подписью одного из тех лиц, который подтверждает достоверность сведений на первой странице, и проставляется дата подписания.
Раздел 1
В разд. 1 исчисляется сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет. Сведения в этот раздел вносятся на основании показателей о сумме налога из разд. 2. При заполнении разд. 1 сначала указываются ИНН и КПП организации в ячейках, которые расположены в верхней части листа. По строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК). Этот же код указывается в платежном поручении при перечислении налога в бюджет. В соответствии с Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н в 2005 г. транспортный налог с организаций зачисляется на КБК 182 1 06 04011 02 1000 110. Поскольку форма налоговой декларации не изменилась и в ней предусмотрено только семь ячеек, Минфин России выпустил Письмо от 27.01.2005 N 03006-04-02/03, в котором указал, что налогоплательщики вправе самостоятельно добавить в форму декларации необходимое количество ячеек для нового КБК. С 1 января 2006 г. применяются КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. В 2006 г. транспортный налог зачисляется на тот же КБК, что и в 2005 г. В строку 020 вписывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения транспортных средств. Если у организации имеется несколько транспортных средств, зарегистрированных в муниципальных образованиях разных субъектов РФ, то транспортный налог исчисляется по каждому транспортному средству отдельно. В этом случае указывается код по ОКАТО соответствующего муниципального образования. Если транспортные средства организации зарегистрированы в нескольких муниципальных образованиях, находящихся в ведении одной налоговой инспекции, то заполнять следует одну налоговую декларацию. В этом случае по строке 020 указывается ОКАТО только одного из этих муниципальных образований. По строке 030 указывается исчисленная сумма налога по всем транспортным средствам организации. Чтобы рассчитать эту сумму, надо сложить значения по строке 130 из всех листов разд. 2 декларации. По строке 040 отражается сумма налога, уплаченная в течение налогового периода. Эта строка заполняется, если в регионе предусмотрены авансовые платежи по транспортному налогу. Строку не надо заполнять в следующих случаях: - если налог уплачивается только по окончании года; - если несколько раз в течение года перечисляются авансовые платежи, но декларация сдается один раз - по итогам налогового периода. По строке 050 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Значение строки определяется как разность значений строк 030 и 040. То есть в строке 050 отражается разница между суммой налога (суммой авансового платежа), исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода, и суммой авансовых платежей по налогу, исчисленных за предыдущие отчетные периоды. Строка 050 заполняется, если разность строк 030 и 040 положительная. По строке 060 указывается срок уплаты транспортного налога в бюджет. Этот срок устанавливается законом соответствующего субъекта РФ. По строке 070 проставляется сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по сроку, указанному в строке 060. Она равна сумме, отраженной по строке 050, если законом субъекта Российской Федерации установлен один срок уплаты налога. Обратите внимание: строки 060 и 070 в разделе повторяются четыре раза. Это связано с максимальным количеством авансовых платежей по налогу по кварталам в течение года. Каждый регион самостоятельно определяет сроки и количество платежей для перечисления налога в бюджет. По строке 080 указывается сумма налога к уменьшению. Строка заполняется, если значение строки 030 меньше, чем значение строки 040. В этом случае показатель строки 030 вычитается из показателя строки 040. Полученная разность вписывается в строку 080. Эта сумма показывает величину переплаты по транспортному налогу. Данный показатель отражается в лицевом счете налогоплательщика и подлежит зачету в счет будущих платежей либо возврату налогоплательщику (по его заявлению). После заполнения всех строк разд. 1 необходимо подписать этот лист в подтверждение достоверности и полноты указанных в нем сведений. Подпись и дату проставляет ответственное лицо из числа тех, кто удостоверял данные на титульном листе налоговой декларации.
Раздел 2
В разд. 2 рассчитываются налоговая база и сумма налога отдельно по каждому транспортному средству, зарегистрированному на организацию. Это означает, что организация представляет в составе декларации столько листов разд. 2, сколько на нее зарегистрировано транспортных средств. Раздел 2 является основным, так как его данные используются для заполнения разд. 1 и 3. По строке 010 указывается вид транспортного средства. В строку 020 вписывается код вида транспортного средства: - 510 04 - по легковым автомобилям; - 520 01 - по грузовым автомобилям. Правильные наименования видов транспортных средств (автомобили легковые, тракторы сельскохозяйственные, вертолеты пожарные и т.д.) и их коды приведены в разд. VII Инструкции по заполнению декларации. По строке 030 отражается идентификационный номер транспортного средства. По наземным транспортным средствам это номер VIN, по водным - ИМО, по воздушным транспортным средствам указывается серийный заводской номер судна. Эти сведения переписываются из технических паспортов транспортных средств. По строке 040 приводится регистрационный знак транспортного средства из свидетельства о государственной регистрации, по водным транспортным средствам - регистрационный номер судна. По строке 050 записывается величина налоговой базы: мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.), валовая вместимость судна в регистровых тоннах или единица транспортного средства, если транспортное средство не имеет двигателя. В последнем случае в строке проставляется 1. Бывает, что в регистрационных документах мощность двигателя указана не в лошадиных силах, а в киловаттах (кВт) или в килограмм-сила-метрах в секунду (кгс-м/с). В таком случае киловатты и килограмм-сила-метры в секунду следует пересчитать в лошадиные силы. Для этого мощность двигателя в киловаттах умножают на переводной коэффициент 1,35962 (1 кВт = 1,35962 л. с.), а мощность в килограмм-сила-метрах - на 0,01333 (1 кгс-м/с = 0,01333 л. с.). Полученный результат округляют до второго знака после запятой. Если транспортное средство имеет несколько двигателей, то налоговая база в данном случае определяется как сумма мощностей всех двигателей данного транспортного средства. Если данные о мощности двигателя транспортного средства в технической документации отсутствуют, организации следует представить в налоговую инспекцию экспертное заключение о мощности двигателя от завода-изготовителя, продавца техники или сервисного центра, осуществляющего обслуживание и ремонт аналогичных транспортных средств. В случае замены у транспортного средства двигателя и изменения его мощности в течение налогового периода налогоплательщик заполняет два листа разд. 2 по данному средству. При этом в каждом листе по строке 100 он указывает количество месяцев владения транспортным средством с соответствующим показателем мощности двигателя, которая отражена по строке 050. При исчислении суммы налога по таким транспортным средствам организация должна учесть изменение мощности двигателя начиная с месяца этой замены.
Пример. Организация имеет зарегистрированное транспортное средство - речное судно. 4 марта 2005 г. на речном судне был снят сломанный двигатель мощностью 350 л. с. и установлен и зарегистрирован новый - мощностью 450 л. с. В налоговой декларации за 2005 г. по этому речному судну требуется заполнить два листа разд. 2. В первом листе в строку 050 вписывается мощность двигателя 350 л. с., а в строке 100 указывается два месяца владения судном (с января по февраль). Во втором листе в строку 050 вносится величина мощности нового двигателя 450 л. с., а в строку 100 - 10 месяцев владения судном (с марта по декабрь).
В строку 060 вписывается код единицы измерения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения (ОКЕИ). Эти коды приведены в разд. VIII Инструкции: - для регистровых тонн - 181; - для лошадиных сил - 251; - для единицы транспортного средства - 796. В п. 2 ст. 358 НК РФ перечислены транспортные средства, которые не являются объектом обложения транспортным налогом (сельскохозяйственная техника, транспорт, находящийся в розыске, и т.д.). Если организация имеет такое транспортное средство, она должна в строке 070 поставить соответствующий код. Региональные власти могут освободить от уплаты налога некоторые категории организаций - сельскохозяйственные, медицинские, образовательные учреждения и т.д. Код льготы по налогу, предоставленной региональными властями, указывается по строке 080. По строке 070 отражается код исключения транспортного средства из объекта налогообложения по п. 2 ст. 358 Кодекса. Эти коды приведены в п. 6.1 разд. VI Инструкции. Если эта строка в декларации заполнена, транспортное средство налогом не облагается. Но в таком случае организация должна приложить к декларации документы, подтверждающие право на освобождение. По строке 080 указывается код льготы по транспортному налогу, установленной законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения транспортных средств. Эти коды приведены в п. 6.2 разд. VI Инструкции. В строку 090 вписывается срок использования транспортного средства начиная с года его выпуска (года постройки). Срок указывается в календарных годах. Эта строка заполняется только в том случае, если законом субъекта Российской Федерации по данному виду транспортных средств установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств. Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года, начиная с календарного года, следующего за годом выпуска транспортного средства. Например, если транспортное средство выпущено (изготовлено) в 1999 г., то в декларации за 2005 г. указывается срок использования, равный пяти годам (с 2000 по 2004 г.). По строке 100 приводится количество полных месяцев текущего года, в течение которых организация владела транспортным средством. При этом месяц регистрации и месяц снятия с регистрации принимаются за полные месяцы. Это относится и к транспортным средствам, угнанным и возвращенным в течение отчетного года. Если регистрация и снятие с регистрации транспортного средства происходит в течение одного календарного месяца, срок владения принимается равным одному месяцу. По строке 110 указывается коэффициент, применяемый для исчисления транспортного налога. Этот коэффициент рассчитывается, только если транспорт использовался организацией неполный год. Коэффициент определяют путем деления количества полных месяцев владения, указанных в строке 100, на число 12. Он вписывается в виде простой дроби. По строке 120 отражается ставка транспортного налога, установленная законом субъекта Российской Федерации для данной категории транспортных средств. Она зависит от мощности двигателя. Если налогоплательщик пользуется льготой в виде снижения ставки налога, в эту строку вписывается пониженная ставка. По строке 130 указывается сумма транспортного налога, подлежащая уплате по месту нахождения транспортного средства. Чтобы ее исчислить, нужно умножить налоговую базу (строка 050) на коэффициент (строка 110) и налоговую ставку (строка 120). Если транспортное средство полностью освобождено от налогообложения (о чем свидетельствует указанный в строке 070 или 080 соответствующий код льготы), в строке 130 ставится прочерк.
Раздел 3
Раздел 3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика" заполняется по всем видам транспортных средств. То есть организация должна представить в составе налоговой декларации столько листов разд. 3, сколько видов транспортных средств числится у нее на балансе. В этом разделе указываются все транспортные средства налогоплательщика: и те, которые подпадают под льготы, предусмотренные региональным законодательством, и те, которые полностью освобождаются от налогообложения на основании п. 2 ст. 358 НК РФ. По строке 010 указывается код вида транспортного средства. Эти коды даны в разд. VII Инструкции. По строке 020 отражается количество транспортных средств данного вида, находящихся в собственности организации, в том числе и тех, которые не облагаются налогом. В строку 030 в левую графу вписывается код освобождения от налогообложения по п. 2 ст. 358 НК РФ. В правой графе указывается количество не облагаемых налогом транспортных средств данного вида. По строке 040 в левой графе проставляется код налоговой льготы, в правой графе - количество транспортных средств данного вида, которые подпадают под эту льготу в соответствии с законом субъекта Российской Федерации. Напомним, что коды освобождения от налогообложения и налоговых льгот перечислены в разд. VI Инструкции. После того как заполнены все листы разд. 2 и 3, бухгалтер организации может заносить данные в разд. 1.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения декларации по транспортному налогу на конкретном примере. ООО "Сувенир" занимается торговлей промышленными товарами в г. Можайске Московской области. По состоянию на 1 января 2006 г. у организации на балансе числятся следующие транспортные средства: 1) легковой автомобиль ВАЗ-2105 с мощностью двигателя 76 л. с. Машина куплена в мае 2000 г., а 12 февраля 2005 г. было возбуждено уголовное дело по факту ее угона; 2) легковой автомобиль ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 88 л. с. Машина куплена в апреле 2005 г. и зарегистрирована в ГИБДД в том же месяце; 3) грузовой автомобиль ГАЗ-33021 с мощностью двигателя 120 л. с. Находился в эксплуатации весь 2005 г. Все транспортные средства ООО "Сувенир" зарегистрированы в органах ГИБДД. Налогообложение транспортных средств в г. Можайске регулируется Законом Московской области от 16.11.2002 N 129/2002-ОЗ "О транспортном налоге в Московской области" (далее - Закон N 129/2002-ОЗ). Согласно этому Закону налоговым периодом по транспортному налогу для организаций является календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев. В течение года организация уплачивала авансовые платежи и представляла налоговую декларацию до 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Авансовые платежи за 9 месяцев 2005 г. исчислены и уплачены организацией в сумме 2140 руб. Декларация представляется по форме, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724. Посмотрим, как организация заполнит налоговую декларацию за 2005 г. Организация должна заполнить: - титульный лист; - разд. 1; - три листа разд. 2 (так как на организацию зарегистрировано три транспортных средства); - два листа разд. 3 (так как автомобили, зарегистрированные на организацию, относятся к двум видам транспортных средств: по коду 510 04 - "автомобили легковые" и по коду 520 01 - "автомобили грузовые"). Напомним, что сначала следует заполнять листы разд. 2. Их должно быть три - по одному на каждое транспортное средство.
Раздел 2
Первый лист разд. 2 заполняется по легковому автомобилю ВАЗ-2105. Напомним, что к этой декларации нужно приложить копию постановления о возбуждении уголовного дела по факту угона. В строку 010 вписывается вид транспортного средства - "автомобиль легковой". В строку 020 вписывается код легковых автомобилей - 51004. По строке 030 отражается идентификационный номер ВАЗ-2105 - VIN XA210503450209463. Эти сведения переписываются из технического паспорта автомобиля. По строке 040 указывается регистрационный знак "пятерки" из свидетельства о государственной регистрации, проще говоря, это госномер автомобиля - Л495ЛС50rus. По строке 050 отражается налоговая база. Напомним, что это мощность двигателя в лошадиных силах (л. с.). Величина мощности данной машины в лошадиных силах - 76. В строку 060 вписывается код единицы измерения в соответствии с ОКЕИ из разд. VIII Инструкции. Налоговая база по строке 050 определялась в лошадиных силах, поэтому в данном случае ставится код 251. По строке 070 ставится прочерк, так как ВАЗ-2105 не исключается из объектов налогообложения на основании п. 2 ст. 358 НК РФ. По строке 080 также ставится прочерк, потому что для организации, занимающейся торговлей промышленными товарами, региональная льгота по транспортному налогу не предусмотрена. По строке 090 снова ставится прочерк. Законом N 129/2002-ОЗ не установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств. По строке 100 по автомобилю ВАЗ-2105 указывается 2 месяца владения данным транспортным средством в 2005 г. (январь - февраль). По строке 110 указывается коэффициент, применяемый для исчисления транспортного налога. Для этого количество полных месяцев владения, указанных в строке 100, делим на число 12 - 2/12. По строке 120 по автомобилю ВАЗ-2105 проставляется налоговая ставка, которая установлена Законом N 129/2002-ОЗ для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с., - 6 руб/л. с. По строке 130 указывается сумма налога, исчисленная по данной машине, - 76 руб. (76 л. с. х 2/12 х 6 руб/л. с.). Лист разд. 2 по автомобилю ВАЗ-2105 заполнен полностью, теперь можно переходить к заполнению листа разд. 2 по автомобилю ВАЗ-21099. По строке 010, как и в предыдущем листе, указывается вид транспортного средства - "автомобиль легковой". По строке 020 повторяется код транспортного средства данного вида - 51004. В строку 030 из технического паспорта ВАЗ-21099 переписывается его идентификационный номер - VIN XA21099450209463. По строке 040 указывается регистрационный знак ВАЗ-21099 - его номер из свидетельства о государственной регистрации - М285ОС50rus. По строке 050 отражается налоговая база. Величина мощности данного транспортного средства - 88 л. с. В строку 060 вписывается код ОКЕИ - код единицы измерения. Налоговая база определена в лошадиных силах, поэтому опять ставится код 251. По строкам 070, 080 и 090 проставляются прочерки, так как: - данный автомобиль не исключается из объектов налогообложения на основании п. 2 ст. 358 НК РФ; - для организации отсутствует региональная льгота по транспортному налогу; - в Московской области не установлены дифференцированные налоговые ставки с учетом срока полезного использования транспортных средств. В строке 100 указывается 9 месяцев владения данным автомобилем (с апреля по декабрь). По строке 110 проставляется расчетный коэффициент - 9/12. По строке 120 приводится налоговая ставка - 6 руб/л. с., так как у этого легкового автомобиля мощность двигателя до 100 л. с. По строке 130 вписывается сумма налога - 396 руб. (88 л. с. х 9/12 х 6 руб/л. с.). Еще один лист разд. 2 заполнен. Теперь можно переходить к заполнению третьего листа разд. 2 по грузовику ГАЗ-33021. По строке 010 показывается вид транспортного средства - "автомобиль грузовой". В строку 020 вписывается код грузовых автомобилей - 52001. В строку 030 переносится идентификационный номер из технического паспорта ГАЗ-33021 - VIN XТС4782160190. По строке 040 указывается номер ГАЗ-33021 из свидетельства о государственной регистрации - его регистрационный знак - П887МС50rus. По строке 050 отражается налоговая база - величина мощности грузовика - 120 л. с. В строку 060 вписывается код ОКЕИ. Налоговая база установлена в лошадиных силах, поэтому ставится код 251. По строкам 070, 080 и 090 ставятся прочерки, так как федеральным и региональным законодательством на данный грузовик и организацию, владеющую им, никакие льготы не установлены. По строке 100 указывается 12 месяцев владения данным транспортным средством. По строке 110 ставится расчетный коэффициент 1, так как ООО "Сувенир" эксплуатировало грузовик в течение всего года. По строке 120 указывается налоговая ставка. Для грузовых автомобилей с мощностью двигателя от 100 л. с. до 150 л. с. согласно Закону N 129/2002-ОЗ ставка составляет 20 руб/л. с. В строке 130 указывается сумма налога 2400 руб. (120 л. с. х 1 х 20 руб/л. с.). Теперь можно перейти к заполнению разд. 3 декларации.
Раздел 3
Напомним, что для каждого вида транспортных средств заполняется отдельный лист раздела. Первый лист разд. 3 заполняется по легковым автомобилям ООО "Сувенир". По строке 010 записывается код вида транспортного средства, это код легковых автомобилей - 51004. По строке 020 указывается количество эксплуатируемых легковых автомобилей в организации - 2. Как уже говорилось, автомобили организации не освобождены от налогообложения по п. 2 ст. 358 НК РФ, и для организации, занимающейся торговлей промышленными товарами, региональная льгота по транспортному налогу не предусмотрена. По этим причинам следует поставить прочерки по строкам 030 и 040. Следующий лист разд. 3 заполняется по грузовику. По строке 010 отражается код грузовых автомобилей - 52001. По строке 020 показывается количество грузовых автомобилей - 1. Для автомобилей ООО "Сувенир" льготы федеральным и региональным законодательством не предусмотрены. Поэтому по строкам 030 и 040 ставятся прочерки. Теперь можно заполнить разд. 1.
Раздел 1
По строке 010 указывается код бюджетной классификации по данному налогу - 182 1 06 04011 02 1000 110. В строку 020 вписывается код ОКАТО муниципального образования по месту нахождения транспортных средств - 46233500000. По строке 030 отражается сумма налога, исчисленная по всем транспортным средствам, - 2872 руб. (76 руб. + 396 руб. + 2400 руб.). По строке 040 указывается сумма налога, исчисленная за предыдущие отчетные периоды. В нашем примере сумма налога за 9 месяцев 2005 г. составила 2140 руб. По строке 050 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, - 732 руб. (2872 руб. - 2140 руб.). В следующих строках эта сумма разбивается по срокам уплаты. Законом N 129/2002-ОЗ установлено, что транспортный налог по итогам года уплачивается в один срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Поэтому в нашем примере заполняются строки 060 и 070. По строке 060 указывается срок уплаты - 28 марта 2006 г., по строке 070 - сумма налога, подлежащая уплате по этому сроку, - 732 руб. В нижней части листа разд. 1 следует расписаться одному из работников организации, подписавших титульный лист декларации.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО "Сувенир" указывает ИНН и КПП организации. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 0. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация, полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью "Сувенир", а также основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Заполненная декларация состоит из семи страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на _ страницах" указывается 007. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО "Сувенир". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, а также их ИНН. Кроме того, ставятся подписи указанных лиц и дата подписания декларации. Пример заполнения декларации по транспортному налогу см. на с. 286 - 292.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ Приложение N 1|
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|2|8|0|4|3|3|6|6| |
| 52004018 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |5|0|2|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— Форма по КНД 1152004|
| |
| НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ |
| ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ |
| |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий |
|(через дробь номер корректировки) |
|Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета: |
|за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6, |
|за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2 |
| |
|Вид доку— ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ N квартала ——T—¬ Отчетный ——T—T—T—¬ |
|мента |1|/| | (отчетный) |0| или месяца | | | год |2|0|0|5| |
| L—— L—— период L—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Инспекцию ФНС России по г. Можайску Московской области ——T—T—T—¬ |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |5|0|2|8| |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— |
| |
|по месту нахождения транспортных средств |
| Общество с ограниченной ответственностью "Сувенир" |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (полное наименование организации) |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |3|6|4|6|5|8|0|0|6|0|0|1|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ |
|Данная декларация составлена на |0|0|7| страницах подтверждающих | | | | листах |
| L—+—+—— документов или L—+—+—— |
| их копий на |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
|Достоверность и полноту сведений, | Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящей декларации, | |
|подтверждаю: | |
|Для организации | |
| Чалов Михаил Сергеевич |Сведения о представлении налоговой декларации |
|Руководитель —————————————————————————————| |
| Фамилия, Имя, Отчество |Данная декларация представлена (нужное отметить|
| (полностью) |знаком V) |
| | ——¬ ——¬ уполномочен— ——¬ |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |лично | | по почте | | ным предста— | | |
|ИНН <*> |5|0|2|8|0|3|8|7|0|4|1|1| | L—— L—— вителем L—— |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| Чалов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |
|Подпись ——————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6|| ——T—T—¬ |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | | |
| Махова Ирина Сергеевна | L—+—+—— |
|Главный бухгалтер ————————————————————————| |
| Фамилия, Имя, Отчество | |
| (полностью) |с приложением подтверждающих ——T—T—¬ |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |документов на | | | | листах |
|ИНН <*> |5|0|2|8|0|2|9|6|0|3|0|9| | L—+—+—— |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Махова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации | | | | | | | | | | | |
|Подпись ——————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6|| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| |
|Уполномоченный представитель _____________| |
| Фамилия, Имя,| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
| Отчество |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | ||
| (полностью) | L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | ——¬ |
|ИНН <*> | | | | | | | | | | | | | |Категория налогоплательщика | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | L—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| 1 — крупнейший, |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | || 2 — основной, |
| МП L—+—— L—+—— L—+—+—+——| 3 — прочие |
| | |
| | __________________ ______________ |
| | Фамилия, И.О. Подпись |
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного|
|представителя следует заполнить сведения: ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность,|
|и адрес места жительства в Российской Федерации на странице 2 титульного листа налоговой|
|декларации. |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|2|8|0|4|3|3|6|6| |
| 52004032 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬ |
| КПП |5|0|2|8|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+—— |
| Форма по КНД 1152004|
| Раздел 00001|
| |
| Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате |
| в бюджет (по данным налогоплательщика) |
| |
| Показатели Код Значение показателей |
| строки |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|6|0|4|0|1|1|0|2|1|0|0|0|1|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |4|6|2|3|3|5|0|0|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Исчисленная сумма налога ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|(руб.) 030 | | | | | | | | | | | |2|8|7|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога, исчисленная за ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|предыдущие отчетные периоды 040 | | | | | | | | | | | |2|1|4|0| |
|(руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|уплате в бюджет (руб.) 050 | | | | | | | | | | | | |7|3|2| |
|в т.ч. по срокам уплаты: L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Срок уплаты 060 |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога, подлежащая уплате ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|в бюджет по сроку (руб.) 070 | | | | | | | | | | | | |7|3|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Срок уплаты 060 | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога, подлежащая уплате ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|в бюджет по сроку (руб.) 070 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Срок уплаты 060 | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога, подлежащая уплате ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|в бюджет по сроку (руб.) 070 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Срок уплаты 060 | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога, подлежащая уплате ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|в бюджет по сроку (руб.) 070 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма налога к уменьшению ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|(руб.) 080 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| Чалов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |2|8| |0|3| |2|0|0|6| |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|2|8|0|4|3|3|6|6| |
| 52004049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬ |
| КПП |5|0|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152004|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога |
| по транспортному средству |
| |
|———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
|| Показатели | Код | Значение показателей ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Вид транспортного средства | 010 |Автомобиль легковой ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код вида транспортного средства | 020 | |5|1|0|0|4| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Идентификационный номер | 030 |VIN ХА210503450209463 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Регистрационный знак | 040 |Л 495 ЛС 50 rus ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Налоговая база | 050 |76 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—¬ ||
||Код единицы измерения (по ОКЕИ) | 060 | |2|5|1| ||
|| | | L—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса) | 070 | |—|—|—|—|—| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код налоговой льготы | 080 | |—|—|—|—|—| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Срок использования (полных лет) | 090 |— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—¬ ||
||Количество полных месяцев владения | 100 | |0|2| ||
|| | | L—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Коэффициент | 110 |2/12 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | в рублях ||
||Ставка налога | 120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
|| | | | | | | | | | | | | | | | |6||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
|| | | в рублях ||
||Исчисленная сумма налога | 130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
|| | | | | | | | | | | | | | | |7|6||
|L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
+—¬ ——+
L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|2|8|0|4|3|3|6|6| |
| 52004049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬ |
| КПП |5|0|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152004|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога |
| по транспортному средству |
| |
|———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
|| Показатели | Код | Значение показателей ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Вид транспортного средства | 010 |Автомобиль легковой ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код вида транспортного средства | 020 | |5|1|0|0|4| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Идентификационный номер | 030 |VIN ХА 210999450209463 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Регистрационный знак | 040 |М 285 ОС 50 rus ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Налоговая база | 050 |88 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—¬ ||
||Код единицы измерения (по ОКЕИ) | 060 | |2|5|1| ||
|| | | L—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса) | 070 | |—|—|—|—|—| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код налоговой льготы | 080 | |—|—|—|—|—| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Срок использования (полных лет) | 090 |— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—¬ ||
||Количество полных месяцев владения | 100 | |0|9| ||
|| | | L—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Коэффициент | 110 |9/12 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | в рублях ||
||Ставка налога | 120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
|| | | | | | | | | | | | | | | | |6||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
|| | | в рублях ||
||Исчисленная сумма налога | 130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
|| | | | | | | | | | | | | | |3|9|6||
|L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
+—¬ ——+
L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|2|8|0|4|3|3|6|6| |
| 52004049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬ |
| КПП |5|0|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152004|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога |
| по транспортному средству |
| |
|———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
|| Показатели | Код | Значение показателей ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Вид транспортного средства | 010 |Автомобиль грузовой ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код вида транспортного средства | 020 | |5|2|0|0|1| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Идентификационный номер | 030 |VIN ХТС4782160190 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Регистрационный знак | 040 |П 887 МС 50 rus ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Налоговая база | 050 |120 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—¬ ||
||Код единицы измерения (по ОКЕИ) | 060 | |2|5|1| ||
|| | | L—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса) | 070 | |—|—|—|—|—| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—T—T—T—¬ ||
||Код налоговой льготы | 080 | |—|—|—|—|—| ||
|| | | L—+—+—+—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Срок использования (полных лет) | 090 |— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | ——T—¬ ||
||Количество полных месяцев владения | 100 | |1|2| ||
|| | | L—+—— ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
||Коэффициент | 110 |1 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
|| | | в рублях ||
||Ставка налога | 120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
|| | | | | | | | | | | | | | | |2|0||
|+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
|| | | в рублях ||
||Исчисленная сумма налога | 130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
|| | | | | | | | | | | | | |2|4|0|0||
|L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
+—¬ ——+
L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|2|8|0|4|3|3|6|6| |
| 52004056 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬ |
| КПП |5|0|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|6| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152004|
| Раздел 00003|
| |
| Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств, |
| зарегистрированных на налогоплательщика |
| |
| ——T—T—T—T—¬ |
|Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|1|0|0|4| |
| L—+—+—+—+—— |
| —————————¬|
|Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) | 2 ||
| L—————————|
| |
|из них: |
|освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса: |
|Код строки 030 |
|——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
|| Код освобождения | Количество ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| 1 | 2 ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
| |
|льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации: |
|Код строки 040 |
|——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
|| Код льготы | Количество ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| 1 | 2 ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|2|8|0|4|3|3|6|6| |
| 52004056 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬ |
| КПП |5|0|2|8|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|7| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152004|
| Раздел 00003|
| |
| Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств, |
| зарегистрированных на налогоплательщика |
| |
| ——T—T—T—T—¬ |
|Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|1|0|0|1| |
| L—+—+—+—+—— |
| —————————¬|
|Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) | 1 ||
| L—————————|
| |
|из них: |
|освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса: |
|Код строки 030 |
|——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
|| Код освобождения | Количество ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| 1 | 2 ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
| |
|льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации: |
|Код строки 040 |
|——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
|| Код льготы | Количество ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| 1 | 2 ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
|| — | — ||
|L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Земельный налог
Порядок исчисления и уплаты налога
В конце 2004 г. Налоговый кодекс пополнился гл. 31 "Земельный налог". Она введена в действие с 1 января 2005 г. Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ. В 2005 г. налог на землю, исчисленный по нормам гл. 31 НК РФ, уплачивается только на территории тех муниципальных образований, где органами местного самоуправления был принят (и опубликован до 1 декабря 2004 г.) соответствующий закон. Плательщиками налога признаются организации, предприниматели и граждане, у которых земельные участки находятся: - в собственности; - в постоянном (бессрочном) пользовании; - в пожизненном наследуемом владении. Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (в Москве и Санкт-Петербурге - в пределах города), на территории которого введен налог. Исключение составляют площади, которые изъяты из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации. Согласно п. 4 ст. 27 Земельного кодекса к таким землям относятся участки под объектами федеральной собственности. В частности, это земельные участки, на которых расположены здания военных судов, ФСБ, а также строения и сооружения, которые предназначены для использования атомной энергии, хранения ядерных материалов, радиоактивных веществ, и ряд других. Также не являются объектом налогообложения некоторые из земельных участков, которые ограничены в обороте законодательством Российской Федерации. Они перечислены в пп. 2 - 5 п. 3 ст. 389 Налогового кодекса. Налоговой базой по земельному налогу является кадастровая стоимость земельного участка. Она определяется по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В ст. 392 НК РФ изложен порядок определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей собственности нескольких лиц. Так, владельцы, у которых земля находится в общей долевой собственности, кадастровую стоимость земельного участка, с которой им нужно платить налог, рассчитывают пропорционально доле каждого в общей долевой собственности. Если в общей долевой собственности находится здание, сооружение и т.д., то участок под ним для уплаты земельного налога делится между владельцами пропорционально их доле в праве собственности на указанные строения. Если земля находится в общей совместной собственности, то она определяется для каждого собственника в равных долях. Ставки налога определены в процентах по отношению к кадастровой стоимости земельного участка. Конкретные размеры ставок устанавливают представительные органы муниципальных образований. В соответствии со ст. 394 НК РФ размеры ставок не могут превышать 0,3% по землям сельскохозяйственного и жилищного назначения и 1,5% по остальным земельным участкам. Муниципальные образования могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка. Налоговый период по земельному налогу установлен как календарный год. Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев. Сумма налога по итогам налогового периода определяется путем умножения кадастровой стоимости земельного участка на ставку налога. По итогам отчетных периодов исчисляются и уплачиваются авансовые платежи. Авансовый платеж, подлежащий уплате по истечении отчетного периода, рассчитывается по формуле:
————————————————————————————————————————————————————————————————¬
|авансовый платеж по земельному налогу за отчетный период = |
|1/4 х кадастровая стоимость земельного участка х ставка налога.|
L————————————————————————————————————————————————————————————————
Представительные органы муниципального образования имеют право освобождать отдельные категории налогоплательщиков от уплаты авансовых платежей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между суммой исчисленного налога за налоговый период и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей. Налог и авансовые платежи уплачиваются в сроки, установленные представительными органами муниципальных образований, но не ранее 1 февраля по итогам года и не ранее 30 апреля, 31 июля и 31 октября по итогам отчетных периодов.
Порядок представления декларации
В соответствии со ст. 398 НК РФ по итогам налогового периода (года) организации и предприниматели обязаны представлять налоговые декларации. Декларации подаются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговые инспекции, в которых налогоплательщики состоят на учете по месту нахождения земельных участков. Форма налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н. В состав декларации входит: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)"; - разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога". Налогоплательщики заполняют все разделы, предусмотренные в декларации. Если налогоплательщик имеет несколько объектов налогообложения на территории одного муниципального образования, то сдается одна декларация. Но при этом на каждый земельный участок (долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист разд. 2 (в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса).
Порядок заполнения декларации
Сначала заполняется разд. 2, затем разд. 1 и потом титульный лист.
Титульный лист
Титульный лист состоит из одной страницы. Налогоплательщик заполняет все предусмотренные на этой странице данные, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". В верхней части налогоплательщики указывают ИНН (идентификационный номер налогоплательщика). Организации проставляют также КПП, присвоенный тем налоговым органом, в который подается декларация. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за налоговый период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в текущем налоговом периоде либо в прошлых налоговых периодах налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код "3", а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. В ячейке "Налоговый период" ставится 0. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в ______" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения" в соответствующей ячейке ставится знак V. Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает индивидуальный предприниматель, то указывается его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Основной государственный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя указывается на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Все налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) указывают код вида экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД). На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Также в этом разделе полностью указывается фамилия, имя и отчество названных лиц и проставляется дата подписания декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих ведение в организации бухучета на договорных началах. Если бухучет ведет лично руководитель организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Индивидуальный предприниматель ставит в указанном разделе подпись и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления и номер регистрации. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа.
Раздел 1
Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований. В нем предусмотрено несколько блоков строк 010 - 040. В разделе указывается: по строке 001 - наименование соглашения о разделе продукции (для участков недр, предоставленных в пользование на условиях соглашения о разделе продукции); по строке 010 каждого блока - код бюджетной классификации, по которому зачисляется сумма налога, указанная по строке 030. Земельный налог, уплачиваемый по итогам 2005 г., зачисляется на КБК, которые утверждены Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. Значения кодов зависят от категории земельных участков, ставок налога и уровней бюджетов, в которые уплачивается налог. Коды представлены в таблице на с. 296.
Таблица
Коды бюджетной классификации по земельному налогу
——————————————T——————————————————————————T——————————————————————————¬
| Наименование| Налог за земли | Налог за прочие земельные|
| бюджетов | сельскохозяйственного | участки (по ставке |
| | и жилищного назначения | не более 1,5%) |
| | (по ставке не более 0,3%)| |
+—————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
|Местные |182 1 06 06011 03 1000 110|182 1 06 06021 03 1000 110|
|бюджеты | | |
+—————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
|Бюджеты |182 1 06 06012 04 1000 110|182 1 06 06022 04 1000 110|
|городских | | |
|округов | | |
+—————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
|Бюджеты |182 1 06 06013 05 1000 110|182 1 06 06023 05 1000 110|
|муниципальных| | |
|районов | | |
+—————————————+——————————————————————————+——————————————————————————+
|Бюджеты |182 1 06 06013 10 1000 110|182 1 06 06023 10 1000 110|
|поселений | | |
L—————————————+——————————————————————————+———————————————————————————
По строке 020 указывается код по ОКАТО административно-территориального образования, на территории которого уплачивается налог; по строке 030 - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения земельного участка по соответствующим КБК и ОКАТО. Показатель этой строки - разница между значением строки 280 всех заполненных разд. 2 и строки 290 этих же разделов с соответствующими КБК и ОКАТО. Если полученное значение отрицательное, то по строке 030 указываются нули; по строке 040 - сумма налога, исчисленная к уменьшению по итогам года. Строка заполняется в случае, если при определении значения строки 030 получился отрицательный показатель. По строке 040 данное значение указывается без знака минус. Если заполнена строка 030, то по строке 040 ставятся нули.
Раздел 2
Раздел заполняется отдельно по каждому земельному участку, находящемуся у налогоплательщика на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Индивидуальные предприниматели заполняют раздел по тем земельным участкам, которые используются в предпринимательской деятельности. В разд. 2 рассчитывается налоговая база и сумма налога отдельно по каждому земельному участку в разрезе: - земель сельскохозяйственного назначения; - земель поселений; - земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики и земель иного специального назначения; - земель особо охраняемых территорий и объектов; - земель лесного фонда; - земель водного фонда; - земель запаса. Категория земель, к которой относится конкретный земельный участок, указывается в следующих документах: - нормативных актах федеральных, региональных и местных органов власти о предоставлении земельных участков; - договорах, предметом которых являются земельные участки; - документах государственного земельного кадастра; - документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним и др. Раздел заполняется следующим образом. По строке 010 указывается кадастровый номер земельного участка. По строке 020 проставляется код ОКАТО муниципального образования, на территории которого расположен земельный участок и по которому уплачивается налог. По строке 030 указывается код категории земель. Для заполнения этой строки используется Справочник категорий земель, который приведен в Приложении N 1 к Порядку заполнения декларации по земельному налогу (далее - Порядок). По строке 040 отражается период проектирования и строительства объекта жилищного строительства (знак V ставится или в поле "3 года", или в поле "свыше 3 лет"). Эта строка заполняется по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства, за исключением индивидуального. По строке 050 указывается кадастровая стоимость земельного участка. Строка 060 заполняется налогоплательщиками, которые владеют земельными участками на праве общей долевой либо общей совместной собственности. Указанная строка заполняется также в случае, если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к покупателю в соответствии с законом или договором перешло право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, или если покупателями здания, сооружения или другой недвижимости выступали несколько лиц. По строке 060 указывается доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Этот показатель проставляется в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой. Строки 070 - 180 предназначены для отражения налоговых льгот. Строки 070 и 080 заполняют налогоплательщики, для которых органами муниципальных образований установлена льгота в виде суммы, не облагаемой налогом в соответствии с п. 2 ст. 387 НК РФ. По строке 070 проставляется код налоговой льготы. Для заполнения строки используются коды налоговых льгот, указанные в Приложении N 2 к Порядку. По строке 080 указывается сумма льготы, код которой указан по строке 070. Строки 090 и 100 заполняют индивидуальные предприниматели, налоговая база по земельному налогу у которых уменьшается на основании п. 5 ст. 391 НК РФ на 10 000 руб. В строке 090 проставляется код налоговой льготы из Приложения N 2 к Порядку. По строке 100 указывается сумма, не облагаемая налогом. После того как заполнены вышеуказанные строки, значения строк 080 и 100 сравниваются с налоговой базой (строка 050), исчисленной в отношении земельного участка, по которому заполняется разд. 2. Если сумма, указанная по строке 080 либо по строке 100, или сумма обеих строк больше размера налоговой базы (строки 050), то налоговая база признается равной нулю. Ноль указывается по строке 210. Строки 110 и 120 заполняют налогоплательщики, которым предоставлена льгота на основании п. 2 ст. 387 НК РФ в виде необлагаемой площади земельного участка. По строке 110 указывается код налоговой льготы. Для заполнения используются коды налоговых льгот из Приложения N 2 к Порядку. По строке 120 указывается доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка. Показатель этой строки указывается в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой. Строки 130 и 140 заполняют налогоплательщики, которым предоставлена льгота в соответствии с п. 8 ст. 395 НК РФ в виде необлагаемой площади земельного участка. Это льгота, которая применяется в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемыми в целях научной (научно-исследовательской) деятельности научных организаций Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук и др. По строке 130 указывается код налоговой льготы из Приложения N 2 к Порядку. По строке 140 проставляется доля необлагаемой площади земельного участка в общей площади земельного участка. Показатель строки указывается в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой. Строки 150 и 160 заполняются налогоплательщиками, которые освобождены от налогообложения на основании п. 2 ст. 387 НК РФ нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований. По строке 150 указывается код налоговой льготы из Приложения N 2 к Порядку. По строке 160 проставляется сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, указанного по строке 200. Показатель этой строки равен: стр. 160 = сумма налоговой льготы х (1 - стр. 200). Строки 170 и 180 заполняют налогоплательщики, которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 395 НК РФ. По строке 170 указывается код налоговой льготы. По строке 180 проставляется сумма налоговой льготы с учетом коэффициента К1, указанного по строке 200. Эта строка равна: стр. 180 = сумма налоговой льготы х (1 - стр. 200). По строке 190 указывается количество полных месяцев использования налоговой льготы. При этом месяцы возникновения и прекращения права на льготу принимаются за полные. По строке 200 ставится коэффициент К1 (десятичная дробь с двумя знаками после запятой), который равен отношению числа полных месяцев, когда льгота отсутствовала, к числу календарных месяцев в налогом периоде. Если в течение всего налогового периода у налогоплательщика право на льготу не возникало, то по строке 190 указывается 0, по строке 200 - 1. По строке 210 указывается налоговая база - кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если налогоплательщик не пользовался льготами, то в эту строку переносится показатель строки 050. Если налогоплательщик имел в налоговом периоде льготы, то эта строка рассчитывается следующим образом. Если налогоплательщик заполнил строки 080 и 100, то строка 210 рассчитывается одним из способов: 1) стр. 210 = стр. 050 - стр. 080; 2) стр. 210 = стр. 050 - стр. 100; 3) стр. 210 = стр. 050 - (стр. 080 + стр. 100). Если помимо указанных строк также заполнена строка 060, то: 1) стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 080; 2) стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 100; 3) стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 - (стр. 080 + стр. 100). Если заполнены строки 160 или 180, то: 1) стр. 210 = стр. 050 - стр. 160; 2) стр. 210 = стр. 050 - стр. 180. Если при этом заполнена и строка 060, то: 1) стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 160; 2) стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 180. Если заполнены строки 120, 140 и 200, то: 1) стр. 210 = стр. 050 - стр. 050 х стр. 120 х (1 - стр. 200); 2) стр. 210 = стр. 050 - стр. 050 х стр. 140 х (1 - стр. 200). Если кроме указанных строк заполнена также строка 060, то: 1) стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 050 х стр. 060 х стр. 120 х (1 - стр. 200); 2) стр. 210 = стр. 050 х стр. 060 - стр. 050 х стр. 060 х стр. 140 х (1 - стр. 200). Далее заполняется строка 220. По ней указывается налоговая ставка. По строке 230 указывается количество полных месяцев владения земельным участком в течение года. Если налогоплательщик владеет земельным участком не весь год, то месяц возникновения (прекращения) прав принимается за полный месяц. Если земельный участок использовался в течение всего года, то по этой строке ставится 12. По строке 240 проставляется коэффициент К2. Его рассчитывают налогоплательщики, обладающие земельным участком в течение неполного налогового периода (года). К2 равен отношению числа полных месяцев владения земельным участком (значение строки 230) к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Коэффициент указывается в виде десятичной дроби с двумя знаками после запятой. Если земельный участок использовался в течение всего года, по этой строке ставится цифра 1. По строке 250 отражается сумма налога, исчисленного за налоговый период. Показатель этой строки равен: стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240. Если разд. 2 заполняется по земельным участкам, приобретенным для жилищного строительства, строка 250 заполняется следующим образом. Если по строке 040 знаком V отмечен квадрат с надписью "3 года", то стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 х 2. Если по строке 040 знаком V отмечен квадрат с надписью "свыше 3 лет", то стр. 250 = стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 х 4. По строке 260 указывается код налоговой льготы, предоставленной в виде уменьшения исчисленной суммы налога и (или) в виде снижения налоговой ставки представительными органами муниципальных образований. Код льготы определяется по Приложению N 2 к Порядку. По строке 270 указывается сумма льготы, код которой указан по строке 260. По строке 280 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (год). Эта строка равна: стр. 280 = стр. 250 - стр. 270. По строке 290 указывается сумма авансовых платежей, исчисленных за все отчетные периоды. Это сумма авансовых платежей за первый квартал, полугодие и 9 месяцев отчетного года.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения декларации по земельному налогу за 2005 г. на примере. ЗАО "Электрон" является владельцем земельного участка в Москве (код ОКАТО 45280574000). С 1 января 2005 г. в городе действует Закон г. Москвы от 24.11.2004 N 74 о введении земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ. Земельный участок используется для производства электродеталей. Он предоставлен организации на праве постоянного (бессрочного) пользования. Участку присвоен кадастровый номер 13:11:128341:0016 (условно). В правоустанавливающем документе, выданном ЗАО "Электрон", указана цель использования земельного участка - производство электродеталей. Налоговая ставка на земельные участки под зданиями, используемыми для производственных целей, согласно Закону г. Москвы N 74-ФЗ равна 1,5%. Кадастровая стоимость участка доведена до налогоплательщика и составляет 4 086 000 руб. Авансовые платежи за все отчетные периоды 2005 г. исчислены организацией в сумме 45 968 руб. Бухгалтер ЗАО "Электрон" заполнит декларацию в следующей последовательности: разд. 2, разд. 1, титульный лист.
Раздел 2
Этот раздел бухгалтер ЗАО "Электрон" заполнит следующим образом. По строке 010 он укажет кадастровый номер земельного участка - 13:11:128341:0016; по строке 020 - код ОКАТО муниципального образования, где расположен земельный участок; по строке 030 - код категории земель - 003003000010 (из Приложения N 1 к Порядку); по строке 040 поставит прочерк (так как участок не используется под жилищное строительство); по строке 050 отразит кадастровую стоимость участка - 4 086 000 руб. В строках 060 - 180 поставит прочерки, так как налоговых льгот организация не имеет. По строке 190 укажет 0; по строке 200 - 1; в строку 210 перенесет показатель строки 050 - 4 086 000 руб.; по строке 220 укажет налоговую ставку (в процентах) - 1,5; по строке 230 - количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода - 12; по строке 240 - 1 (коэффициент К2 равен единице, поскольку земельный участок использовался в течение всего года); по строке 250 - сумму исчисленного налога. Она равна произведению налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2: 4 086 000 руб. х 1,5 : 100 х 1 = 61 290 руб. Эту же сумму укажет по строке 280. В строках 260 и 270 поставит прочерки, так как данных для заполнения этих строк не имеется; по строке 290 отразит суммы авансовых платежей, исчисленных за I квартал, полугодие и 9 месяцев, - 45 968 руб.
Раздел 1
В этом разделе бухгалтер ЗАО "Электрон" укажет: по строке 010 - КБК 182 1 06 06021 03 1000 110; по строке 020 - ОКАТО 45280574000; по строке 030 - сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам года, - 15 322 руб. Показатель этой строки - разница строк 280 и 290 разд. 2 (61 290 руб. - 45 968 руб.).
Титульный лист
В двух верхних строках бухгалтер ЗАО "Электрон" укажет ИНН и КПП. В строку "Вид документа" впишет цифру 1. В строку "Налоговый период" - цифру 0. В строку "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер укажет наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация. В строке "По месту нахождения" около слов "земельного участка" поставит знак V. Затем бухгалтер ЗАО "Электрон" укажет полное наименование организации - Закрытое акционерное общество "Электрон", ее основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). Заполненная декларация состоит из трех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на страницах" укажет 003. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждают руководитель и главный бухгалтер ЗАО "Электрон". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера, ставятся их подписи и дата подписания декларации. Образец декларации см. на с. 300 - 302.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ Приложение N 1| |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| | |
| 53005014 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| Форма по КНД 1153005| |
| | |
| Налоговая декларация | |
| по земельному налогу | |
| | |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий | |
|(через дробь номер корректировки) | |
|Налоговый период заполняется при сдаче | |
|декларации: за год — 0 | |
| | |
|Вид доку— ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ ——T—T—T—¬ | |
|мента |1|/| | период |0| Отчетный год |2|0|0|5| | |
| L—— L—— L—— L—+—+—+—— | |
| | |
| Инспекцию ФНС России N 36 по ЮЗАО г. Москвы ——T—T—T—¬ | |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|3|6| | |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— | |
|По месту нахождения земельного ——¬ участка недр, предоставленного ——¬ | |
| участка |V| на условиях СРП | | | |
| L—— L—— | |
| Закрытое акционерное общество "Электрон" | |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————| |
| (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Основной государственный регистрационный номер |1|2|8|3|3|0|2|6|0|3|6|1|1| | |
|для организации (ОГРН) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Основной государственный регистрационный номер | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|для индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—¬ | |
|Код из Общероссийского классификатора видов |3|1| |4|1| |0|0| | |
|экономической деятельности (ОКВЭД) L—+——.L—+——.L—+—— | |
| | |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ | |
|Данная декларация составлена на |0|0|3| страницах подтверждающих | | | | листах | |
| L—+—+—— документов или L—+—+—— | |
| их копий на | |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+ |
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа | |
|указанных в настоящей декларации, | | |
|подтверждаю: | | |
|Для организации | | |
| Минаев Сергей Иванович |Сведения о представлении налоговой декларации | |
|Руководитель —————————————————————————————| | |
| Фамилия, Имя, Отчество |Данная декларация представлена (нужное отметить| |
| (полностью) |знаком V) | |
| | ——¬ ——¬ уполномочен— ——¬ | |
| Минаев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|лично | | по почте | | ным предста— | | | |
|Подпись ——————— Дата |3|0| |0|1| |2|0|0|6|| L—— L—— вителем L—— | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| | |
| Панова Анна Петровна | ——T—T—¬ | |
|Главный бухгалтер ————————————————————————|на страницах | | | | | |
| Фамилия, Имя, Отчество | L—+—+—— | |
| (полностью) | | |
| |с приложением подтверждающих ——T—T—¬ | |
| Панова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|документов на | | | | листах | |
|Подпись ——————— Дата |3|0| |0|1| |2|0|0|6|| L—+—+—— | |
| М.П. L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| |декларации | | | | | | | | | | | | |
| | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
|Для индивидуального предпринимателя | | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | __________________ ______________ | |
| | Фамилия, И.О. Подпись | |
| | |
+—¬ | ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| | |
| 53005038 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1153005| |
| Раздел 00001| |
| | |
| Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет | |
| (по данным налогоплательщика) | |
| | |
| Наименование показателя Код строки Значение показателя | |
| | |
|Наименование соглашения о разделе ————————————————————————————————————————¬| |
|продукции (для участков недр, 001 | — || |
|предоставленных в пользование | || |
|на условиях СРП) | || |
| L————————————————————————————————————————| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬| |
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|6|0|6|0|2|1|0|3|1|0|0|0|1|1|0|| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|8|0|5|7|4|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Сумма налога, подлежащая уплате 030 | | | | | | | | | | |1|5|3|2|2| | |
|в бюджет (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Сумма налога к уменьшению (руб.) 040 |0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬| |
|Код бюджетной классификации 010 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | || |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Сумма налога, подлежащая уплате 030 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|в бюджет (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Сумма налога к уменьшению (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬| |
|Код бюджетной классификации 010 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | || |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код по ОКАТО 020 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Сумма налога, подлежащая уплате 030 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|в бюджет (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Сумма налога к уменьшению (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬| |
|Код бюджетной классификации 010 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | || |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Код ОКАТО 020 | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Сумма налога, подлежащая уплате 030 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
|в бюджет (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
|Сумма налога к уменьшению (руб.) 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| | |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: | |
| Руководитель организации | |
| Минаев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись ———————————————————————————————— Дата |3|0| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| Главный бухгалтер организации | |
| Панова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись ———————————————————————————————— Дата |3|0| |0|1| |2|0|0|6| | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
| Индивидуальный предприниматель ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ | |
| Подпись ________________________________ Дата | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— | |
+—¬ | ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————T———¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ | |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| | |
| 53005045 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— | |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ | |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|3| | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— | |
| | |
| Форма по КНД 1153005| |
| Раздел 00002| |
| | |
| Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога | |
| | |
|———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬| |
|| Показатели | Код |Значение показателей|| |
|| |строки| || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Кадастровый номер земельного участка | 010 | 13:11:128341:0016 || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Код по ОКАТО | 020 | 4580574000 || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Категория земель (код) | 030 | 003003000010 || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Период проектирования и строительства | 040 | ——¬ — 3 ——¬ — свы—|| |
||(нужное отметить знаком V) | | |—| года |—| ше 3 || |
|| | | L—— L—— лет || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Кадастровая стоимость земельного | 050 | 4 086 000 || |
||участка (руб.) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Доля налогоплательщика в праве | 060 | — || |
||на земельный участок | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||I. Определение налоговой базы || |
|+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+| |
||Код налоговой льготы | 070 | — || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Не облагаемая налогом сумма (руб.) (п. 2 | 080 | — || |
||ст. 387 Налогового кодекса Российской | | || |
||Федерации (далее — Кодекс)) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Код налоговой льготы | 090 | — || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Не облагаемая налогом сумма (руб.) | 100 | — || |
||(п. 5 ст. 391 Кодекса) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Код налоговой льготы | 110 | — || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Доля н облагаемой площади земельного | 120 | — || |
||участка (п. 2 ст. 387 Кодекса) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Код налоговой льготы | 130 | — || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Доля необлагаемой площади земельного | 140 | — || |
||участка (п. 8 ст. 395 Кодекса) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Код налоговой льготы | 150 | — || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Сумма налоговой льготы (руб.) (п. 2 | 160 | — || |
||ст. 387 Кодекса) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Код налоговой льготы | 170 | — || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Сумма налоговой льготы (руб.) (ст. 395 | 180 | — || |
||Кодекса) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Количество полных месяцев использования | 190 | 0 || |
||льготы | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Коэффициент К1 | 200 | 1 || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Налоговая база (руб.) | 210 | 4 086 000 || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||II. Налоговая ставка || |
|+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+| |
||Налоговая ставка (%) | 220 | 1,5 || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||III. Исчисление суммы налога || |
|+——————————————————————————————————————————T——————T————————————————————+| |
||Количество полных месяцев владения | 230 | 12 || |
||земельным участком в течение налогового | | || |
||периода | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Коэффициент К2 | 240 | 1 || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Сумма исчисленного налога | 250 | 61 290 || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Код налоговой льготы (п. 2 ст. 387 | 260 | — || |
||Кодекса) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Сумма налоговой льготы (руб.) | 270 | — || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Исчисленная сумма налога, подлежащая | 280 | 61 290 || |
||уплате в бюджет (руб.) | | || |
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+| |
||Суммы авансовых платежей, подлежащих к | 290 | 45 968 || |
||уплате в течение налогового периода (руб.)| | || |
|L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————| |
| | |
+—¬ | ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————+—+——
Налог на игорный бизнес
Порядок исчисления и уплаты налога
Налог на игорный бизнес исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 29 Налогового кодекса РФ <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 29 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 27.12.2002 N 182-ФЗ.
Плательщиками налога на игорный бизнес являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ). Игорный бизнес не является реализацией услуг. Это особый вид предпринимательской деятельности, связанной с извлечением дохода в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр либо пари. Организации и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом, не вправе применять упрощенную систему налогообложения (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Если же помимо игорного бизнеса они осуществляют иные виды деятельности, то по ним применяется обычная система налогообложения (в соответствующих случаях - ЕНВД). Статьей 366 НК РФ определен перечень объектов игорного бизнеса, которые облагаются налогом и подлежат регистрации в налоговом органе. К ним относятся: - игровой стол; - игровой автомат; - касса тотализатора или букмекерской конторы. Организатор игорного бизнеса должен зарегистрировать каждый объект игорного бизнеса, подпадающий под налогообложение, в налоговом органе по месту установки этого объекта не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Указанные объекты регистрируются на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей налоговым органом свидетельства о регистрации. Если налогоплательщик не состоит на учете в налоговом органе на территории того субъекта Российской Федерации, где устанавливаются объекты налогообложения, то одновременно с регистрацией объектов он должен встать в этом налоговом органе на учет. Также налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение (поступление, выбытие) количества игровых объектов. Изменение регистрируется в те же сроки, что и первоначальная установка. При этом игровой объект считается зарегистрированным (поступившим, выбывшим) с того дня, когда налогоплательщик представил в налоговый орган заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения или изменений по нему. При направлении заявлений по почте днем их представления в налоговый орган считается фактическая дата их получения налоговым органом. Соответствующие разъяснения даны в Письме ФНС России от 28.07.2005 N 22-1-11/1449@. Налог на игорный бизнес относится к региональным налогам. Он обязателен к уплате на территории тех субъектов России, где принят соответствующий региональный закон. Регионам предоставлено право устанавливать конкретные ставки налога в пределах, установленных Налоговым кодексом. Размеры ставок варьируются в пределах, указанных в ст. 369 НК РФ: - за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.; - за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.; - за одну кассу тотализатора или букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб. Если ставки региональными властями не установлены, налог взимается по минимальным ставкам. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес признается календарный месяц (ст. 368 НК РФ). То есть налогоплательщики должны исчислять и уплачивать налог ежемесячно. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду объектов налогообложения. Она формируется как общее количество игорных объектов одного вида (ст. 367 НК РФ). Сумма налога на игорный бизнес исчисляется как произведение налоговой базы на установленную в регионе ставку по соответствующим объектам. По игровым столам налоговые ставки применяются в особом порядке. Если стол имеет несколько игровых полей, то ставка налога увеличивается кратно количеству полей. Это прописано в п. 1 ст. 370 НК РФ. Существуют особенности расчета налога в случае, если у налогоплательщика в течение месяца изменилось количество объектов налогообложения. Эти правила установлены в п. п. 3 и 4 ст. 370 НК РФ. Они состоят в следующем. К тем объектам игорного бизнеса, которые зарегистрированы после 15-го или сняты с регистрации до 15-го числа налогового периода, применяется 1/2 ставки налога. По всем остальным объектам игорного бизнеса, включая объекты, зарегистрированные до 15-го и снятые с регистрации после 15-го числа налогового периода, налог рассчитывается по полной ставке. Порядок применения налоговых ставок при изменении количества объектов налогообложения представлен в табл. 1.
Таблица 1
Расчет налога при изменении количества объектов налогообложения
—————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
| Ситуация | Момент выбытия (установки) объекта |
| | налогообложения |
| +———————————————————T———————————————————+
| | до 15—го числа | после 15—го числа |
| |месяца включительно| месяца |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Установка нового |Применяется обычная|Применяется 1/2 |
|объекта налогообложения |ставка налога |ставки налога |
|(п. 3 ст. 370 НК РФ) | | |
+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+
|Выбытие старого объекта |Применяется 1/2 |Применяется обычная|
|налогообложения (п. 4 |ставки налога |ставка налога |
|ст. 370 НК РФ) | | |
L————————————————————————+———————————————————+————————————————————
Налог за истекший месяц нужно уплатить не позднее срока, установленного для подачи декларации за этот месяц (ст. 371 НК РФ). То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Организации уплачивают налог на игорный бизнес в бюджет того региона, где зарегистрированы объекты налогообложения. То есть по месту их установки.
Порядок представления декларации
Налоговую декларацию по налогу на игорный бизнес нужно представлять в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения. Декларация подается ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 370 НК РФ). Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 97н с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 24.01.2005 N 6н. В состав декларации входят: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика"; - разд. 2 "Расчет налога на игорный бизнес"; - разд. 2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам"; - разд. 3 "Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период"; - разд. 3.1 "Изменение количества игровых столов за налоговый период".
Порядок заполнения декларации
Начинать заполнение декларации по налогу на игорный бизнес следует с разд. 3.1. Здесь фиксируется поступление и выбытие игровых столов. Для каждого вида используемых столов заполняется отдельный лист разд. 3.1. После внесения сведений по всем страницам разд. 3.1 можно приступить к заполнению разд. 3. В этом разделе отражается изменение количества объектов налогообложения за налоговый период. Данные по игровым столам с разным количеством игровых полей переносятся из разд. 3.1. После разд. 3.1 заполняется разд. 2.1. В нем рассчитывается налог по игровым столам. Заполняется столько страниц разд. 2.1, сколько типов игровых столов имеется у налогоплательщика. Потом заполняется разд. 2. В этом разделе производится расчет налога по всем объектам игорного бизнеса. После разд. 2 можно перейти к заполнению разд. 1, в котором отражаются итоговые сведения по уплате налога на игорный бизнес. Последним заполняется титульный лист. Посмотрим, как заполняется каждый раздел декларации по налогу на игорный бизнес.
Титульный лист
Титульный лист заполняется после внесения данных во все разделы декларации. Он состоит из одной страницы. Налогоплательщик заполняет все предусмотренные на этой странице данные, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение титульного листа начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика), а также КПП (кода причины постановки на учет), который присвоен организации тем налоговым органом, куда представляется декларация. Индивидуальный предприниматель указывает ИНН, присвоенный ему налоговым органом по месту жительства. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя или физического лица. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом налоговом периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В таком случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код "3", а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по налогу на игорный бизнес является месяц. В ячейке "Налоговый период" указывается цифра 1. В ячейке "N месяца" - порядковый номер месяца, за который представляется декларация. Так, например, в декларации за ноябрь в этой ячейке нужно записать 11, в декларации за декабрь - 12. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в ______" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. Строка "По месту нахождения (жительства)" заполняется российской организацией или индивидуальным предпринимателем в случае, если декларация подается соответственно в налоговый орган по месту нахождения организации, обособленного подразделения, по месту жительства предпринимателя. Если декларация подается по месту установки объекта налогообложения, то заполняется строка "По месту установки объекта налогообложения". Иностранные организации заполняют строку "По месту осуществления деятельности иностранной организации через отделение иностранной организации". Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает индивидуальный предприниматель, то указывается его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <**>.
————————————————————————————————
<**> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Основной государственный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя указывается на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
В следующей строке (в зависимости от того, куда представляется декларация) указывается КПП по месту нахождения организации или обособленного подразделения. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Также в этом разделе полностью указывается фамилия, имя и отчество названных лиц и проставляется дата подписания декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих ведение в организации бухучета на договорных началах. Если бухучет ведет лично руководитель организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Индивидуальный предприниматель ставит в указанном разделе подпись и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления и номер регистрации. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа.
Раздел 1
В этом разделе отражается итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по данным налогоплательщика. По строке 010 отражается код бюджетной классификации, по которому налог зачисляется в бюджет. В 2005 г. КБК для налога на игорный бизнес - 182 1 06 05010 02 1000 110 <**>. С 1 января 2006 г. применяются КБК, которые утверждены Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. Код бюджетной классификации, присвоенный этим Приказом налогу на игорный бизнес, - 182 1 06 05000 02 1000 110. Этот код указывается по строке 010, начиная с декларации за декабрь 2005 г.
————————————————————————————————
<**> КБК на 2005 г. утверждены Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н.
По строке 020 указывается код территорий определенных муниципальных образований, где аккумулируются денежные средства от уплаты налогов и сборов. Этот код имеет название - код по ОКАТО или Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. По строке 030 - сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет. Данная величина определяется как сумма всех значений по строке 070 (по графам 3, 4, 5 и 6) разд. 2. Сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются руководителем и главным бухгалтером организации либо индивидуальным предпринимателем. То есть теми же лицами, которые заверяют достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, на титульном листе.
Раздел 2
Раздел 2 представляет собой таблицу. В ней рассчитывается налог за месяц по конкретной группе игровых объектов: - в графе 3 - по игровым столам; - в графе 4 - по игровым автоматам; - в графе 5 - по кассам тотализаторов; - в графе 6 - по кассам букмекерских контор. По строке 010 проставляется размер ставки налога в месяц по соответствующим объектам налогообложения. Здесь указываются ставки налога, действующие на территории региона, где налогоплательщик ведет свой бизнес. Эти ставки устанавливаются региональным законом в пределах ставок, указанных в ст. 369 НК РФ. По строке 020 проставляется общее количество игровых объектов, облагаемых налогом. Показатель графы 3 определяется как сумма значений строк 030, 040, 050 и 060 по графе 3 разд. 2. По графам 4, 5 и 6 значение строки 020 определяется как сумма строк 010, 020 и 040 разд. 3 по соответствующим графам. По строке 030 показывается количество игровых объектов, которые облагаются налогом по "полной" ставке. В графе 3 этой строки складываются показатели строки 050 разд. 2.1 по столам с одним игровым полем. Значение граф 4, 5 и 6 определяется так: строка 020 разд. 2 - (строка 040 разд. 3 + строка 050 разд. 3) по соответствующим графам. По строке 040 показывается количество объектов игорного бизнеса, подлежащих обложению по "половинной" ставке налога. Это - игровые столы, автоматы и кассы, которые введены в эксплуатацию во второй половине месяца либо выбыли из эксплуатации в первой половине месяца. По графе 3 значение равно показателю строки 060 разд. 2.1 листа по игровым столам с одним игровым полем. Для того чтобы определить значение строки 040 по графам 4, 5 и 6, берется сумма показателей из строк 040 и 050 в разд. 3 по соответствующим графам. Полученные результаты заносятся в нужные графы этой строки. Строка 040 заполняется только тогда, когда по строкам 040 и 050 разд. 3 имеются соответствующие показатели. По строке 050 в графе 3 отражается количество игровых столов, имеющих более одного игрового поля, которые облагаются налогом по "полной" ставке. Сюда переписывается значение суммы всех показателей по строкам 050 соответствующих листов разд. 2.1. Графы 4, 5 и 6 по этой строке не заполняются - в них уже проставлены "Х". По строке 060 в графе 3 показывается количество игровых столов, которые имеют более одного поля, но подлежат обложению по "половинной" ставке налога. Показатель этой строки определяется по данным строки 080 разд. 2.1. Если заполнен один лист разд. 2.1, то показатель строки 060 равен показателю строки 080 разд. 2.1. Если заполнено несколько листов по разным видам игровых столов, это значение должно быть равно сумме строк 080 всех листов разд. 2.1. Графы 4, 5 и 6 по этой строке не заполняются. По строке 070 отражается сумма начисленного налога на игорный бизнес по соответствующим объектам налогообложения. Значение графы 3 определяется по показателю строки 090 разд. 2.1. Если заполнен только один лист разд. 2.1, то показатель данной строки равен показателю строки 090 разд. 2.1. Если заполнено несколько листов по разным видам игровых столов, это значение должно быть равно сумме строк 090 всех листов разд. 2.1. По графам 4, 5 и 6 показатели определяются отдельно по каждой графе следующим образом: 1) показатель строки 030 умножается на значение строки 010; 2) показатель строки 040 умножается на "половинное" значение строки 010; 3) значения полученных произведений складываются; 4) результат вписывается в соответствующую графу.
Раздел 2.1
Если организация одновременно эксплуатирует разные виды столов (с одним, двумя, тремя игровыми полями и т.д.), разд. 2.1 должен быть представлен на нескольких листах. Каждому виду столов с одинаковым количеством игровых полей должен быть посвящен отдельный лист с расчетом налога по данному виду столов. Следовательно, сколько вариантов количества полей на игровых столах есть у организации, столько листов разд. 2.1 следует заполнить. По строке 010 указывается количество полей на одном игровом столе, которому посвящен именно этот лист. По строке 020 проставляется ставка налога по игровым столам. Она показывается без учета количества игровых полей, имеющихся на столе. По строке 030 показывается размер ставки налога с учетом количества игровых полей. Чтобы ее определить, надо перемножить значения строк 020 и 010. Полученное произведение и будет показателем этой строки. По строке 040 приводится количество игровых столов, по которым заполняется таблица. Значение этой строки равно сумме значений строк 020, 030 и 050 соответствующей таблицы разд. 3.1. По строке 050 указывается количество игровых столов с одним игровым полем, облагаемых налогом по "полной" ставке. Значение графы 3 этой строки определяется следующим образом: строка 040 графы 3 - (строка 050 графы 3 разд. 3.1 + строка 060 графы 3 разд. 3.1) по игровым столам, имеющим одно игровое поле. Данная строка заполняется в том случае, если строки 050 и 060 соответствующего листа разд. 3.1 пусты. По строке 060 проставляется количество игровых столов с одним игровым полем, облагаемых налогом по "половинной" ставке. Оно равно сумме показателей по строкам 050 и 060 соответствующего листа разд. 3.1. В случае отсутствия показателей в этих строках разд. 3.1 в данной строке ставится прочерк. Строки 070 и 080 заполняются аналогично строкам 050 и 060 данного раздела. По строке 070 показывается количество игровых столов более чем с одним игровым полем, которые облагаются налогом по "полной" ставке. Значение графы 3 этой строки определяется так: строка 040 графы 3 - (строка 050 графы 3 разд. 3.1 + строка 060 графы 3 разд. 3.1) по игровым столам, имеющим более одного игрового поля. В строку 080 вписывается количество аналогичных объектов, облагаемых налогом по "половинной" ставке. Для этого суммируются показатели в соответствующих листах разд. 3.1 по строкам 050 и 060, и результат записывается в эту строку. По строке 090 отражается сумма налога по однородным игровым столам, которая определяется по следующему алгоритму. Если разд. 2.1 заполняется по игровым столам, имеющим одно игровое поле: 1) показатель строки 050 умножается на значение строки 020; 2) показатель строки 060 умножается на "половинное" значение строки 020. Результаты произведений складываются, и полученная сумма вписывается в строку 090. Если раздел заполняется по игровым столам, имеющим более одного игрового поля: 1) показатель строки 070 умножается на значение строки 030; 2) показатель строки 080 умножается на "половинное" значение строки 030; Эти произведения надо сложить и полученную сумму занести в строку 090.
Раздел 3
В разд. 3 и 3.1 отражается движение объектов налогообложения в течение отчетного месяца. Нужно внимательно подойти к заполнению этой части декларации. Сведения, указанные в этих разделах, влияют на размер налоговой ставки и на сумму исчисленного налога. Поэтому заполнение декларации и начинается именно с разд. 3.1 и 3. Раздел 3 включает в себя сводные данные по всем объектам налогообложения. По строке 010 по соответствующим графам отражается количество зарегистрированных игровых объектов на начало отчетного месяца. По строке 020 показывается количество объектов, дополнительно установленных и зарегистрированных в налоговом органе в первой половине месяца (до 15-го числа). В строку 030 по соответствующим графам вписывается количество объектов обложения налогом на игорный бизнес, снятых с регистрации в налоговой инспекции после 15-го числа отчетного месяца. По строке 040 указывается количество игровых объектов, дополнительно установленных и зарегистрированных во второй половине месяца (после 15-го числа). По строке 050 по соответствующим графам указывается количество объектов налогообложения, снятых с учета в налоговом органе до 15-го числа налогового периода. По строке 060 отражается количество объектов налогообложения, зарегистрированных на конец отчетного месяца. Этот показатель определяется по соответствующим объектам налогообложения следующим образом (рассчитывается отдельно по каждой графе): строка 010 + строка 020 - строка 030 + строка 040 - строка 050. При заполнении разд. 3 нужно помнить, что в графу 3 (игровые столы) переносятся данные из разд. 3.1. Если в разд. 3.1 заполнена одна таблица, то данные обоих разделов по этой графе будут совпадать. Если же в разд. 3.1 заполнено несколько листов с таблицами, их показатели будут суммироваться для заполнения графы 3 разд. 3.
Раздел 3.1
Данные по количеству игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей, показываются в разд. 3.1 на одной странице. При наличии игровых столов с различным количеством игровых полей разд. 3.1 заполняется столько раз, сколько имеется вариантов количества игровых полей на игровых столах. По всем столам с одним игровым полем заполняется один лист, по столам с двумя игровыми полями - еще один лист, по столам с тремя игровыми полями - третий лист и т.д. По строке 010 указывается количество имеющихся игровых полей на одном столе у того вида игровых столов, по которым заполняется данный лист. По строке 020 указывается количество игровых столов с данным числом игровых полей, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода. По строке 030 отражается количество аналогичных игровых столов, дополнительно установленных и зарегистрированных до 15-го числа месяца в налоговой инспекции. По строке 040 указывается количество таких же игровых столов, снятых с регистрации после 15-го числа налогового периода. По строке 050 показывается количество игровых столов с таким же числом игровых полей, дополнительно введенных в эксплуатацию и зарегистрированных в налоговых органах после 15-го числа месяца. По строке 060 отражается количество соответствующих игровых столов, снятых с учета в налоговом органе до 15-го числа. По строке 070 рассчитывается количество игровых столов, зарегистрированных на конец налогового периода. Данный показатель определяется по следующему алгоритму: строка 020 + строка 030 - строка 040 + строка 050 - строка 060.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения декларации (образец см. на с. 314 - 321).
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| |
| 52011016 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152011|
| |
| Налоговая декларация |
| по налогу на игорный бизнес |
| |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий |
|(через дробь номер корректировки) |
|Налоговый период — месяц, указывается — 1 |
| |
|Вид доку— ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|мента |1|/| | период |1| N месяца |1|2| Отчетный год |2|0|0|5| |
| L—— L—— L—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Инспекцию ФНС России N 36 по ЮЗАО г. Москвы ——T—T—T—¬ |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|3|6| |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— |
| |
|По месту нахождения российской ——¬ обособленного ——¬ индивидуального ——¬ |
|(жительства) организации |V| подразделения | | предпринимателя | | |
| L—— российской L—— L—— |
| организации |
| |
|По месту установки объекта ——¬ |
|налогообложения | | |
| L—— |
| |
|По месту осуществления отделение ——¬ |
|деятельности иностранной иностранной | | |
|организации через организации L—— |
| |
| (нужное отметить знаком V) |
| |
| Общество с ограниченной ответственностью "Джокер" |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) |
| |
|Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|для организации |1|2|4|1|7|8|4|2|2|3|1|1|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|(ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|КПП по месту нахождения |7|7|3|6|0|1|0|0|1| | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| (организации) (обособленного |
| подразделения) |
| |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ |
|Данная декларация составлена на |0|0|8| страницах подтверждающих | | | | листах |
| L—+—+—— документов или L—+—+—— |
| их копий на |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящей декларации, | |
|подтверждаю: | |
|Для организации | |
| Смирнов Сергей Иванович |Сведения о представлении налоговой декларации |
|Руководитель —————————————————————————————| |
| Фамилия, Имя, Отчество |Данная декларация представлена (нужное отметить|
| (полностью) |знаком V) |
| Смирнов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——¬ ——¬ уполномоченным ——¬ |
|Подпись ——————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6||лично | | по почте | | представителем | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—— L—— L—— |
| Кротова Наталья Петровна| |
|Главный бухгалтер ————————————————————————| ——T—T—¬ |
| Фамилия, Имя, Отчество | на | | | | страницах |
| (полностью) | L—+—+—— |
| Кротова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |
|Подпись ——————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6|| |
| МП L—+—— L—+—— L—+—+—+——|с приложением подтверждающих ——T—T—¬ |
| |документов или их копий на | | | | листах |
| | L—+—+—— |
| | |
|Для индивидуального предпринимателя |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| |декларации | | | | | | | | | | | |
| | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| | |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| | |
| | __________________ ______________ |
| | Фамилия, И.О. Подпись |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| |
| 52011030 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152011|
| Раздел 00001|
| |
| Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| Показатели Код Значения показателей |
| строки |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|6|0|5|0|0|0|0|2|1|0|0|0|1|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |4|5|2|8|0|5|7|4|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|Сумма налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|уплате в бюджет (руб.) 030 | | | | | | | | |4|2|6|2|5|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| |
| |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
| Руководитель организации |
| |
| Смирнов ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Главный бухгалтер |
| |
| Кротова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Индивидуальный предприниматель |
| |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ___________ Дата | | | | | | | | | | | |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| |
| 52011047 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152011|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет налога на игорный бизнес |
| |
|————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————————————————————¬|
|| Показатели | Код | Объекты налогообложения ||
|| |строки+—————————T————————T—————————————T————————————+|
|| | |Игровые |Игровые | Кассы | Кассы ||
|| | | столы, |автоматы|тотализаторов|букмекерских||
|| | | всего | | | контор ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
||Размер ставки налога на игорный| 010 | Х | 3 750| 100 000 | 100 000 ||
||бизнес в месяц, установленный| | | | | ||
||законом субъекта Российской| | | | | ||
||Федерации в соответствии с| | | | | ||
||пунктом 1 статьи 369 Налогового| | | | | ||
||кодекса Российской Федерации| | | | | ||
||(далее — НК РФ) (руб.) | | | | | ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
||Количество объектов, подлежащих| 020 | 21 | 112| 2 | 3 ||
||налогообложению (единиц), всего| | | | | ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
||в том числе: | | | | | ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
|| по ставке налога,| 030 | 5 | 108| 2 | 2 ||
|| установленной в соответствии| | | | | ||
|| с пунктом 1 статьи 369 НК РФ | | | | | ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
|| по 1/2 ставки налога,| 040 | 2 | 4 | — | 1 ||
|| установленной в соответствии| | | | | ||
|| с пунктами 3 и 4 статьи 370| | | | | ||
|| НК РФ | | | | | ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
|| по ставке налога,| 050 | 14 | Х | Х | Х ||
|| установленной в соответствии| | | | | ||
|| с пунктом 1 статьи 369 НК РФ| | | | | ||
|| с учетом абзаца 2 пункта 1| | | | | ||
|| статьи 370 НК РФ | | | | | ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
|| по 1/2 ставки налога,| 060 | — | Х | Х | Х ||
|| установленной в соответствии| | | | | ||
|| с пунктами 3 и 4 статьи 370| | | | | ||
|| НК РФ с учетом абзаца 2| | | | | ||
|| пункта 1 статьи 370 НК РФ | | | | | ||
|+———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+————————————+|
||Сумма исчисленного налога на| 070 |3 400 000| 412 500| 200 000 | 250 000 ||
||игорный бизнес (руб.) | | | | | ||
|L———————————————————————————————+——————+—————————+————————+—————————————+—————————————|
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| |
| 52011054 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152011|
| Раздел 00021|
| |
| Раздел 2.1. Расчет налога на игорный бизнес |
| по игровым столам <*> |
| |
|———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
|| Показатели | Код |Значение показателей||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Количество имеющихся игровых полей на| 010 | 1 ||
||игровом столе | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Размер ставки налога на игорный бизнес в| 020 | 100 000 ||
||месяц, установленный законом субъекта| | ||
||Российской Федерации в соответствии с| | ||
||пунктом 1 статьи 369 НК РФ (руб.) | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Размер ставки налога на игорный бизнес в| 030 | 100 000 ||
||месяц, установленный в соответствии с| | ||
||пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца| | ||
||2 пункта 1 статьи 370 НК РФ (руб.) (стр.| | ||
||020 гр. 3 х стр. 010 гр. 3) | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Количество игровых столов, имеющих| 040 | 7 ||
||количество полей, указанное в стр. 010 гр.| | ||
||3, подлежащих налогообложению (единиц),| | ||
||всего | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| в том числе: | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| по ставке налога, установленной в| 050 | 5 ||
|| соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК| | ||
|| РФ | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| по 1/2 ставки налога, установленной в| 060 | 2 ||
|| соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370| | ||
|| НК РФ | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| по ставке налога, установленной в| 070 | — ||
|| соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК| | ||
|| РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370| | ||
|| НК РФ | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| по 1/2 ставки налога, установленной в| 080 | — ||
|| соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370| | ||
|| НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи| | ||
|| 370 НК РФ | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Сумма исчисленного налога на игорный| 090 | 600 000 ||
||бизнес (руб.) | | ||
|L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> При наличии игровых столов с различным количеством игровых|
|полей раздел 2.1 заполняется столько раз, сколько имеется вариантов|
|количества игровых полей на игровых столах. При этом данные по|
|количеству игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей,|
|и сумме исчисленного налога на игорный бизнес по данным игровым столам|
|показываются в разделе 2.1 на одной странице. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| |
| 52011054 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152011|
| Раздел 00021|
| |
| Раздел 2.1. Расчет налога на игорный бизнес |
| по игровым столам <*> |
| |
|———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
|| Показатели | Код |Значение показателей||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Количество имеющихся игровых полей на| 010 | 2 ||
||игровом столе | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Размер ставки налога на игорный бизнес в| 020 | 100 000 ||
||месяц, установленный законом субъекта| | ||
||Российской Федерации в соответствии с| | ||
||пунктом 1 статьи 369 НК РФ (руб.) | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Размер ставки налога на игорный бизнес в| 030 | 200 000 ||
||месяц, установленный в соответствии с| | ||
||пунктом 1 статьи 369 НК РФ с учетом абзаца| | ||
||2 пункта 1 статьи 370 НК РФ (руб.) (стр.| | ||
||020 гр. 3 х стр. 010 гр. 3) | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Количество игровых столов, имеющих| 040 | 14 ||
||количество полей, указанное в стр. 010 гр.| | ||
||3, подлежащих налогообложению (единиц),| | ||
||всего | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| в том числе: | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| по ставке налога, установленной в| 050 | — ||
|| соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК| | ||
|| РФ | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| по 1/2 ставки налога, установленной в| 060 | — ||
|| соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370| | ||
|| НК РФ | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| по ставке налога, установленной в| 070 | 14 ||
|| соответствии с пунктом 1 статьи 369 НК| | ||
|| РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи 370| | ||
|| НК РФ | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| по 1/2 ставки налога, установленной в| 080 | — ||
|| соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 370| | ||
|| НК РФ с учетом абзаца 2 пункта 1 статьи| | ||
|| 370 НК РФ | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Сумма исчисленного налога на игорный| 090 | 2 800 000 ||
||бизнес (руб.) | | ||
|L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> При наличии игровых столов с различным количеством игровых|
|полей раздел 2.1 заполняется столько раз, сколько имеется вариантов|
|количества игровых полей на игровых столах. При этом данные по|
|количеству игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей,|
|и сумме исчисленного налога на игорный бизнес по данным игровым столам|
|показываются в разделе 2.1 на одной странице. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| |
| 52011061 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152011|
| Раздел 00003|
| |
| Раздел 3. Изменение количества объектов налогообложения |
| налогом на игорный бизнес за налоговый период |
| |
|————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————————¬|
|| Показатели | Код | Объекты налогообложения ||
|| |строки+———————T————————T—————————————T————————————+|
|| | |Игровые|Игровые | Кассы | Кассы ||
|| | |столы, |автоматы|тотализаторов|букмекерских||
|| | | всего | | | контор ||
|+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
|| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 ||
|+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
||Количество объектов| Х | Х | Х | Х | Х ||
||налогообложения, | | | | | ||
||зарегистрированных в налоговом| | | | | ||
||органе (единиц): | | | | | ||
|+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
|| на начало налогового периода | 010 | 13 | 108 | 2 | 3 ||
|+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
|| установлено до 15 числа | 020 | 6 | — | — | — ||
|+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
|| выбыло после 15 числа | 030 | — | 18 | — | — ||
|+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
|| установлено после 15 числа | 040 | 2 | 4 | — | — ||
|+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
|| выбыло до 15 числа | 050 | — | — | — | 1 ||
|+———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+————————————+|
|| на конец налогового периода | 060 | 21 | 94 | 2 | 2 ||
|L———————————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+—————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| |
| 52011078 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|7| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152011|
| Раздел 00031|
| |
| Раздел 3.1. Изменение количества игровых |
| столов за налоговый период <*> |
| |
|———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
|| Показатели | Код |Значение показателей||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Количество имеющихся игровых полей на| 010 | 1 ||
||игровом столе | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Количество игровых столов,| Х | Х ||
||зарегистрированных в налоговом органе| | ||
||(единиц): | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| на начало налогового периода | 020 | 5 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| установлено до 15 числа | 030 | — ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| выбыло после 15 числа | 040 | — ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| установлено после 15 числа | 050 | 2 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| выбыло до 15 числа | 060 | — ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| на конец налогового периода | 070 | 7 ||
|L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> При наличии игровых столов с различным количеством игровых полей|
|раздел 3.1 заполняется столько раз, сколько имеется вариантов|
|количества игровых полей на игровых столах. При этом данные по|
|количеству игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей,|
|показываются в разделе 3.1 на одной странице. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|7|7|3|6|3|3|0|2|2|1| |
| 52011078 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |7|7|3|6|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|8| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152011|
| Раздел 00031|
| |
| Раздел 3.1. Изменение количества игровых |
| столов за налоговый период <*> |
| |
|———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
|| Показатели | Код |Значение показателей||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Количество имеющихся игровых полей на| 010 | 2 ||
||игровом столе | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Количество игровых столов,| Х | Х ||
||зарегистрированных в налоговом органе| | ||
||(единиц): | | ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| на начало налогового периода | 020 | 8 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| установлено до 15 числа | 030 | 6 ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| выбыло после 15 числа | 040 | — ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| установлено после 15 числа | 050 | — ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| выбыло до 15 числа | 060 | — ||
|+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| на конец налогового периода | 070 | 14 ||
|L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
| |
| ———————————————————————————————— |
| <*> При наличии игровых столов с различным количеством игровых полей|
|раздел 3.1 заполняется столько раз, сколько имеется вариантов|
|количества игровых полей на игровых столах. При этом данные по|
|количеству игровых столов, имеющих одинаковое количество игровых полей,|
|показываются в разделе 3.1 на одной странице. |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Фирма ООО "Джокер", зарегистрированная в Москве, ведет деятельность в сфере игорного бизнеса. Она владеет объектами игорного бизнеса как в столице, так и в других регионах. Поэтому фирма "Джокер" должна представить декларации по налогу на игорный бизнес в налоговые органы как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений или по месту установки объекта налогообложения. Посмотрим, как заполняется налоговая декларация по месту нахождения данной организации. Перечень объектов налогообложения, зарегистрированных в Москве, и данные об их движении за декабрь 2005 г. представлены в табл. 2.
Таблица 2
Движение объектов игорного бизнеса за декабрь 2005 г. (шт.)
——————————————T————————————————T——————————————————T——————————————————T————————¬
| Объект |Зарегистрировано| Установлено в | Выбыло в течение |Итого на|
| игорного |на начало месяца| течение месяца | месяца | конец |
| бизнеса | | | | месяца |
| | +————————————T—————+————————————T—————+(гр. 2 +|
| | | до 15—го |после| до 15—го |после| гр. 3 +|
| | | числа |15—го| числа |15—го| гр. 4 —|
| | |включительно|числа|включительно|числа| гр. 5 —|
| | | | | | | гр. 6) |
+—————————————+————————————————+————————————+—————+————————————+—————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+—————————————+————————————————+————————————+—————+————————————+—————+————————+
|Игровые столы| 5 | — | 2 | — | — | 7 |
|с одним | | | | | | |
|игровым полем| | | | | | |
+—————————————+————————————————+————————————+—————+————————————+—————+————————+
|Игровые столы| 8 | 6 | — | — | — | 14 |
|с двумя | | | | | | |
|игровыми | | | | | | |
|полями | | | | | | |
+—————————————+————————————————+————————————+—————+————————————+—————+————————+
|Игровые | 108 | — | 4 | — | 18 | 94 |
|автоматы | | | | | | |
+—————————————+————————————————+————————————+—————+————————————+—————+————————+
|Кассы | 2 | — | — | — | — | 2 |
|тотализатора | | | | | | |
+—————————————+————————————————+————————————+—————+————————————+—————+————————+
|Кассы | 3 | — | — | 1 | — | 2 |
|букмекерских | | | | | | |
|контор | | | | | | |
L—————————————+————————————————+————————————+—————+————————————+—————+—————————
Законом г. Москвы от 22.10.2003 N 62 "О ставках налога на игорный бизнес" установлены такие налоговые ставки: - за один игровой стол - 100 000 руб. в месяц; - за один игровой автомат - 3750 руб. в месяц; - за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 100 000 руб. в месяц.
Раздел 3.1
Заполнение декларации удобнее начинать с разд. 3.1 "Изменение количества игровых столов за налоговый период". По каждому виду игровых столов составляется отдельный лист разд. 3.1. Виды игровых столов выделяются по количеству игровых полей. В нашем случае разд. 3.1 заполняется дважды, так как у ООО "Джокер" два вида игровых столов - с одним и двумя игровыми полями. Сначала заполняется разд. 3.1 для игровых столов, имеющих одно игровое поле (см. с. 320). По строке 010 указывается количество игровых полей на игровом столе - 1. По строке 020 - количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на начало налогового периода, - 5. В строках 030 и 040 ставятся прочерки, так как дополнительные столы до 15 декабря 2005 г. не устанавливались и после этого числа игровые столы с регистрации не снимались. По строке 050 отражается количество игровых столов, дополнительно зарегистрированных после 15 декабря 2005 г., - 2. В строке 060 ставится прочерк, поскольку до указанной даты игровые столы с регистрации не снимались. По строке 070 указывается общее количество игровых столов, зарегистрированных в налоговом органе на конец налогового периода, то есть сумма строк 020, 030 и 050. Показатель этой строки - 7 (5 + 2). Теперь заполняется разд. 3.1 для игровых столов, имеющих два игровых поля (см. с. 321). В строке 010 ставится цифра 2. По строке 020 указывается количество столов на начало налогового периода - 8. В строку 030 записывается количество столов, установленных до 15 декабря 2005 г., - 6. По строкам 040, 050 и 060 ставятся прочерки. По строке 070 указывается сумма строк 020, 030 и 050. Показатель этой строки - 14 (8 + 6). Такое количество столов с двумя игровыми полями зарегистрировано на конец декабря.
Раздел 2.1
Этот раздел, так же как и разд. 3.1, заполняется отдельно по каждому виду игровых столов. Виды игровых столов определяются по количеству игровых полей на столах. В нашем случае данный раздел заполняется дважды. Сначала заполняется разд. 2.1 для игровых столов, имеющих одно игровое поле (см. с. 317). По строке 010 указывается количество игровых полей на игровом столе - 1. По строке 020 - ставка налога в соответствии с региональным законодательством - 100 000 руб. По строке 030 - размер ставки налога, определяемый как произведение количества игровых полей и применяемой ставки. Для игровых столов с одним полем ставка не меняется и составляет 100 000 руб. По строке 040 суммируются данные о количестве игровых столов, имевшихся на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Данные берутся из соответствующего разд. 3.1 - сумма строк 020, 030 и 050. В нашем примере таких столов - 7. По строке 050 указывается количество столов, облагаемых налогом по полной ставке, - 5. По строке 060 показывается количество столов, подлежащих налогообложению по 1/2 ставки. В нашем примере это количество - 2 (столы, установленные после 15 декабря). Строки 070 и 080 не заполняются, так как они предусмотрены для данных по игровым столам, имеющим более одного поля. По строке 090 указывается сумма исчисленного налога по игровым столам с одним игровым полем. Она определяется как произведение количества объектов, отраженных по строке 050 и 060, и применяемой ставки налога. При выбытии игровых столов до 15 декабря 2005 г. или установке новых столов после указанной даты объекты подлежат налогообложению по 1/2 ставки налога. В нашем примере сумма налога по игровым столам с одним игровым полем равна: 100 000 руб. х 5 ед. + 100 000 руб. х 1/2 х 2 ед. = 600 000 руб. Теперь заполним разд. 2.1 для игровых столов с двумя игровыми полями (см. с. 318). По строке 010 указывается количество игровых полей на игровом столе - 2. По строке 020 отражается ставка налога, установленная для игровых столов, - 100 000 руб. По строке 030 указывается применяемая ставка налога. Для игровых столов с двумя игровыми полями ставка увеличивается в два раза. Значит, по этой строке надо вписать сумму 200 000 руб. (100 000 руб. х 2 игровых поля). По строке 040 суммируются данные о количестве игровых столов, имевшихся на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Данные приводятся из соответствующего разд. 3.1 - сумма строк 020, 030 и 050. В нашем примере количество таких игровых столов - 14 (8 + 6). Строки 050 и 060 не заполняются, так как они предусмотрены для данных по игровым столам, имеющим одно поле. Ставим прочерки. По строке 070 указывается количество игровых столов, подлежащих налогообложению по ставке, умноженной на число игровых полей. В нашем примере их 14. Все столы подлежат налогообложению по "полной" (причем удвоенной) ставке налога, так как дополнительные игровые столы установлены до 15 декабря 2005 г. (отсутствуют значения в строке 050 разд. 3.1 и по строке 060 разд. 3.1). В строке 080 ставим прочерк. По строке 090 указывается сумма исчисленного налога на игорный бизнес по игровым столам с двумя игровыми полями. В нашем примере сумма исчисленного налога составляет 2 800 000 руб. (200 000 руб. х 14 ед.).
Раздел 3
При заполнении данных по графе 3 "Игровые столы, всего" (см. с. 319) необходимо просуммировать данные по установленным игровым столам с различным количеством игровых полей, указанных в разд. 3.1. По строке 010 ставим 13 (5 + 8), по строке 020 - 6, по строке 040 - 2, по строкам 030 и 050 - прочерки. По строке 060 отражаем количество игровых столов на конец налогового периода - 21 (13 + 6 + 2). В графу 4 вносятся данные об игровых автоматах. В строке 010 указывается количество игровых автоматов на начало декабря - 108. Объекты, выбывшие после 15 декабря 2005 г., отражаем по строке 030 - 18. Объекты, установленные после 15 декабря (4 ед.), - по строке 040. По строке 060 отражается количество установленных объектов игорного бизнеса за декабрь - 94 (108 + 4 - 18). В графу 5 записываются данные о кассах тотализаторов. По строке 010 отражаем их количество на начало месяца - 2. Поскольку в декабре такие объекты не устанавливались и не выбывали, по строкам 020, 030, 040 и 050 ставим прочерки. По строке 060 отражаем их количество на конец месяца - 2. По графе 6 отражается информация о кассах букмекерских контор. Три кассы действовали на начало месяца. Эти данные отражаем по строке 010. В декабре до 15-го числа выбыла одна касса. Значит, по строке 050 указываем 1. По строке 060 отражаем количество касс на конец месяца - 2 (3 - 1).
Раздел 2
Сначала заполняется графа 3 - данные по игровым столам (см. с. 316). По строке 020 указывается общее количество игровых столов, подлежащих налогообложению. Для этого суммируются значения графы 3 по строкам 030, 040, 050 и 060. В эти строки переносятся показатели из соответствующих строк разд. 2.1. В нашем примере игровых столов, подлежащих налогообложению, - 21 (5 + 2 + 14). В строках 030 и 040 отражаются данные по игровым столам с одним полем. В строке 030 указывается цифра 5 - количество игровых столов, к которым применяется "полная" ставка налога. По строке 040 указывается общее количество игровых столов, подлежащих налогообложению по "половинной" ставке налога. Она применяется к игровым столам, которые выбывают до 15-го числа налогового периода либо устанавливаются после этой даты. В нашем примере после 15 декабря 2005 г. было установлено два новых стола с одним игровым полем. Поэтому по строке 040 указываем 2. Строки 050 и 060 заполняются по игровым столам, имеющим больше одного игрового поля. По строке 050 отражается количество игровых столов, которые облагаются налогом по "полной" налоговой ставке, умноженной на количество игровых полей. В нашем примере их 14. В строке 060 отражается количество игровых столов с несколькими игровыми полями, которые облагаются по уменьшенной вдвое налоговой ставке. Это происходит, если у налогоплательщика игровые столы выбывали до 15-го числа налогового периода или были установлены после указанной даты. В данной строке ставится прочерк, поскольку в нашем случае нет игровых столов, к которым применяется "половинная" ставка налога. По строке 070 отражается общая сумма исчисленного налога. Она определяется как сумма налога, исчисленная по каждому виду игровых столов. Это сумма значений строк 090 из соответствующих разд. 2.1. В нашем примере общая сумма налога по игровым столам равна 3 400 000 руб. (600 000 руб. + 2 800 000 руб.). Теперь заполним графу 4 - данные по игровым автоматам. По строке 010 указывается региональная ставка налога на игорный бизнес по игровым автоматам в месяц - 3750 руб. По строке 020 суммируются данные о количестве игровых автоматов, имеющихся на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Данные приводятся из разд. 3 - сумма строк 010, 020 и 040. В нашем примере установлено игровых автоматов после 15 декабря 2005 г. - 4 ед. (строка 040). По этим объектам применяется 1/2 ставки налога. По остальным объектам налогообложения применяется "полная" ставка налога (так как 18 игровых автоматов выбыло после 15 декабря). По строке 030 надо поставить цифру 108. По строке 070 отражается сумма исчисленного налога. Она рассчитывается как произведение данных, отраженных по строке 040, и 1/2 ставки налога плюс произведение данных, отраженных по строке 030, и "полной" ставки, указанной в строке 010. Сумма налога по игровым автоматам составит: 3750 руб. х 108 ед. + 3750 руб. х 1/2 х 4 ед. = 412 500 руб. Далее заполняется графа 5 - данные по кассам тотализаторов. По строке 010 указывается установленная ставка налога на игорный бизнес по кассам тотализаторов в месяц - 100 000 руб. По строке 020 суммируются данные о количестве касс тотализаторов на начало налогового периода и установленных в течение этого периода. Данные приводятся из разд. 3 - сумма строк 010, 020 и 040. В нашем примере количество касс, подлежащих налогообложению, - 2. В декабре 2005 г. кассы тотализаторов не выбывали и новые не устанавливались. Значит, по кассам тотализаторов ООО "Джокер" должно применять "полную" ставку налога. Поэтому по строке 030 указывается общее количество касс тотализаторов, подлежащих налогообложению. Оно определяется как строка 020 разд. 2 - (строка 040 разд. 3 + строка 050 разд. 3) по соответствующей графе. В нашем примере - 2. Строка 040, где указывается количество объектов, облагаемых по "половинной" ставке, в нашем случае не заполняется. Поставим в ней прочерк. По строке 070 вписывается сумма исчисленного налога. Она рассчитывается как произведение данных, отраженных по строке 030, и ставки налога из строки 010. В нашем примере - 200 000 руб. (100 000 руб. х 2 ед.). И наконец, заполним графу 6 - данные о кассах букмекерских контор. По строке 010 указывается ставка налога по данному объекту игорного бизнеса - 100 000 руб. По строке 020 отражается количество облагаемых объектов. Значение этой строки формируется как сумма строк 010, 020 и 040 графы 6 из разд. 3 декларации. В нашем примере количество касс букмекерских контор, подлежащих налогообложению, - 3. Одна касса выбыла до 15 декабря 2005 г. Поэтому ставка налога уменьшается вдвое. Объекты, облагаемые по "половинной" ставке, отражаются по строке 040. В ней укажем "1". В строке 030 ставится цифра "2", так как "полная" ставка налога по кассам букмекерских контор в нашем случае применяется к двум кассам. По строке 070 отражается общая сумма начисленного налога по кассам букмекерских контор, которая рассчитывается следующим образом: 100 000 руб. х 2 ед. + 100 000 руб. х 1/2 х 1 ед. = 250 000 руб.
Раздел 1
В разд. 1 отражается общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Этот раздел предназначен для отражения итоговых показателей. Поэтому он заполняется после того, как заполнены остальные разделы. В строке 010 указывается код вида доходов, присвоенный налогу на игорный бизнес в соответствии с Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н, - 182 1 06 05000 02 1000 110. По строке 020 отражается код территории муниципального образования (ОКАТО), в бюджет которого перечисляется налог на игорный бизнес. По строке 030 указывается сумма налога на игорный бизнес, подлежащая уплате в бюджет за декабрь 2005 г. Она определяется как сумма значений граф 3, 4, 5 и 6 по строке 070 разд. 2. В нашем примере - 4 262 500 руб. (3 400 000 руб. + 412 500 руб. + 200 000 руб. + 250 000 руб.). Налог за истекший налоговый период нужно уплатить не позднее срока, установленного для подачи декларации за этот месяц (ст. 371 НК РФ). То есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В нашем случае - не позднее 20 января 2006 г. Сведения, указанные в разд. 1, должны заверить те ответственные лица организации, которые подтверждают достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписями ставится дата подписания раздела.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО "Джокер" указывает ИНН, а также КПП организации, который присвоен той налоговой инспекцией, куда представляется декларация. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый период" - цифра 1. В строке "N месяца" - 12. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, в которую представляется декларация. В строке "По месту нахождения (жительства)" около слов "российской организации" нужно поставить знак V. Затем бухгалтер ООО "Джокер" указывает полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью "Джокер" и ее основной государственный регистрационный номер (ОГРН). В следующей строке он указывает КПП по месту нахождения организации. Заполненная декларация состоит из восьми страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на _ страницах" указывается 008. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО "Джокер". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера ООО "Джокер", ставятся их подписи и дата подписания декларации.
Упрощенная система налогообложения
Порядок исчисления и уплаты единого налога
Порядок исчисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, регулируется гл. 26.2 НК РФ <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 26.2 НК РФ введена в действие с 1 января 2003 г. Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на "упрощенку", освобождаются от уплаты: - налога на имущество; - единого социального налога; - налога на добавленную стоимость (за исключением налога, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ). Кроме перечисленных налогов организации не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности). Индивидуальный предприниматель, получивший доход как физическое лицо, например, при продаже личного имущества, не участвующего в предпринимательской деятельности (личная квартира и т.п.), является плательщиком НДФЛ в общеустановленном порядке. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку", не освобождаются от обязанностей налоговых агентов. Они должны исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет налоги, в отношении которых выступают налоговыми агентами. Переход организаций и индивидуальных предпринимателей на "упрощенку" осуществляется в добровольном порядке. Так же добровольно они могут выбрать объект налогообложения. В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом обложения единым налогом могут быть: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Пунктом 2 ст. 346.14 НК РФ предусмотрено, что организация не может изменить выбранный объект налогообложения в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. Однако Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ из этого порядка сделано исключение. Налогоплательщики, перешедшие на "упрощенку" с 1 января 2003 г. и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 г. изменить объект налогообложения. Для этого необходимо уведомить налоговую инспекцию до 20 декабря 2005 г. В соответствии с п. 1 ст. 346.24 НК РФ организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления единого налога в Книге учета доходов и расходов. Форма данной книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями утверждены Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606. Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса в состав доходов организаций, облагаемых единым налогом, включаются: - доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При расчете единого налога из объекта налогообложения исключаются доходы, установленные ст. 251 Налогового кодекса. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения по единому налогу учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.15 НК РФ). Доходы плательщиков единого налога определяются кассовым методом. Датой их получения признается день поступления денежных средств на счет в банке и (или) в кассу или день приобретения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Расходы для исчисления единого налога учитываются только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Они перечислены в ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы признают в целях налогообложения как организации, так и предприниматели. Они принимаются при условии соответствия критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть затраты должны быть экономически оправданны и документально подтверждены. Налоговая база для исчисления единого налога зависит от выбора объекта налогообложения (ст. 346.18 НК РФ). Она определяется как денежное выражение: - доходов, получаемых организацией или индивидуальным предпринимателем (п. 1 ст. 346.18 НК РФ); - доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Для исчисления налоговой базы по единому налогу доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, введено понятие минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Для расчета его величины нужно сумму дохода умножить на 1%. Минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам налогового периода (года). По итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев) считать и платить минимальный налог не надо. Этот налог уплачивается в случае, если сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, меньше величины минимального налога. Образовавшуюся разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой исчисленного за этот же период единого налога можно включить в расходы при исчислении налоговой базы следующих налоговых периодов. Организация, которая выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, может перенести полученные в предыдущих налоговых периодах убытки на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса. Сумму убытка можно списывать за счет налогооблагаемой базы в течение 10 лет. При этом налоговая база каждого налогового периода не должна уменьшаться больше чем на 30%. Убыток уменьшает налоговую базу при расчете единого налога за налоговый период (год). Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год (ст. 346.19 НК РФ). Отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Размеры ставок единого налога установлены ст. 346.20 НК РФ. Они составляют: - если объектом налогообложения выбраны доходы - 6%; - если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, - 15%. Налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за тот же период времени (ст. 346.21 НК РФ). Под уплачиваемыми страховыми взносами понимается сумма взносов, которая исчислена за налоговый (отчетный) период и фактически уплачена к моменту подачи декларации. При этом следует помнить, что сумма налога не может быть уменьшена больше чем на 50%. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, установлен особый порядок возмещения пособий по временной нетрудоспособности. Суммы пособий, не превышающие за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда (с 1 января 2005 г. - 720 руб., с 1 сентября 2005 г. - 800 руб.), оплачиваются за счет средств ФСС РФ. Суммы пособий, превышающие один минимальный размер оплаты труда, оплачиваются за счет средств работодателя. Налогоплательщик может уменьшить величину единого налога на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет собственных средств. В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Вместе с тем они должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством о бухгалтерском учете. На практике часто возникают ситуации, когда организациям, применяющим "упрощенку", приходится вести бухгалтерский учет в полном объеме. Например, такая ситуация может возникнуть, когда организации необходимо распределить прибыль между участниками (акционерами). В соответствии с п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" сумма чистой прибыли определяется по данным бухгалтерской отчетности. Общество с ограниченной ответственностью также имеет право распределять чистую прибыль между участниками. Это следует из п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Поэтому организациям, которые применяют упрощенную систему налогообложения и выплачивают дивиденды учредителям (участникам), необходимо вести бухгалтерский учет в полном объеме. В этом есть и свои "плюсы". Ведение бухгалтерского учета позволяет налогоплательщикам оперативно отслеживать движение активов и обязательств и получать информацию о финансовом состоянии организации. Кроме того, у организаций, которые продолжают вести бухгалтерский учет, возникнет меньше проблем в случае возврата на общий режим налогообложения.
Порядок представления декларации
Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н. Организации, применяющие "упрощенку", должны представлять налоговые декларации по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели представляют декларации по месту жительства. Налоговые декларации представляются по истечении каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев) и по итогам налогового периода (года). Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября. Налоговая декларация по итогам налогового периода (года) представляется организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Квартальные авансовые платежи и налог уплачиваются по месту нахождения организации и месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты авансовых платежей и налога совпадают со сроками представления налоговых деклараций. Налоговая декларация включает: - титульный лист, который заполняется всеми налогоплательщиками; - разд. 1 "Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика". Этот раздел заполняется всеми плательщиками налога. Здесь отражаются итоговые показатели декларации; - разд. 2 "Расчет единого и минимального налогов". Этот раздел заполняется всеми налогоплательщиками независимо от выбранного объекта налогообложения. В нем производится расчет единого налога; - разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период". Этот раздел декларации заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки.
Порядок заполнения декларации
Общие правила заполнения декларации таковы. В каждой строке и соответствующей ей графе проставляется только один показатель. При отсутствии какого-либо показателя ставится прочерк. Все суммы указываются в полных рублях с применением правил округления. В верхней части каждой страницы указываются ИНН и КПП организации или ИНН предпринимателя. Там же проставляются порядковые номера страниц. В декларацию включаются только те листы, которые необходимы налогоплательщику. Нумерация страниц ведется сплошным способом. Налогоплательщики, исчисляющие налог с доходов, заполняют декларацию начиная с разд. 2. С этого же раздела заполняют декларацию налогоплательщики, рассчитывающие налог с превышения доходов над расходами при условии, что они не получали убытков в предыдущие налоговые периоды. Если же эти налогоплательщики уменьшают налоговую базу, исчисленную по итогам года на сумму убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, то в годовой декларации они одновременно заполняют разд. 2 и 2.1. Потом составляется разд. 1. Последним заполняется титульный лист. Рассмотрим порядок заполнения декларации.
Титульный лист
Титульный лист заполняется после того, как отражены данные во всех разделах декларации. Он состоит из одной страницы. Налогоплательщик заполняет все предусмотренные на этой странице данные, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение титульного листа начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика), присвоенного организации или индивидуальному предпринимателю. Организация указывает также свой КПП (код причины постановки на учет). В строке "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя или физического лица. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо код 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за налоговый (отчетный) период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом налоговом (отчетном) периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового (отчетного) периода, в котором была выявлена ошибка. Ячейка "Налоговый (отчетный) период" заполняется следующим образом. В декларации за I квартал в ней ставится цифра 3, за полугодие - цифра 6, за 9 месяцев - цифра 9, за год - цифра 0. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в ___" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения (жительства)" в зависимости от того, кто представляет декларацию (российская организация или индивидуальный предприниматель), в соответствующей ячейке ставится знак V. Иностранная организация ставит знак V по строке "По месту осуществления деятельности иностранной организации". Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает индивидуальный предприниматель, то указывается его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Основной государственный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя указывается на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей <*>.
В строке "Объект налогообложения" в зависимости от того, какой объект налогообложения выбран налогоплательщиком, знак V проставляется в ячейке "Доходы" или "Доходы, уменьшенные на величину расходов". На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Также в этом разделе полностью указывается фамилия, имя и отчество названных лиц и проставляется дата подписания декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих ведение в организации бухучета на договорных началах. Если бухучет ведет лично руководитель организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Индивидуальный предприниматель ставит в указанном разделе подпись и дату подписания декларации.
Раздел 1
Как было сказано выше, разд. 1 заполняется после разд. 2. Если в разд. 2 сумма налога исчислена к уплате либо налогоплательщик должен уплатить минимальный налог, то заполняются строки 010 - 030. Если в разд. 2 сумма налога исчислена к уменьшению, то заполняются строки 040 - 060. В разд. 1 отражаются следующие данные. По строкам 010 и 040 указываются соответственно коды бюджетной классификации (КБК), присвоенные единому и минимальному налогу. С 1 января 2006 г. действуют коды, утвержденные Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. По единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, они остались прежними. Поэтому налогоплательщики, которые считают налог с доходов, указывают по этим строкам КБК 182 1 05 01010 01 1000 110. Налогоплательщики, исчисляющие налог с доходов за минусом расходов, указывают КБК 182 1 05 01020 01 1000 110. Если уплачивается минимальный налог, то КБК - 182 1 05 01030 01 1000 110. Организации, которые в течение года по итогам отчетных периодов уплачивали единый налог, а по итогам года обязаны заплатить минимальный налог, в годовой декларации должны заполнять строки 010 и 040 следующим образом. В строке 010 они указывают КБК, соответствующий минимальному налогу, а в строке 040 - КБК, по которому ранее был уплачен единый налог по итогам отчетных периодов. Связано это с тем, что согласно п. 5 ст. 346.21 НК РФ авансовые платежи, уплаченные в течение года, засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Следовательно, в годовой декларации эти авансовые платежи подлежат уменьшению. В строки 020 и 050 вписывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (код ОКАТО), по месту нахождения организации или по месту жительства индивидуального предпринимателя. По строке 030 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Данный показатель переносится из строки 170 разд. 2. Если по итогам налогового периода налогоплательщик должен уплатить минимальный налог, то по строке 030 указывается сумма минимального налога. Значение строки в этом случае соответствует показателю строки 190 разд. 2 декларации. По строке 060 отражается сумма единого налога к уменьшению. Это значение равняется показателю по строке 180 разд. 2. Сведения, указанные в разд. 1, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации либо другими лицами, которые заверяют декларацию на титульном листе. Также в этом разделе ставит свою подпись индивидуальный предприниматель.
Раздел 2
Раздел состоит из двух страниц. В нем рассчитываются суммы единого и минимального налогов. Порядок заполнения данного раздела зависит от выбранного объекта налогообложения.
Если объект налогообложения - доходы
В этом случае плательщики единого налога заполняют графу 3 разд. 2 налоговой декларации. В строку 010 налогоплательщик-организация записывает сумму полученных доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационных доходов, перечисленных в ст. 250 НК РФ за налоговый (отчетный) период. В данной строке не отражаются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. Они не учитываются при определении налоговой базы согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель по строке 010 отражает сумму полученных им доходов от предпринимательской деятельности. Напомним, что доходы при УСН учитываются кассовым методом. Поэтому суммы авансов, полученные налогоплательщиком в счет будущих поставок в течение налогового (отчетного) периода, также включаются в доходы. По строке 040 указывается общая сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов. В нее переносятся данные из строки 010. В строку 060 вписывается величина налоговой базы для исчисления единого налога. В ней указывается значение строки 040. Строка 070 заполнена. В ней указан размер ставки единого налога. Для объекта налогообложения доходы он равен 6%. По строке 080 отражается сумма исчисленного единого налога за налоговый (отчетный) период. Она определяется умножением налоговой базы на ставку налога. Чтобы рассчитать показатель этой строки, надо значение строки 060 умножить на показатель строки 070 и разделить на 100. По строке 110 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый (отчетный) период. Имеются в виду суммы, которые начислены за соответствующий налоговый (отчетный) период и фактически уплачены до момента подачи декларации. В строку 120 вписывается сумма страховых взносов в ПФР, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного единого налога за налоговый (отчетный) период, указанную по строке 080. Эта сумма рассчитывается в следующем порядке. Сначала надо рассчитать половину исчисленного к уплате налога - это будет максимальная величина, на которую можно уменьшить налог. Если значение строки 110 меньше полученного результата, то в строку 120 вписывается значение строки 110. В противном случае в строку 120 вносим рассчитанную величину - 50% исчисленного единого налога. По строке 130 указывается общая сумма выплаченных работникам в налоговом (отчетном) периоде пособий по временной нетрудоспособности. Здесь учитываются только те пособия, которые фактически выплачены работникам. Причем вписывается не сумма, выданная на руки, а начисленная сумма вместе с налогом на доходы физических лиц, который был удержан и перечислен в бюджет. По строке 140 отражается сумма таких пособий, выплаченных работникам из средств налогоплательщика в налоговом (отчетном) периоде. Напомним, что единый налог может уменьшаться на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных из средств налогоплательщика полностью, без каких-либо ограничений. В строке 150 указывается сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Для этого из значения строки 080 вычитаются значения строк 120 и 140. Полученная величина вносится в данную строку. Отрицательное значение по строке 150 не отражается. В этом случае в строке ставится прочерк. По строке 160 указывается сумма исчисленного единого налога (сумма авансовых платежей) за предыдущие отчетные периоды. Для того чтобы найти данную величину, надо из суммы строк 170 вычесть сумму строк 180 всех деклараций за предыдущие отчетные периоды. Полученный показатель записывается в строку. По строке 170 отражается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода. Для этого из показателя строки 150 вычитается значение строки 160. Отрицательное значение по строке 170 не отражается. Значение показателя по строке 170 вписывается в строку 030 разд. 1 декларации. По строке 180 указывается сумма единого налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. Чтобы ее найти, надо из значения строки 160 вычесть значение строки 150. Отрицательное значение по строке 180 не отражается. Значение показателя по строке 180 переносится в строку 060 разд. 1 декларации.
Пример 1. ЗАО "Феникс" применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. В 2005 г. поступило на расчетный счет и в кассу организации 3 120 000 руб. Из них заемных средств - 370 000 руб. По итогам девяти месяцев организацией начислено авансовых платежей по единому налогу в сумме 58 000 руб. Работникам организации в 2005 г. была выплачена заработная плата в сумме 900 000 руб. На нее начислены и полностью перечислены в ПФР страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 126 000 руб. (900 000 руб. х 14%). В 2005 г. были выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 20 000 руб., в том числе за счет средств ФСС РФ - 2000 руб., за счет собственных средств организации - 18 000 руб. Образец заполненной налоговой декларации ЗАО "Феникс" представлен на с. 329 - 332.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|0|7|0|0|6|8|1|7| |
| 52017018 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152017 |
| |
| Налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением |
| упрощенной системы налогообложения |
| |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий |
|(через дробь номер корректировки) |
|Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче декларации: |
|за квартал — 3, полугодие — 6, за 9 месяцев — 9, за год — 0 |
| |
|Вид ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ Отчетный ——T—T—T—¬ |
|документа |1|/| | (отчетный)|0| год |2|0|0|5| |
| L—— L—— период L—— L—+—+—+—— |
| |
| Межрайонную инспекцию ФНС России N 7 по Московской области ——T—T—T—¬ |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |5|0|0|7| |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— |
| |
|По месту нахождения российской ——¬ индивидуального ——¬ |
|(жительства) организации |V| предпринимателя | | |
| L—— L—— |
| |
|По месту осуществления отделение ——¬ |
|деятельности иностранной иностранной | | |
|организации через: организации L—— |
| (нужное отметить знаком V) |
| |
| Закрытое акционерное общество "Феникс" |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|6|4|2|8|0|0|1|3|5|5| |
|для организации L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Основной государственный регистрационный номер | | | | | | | | | | | | | | | | |
|(ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——¬ ——¬ |
|Объект налогообложения |V| | | |
| L—— L—— |
| доходы доходы, уменьшенные на величину расходов |
| |
| (нужное отметить знаком V) |
| |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ |
|Данная декларация составлена на |0|0|4| страницах подтверждающих |—|—|—| листах|
| L—+—+—— документов или L—+—+—— |
| их копий на |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————|
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящей декларации, | |
|подтверждаю: | |
|Для организации |Сведения о представлении налоговой декларации |
| Андреев Николай Егорович | |
|Руководитель —————————————————————————————|Данная декларация представлена (нужное отметить|
| фамилия, имя, отчество |знаком V) |
| (полностью) | ——¬ ——¬ уполномоченным ——¬ |
| | лично | | по почте | | представителем | | |
| Андреев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| L—— L—— L—— |
|Подпись ——————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6|| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| ——T—T—¬ |
| Зорина Алла Сергеевна | на | | | | страницах |
|Главный бухгалтер ————————————————————————| L—+—+—— |
| фамилия, имя, отчество | |
| (полностью) |с приложением подтверждающих ——T—T—¬ |
| |документов или их копий на | | | | листах |
| Зорина ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| L—+—+—— |
|Подпись ——————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6||Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| МП L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации | | | | | | | | | | | |
| | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
|Для индивидуального предпринимателя | |
| | ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | || L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| |
| |__________________ ______________ |
| | Фамилия, И.О. Подпись |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|0|7|0|0|6|8|1|7| |
| 52017032 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152017|
| Раздел 00001|
| |
| Раздел 1. Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи |
| с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| Показатели Код Значения показателей |
| строки |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|5|0|1|0|1|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |4|6|2|2|2|0|0|0|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|Сумма единого (минимального) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|налога, подлежащая уплате 030 | | | | | | | | | | | |6|5|0|0| |
|(руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 040 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 050 | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|Сумма единого налога ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|к уменьшению (руб.) 060 | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
| Руководитель организации |
| Андреев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Главный бухгалтер |
| Зорина ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Индивидуальный предприниматель |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ___________ Дата | | | | | | | | | | | |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|0|7|0|0|6|8|1|7| |
| 52017049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152017|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов |
| |
| (в рублях) |
| ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
| | Наименование показателей | Код | Значение показателей | |
| | |строки+———————————————————————————+ |
| | | | Объект налогообложения | |
| | | +————————————T——————————————+ |
| | | | Доходы |Доходы, умень—| |
| | | | |шенные на ве— | |
| | | | |личину расхо— | |
| | | | |дов | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма полученных доходов | 010 | 2 750 000 | — | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма произведенных расходов | 020 | Х | — | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма разницы между суммой уплаченного| 030 | Х | — | |
| |минимального налога и суммой исчисленного в| | | | |
| |общем порядке единого налога за предыдущий| | | | |
| |налоговый период | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Итого получено: | | 2 750 000 | — | |
| | — доходов | 040 | | | |
| |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| | — убытков | 041 | Х | — | |
| |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)| | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма убытка, полученного в предыдущем| 050 | Х | — | |
| |(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде| | | | |
| |(периодах), уменьшающая налоговую базу (код| | | | |
| |стр. 050 раздела 2.1 к декларации) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Налоговая база для исчисления единого налога | 060 | 2 750 000 | — | |
| |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4 — (код| | | | |
| |стр. 040 — код стр. 050)) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Ставка единого налога (%) | 070 | 6 | 15 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма исчисленного единого налога | 080 | 165 000 | — | |
| |(код стр. 060 х код стр. 070) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Ставка минимального налога (%) | 090 | Х | 1 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма исчисленного минимального налога за| 100 | Х | — | |
| |налоговый период | | | | |
| |(код стр. 010 х код стр. 090 декларации за| | | | |
| |налоговый период) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)| 110 | 126 000 | Х | |
| |период страховых взносов на обязательное| | | | |
| |пенсионное страхование | | | | |
| L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|0|7|0|0|6|8|1|7| |
| 52017056 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|0|7|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152017|
| Раздел 00002|
| |
| (в рублях) |
| ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)| 120 | 82 500 | Х | |
| |период страховых взносов на обязательное| | | | |
| |пенсионное страхование, уменьшающая сумму| | | | |
| |исчисленного единого налога (но не более чем| | | | |
| |на 50% по коду стр. 080) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Общая сумма выплаченных работникам в течение| 130 | 20 000 | Х | |
| |отчетного (налогового) периода пособий по| | | | |
| |временной нетрудоспособности | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма выплаченных работникам в течение| 140 | 18 000 | Х | |
| |отчетного (налогового) периода из средств| | | | |
| |налогоплательщика пособий по временной| | | | |
| |нетрудоспособности | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма единого налога, подлежащая уплате за| 150 | 64 500 | — | |
| |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 — (код| | | | |
| |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по| | | | |
| |гр. 4 — код стр. 080) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Исчислено единого налога за предыдущие| 160 | 58 000 | — | |
| |отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 —| | | | |
| |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие| | | | |
| |отчетные периоды) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма единого налога, подлежащая уплате за| 170 | 6 500 | — | |
| |отчетный (налоговый) период (код стр. 150 —| | | | |
| |код стр. 160) (указывается по коду стр. 030| | | | |
| |раздела 1 декларации) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный| 180 | — | — | |
| |(налоговый) период (код стр. 160 — код стр.| | | | |
| |150) (указывается по коду стр. 060 раздела 1| | | | |
| |декларации) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма минимального налога, подлежащая уплате| 190 | Х | — | |
| |за налоговый период (код стр. 100 декларации| | | | |
| |за налоговый период) (уплачивается при| | | | |
| |условии превышения значения по коду стр. 100| | | | |
| |над значением по коду стр. 080) (указывается| | | | |
| |по коду стр. 030 раздела 1 декларации за| | | | |
| |налоговый период) | | | | |
| L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Раздел 2
По строке 010 отражаются доходы, которые являются объектом налогообложения, - 2 750 000 руб. (3 120 000 руб. - 370 000 руб.). Заемные средства не облагаются единым налогом, поэтому заем в сумме 370 000 руб. в доходах, подлежащих налогообложению, не учитывается. Сумма 2 750 000 руб. указывается также в строках 040 и 060. Таким образом, эта сумма является налоговой базой для исчисления единого налога. По строке 080 отражается сумма исчисленного единого налога - 165 000 руб. (2 750 000 руб. х 6%). По строке 110 указывается сумма начисленных и перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 126 000 руб., а по строке 120 - сумма этих взносов, уменьшающая величину начисленного единого налога. Чтобы определить данную сумму, надо сначала найти максимальную величину, на которую можно уменьшить единый налог: 165 000 руб. х 50% = 82 500 руб. Сумма начисленных и перечисленных страховых взносов (126 000 руб.) больше полученной величины. Поэтому единый налог можно уменьшить только на 82 500 руб. В строку 130 вписывается общая сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности - 20 000 руб. По строке 140 указывается сумма этих пособий, выплаченная за счет собственных средств, - 18 000 руб. По строке 150 отражается сумма единого налога, уменьшенная на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченную за счет средств налогоплательщика, - 64 500 руб. (165 000 руб. - 82 500 руб. - 18 000 руб.). По строке 160 указывается сумма единого налога, исчисленная за 9 месяцев, - 58 000 руб. Так как показатель по строке 150 (64 500 руб.) больше значения показателя по строке 160 (58 000 руб.), то дальше заполняется строка 170. По строке 170 отражается сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2005 г. Она равна 6 500 руб. (64 500 руб. - 58 000 руб.). По строке 180 ставится прочерк.
Раздел 1
В двух верхних строках бухгалтеру ЗАО "Феникс" нужно вписать ИНН и КПП организации и номер страницы. В строку 010 вписывается код бюджетной классификации - 182 1 05 01010 01 1000 110. По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет. По строке 030 отражается сумма единого налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам 2005 г. Она переписывается из строки 170 разд. 2 декларации и равняется 6500 руб. Сведения, указанные в разд. 1, должны заверить те же ответственные лица организации, которые подтверждают достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписями проставляется дата.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ЗАО "Феникс" указывает ИНН и КПП организации, а также номер страницы - 001. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 0. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация. В строке "По месту нахождения (жительства)" около слов "российской организации" нужно поставит знак V. Затем бухгалтер ЗАО "Феникс" указывает полное наименование организации - Закрытое акционерное общество "Феникс" и основной государственный регистрационный номер (ОГРН). В строке "Объект налогообложения" в ячейке "доходы" нужно поставить знак V. Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на страницах" указывается 004. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ЗАО "Феникс". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера ЗАО "Феникс", ставятся их подписи, дата подписания декларации и печать.
Если объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
В этом случае плательщики единого налога заполняют в разд. 2 графу 4. В строку 010 налогоплательщик-организация записывает сумму доходов, полученных за налоговый (отчетный) период. Доходы определяются в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации. Напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ в данной строке не отражаются доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса. Налогоплательщик - индивидуальный предприниматель в строку 010 вносит сумму только тех доходов, которые получены им от предпринимательской деятельности. По строке 020 указывается сумма расходов, произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период. Перечень этих расходов закрытый. Он дан в ст. 346.16 НК РФ. Напомним, что расходы при "упрощенке" признаются только после их оплаты. В строке 030 отражается разница между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой единого налога, исчисленного за этот же период времени в общем порядке. Данная строка заполняется только в годовой декларации. В строке 040 указывается сумма доходов, полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период, уменьшенная на сумму расходов, произведенных им за налоговый (отчетный) период. Если по итогам предыдущего налогового периода (года) налогоплательщик платил минимальный налог, то сумма доходов уменьшается также на сумму разницы между суммой минимального налога, уплаченного за предыдущий налоговый период, и суммой единого налога, исчисленного за этот же период времени в общем порядке. Для того чтобы рассчитать эту строку, надо из значения строки 010 вычесть значения строк 020 и 030. Полученная разность и будет показателем этой строки. Отрицательное значение по строке 040 в графе 4 не отражается. По строке 041 указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период убытков. Эта сумма определяется расчетным путем: строка 020 + строка 030 - строка 010. По строке 050 отражается сумма убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), которая уменьшает налоговую базу за налоговый период. В эту строку вносится значение показателя строки 050 разд. 2.1 декларации. Эта строка заполняется только в годовой декларации. По строке 060 указывается налоговая база для исчисления единого налога. Она определяется расчетным путем: из показателя строки 040 вычитается показатель строки 050. Строки 070 и 090 заполнены. В строке 070 указана ставка единого налога - 15%. В строке 090 - ставка минимального налога (1%). В строке 080 отражается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период единого налога. Чтобы определить показатель этой строки, нужно перемножить значения строк 060 и 070. Налогоплательщики, получившие по итогам налогового периода убытки (заполнена строка 041), проставляют по строке 080 прочерк. По строке 100 указывается сумма исчисленного за налоговый период минимального налога. Чтобы определить значение этой строки, нужно сумму полученных доходов (строка 010) умножить на ставку минимального налога (строка 090). Данная строка заполняется в декларации только по итогам налогового периода, то есть за год. По строке 150 проставляется сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. В эту строку заносится показатель строки 080. По строке 160 указывается сумма единого налога, исчисленного за предыдущие отчетные периоды. Чтобы определить эту строку, нужно сложить значения строки 170 деклараций за предыдущие отчетные периоды и вычесть из полученного результата сумму значений строки 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды. В строке 170 отражается сумма единого налога (квартального авансового платежа), подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода. Чтобы получить показатель этой строки, надо из значения строки 150 вычесть значение строки 160. Отрицательное значение по строке 170 не указывается. Показатель строки 170 переносится в строку 030 разд. 1 декларации. В строке 180 указывается сумма единого налога к уменьшению за налоговый (отчетный) период. Чтобы определить значение этой строки, нужно из показателя строки 160 вычесть показатель строки 150. Отрицательное значение по строке 180 не отражается. Полученная сумма переносится в строку 060 разд. 1 декларации. По строке 190 отражается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Она равняется значению строки 100. Минимальный налог уплачивается только в том случае, когда сумма исчисленного единого налога меньше суммы минимального налога. То есть в случае превышения показателя по строке 100 над показателем по строке 080. При этом по строкам 150 и 170 проставляются прочерки, а по строке 180 указывается показатель из строки 160. Данная строка заполняется в декларации по итогам налогового периода. Значение показателя строки 190 вписывается в строку 030 разд. 1 декларации.
Раздел 2.1
Раздел 2.1 заполняют налогоплательщики, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) убытки. Раздел заполняется по итогам налогового периода, то есть в годовой декларации. Результат по данному разделу вписывается в графу 4 строки 050 разд. 2. Раздел заполняется следующим образом. По строке 010 указывается остаток убытка на начало налогового периода. Он равняется значению строки 060 разд. 2.1 декларации за предыдущий налоговый период (год). По строке 020 отражается сумма убытка, полученного налогоплательщиком за предыдущий налоговый период. Данная величина равна значению строки 041 разд. 2 декларации за предыдущий налоговый период. В строке 030 указывается общая сумма убытка на конец налогового периода. Эта сумма строк 010 и 020. По строке 040 отражается налоговая база за налоговый период. Показатель этой строки равен показателю строки 040 разд. 2 декларации. По строке 050 указывается сумма убытка или части убытка, уменьшающая (не более чем на 30%) налоговую базу (строка 040) за налоговый период. Значение этого показателя вписывается по строке 050 в графу 4 разд. 2 декларации за налоговый период. По строке 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец налогового периода. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из показателя строки 030 вычесть показатель строки 050. Значение показателя строки 060 будет отражаться по строке 010 разд. 2.1 при составлении декларации за следующий налоговый период (год). По строке 070 указывается сумма убытка, ранее перенесенная налогоплательщиком на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов по единому налогу). Чтобы определить показатель этой строки, нужно сложить значения строк 080 - 170. По строкам 080 - 170 указывается сумма ранее перенесенных на следующие налоговые периоды убытков с указанием каждого года, по итогам которого налоговая база по единому налогу была уже уменьшена на сумму убытков, полученных за предыдущий налоговый период (предыдущие налоговые периоды).
Пример 2. ООО "Лотос" применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог исчисляется с доходов, уменьшенных на величину расходов. По итогам деятельности за 2004 г. получен убыток в размере 80 000 руб. Разница между суммами уплаченного минимального налога и исчисленного в общем порядке единого налога за прошлый год - 51 000 руб. В 2005 г. организация получила доходы, признаваемые объектом налогообложения, в сумме 4 500 000 руб. Величина фактически оплаченных расходов, на которую можно уменьшить полученные доходы, - 3 650 000 руб. Сумма исчисленных авансовых платежей по единому налогу за 9 месяцев 2005 года составила 125 000 руб. Посмотрим, как бухгалтер организации заполнит декларацию по единому налогу за 2005 г. Образец заполненной налоговой декларации ООО "Лотос" представлен на с. 337 - 340. Правила заполнения титульного листа декларации в примере рассматриваться не будут. Они аналогичны порядку заполнения его организациями, объект налогообложения у которых доходы. Разница лишь в том, что знак V по строке "Объект налогообложения" ставится в ячейке "Доходы, уменьшенные на величину расходов". Порядок заполнения титульного листа показан на с. 329.
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|4|0|2|3|0|0|7|7|1|6| |
| 52017032 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152017|
| Раздел 00001|
| |
| Раздел 1. Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи |
| с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате, |
| по данным налогоплательщика |
| |
| Показатели Код Значения показателей |
| строки |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|Сумма единого (минимального) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|налога, подлежащая уплате 030 | | | | | | | | | | | | | | | | |
|(руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 040 |1|8|2|1|0|5|0|1|0|2|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 050 |6|1|4|0|1|0|0|0|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|Сумма единого налога ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|к уменьшению (руб.) 060 | | | | | | | | | | |1|7|1|5|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
| Руководитель организации |
| Сурков ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Главный бухгалтер |
| Обручева ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Индивидуальный предприниматель |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ___________ Дата | | | | | | | | | | | |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|4|0|2|3|0|0|7|7|1|6| |
| 52017049 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152017|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов |
| |
| (в рублях) |
| ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
| | Наименование показателей | Код | Значение показателей | |
| | |строки+———————————————————————————+ |
| | | | Объект налогообложения | |
| | | +————————————T——————————————+ |
| | | | Доходы |Доходы, умень—| |
| | | | |шенные на ве— | |
| | | | |личину расхо— | |
| | | | |дов | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма полученных доходов | 010 | — | 4 500 000 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма произведенных расходов | 020 | Х | 3 650 000 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма разницы между суммой уплаченного| 030 | Х | 51 000 | |
| |минимального налога и суммой исчисленного в| | | | |
| |общем порядке единого налога за предыдущий| | | | |
| |налоговый период | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Итого получено: | | | | |
| | — доходов | 040 | — | 799 000 | |
| |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| | — убытков | 041 | Х | — | |
| |(код стр. 020 + код стр. 030) — код стр. 010)| | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма убытка, полученного в предыдущем| 050 | Х | 80 000 | |
| |(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде| | | | |
| |(периодах), уменьшающая налоговую базу (код| | | | |
| |стр. 050 раздела 2.1 к декларации) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Налоговая база для исчисления единого налога | 060 | — | 719 000 | |
| |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4 — (код| | | | |
| |стр. 040 — код стр. 050)) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Ставка единого налога (%) | 070 | 6 | 15 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма исчисленного единого налога | 080 | — | 107 850 | |
| |(код стр. 060 х код стр. 070) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Ставка минимального налога (%) | 090 | Х | 1 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма исчисленного минимального налога за| 100 | Х | 45 000 | |
| |налоговый период | | | | |
| |(код стр. 010 х код стр. 090 декларации за| | | | |
| |налоговый период) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)| 110 | — | Х | |
| |период страховых взносов на обязательное| | | | |
| |пенсионное страхование | | | | |
| L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|4|0|2|3|0|0|7|7|1|6| |
| 52017056 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152017|
| Раздел 00002|
| |
| (в рублях) |
| ——————————————————————————————————————————————T——————T————————————T——————————————¬ |
| | 1 | 2 | 3 | 4 | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма уплачиваемых за отчетный (налоговый)| 120 | — | Х | |
| |период страховых взносов на обязательное| | | | |
| |пенсионное страхование, уменьшающая сумму| | | | |
| |исчисленного единого налога (но не более чем| | | | |
| |на 50% по коду стр. 080) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Общая сумма выплаченных работникам в течение| 130 | — | Х | |
| |отчетного (налогового) периода пособий по| | | | |
| |временной нетрудоспособности | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма выплаченных работникам в течение| 140 | — | Х | |
| |отчетного (налогового) периода из средств| | | | |
| |налогоплательщика пособий по временной| | | | |
| |нетрудоспособности | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма единого налога, подлежащая уплате за| 150 | — | 107 850 | |
| |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 — (код| | | | |
| |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по| | | | |
| |гр. 4 — код стр. 080) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Исчислено единого налога за предыдущие| 160 | — | 125 000 | |
| |отчетные периоды (сумма кодов стр. 170 —| | | | |
| |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие| | | | |
| |отчетные периоды) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма единого налога, подлежащая уплате за| 170 | — | — | |
| |отчетный (налоговый) период (код стр. 150 —| | | | |
| |код стр. 160) (указывается по коду стр. 030| | | | |
| |раздела 1 декларации) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма единого налога к уменьшению за отчетный| 180 | — | 17 150 | |
| |(налоговый) период (код стр. 160 — код стр.| | | | |
| |150) (указывается по коду стр. 060 раздела 1| | | | |
| |декларации) | | | | |
| +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
| |Сумма минимального налога, подлежащая уплате| 190 | Х | — | |
| |за налоговый период (код стр. 100 декларации| | | | |
| |за налоговый период) (уплачивается при| | | | |
| |условии превышения значения по коду стр. 100| | | | |
| |над значением по коду стр. 080) (указывается| | | | |
| |по коду стр. 030 раздела 1 декларации за| | | | |
| |налоговый период) | | | | |
| L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|4|0|2|3|0|0|7|7|1|6| |
| 5201706 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |4|0|2|3|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152017|
| Раздел 00021|
| |
| Раздел 2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу |
| за налоговый период |
| (код строки 050 графа 4 раздела 2 декларации) |
| |
| (в рублях) |
| —————————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬ |
| | Наименование показателей | Код |Значения показателей| |
| | |строки| | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | 1 | 2 | 3 | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| |Остаток убытка на начало налогового периода | 010 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| |Убыток за предыдущий налоговый период (код стр. 041,| 020 | 80 000 | |
| |графа 4 раздела 2 декларации за предыдущий налоговый| | | |
| |период) | | | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| |Сумма убытка на конец налогового периода | 030 | 80 000 | |
| |(код стр. 010 + код стр. 020) | | | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| |Налоговая база за налоговый период (код стр. 040,| 040 | 799 000 | |
| |графа 4 раздела 2 декларации за налоговый период) | | | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| |Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за| 050 | 80 000 | |
| |налоговый период (но не более чем на 30%) по коду| | | |
| |стр. 040 (указывается по коду стр. 050, графа 4| | | |
| |раздела 2 декларации) | | | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| |Оставшаяся часть убытка на конец налогового периода | 060 | 0 | |
| |(код стр. 030 — код стр. 050) | | | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| |Перенесено убытков ранее (всего) (сумма значений| 070 | — | |
| |кодов строк 080 — 170) | | | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 080 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 090 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 100 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 110 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 120 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 130 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 140 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 150 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 160 | — | |
| +————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+ |
| | на 20 ___________ год | 170 | — | |
| L————————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————— |
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Разделы 2 и 2.1
Все показатели в разд. 2 записываются в графу 4. Вначале в этом разделе заполняются строки 010 - 040. По строке 010 указываются доходы, которые признаются объектом налогообложения, - 4 500 000 руб. По строке 020 отражаются произведенные расходы - 3 650 000 руб. По строке 030 показывается разница между суммами перечисленного минимального налога и исчисленного в общем порядке единого налога за 2004 г. - 51 000 руб. Строка 040 рассчитывается следующим образом: строка 010 - строка 020 - строка 030. Показатель этой строки в нашем примере равен: 4 500 000 руб. - 3 650 000 руб. - 51 000 руб. = 799 000 руб. Теперь следует заполнить разд. 2.1 декларации, чтобы рассчитать сумму убытка, уменьшающего налоговую базу. По строке 010 в этом разделе ставится прочерк. По строке 020 указывается величина убытка, полученного в 2004 г., - 80 000 руб. Эту же сумму повторяем по строке 030. По строке 040 указывается налоговая база. В эту строку переносится сумма из строки 040 разд. 2 - 799 000 руб. По строке 050 следует отразить сумму убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу 2005 г. Эта величина не должна превышать 30% от размера налоговой базы: 799 000 руб. х 30% = 239 700 руб. Сумма убытка за 2004 г. меньше полученной суммы. Поэтому налоговую базу 2005 г. можно уменьшить на всю сумму убытка. Следовательно, по строке 050 указывается сумма 80 000 руб. Эта же сумма переносится в строку 050 разд. 2. Теперь можно вернуться к заполнению разд. 2. По строке 060 отражается налоговая база для исчисления единого налога. Это разница строк 040 и 050. Показатель строки равен: 799 000 руб. - 80 000 руб. = 719 000 руб. По строке 080 указывается сумма исчисленного единого налога - 107 850 руб. (719 000 руб. х 15%). По строке 100 отражается сумма минимального налога, рассчитанного за 2005 г., - 45 000 руб. (4 500 000 руб. х 1%). Полученная величина меньше исчисленного единого налога. Поэтому по строке 150 записывается сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет за 2005 г., - 107 850 руб. По строке 160 сумма авансовых платежей, начисленных в течение года, - 125 000 руб. Показатель строки 160 больше показателя строки 150, поэтому далее заполняется строка 180. По строке 180 указывается сумма налога к уменьшению за 2005 г. - 17 150 руб. (125 000 руб. - 107 850 руб.). В незаполненных строках раздела ставятся прочерки.
Раздел 1
В двух верхних строках бухгалтеру ЗАО "Феникс" нужно вписать ИНН и КПП организации и номер страницы. В строку 040 вписывается код бюджетной классификации - 182 1 05 01020 01 1000 110. По строке 050 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет. По строке 060 отражается сумма единого налога, исчисленная к уменьшению за налоговый период. Она переписывается из строки 180 разд. 2 декларации и равна 17 150 руб. Сведения, указанные в разд. 1, должны заверить те же ответственные лица организации, которые подтверждают достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписями проставляется дата.
Единый налог на вмененный доход
Порядок исчисления и уплаты налога
Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют определенные виды предпринимательской деятельности, поименованные в гл. 26.3 НК РФ <*>.
————————————————————————————————
<*> Глава 26.3 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ.
При этом на территории конкретного субъекта Российской Федерации эта система налогообложения действует в том случае, если принят соответствующий региональный закон. Законами субъектов Российской Федерации определяются порядок введения ЕНВД, перечень видов деятельности, по которым он применяется, а также значение корректирующего коэффициента К2, который учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы и т.д. (п. 3 ст. 346.26 НК РФ). Если организация осуществляет на территории субъекта Российской Федерации виды деятельности, поименованные в соответствующем региональном законе, она обязана применять единый налог на вмененный доход. Согласно п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется налогоплательщиками-организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими следующие виды предпринимательской деятельности: 1) оказание бытовых услуг физическим лицам (населению), за исключением услуг ломбардов; 2) оказание ветеринарных услуг; 3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) розничную торговлю, осуществляемую: - через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м; - палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади; 5) оказание услуг общественного питания при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 кв. м; 6) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств; 7) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 8) распространение и (или) размещение наружной рекламы. Не облагается ЕНВД розничная торговля: - подакцизными товарами, указанными в пп. 6 - 10 ст. 181 НК РФ (автомобилями легковыми и мотоциклами с мощностью двигателя свыше 150 л. с., автомобильным бензином, дизельным топливом, моторными маслами для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонным бензином); - продукцией собственного производства; - продуктами питания и напитками, в том числе алкогольными, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Региональные власти вправе вводить ЕНВД лишь для тех видов деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Этот перечень можно сократить, но пополнить его новыми видами деятельности нельзя. Уплата ЕНВД для организаций и индивидуальных предпринимателей заменяет уплату налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Кроме того, организации, применяющие ЕНВД, не платят налог на прибыль, а индивидуальные предприниматели - налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Следует уточнить, что плательщики единого налога освобождаются от уплаты НДС в отношении внутренних операций, но платят данный налог при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Плательщики ЕНВД уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Они также уплачивают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на основании Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Плательщики единого налога не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ. Им также следует соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме и применять ККМ (п. 5 ст. 346.26 НК РФ). При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ). В отношении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и других видов деятельности, по которым налоги исчисляются в соответствии с иными режимами налогообложения, налогоплательщикам следует вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Распределение общих расходов производится пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой деятельности, в общем объеме доходов. Под объектом налогообложения понимается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Это потенциально возможный доход налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности факторов, влияющих на получение этого дохода, и используется для исчисления данного налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ). Налоговой базой признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем (п. 2 ст. 346.29 НК РФ). Для ее расчета применяются установленные значения базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя, а также значения корректирующих коэффициентов К1, К2 и К3 (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность - условный месячный доход в стоимостном выражении на единицу определенного физического показателя. Используется для расчета величины вмененного дохода. Физический показатель - значение сопоставимых условий по определенному виду предпринимательской деятельности. Величина физического показателя может измениться в связи с расширением бизнеса. В этом случае налогоплательщик при исчислении сумм налога учитывает изменение физического показателя с месяца, в котором произошло данное изменение (п. 9 ст. 346.29 НК РФ). Для каждого вида предпринимательской деятельности, облагаемого ЕНВД, установлена определенная величина базовой доходности. Она не может изменяться на региональном уровне (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1, К2 и К3. К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта, а также места расположения внутри населенного пункта в зависимости от кадастровой стоимости земли. Коэффициент К1 в 2005 г. при определении величины базовой доходности не применяется (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ). К2 - коэффициент, учитывающий совокупность таких особенностей ведения предпринимательской деятельности, как ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величина доходов и прочие особенности. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются субъектами РФ на календарный год. Они могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности. К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Коэффициент-дефлятор публикуется в порядке, установленном Правительством РФ. В 2005 г. коэффициент К3 равен 1,104 (Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298). Изменение корректирующих коэффициентов возможно только с начала следующего налогового периода (п. 8 ст. 346.29 НК РФ). Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ). Ставка единого налога составляет 15% от величины вмененного дохода (ст. 346.31 НК РФ). Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, определяют сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, самостоятельно. Сроки уплаты единого налога установлены п. 1 ст. 346.32 Кодекса. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. То есть за I квартал - не позднее 25 апреля, за II квартал - не позднее 25 июля, за III квартал - не позднее 25 октября и за IV квартал - не позднее 25 января следующего года. В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма исчисленного за налоговый период единого налога уменьшается налогоплательщиками на суммы: - уплаченных за этот же период времени страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, подлежащих обложению ЕНВД; - страховых взносов в виде фиксированных платежей, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями за свое страхование; - выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств налогоплательщика. Уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший период, представив в налоговый орган уточненную декларацию в установленном порядке.
Порядок представления декларации
Форма налоговой декларации по ЕНВД, а также Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н с изменениями, внесенными Приказом Минфина России от 17.02.2005 N 234. Налоговую декларацию нужно представлять в налоговый орган ежеквартально по каждому месту осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом налогоплательщики обязаны встать на налоговый учет по месту осуществления указанной деятельности не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности. Декларация представляется налогоплательщиками не позднее 20-го числа первого месяца следующего квартала. Она состоит из следующих частей: 1) титульный лист. Содержит информацию о налогоплательщике и налоговом органе, в который подается декларация, о налоговом периоде и ряд других данных; 2) разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет". Содержит итоговые показатели по исчисленному налогу; 3) разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". Предназначен для расчета суммы ЕНВД по каждому виду и месту осуществления деятельности; 4) разд. 2.1 "Расчет корректирующего коэффициента К1". Предназначен для расчета корректирующего коэффициента базовой доходности К1, определяемого в зависимости от кадастровой стоимости земли по месту осуществления предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 346.29 НК РФ). В 2005 г. при определении величины базовой доходности корректирующий коэффициент К1 не применяется (Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 29.11.2004 N 141-ФЗ), поэтому данный раздел не включается в состав декларации по итогам налоговых периодов 2005 г.; 5) разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период". В этом разделе рассчитывается общая сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период.
Порядок заполнения декларации
Налоговая декларация может быть представлена в бумажном или электронном виде. Она имеет сквозную нумерацию страниц. В верхней части каждой страницы декларации проставляются идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации или ИНН индивидуального предпринимателя, а также порядковый номер страницы. Все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Все стоимостные показатели декларации указываются в полных рублях по правилам округления. Значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляются до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К3 указывается без округления. Если какие-либо показатели, предусмотренные декларацией, отсутствуют, в строке соответствующей графы ставится прочерк. Заполнение декларации целесообразно начинать с разд. 2, в котором рассчитываются суммы налога по определенному виду деятельности. Затем необходимо перейти к заполнению разд. 3. Здесь рассчитывается общая сумма ЕНВД. После этого можно заполнять разд. 1, в который заносится сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисленная в разд. 3. Последним заполняется титульный лист. Рассмотрим порядок заполнения титульного листа и всех разделов декларации.
Титульный лист
Титульный лист заполняется после отражения показателей во всех разделах декларации. Он состоит из одной страницы. Налогоплательщик заполняет все предусмотренные на этой странице данные, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Сначала в титульном листе указываются ИНН (идентификационный номер налогоплательщика) и КПП (код причины постановки на учет), присвоенные организации или индивидуальному предпринимателю тем налоговым органом, в который представляется декларация. В строке "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя или физического лица. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков установлены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за тот или иной налоговый период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в прошлом налоговом периоде налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового периода, в котором была выявлена ошибка. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал. В ячейке "Налоговый период" указывается цифра 3. В ячейке "N квартала" - порядковый номер квартала, за который представляется декларация. Так, например, в декларации за IV квартал в этой ячейке нужно записать 04. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в _" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту осуществления деятельности" в зависимости от того, кто представляет декларацию (российская организация, индивидуальный предприниматель или представительство иностранной организации), в соответствующей ячейке ставится знак V. Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает индивидуальный предприниматель, то указывается его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <*>.
————————————————————————————————
<*> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Основной государственный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя указывается на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей <*>. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Также в этом разделе полностью указывается фамилия, имя и отчество названных лиц и проставляется дата подписания декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждаются подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих ведение в организации бухучета на договорных началах. Если бухучет ведет лично руководитель организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Индивидуальный предприниматель ставит в указанном разделе подпись и дату подписания декларации. Работник налогового органа при приеме налоговой декларации в разделе "Заполняется работником налогового органа" подтверждает количество страниц декларации и количество листов документов, приложенных к декларации. Он также указывает, каким образом представлена декларация (лично, по почте или через уполномоченного представителя), дату представления и N регистрации. Все заполненные сведения заверяются подписью работника налогового органа.
Раздел 1
Итоговая сумма ЕНВД, исчисленная налогоплательщиком, заносится в этот раздел декларации после того, как произведен расчет суммы единого налога в разд. 2 и 3 декларации. В данном разделе три строки. В строку 010 вписывается код бюджетной классификации, по которому зачисляется налог. С 1 января 2006 г. применяется КБК, утвержденный Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. Он указывается, начиная с декларации за IV квартал 2005 г. Суммы ЕНВД, как и прежде, зачисляются на КБК 182 1 05 02000 01 1000 110. По строке 020 указывается код в соответствии с Общероссийским классификатором объектов административно-территориального деления ОК 019-95, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 (код ОКАТО). По строке 030 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, которую организация должна уплатить в бюджет по итогам налогового периода. Данное значение переписывается из строки 060 разд. 3 декларации. Сведения, указанные в разд. 1, заверяются подписью представителя организации (индивидуального предпринимателя). После этого проставляется дата заполнения раздела.
Раздел 2
Раздел 2 налогоплательщики должны заполнять отдельно по каждому виду деятельности, облагаемому единым налогом на вмененный доход. Несколько страниц разд. 2 нужно будет представить и тем, кто осуществляет предпринимательскую деятельность в нескольких местах (подведомственных одному налоговому органу), даже если вид деятельности только один.
Пример 1. ЗАО "Скиф" в октябре 2005 г. осуществляло розничную торговлю (магазин площадью 90 кв. м, торгующий продовольственными товарами) и оказывало услуги общественного питания в ресторане (площадь зала обслуживания посетителей - 105 кв. м) на территории г. Мытищи. С 1 ноября 2005 г. в результате реконструкции здания ресторана площадь зала обслуживания была увеличена до 130 кв. м. В декабре 2005 г. в магазине была сокращена площадь складских помещений, поэтому площадь торгового зала увеличилась до 100 кв. м. Одновременно в Мытищах организацией был открыт еще один продовольственный магазин с торговой площадью 60 кв. м. Организации за IV квартал нужно будет заполнить три листа разд. 2: - по первому продовольственному магазину - один лист; - по ресторану - один лист; - по второму продовольственному магазину - один лист. Раздел 2 заполняется следующим образом По строке 010 проставляется двузначный порядковый номер каждого листа разд. 2. По строке 020 указывается код вида предпринимательской деятельности. Эти коды приведены в Приложении 2 к Инструкции по заполнению декларации (см. таблицу).
Таблица
Коды видов предпринимательской деятельности и значений базовой доходности на единицу физического показателя
————————————————————T———————————————————T——————————————————T————————————¬
| Код вида | Наименование вида | Наименование | Значение |
|предпринимательской|предпринимательской| физического | базовой |
| деятельности | деятельности | показателя | доходности |
| | | | на единицу |
| | | | физического|
| | | |показателя в|
| | | | месяц, руб.|
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 01 |Оказание бытовых |Количество | 7 500 |
| |услуг |работников, | |
| | |включая | |
| | |индивидуального | |
| | |предпринимателя | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 02 |Оказание |Количество | 7 500 |
| |ветеринарных услуг |работников, | |
| | |включая | |
| | |индивидуального | |
| | |предпринимателя | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 03 |Оказание услуг по |Количество | 12 000 |
| |ремонту, |работников, | |
| |техническому |включая | |
| |обслуживанию и |индивидуального | |
| |мойке |предпринимателя | |
| |автотранспортных | | |
| |средств | | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 04 |Розничная торговля,|Площадь торгового | 1 800 |
| |осуществляемая |зала, кв. м | |
| |через объекты | | |
| |стационарной | | |
| |торговой сети, | | |
| |имеющие торговые | | |
| |залы | | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 05 |Розничная торговля,|Торговое место | 9 000 |
| |осуществляемая | | |
| |через объекты | | |
| |стационарной | | |
| |торговой сети, не | | |
| |имеющие торговых | | |
| |залов, и розничная | | |
| |торговля, | | |
| |осуществляемая | | |
| |через объекты | | |
| |нестационарной | | |
| |торговой сети | | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 06 |Общественное |Площадь зала | 1 000 |
| |питание |обслуживания | |
| | |посетителей, кв. м| |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 07 |Оказание |Количество | 6 000 |
| |автотранспортных |транспортных | |
| |услуг |средств, | |
| | |используемых для | |
| | |перевозок | |
| | |пассажиров и | |
| | |грузов | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 08 |Разносная |Количество | 4 500 |
| |(развозная) |работников, | |
| |торговля, |включая | |
| |осуществляемая |индивидуального | |
| |индивидуальными |предпринимателя | |
| |предпринимателями | | |
| |(за исключением | | |
| |торговли | | |
| |подакцизными | | |
| |товарами, | | |
| |лекарственными | | |
| |препаратами, | | |
| |изделиями из | | |
| |драгоценных камней,| | |
| |оружием и патронами| | |
| |к нему, меховыми | | |
| |изделиями и | | |
| |технически сложными| | |
| |товарами бытового | | |
| |назначения) | | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 09 |Оказание услуг по |Площадь стоянки, | 50 |
| |хранению |кв. м | |
| |автотранспортных | | |
| |средств на платных | | |
| |стоянках | | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 10 |Распространение и |Площадь | 3 000 |
| |(или) размещение |информационного | |
| |печатной и (или) |поля печатной и | |
| |полиграфической |(или) | |
| |наружной рекламы |полиграфической | |
| | |наружной рекламы, | |
| | |кв. м | |
+———————————————————+———————————————————+——————————————————+————————————+
| 11 |Распространение и |Площадь | 4 000 |
| |(или) размещение |информационного | |
| |посредством |поля световых и | |
| |световых и |электронных табло | |
| |электронных табло |наружной рекламы, | |
| |наружной рекламы |кв. м | |
L———————————————————+———————————————————+——————————————————+—————————————
Разъясним понятие "розничная торговля", которое используется в целях исчисления ЕНВД. Розничная торговля - предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт (ст. 346.27 НК РФ). Розничная торговля товарами, осуществляемая с использованием любых безналичных форм расчетов, не подпадает под ЕНВД. Купля-продажа товаров в кредит относится к розничной торговле, если при этом применяется наличная форма расчетов за приобретенный товар (предоставленный кредит) в соответствии с договором розничной купли-продажи (на условиях кредитования). Торговля товарами на основе договоров поставки относится к оптовой торговле и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. После строк 010 и 020 заполняется строка 030. По строке 030 указывается полный почтовый адрес места осуществления предпринимательской деятельности, код которой указан по строке 020. В строку 040 вписывается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по соответствующему виду предпринимательской деятельности. Этот показатель налогоплательщик выбирает из графы 4 справочника (см. таблицу на с. 346). В строки 050 - 070 заносятся значения физического показателя базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода. Показатели указываются в целых единицах. Значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы. Рассмотрим подробнее физические показатели базовой доходности, установленные гл. 26.3 НК РФ. Количество работников - среднесписочная численность работающих <*> с учетом всех сотрудников, включая совместителей.
————————————————————————————————
<*> Среднесписочная численность работающих определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 03.11.2004 N 50.
Если налогоплательщик занимается несколькими видами деятельности, то численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно во всех видах деятельности налогоплательщика, следует распределить по видам деятельности пропорционально численности работников, занятых в конкретном виде деятельности.
Пример 2. В организации, которая занимается оптовой и розничной торговлей, среднесписочная численность работников составляет 32 человека (розничные продавцы - 15 человек, оптовые менеджеры - 9 человек, административно-управленческий персонал (АУП) - 8 человек). Количество работников без АУП - 24 человека (32 чел. - 8 чел.). Численность АУП, относящаяся к розничной торговле, - 5 человек (8 чел. : 24 чел. х 15 чел.). Следовательно, на розничную торговлю, облагаемую ЕНВД, приходится 20 человек (15 чел. + 5 чел.).
Если в результате вычислений получается дробное число, его нужно округлить до целого, поскольку данный физический показатель указывается в целых числах. Если индивидуальный предприниматель осуществляет самостоятельно несколько видов предпринимательской деятельности, облагаемых ЕНВД, то значение показателя "Количество работников, включая индивидуального предпринимателя" по каждому виду деятельности равно единице. Если предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности с привлечением наемных работников, величина данного физического показателя равна среднесписочной численности работников, участвующих в соответствующей деятельности, плюс индивидуальный предприниматель.
Пример 3. Индивидуальный предприниматель нанял 8 человек, из них 5 человек заняты оказанием бытовых услуг, а 3 человека - розничной торговлей. По первому виду деятельности по строке 050 - 070 разд. 2 в налоговой декларации предприниматель укажет 6 человек, по второму - 4 человека.
Площадь торгового зала или зала обслуживания посетителей - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания. Эта площадь определяется (в квадратных метрах) на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К таким документам относятся, например, технический паспорт на нежилое помещение, экспликация, договор купли-продажи, договор аренды нежилого помещения, разрешение на право торговли на открытой площадке и др. Для расчета ЕНВД в торговле учитывается площадь всех помещений объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазин, павильон), и прилегающих к нему открытых площадок, фактически используемых налогоплательщиками для осуществления розничной торговли товарами. Площади складских, офисных, подсобных и иных помещений учитываются только в случае, если такие помещения фактически используются для розничной торговли товарами. Если торговый зал используется в розничной торговле, облагаемой ЕНВД, и в оптовой торговле, не облагаемой ЕНВД, в размер физического показателя включается вся площадь торгового зала. Такова позиция налоговых органов (Письмо МНС России от 04.09.2003 N 22-2-16/1962-АС207). Также надо иметь в виду, что доходы от реализации продукции собственного производства облагаются налогами в общеустановленном порядке, в то время как торговля товарами, закупленными у сторонних организаций, облагается ЕНВД. Поэтому при одновременной торговле собственной продукцией и товарами, приобретенными для реализации, следует вести раздельный учет. Функциональное деление площади торгового зала для целей исчисления единого налога на вмененный доход в вышеуказанном случае не производится. К услугам общественного питания следует относить услуги питания, оказываемые ресторанами, кафе, столовыми, закусочными, буфетами, барами. Сюда же включаются услуги по организации досуга в залах обслуживания посетителей (музыкальное обслуживание, проведение концертов, программ варьете и видеопрограмм, предоставление газет, журналов, настольных игр, игровых автоматов, бильярда). Площадь зала обслуживания в одном объекте организации торговли или общественного питания в целях исчисления ЕНВД не должна превышать 150 кв. м. Если у налогоплательщика заключено нескольких договоров аренды торговых площадей или залов обслуживания посетителей в одном здании, то ЕНВД рассчитывается отдельно по каждому арендованному им месту (объекту) организации торговли или общественного питания. Суммарный учет площадей в этом случае не производится. Торговое место - место, где происходят сделки розничной купли-продажи. В данном случае определяется количество мест розничной торговли, которая осуществляется через киоски и нестационарную торговую сеть, функционирующую на принципах развозной, разносной торговли и торговли с рук (палатки, ларьки, контейнеры и т.п.). Под развозной торговлей понимается розничная торговля с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством. Под разносной торговлей имеется в виду розничная торговля, осуществляемая путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, на предприятиях, транспорте или на улице. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие разносную торговлю (например, торговлю через тележки, корзины и т.п.), используют показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя". Количество транспортных средств, используемых для перевозки пассажиров и грузов, - численность автотранспортных средств, которые используются для перевозок пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К услугам подобного рода относятся: - перевозка пассажиров рейсовыми автобусами; - специальные перевозки пассажиров (в том числе работников предприятий, школьников); - перевозки туристов и экскурсий; - услуги такси; - услуги грузового транспорта. При расчете количества автотранспортных средств учитываются транспортные средства, как находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, так и взятые в аренду. Налогоплательщики учитывают для исчисления ЕНВД только то количество находящихся в эксплуатации автомобилей, которое фактически используется ими для перевозки пассажиров и грузов в течение налогового периода. Автомобили, на которых в течение налогового периода не осуществляются перевозки по тем или иным объективным причинам (нахождение в ремонте, прохождение технического осмотра, отсутствие заказов и т.д.), учитывать не нужно. Применять систему налогообложения в виде ЕНВД следует организациям и индивидуальным предпринимателям, эксплуатирующим не более 20 транспортных средств. Обратите внимание: к транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски. Распространение и размещение наружной рекламы - деятельность по доведению до потребителей рекламы рекламной информации путем предоставления и (или) использования средств наружной рекламы, предназначенной для неопределенного круга лиц и рассчитанной на визуальное восприятие. В целях исчисления ЕНВД к наружной рекламе относится реклама, которая расположена на стационарных технических средствах. К стационарным техническим средствам относятся технические средства, которые размещены на объектах недвижимого имущества (земле, зданиях, строениях, сооружениях и т.д.) и непосредственно с ними связаны. Они не предназначены для перемещения в течение всего срока, на который установлены в соответствующих рекламных местах. Это щитовые установки, наземные и настенные панно, крышевые установки, афишные тумбы, кронштейны, проекционные установки, маркизы, транспаранты-перетяжки и т.д., которые находятся на улице. Реклама в метро и внутри зданий, расположенная на стационарных носителях, к наружной рекламе не относится и для исчисления ЕНВД не учитывается. Следует обратить внимание, что под ЕНВД подпадает только печатная и (или) полиграфическая реклама, а также реклама, размещаемая на световых и электронных табло. Пластиковые рекламные конструкции на откосах и склонах автомобильных дорог ЕНВД не облагаются. Также не учитывается при расчете ЕНВД реклама на транспортных средствах, на передвижных и переносных конструкциях, на подъемных воздушных средствах (шарах, аэростатах, дирижаблях). Плательщиками ЕНВД с деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы являются организации и предприниматели, которые распространяют рекламную информацию о других юридических и физических лицах, об их продукции, товарах, работах и услугах. Рекламирование собственной продукции под ЕНВД не подпадает. При расчете ЕНВД учитываются рекламные конструкции, как находящиеся в собственности организации или индивидуального предпринимателя, так и взятые в аренду. Площадь информационного поля - это площадь нанесенного изображения печатной и (или) полиграфической наружной рекламы и площадь светоизлучающей поверхности на световых и электронных табло. При определении физического показателя по техническим средствам печатной и (или) полиграфической рекламы площадь информационного поля нужно рассчитывать с учетом количества изображений, которые на нем можно разместить. Например, если на одной стороне рекламного щита друг друга сменяют три изображения, то площадь информационного поля умножается на три. Это правило не распространяется на световые и электронные табло. Площадь светоизлучающей поверхности по ним определяется вне зависимости от количества размещенной (демонстрируемой) на них рекламной информации. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 30.11.2004 N 22-2-14/1841@. Плательщики ЕНВД определяют налоговую базу отдельно за каждый месяц налогового периода (квартала), а затем для расчета налога эти показатели суммируют. Время фактического размещения рекламы при расчете налога не учитывается. То есть налоговая база рассчитывается в целом за месяц независимо от того, сколько дней в месяце была фактически размещена реклама на том или ином техническом средстве. После строк 050 - 070 в разд. 2 заполняется строка 080. По строке 080 показывается значение коэффициента К1, который корректирует базовую доходность предпринимательской деятельности на стоимость земли, где эта деятельность осуществляется. В 2005 г. К1 не применяется (Федеральный закон от 29.11.2004 N 141-ФЗ). Поэтому по строке 080 ставится прочерк. По строке 090 указывается значение коэффициента К2, который учитывает совокупность прочих особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент реализуемых товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, размер доходов и др. Напомним, что его значение определяется законом субъекта Российской Федерации самостоятельно в размерах от 0,005 до 1 включительно. Показатель К2 округляется до второго знака после запятой. По строке 100 отражается значение коэффициента-дефлятора К3, который соответствует индексу изменения потребительских цен (инфляции) на товары, работы и услуги. Минэкономразвития России Приказом от 09.11.2004 N 298 утвердило размер коэффициента-дефлятора на 2005 г., равный 1,104. Значение К3 указывается без округления. По строке 110 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности. Этот показатель определяется как сумма значений строк 120 - 140. По строкам 120 - 140 указывается налоговая база за каждый месяц налогового периода. Для этого требуется перемножить значения базовой доходности (строка 040), физического показателя за данный месяц (соответствующие строки 050, 060 и 070) и корректирующих коэффициентов К2 и К3 (строки 090 и 100). Полученное произведение надо округлить до целого числа. Обратите внимание на следующий важный момент. Налогоплательщики, которые временно либо окончательно прекратили облагаемую ЕНВД деятельность и своевременно уведомили об этом налоговые органы, не уплачивают налог за те календарные месяцы налогового периода, в течение которых такая деятельность не осуществлялась. В соответствующих строках 050 - 070 и 120 - 140 разд. 2 они проставляют прочерки. Если налогоплательщик вел деятельность в течение неполного календарного месяца налогового периода, при расчете суммы налога этот месяц учитывается полностью. В строку 150 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход по данному виду предпринимательской деятельности. Для этого следует налоговую базу (строка 110) умножить на ставку налога - 15%.
Раздел 2.1
В разд. 2.1 рассчитывается значение корректирующего коэффициента базовой доходности. Так как в 2005 г. этот коэффициент не применяется, разд. 2.1 налогоплательщики не заполняют.
Раздел 3
Этот раздел предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую нужно перечислить в бюджет. По строке 010 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Этот показатель равен сумме значений строк 150 всех заполненных экземпляров разд. 2. По строке 020 показывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в Пенсионный фонд в налоговом периоде. Индивидуальный предприниматель показывает здесь сумму страхового взноса в виде фиксированного платежа, уплаченного за себя. Если он осуществляет несколько видов деятельности, то может учесть сумму таких взносов по одному из мест осуществления деятельности по своему выбору. По строке 030 отражается сумма уплаченных страховых взносов, уменьшающая (но не более чем на 50%) общую сумму исчисленного единого налога на вмененный доход, указанную по строке 010. Данная величина рассчитывается в следующем порядке: 1) показатель строки 010 умножается на 50%; 2) полученный результат сравнивается с показателем строки 020; 3) если показатель строки 020 меньше полученного результата, в строку 030 следует вписать показатель строки 020; 4) если показатель строки 020 больше (или равен) полученного результата, в строку 030 вносится половинное значение показателя строки 010. По строке 040 указывается общая сумма выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия должны быть начислены после того, как налогоплательщик перешел на уплату ЕНВД. При оплате больничных листов ФСС РФ компенсирует пособие из расчета 1 МРОТ в месяц на одного работника. На оставшуюся часть пособия, выплаченную за счет собственных средств, налогоплательщик может уменьшить ЕНВД. Исходя из размера МРОТ, с 1 января до 1 сентября 2005 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств ФСС РФ, составляла 720 руб. в месяц, с 1 сентября 2005 г. она составляет 800 руб. в месяц. В строку 050 вписывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в налоговом периоде работникам из средств налогоплательщика. Сумма таких пособий (в отличие от страховых взносов в Пенсионный фонд) может уменьшать сумму ЕНВД без ограничений. Если организация перечисляет в ФСС РФ добровольные страховые взносы на социальное страхование работников, то пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются полностью за счет средств Фонда. В таком случае в строке 050 нужно поставить прочерк. По строке 060 отражается общая сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период. Для этого из показателя строки 010 вычитаются значения строк 030 и 050. Отрицательное значение не отражается. В этом случае по строке 060 ставится прочерк. Значение данного показателя переписывается в строку 030 разд. 1 декларации.
Пример заполнения декларации
Рассмотрим порядок заполнения декларации на примере. ООО "Авто" в течение IV квартала 2005 г. занималось автоперевозками пассажиров на маршрутном такси в г. Подольске Московской области. В его автопарке - 15 "Газелей". В ноябре при автопарке был открыт сервисный центр по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В этом же месяце в автопарке была открыта торговая точка для продажи клиентам автосервиса продуктов питания (выпечки, кофе и чая). В ноябре две "Газели" находились в ремонте, а с 1 декабря уже начали перевозить пассажиров. Всего в штате ООО "Авто" 46 человек, из них 30 человек заняты перевозками пассажиров, 6 человек принято на работу в автосервисный центр, в торговой точке работают 2 человека, в административно-управленческом аппарате - 8 человек. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников начислены за IV квартал 2005 г. в сумме 24 500 руб. и полностью перечислены в федеральный бюджет. В октябре - декабре работникам выплачены пособия по временной нетрудоспособности в размере 10 500 руб. Из них 8000 руб. - за счет собственных средств организации.
Уплата единого налога на вмененный доход по Московской области регламентируется Законом Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ (далее - Закон N 150/2004-ОЗ). Этот Закон вводит на территории Московской области систему налогообложения в виде ЕНВД, определяет виды предпринимательской деятельности, облагаемые данным налогом, и устанавливает значение корректирующего коэффициента К2.
Раздел 2
Напомним, что начинать заполнение декларации следует с разд. 2. Раздел 2.1 в 2005 г. не заполняется. Бухгалтеру ООО "Авто" нужно будет заполнить 3 листа разд. 2 декларации: - по автоперевозкам; - по автосервису; - по торговой точке. Все перечисленные виды деятельности в соответствии с Законом N 150/2004-ОЗ облагаются единым налогом на вмененный доход.
Раздел 2 по автоперевозкам
В верхней строке первого листа проставляется ИНН - 005048007613. Так как в строке двенадцать ячеек, а в номере - десять, в первые две ячейки вписываются нули - 00. Ниже в строке указывается КПП - 504801001. Здесь же находятся ячейки, в которых надо проставить номер страницы, но эти данные следует вносить самыми последними, когда все листы декларации будут заполнены и сложены по порядку. По строке 010 проставляется двузначный порядковый номер листа разд. 2, который заполняется в настоящий момент, - 01. По строке 020 отражается код вида предпринимательской деятельности. Коды указаны в Приложении 2 к Инструкции о порядке заполнения декларации. Напомним, что эти коды представлены в таблице на с. 346. Код оказания автотранспортных услуг - 07. По строке 030 указывается полный (почтовый) адрес автопарка, который осуществляет автоперевозки. Вписываются следующие сведения: - почтовый индекс - 142100; - субъект Российской Федерации - Московская область; - код данного субъекта - 50; - город - Подольск; - улица - Красная; - номер владения - 35. По строке 040 указывается показатель базовой доходности на одну машину в месяц. Этот показатель находится в графе 4 справочника, приведенного в той же таблице. Его значение равно 6000 руб. По строкам 050 - 070 заносятся значения физического показателя в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при перевозках пассажиров является количество автотранспортных средств, которые фактически эксплуатируются с этой целью. По строкам декларации вписываются наименования месяцев и количество эксплуатируемых машин: - по строке 050 - октябрь - 15 машин; - по строке 060 - ноябрь - 13 машин; - по строке 070 - декабрь - 15 машин. Далее в строках 080 - 100 проставляются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1, К2 и К3. По строке 080 показывается значение коэффициента К1. Здесь ставится прочерк, так как в 2005 г. данный коэффициент не применяется. По строке 090 указывается значение коэффициента К2. Его значение определено Законом N 150/2004-ОЗ. К2 равен единице. По строке 100 отражается значение коэффициента-дефлятора К3. Его величина на 2005 г. установлена в размере 1,104. Округлять его не следует. Перед заполнением строки 110 следует заполнить строки 120 - 140. В них указывается налоговая база за каждый месяц IV квартала 2005 г. Для этого надо перемножить значения базовой доходности (строка 040), физического показателя за данный месяц (строки 050, 060 и 070 соответственно) и корректирующих коэффициентов К2 и К3 (строки 090 и 100). Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и вычисленные значения: - по строке 120 - октябрь - 99 360 руб. (6000 руб. х 15 машин х 1 х 1,104); - по строке 130 - ноябрь - 86 112 руб. (6000 руб. х 13 машин х 1 х 1,104); - по строке 140 - декабрь - 99 360 руб. (6000 руб. х 15 машин х 1 х 1,104). По строке 110 указывается налоговая база (сумма вмененного дохода) за квартал. Для этого складываются помесячные значения, то есть значения строк 120 - 140: 99 360 руб. + 86 112 руб. + 99 360 руб. = 284 832 руб. По строке 150 записывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 110 на ставку налога: 284 832 руб. х 15% = 42 725 руб. Это - сумма ЕНВД по пассажирским перевозкам.
Раздел 2 по автосервису
Теперь следует перейти к заполнению второго листа разд. 2 - по автосервисному центру. В верхних строках проставляются ИНН и КПП организации. По строке 010 вносится порядковый номер листа разд. 2, который заполняется в данный момент, - 02. По строке 020 отражается код вида предпринимательской деятельности. Код оказания услуг автосервиса - 03. По строке 030 указывается почтовый адрес автопарка, при котором открыт данный сервисный центр: почтовый индекс, субъект Российской Федерации и его код, название города, улицы и номер владения. Теперь переходим непосредственно к расчету суммы ЕНВД по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств. В строку 040 вносится показатель базовой доходности на одного работника в месяц. Он находится в графе 4 справочника. Его значение равно 12 000 руб. По строкам 050 - 070 отражаются значения физического показателя в каждом месяце налогового периода. Физическим показателем при оказании автосервисных услуг является количество работников, которые заняты ремонтом, техническим обслуживанием и мойкой автомашин. Здесь придется рассчитать их точное количество. Дело в том, что при оказании этих услуг для расчета ЕНВД должна учитываться и часть административно-управленческого аппарата ООО "Авто" (8 чел.). Без учета администрации в автопарке - 38 человек, из них только 6 человек заняты в автосервисе. Следовательно, расчет будет такой: (8 чел. : 38 чел. х 6 чел.) + 6 чел. = 7,26 чел. Округлим полученный результат и внесем в нужные строки: - по строке 050 - октябрь - прочерк (автосервиса еще не было); - по строке 060 - ноябрь - 7 чел.; - по строке 070 - декабрь - 7 чел. Далее в строках 080 - 100 проставляются корректирующие коэффициенты базовой доходности К1, К2 и К3. По строке 080 проставляется прочерк, так как в 2005 г. коэффициент К1 не применяется. По строке 090 указывается значение коэффициента К2, определенное Законом N 150/2004-ОЗ. Оно равно единице. По строке 100 отражается значение коэффициента-дефлятора К3 - 1,104. Перед заполнением строки 110 следует заполнить строки 120 - 140. По строкам 120 - 140 проставляется налоговая база по каждому месяцу. Для этого следует перемножить значения строки 040, соответствующих строк 050, 060 или 070 и строк 090 или 100. Полученное произведение округляется до единиц. Вписываются наименования месяцев и полученные значения: - по строке 120 - октябрь - ставится прочерк; - по строке 130 - ноябрь - 92 736 руб. (12 000 руб. х 7 чел. х 1 х 1,104); - по строке 140 - декабрь - 92 736 руб. (12 000 руб. х 7 чел. х 1 х 1,104). По строке 110 указывается сумма вмененного дохода за квартал. Для этого складываются помесячные значения строк 120 - 140: 92 736 руб. + 92 736 руб. = 185 472 руб. Теперь можно исчислить сумму единого налога, которая отражается по строке 150. Находим произведение налоговой базы и ставки налога: 185 472 руб. х 15% = 27 821 руб. Это - сумма ЕНВД по оказанию услуг автосервиса.
Раздел 2 по торговой точке
Переходим к заполнению третьего листа разд. 2 - по торговой точке. В верхних двух строках этого листа вписываются ИНН и КПП. По строке 010 проставляется порядковый номер листа разд. 2 - 03. По строке 020 отражается код вида предпринимательской деятельности. Код розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, - 05. По строке 030 указывается полный адрес автопарка, в котором открыта данная торговая точка. По строке 040 указывается показатель базовой доходности на одно торговое место в месяц. В соответствии со справочником его значение равно 9000 руб. В строки 050 - 070 заносятся значения физического показателя в каждом месяце. Физическим показателем в данном случае является количество торговых мест - одно: - по строке 050 - октябрь - прочерк (торговая точка еще не была открыта); - по строке 060 - ноябрь - 1; - по строке 070 - декабрь - 1. Далее проставляются корректирующие коэффициенты К1, К2 и К3. По строке 080 показывается значение коэффициента К1. Здесь проставляется прочерк, так как в 2005 г. данный коэффициент не применяется. По строке 090 указывается значение коэффициента К2. Его значение в соответствии с Законом N 150/2004-ОЗ равно 0,9. По строке 100 отражается значение К3 в размере 1,104. Теперь требуется заполнить строки 120 - 140. По строкам 120 - 140 проставляется величина вмененного дохода за каждый месяц квартала. Для этого надо перемножить значения базовой доходности, физического показателя за данный месяц и корректирующих коэффициентов К2 и К3. Полученное произведение округляется до единиц. Следует вписать наименования месяцев и полученные значения: - по строке 120 - октябрь - прочерк; - по строке 130 - ноябрь - 8942 руб. (9000 руб. х 1 торговое место х 0,9 х 1,104); - по строке 140 - декабрь - 8942 руб. (9000 руб. х 1 торговое место х 0,9 х 1,104). По строке 110 указывается налоговая база за квартал. Для этого складываются помесячные значения строк 120 - 140: 8942 руб. + 8942 руб. = 17 884 руб. По строке 150 указывается сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Умножаем значение строки 110 на ставку налога: 17 884 руб. х 15% = 2683 руб. Это и есть сумма ЕНВД по открытой в автопарке торговой точке для продажи продуктов клиентам автосервиса за IV квартал 2005 г.
Раздел 3
Этот раздел предназначен для расчета общей суммы ЕНВД, которую организации нужно перечислить в бюджет за IV квартал 2005 г. По строке 010 отражается общая сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход. Она равна сумме значений строк 150 всех заполненных экземпляров разд. 2: 42 725 руб. + 27 821 руб. + 2683 руб. = 73 229 руб. По строке 020 указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, начисленных и фактически уплаченных в ПФР в налоговом периоде, - 24 500 руб. По строке 030 отражается сумма страховых взносов, уменьшающая общую сумму исчисленного ЕНВД, указанную по строке 010. Бухгалтер организации производит следующие действия: 1) показатель строки 010 умножает на 50%: 73 229 руб. х 50% = 36 615 руб.; 2) полученный результат сравнивает с суммой по строке 020 - 24 500 руб.; 3) 24 500 руб. < 36 615 руб., поэтому в строку 030 вносится сумма 24 500 руб. По строке 040 показывается общая сумма выплаченных работникам ООО "Авто" пособий по временной нетрудоспособности в течение IV квартала - 10 500 руб. По строке 050 бухгалтер фирмы указывает сумму пособий, выплаченных работникам из средств организации, - 8000 руб. По строке 060 отражается общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за IV квартал 2005 г. Для этого из показателя строки 010 нужно вычесть значения строк 030 и 050: 73 229 руб. - 24 500 руб. - 8000 руб. = 40 729 руб. Значение данного показателя переписывается в строку 030 разд. 1 декларации.
Раздел 1
В двух верхних строках бухгалтеру ООО "Авто" нужно вписать ИНН и КПП организации, а также номер страницы. В строку 010 вписывается код бюджетной классификации по единому налогу на вмененный доход - 182 1 05 02000 01 1000 110. По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет. По строке 030 отражается общая сумма ЕНВД, которую нужно уплатить в бюджет по итогам IV квартала 2005 г. Она переписывается из строки 060 разд. 3 декларации и равняется 40 729 руб. Сведения, указанные в разд. 1, должны заверить те ответственные лица организации, которые подтверждают достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписями проставляется дата.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО "Авто" указывает ИНН и КПП организации, а также номер страницы - 001. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый период" - цифра 3. В строке "N квартала" - 04. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация. В строке "По месту осуществления деятельности" около слов "российской организации" нужно поставить знак V. Затем бухгалтер ООО "Авто" указывает полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью "Авто" и ее основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Заполненная декларация состоит из девяти страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на страницах" указывается 009. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО "Авто". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера ООО "Авто", ставятся их подписи и дата. Образец налоговой декларации, которую бухгалтеру ООО "Авто" надо заполнить по окончании IV квартала 2005 г., представлен на с. 356 - 364.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016011 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152016|
| |
| НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ |
| ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |
| |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий |
|(через дробь номер корректировки) |
|Налоговый период — квартал, указывается — 3 |
| |
|Вид ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ N квартала ——T—¬ Отчетный год ——T—T—T—¬ |
|документа |1|/| | период |3| |0|4| |2|0|0|5| |
| L—— L—— L—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Межрайонную инспекцию ФНС России N 5 по Московской области ——T—T—T—¬ |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |5|0|0|5| |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— |
| |
|По месту осуществления Российской ——¬ индивидуального ——¬ |
|деятельности организации |V| предпринимателя | | |
| L—— L—— |
| |
|По месту осуществления Отделение ——¬ |
|деятельности иностранной иностранной | | |
|организации через: организации L—— |
| |
| (нужное отметить знаком V) |
| |
| Общество с ограниченной ответственностью "Авто" |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) |
| |
|Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|для организации |1|0|2|7|7|2|5|0|0|1|3|3|8| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|(ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ |
|Данная декларация составлена на |0|0|9| страницах подтверждающих |—|—|—| листах |
| L—+—+—— документов или L—+—+—— |
| их копий на |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящей декларации, | |
|подтверждаю: | |
|Для организации | |
| Королев Максим Андреевич |Сведения о представлении налоговой декларации |
|Руководитель —————————————————————————————| |
| фамилия, имя, отчество |Данная декларация представлена (нужное отметить|
| (полностью) |знаком V) |
| Королев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——¬ ——¬ уполномоченным ——¬ |
|Подпись ——————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6|| лично | | по почте | | представителем | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—— L—— L—— |
| Малинина Ирина Юрьевна | |
|Главный бухгалтер ————————————————————————| ——T—T—¬ |
| фамилия, имя, отчество | на | | | | страницах |
| (полностью) | L—+—+—— |
| Малинина ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |
|Подпись ——————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6|| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——|с приложением подтверждающих ——T—T—¬ |
| МП |документов или их копий на | | | | листах |
| | L—+—+—— |
| | |
|Для индивидуального предпринимателя |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| |декларации | | | | | | | | | | | |
| | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| | |
| | __________________ ______________ |
| | Фамилия, И.О. Подпись |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016035 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152016|
| Раздел 00001|
| |
| Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход |
| для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет |
| |
| Показатели Код Значения показателей |
| строки |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной классификации 010 |1|8|2|1|0|5|0|2|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |4|6|4|7|5|0|0|0|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|Сумма единого налога, подлежащая ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|уплате в бюджет за налоговый 030 | | | | | | | | | | |4|0|7|2|9| |
|период (руб.) L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
| Руководитель организации |
| |
| Королев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Главный бухгалтер |
| |
| Малинина ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ——————————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Индивидуальный предприниматель |
| |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись ___________ Дата | | | | | | | | | | | |
+—¬ L—+—— L—+—— L—+—+—+—— ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016042 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152016|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход |
| для отдельных видов деятельности |
| |
| ——T—¬ |
|Порядковый номер раздела 2 (код строки 010) |0|1| |
| +—+—+ |
|Код вида предпринимательской деятельности |0|7| |
|(код строки 020) L—+—— |
| |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030) ||
|+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
||Почтовый индекс |1|4|2|1|0|0| ||
|+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—— ——T—+|
||Субъект Российской Федерации |Московская область Код |5|0||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————+—+—+|
||Район | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Город |Подольск ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Населенный пункт (село, поселок и т.п.) | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Улица (проспект, переулок и т.д.) |Красная ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер дома (владения) |35 ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер корпуса (строения) | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер квартиры (офиса) | ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
| |
|———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
|| Наименование показателей | Код | Значение показателей ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Базовая доходность на единицу физического| 040 | 6 000 ||
||показателя в месяц (руб.) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Физический показатель за | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| октябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 050 | 15 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| ноябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 060 | 13 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| декабрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 070 | 15 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К1 | 080 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 1 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К3 | 100 | 1,104 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Налоговая база всего (руб.) | 110 | 284 832 ||
||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе| | ||
||за | | ||
|L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016059 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152016|
| Раздел 00002|
| |
|———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| октябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 120 | 99 360 ||
||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| ноябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 130 | 86 112 ||
||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| декабрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 140 | 99 360 ||
||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Сумма исчисленного единого налога на вмененный| 150 | 42 725 ||
||доход (руб.) | | ||
||за налоговый период | | ||
||(код стр. 110 х 15 / 100) | | ||
|L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016042 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152016|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход |
| для отдельных видов деятельности |
| |
| ——T—¬ |
|Порядковый номер раздела 2 (код строки 010) |0|2| |
| +—+—+ |
|Код вида предпринимательской деятельности |0|3| |
|(код строки 020) L—+—— |
| |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030) ||
|+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
||Почтовый индекс |1|4|2|1|0|0| ||
|+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—— ——T—+|
||Субъект Российской Федерации |Московская область Код |5|0||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————+—+—+|
||Район | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Город |Подольск ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Населенный пункт (село, поселок и т.п.) | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Улица (проспект, переулок и т.д.) |Красная ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер дома (владения) |35 ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер корпуса (строения) | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер квартиры (офиса) | ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
| |
|———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
|| Наименование показателей | Код | Значение показателей ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Базовая доходность на единицу физического| 040 | 12 000 ||
||показателя в месяц (руб.) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Физический показатель за | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| октябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 050 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| ноябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 060 | 7 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| декабрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 070 | 7 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К1 | 080 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 1 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К3 | 100 | 1,104 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Налоговая база всего (руб.) | 110 | 185 472 ||
||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе| | ||
||за | | ||
|L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016059 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152016|
| Раздел 00002|
| |
|———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| октябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 120 | — ||
||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| ноябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 130 | 92 736 ||
||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| декабрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 140 | 92 736 ||
||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Сумма исчисленного единого налога на вмененный| 150 | 27 821 ||
||доход (руб.) | | ||
||за налоговый период | | ||
||(код стр. 110 х 15 / 100) | | ||
|L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016042 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|7| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152016|
| Раздел 00002|
| |
| Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход |
| для отдельных видов деятельности |
| |
| ——T—¬ |
|Порядковый номер раздела 2 (код строки 010) |0|3| |
| +—+—+ |
|Код вида предпринимательской деятельности |0|5| |
|(код строки 020) L—+—— |
| |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030) ||
|+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
||Почтовый индекс |1|4|2|1|0|0| ||
|+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—— ——T—+|
||Субъект Российской Федерации |Московская область Код |5|0||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————+—+—+|
||Район | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Город |Подольск ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Населенный пункт (село, поселок и т.п.) | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Улица (проспект, переулок и т.д.) |Красная ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер дома (владения) |35 ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер корпуса (строения) | ||
|+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
||Номер квартиры (офиса) | ||
|L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
| |
|———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
|| Наименование показателей | Код | Значение показателей ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Базовая доходность на единицу физического| 040 | 9 000 ||
||показателя в месяц (руб.) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Физический показатель за | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| октябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 050 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| ноябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 060 | 1 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| декабрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 070 | 1 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К1 | 080 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К2 | 090 | 0,9 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Корректирующий коэффициент К3 | 100 | 1,104 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Налоговая база всего (руб.) | 110 | 17 884 ||
||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе| | ||
||за | | ||
|L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016059 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|8| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| Форма по КНД 1152016|
| Раздел 00002|
| |
|———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| октябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 120 | — ||
||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| ноябрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 130 | 8 942 ||
||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
|| декабрь | | ||
||———————————————————————————————————————— месяц | 140 | 8 942 ||
||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х код| | ||
||стр. 090 х код стр. 100) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
||Сумма исчисленного единого налога на вмененный| 150 | 2 683 ||
||доход (руб.) | | ||
||за налоговый период | | ||
||(код стр. 110 х 15 / 100) | | ||
|L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|0|4|8|0|0|7|6|1|3| |
| 52016073 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|0|4|8|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|9| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1152016|
| Раздел 00003|
| |
| Раздел 3. Расчет суммы единого налога |
| на вмененный доход, подлежащей уплате |
| в бюджет за налоговый период |
| |
| (в рублях)|
|———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
|| Наименование показателей | Код |Значение показателя ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Сумма исчисленного единого налога| 010 | 73 229 ||
||на вмененный доход (сумма значений| | ||
||кодов стр. 150 всех заполненных| | ||
||разделов 2 декларации) | | ||
|+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Сумма уплаченных за налоговый| 020 | 24 500 ||
||период страховых взносов на| | ||
||обязательное пенсионное| | ||
||страхование работников, занятых в| | ||
||сферах деятельности, по которым| | ||
||уплачивается единый налог на| | ||
||вмененный доход, а также| | ||
||индивидуального предпринимателя | | ||
|+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Сумма уплаченных страховых взносов| 030 | 24 500 ||
||на обязательное пенсионное| | ||
||страхование работников, занятых в| | ||
||сферах деятельности, по которым| | ||
||уплачивается единый налог на| | ||
||вмененный доход, а также| | ||
||индивидуального предпринимателя,| | ||
||уменьшающая общую сумму| | ||
||исчисленного единого налога на| | ||
||вмененный доход (но не более чем| | ||
||на 50 процентов) по коду стр. 010 | | ||
|+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Общая сумма выплаченных в| 040 | 10 500 ||
||налоговом периоде работникам,| | ||
||занятым в сферах деятельности, по| | ||
||которым уплачивается единый налог| | ||
||на вмененный доход, пособий по| | ||
||временной нетрудоспособности | | ||
|+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Сумма выплаченных в налоговом| 050 | 8 000 ||
||периоде из средств| | ||
||налогоплательщика пособий по| | ||
||временной нетрудоспособности| | ||
||работникам, занятым в сферах| | ||
||деятельности, по которым| | ||
||уплачивается единый налог на| | ||
||вмененный доход | | ||
|+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
||Сумма единого налога на вмененный| 060 | 40 729 ||
||доход, подлежащая уплате за| | ||
||налоговый период (код стр. 010 —| | ||
||код стр. 030 — код стр. 050)| | ||
||(указывается по коду строки 030| | ||
||раздела 1 декларации) | | ||
|L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
+—¬ ——+
L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
Единый сельскохозяйственный налог
Порядок исчисления и уплаты налога
Исчисление и уплата единого сельскохозяйственного налога регулируется гл. 26.1 НК РФ <*>.
————————————————————————————————
<*> Действующая редакция гл. 26.1 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй НК РФ и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".
Организации и предприниматели могут применять систему налогообложения в виде ЕСХН, если они (ст. 346.2 НК РФ): - производят сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивают рыбу; - осуществляют ее первичную и последующую (промышленную) переработку; - реализуют эту продукцию и (или) рыбу. Помимо вышеназванных должно быть выполнено еще одно важное условие. Доля дохода от реализации произведенной этими налогоплательщиками сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы (включая продукцию ее первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства и (или) выращенной рыбы) должна составлять не менее 70% в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей. Обратите внимание: если по итогам налогового периода доля дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции и (или) выращенной рыбы, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составит менее 70%, то в соответствии с п. 4 ст. 346.3 НК РФ налогоплательщики обязаны произвести перерасчет налоговых обязательств исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период. Не вправе перейти на уплату ЕСХН: - организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров; - организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; - организации, имеющие филиалы и (или) представительства. В соответствии с п. 3 ст. 346.1 НК РФ организации, перешедшие на ЕСХН, не уплачивают: - налог на прибыль; - НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; - налог на имущество; - единый социальный налог. Индивидуальные предприниматели не уплачивают: - налог на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности; - НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; - налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности; - единый социальный налог. В то же время организации и предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН, продолжают уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также все иные налоги и сборы в соответствии с общим режимом налогообложения. Также за ними сохраняются обязанности налоговых агентов, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. Объектом обложения ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину расходов (ст. 346.4 НК РФ). Плательщики ЕСХН обязаны вести учет показателей, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании данных бухгалтерского учета. Порядок определения и признания доходов и расходов установлен ст. 346.5 НК РФ. Доходы сельскохозяйственных организаций от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав определяются в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса. Внереализационные доходы определяются в соответствии со ст. 250 НК РФ. Доходы, которые при налогообложении не учитываются, перечислены в ст. 251 НК РФ. Учет доходов, полученных в натуральной форме, ведется по текущей рыночной стоимости без включения в нее НДС (в соответствии со ст. 40 НК РФ). Доходы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату их получения. Расходы пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату их осуществления. Перечень расходов, учитываемых при налогообложении, ограничен. Он установлен ст. 346.5 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованными, документально подтвержденными и осуществленными с целью получения дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для плательщиков ЕСХН установлен особый порядок признания в целях налогообложения расходов на приобретение основных средств (п. 4 ст. 346.5 НК РФ). Они учитываются в следующем порядке: 1) по основным средствам, приобретенным после перехода на уплату ЕСХН, - в полном размере в момент ввода основных средств в эксплуатацию; 2) по основным средствам, приобретенным до перехода на ЕСХН: - со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого года уплаты этого налога; - со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого года уплаты налога - 50% стоимости, второго года - 30% и третьего года - 20%; - со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет после перехода на уплату ЕСХН равными долями. Стоимость основных средств принимается при этом в размере остаточной стоимости на момент перехода на ЕСХН. Срок их полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). По тем основным средствам, которых нет в указанной Классификации, срок полезного использования определяется налогоплательщиками самостоятельно. Налоговой базой при исчислении ЕСХН является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (ст. 346.6 НК РФ). При расчете налоговой базы доходы и расходы определяют нарастающим итогом с начала года. Доходы считаются полученными в день поступления средств на счета в банках или в кассу либо в день получения имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы считаются произведенными после их фактической оплаты. Налогоплательщики имеют право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убытком считается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет. При этом убыток, полученный налогоплательщиками при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на уплату ЕСХН. В свою очередь убыток, полученный при уплате ЕСХН, не принимается при переходе на общий режим налогообложения. Размер налоговой ставки составляет 6%. Налог рассчитывается путем умножения налоговой базы на ставку налога. Налоговым периодом по ЕСХН является календарный год, отчетным периодом - полугодие. По итогам полугодия налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовый платеж по ЕСХН. Он определяется путем умножения ставки налога на сумму фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму произведенных расходов. Доходы и расходы при определении авансовых платежей рассчитываются нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансового платежа производится в те же сроки, в которые представляется налоговая декларация. Единый сельскохозяйственный налог уплачивается по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Порядок представления декларации
Форма декларации по ЕСХН и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 28.03.2005 N 50н. Плательщики ЕСХН обязаны представлять декларации в налоговые органы по окончании отчетного и налогового периодов. Декларация по итогам полугодия представляется не позднее 25 дней со дня его окончания, то есть до 25 июля. Это касается и организаций, и индивидуальных предпринимателей. Срок представления организациями декларации по итогам налогового периода - не позднее 31 марта следующего года. Индивидуальные предприниматели представляют декларации по итогам года не позднее 30 апреля следующего года. Декларации по ЕСХН представляются в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Порядок заполнения декларации
Правила заполнения декларации по ЕСХН те же, что и других налоговых деклараций. Этот документ может заполняться вручную, распечатываться на принтере, может быть представлен в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В каждой строке декларации указывается только один показатель. В случае отсутствия каких-либо показателей, предусмотренных декларацией, в соответствующей строке проставляется прочерк. Декларация имеет сквозную нумерацию страниц. Все суммы в декларации указываются в полных рублях. Значение показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля. Форма декларации по ЕСХН включает: - титульный лист; - разд. 1 "Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая уплате, по данным налогоплательщика" - отражает итоговые показатели деятельности налогоплательщика; - разд. 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога" - предназначен для расчета налоговой базы и суммы единого сельхозналога, уплачиваемого в бюджет; - разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому сельскохозяйственному налогу, за налоговый (отчетный) период" - предназначен для расчета суммы убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу налогового (отчетного) периода. Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат титульный лист, разд. 1 и 2 декларации. Раздел 2.1 декларации заполняется только теми налогоплательщиками, которые получили по итогам предыдущих налоговых периодов убытки. Заполнять декларацию рекомендуется следующим образом. Если в состав декларации у налогоплательщика входят разд. 2 и 2.1, то их нужно заполнять параллельно друг другу. Затем можно перейти к разд. 1 и титульному листу. Для налогоплательщиков, которым не требуется заполнять разд. 2.1, разд. 2 будет первым, куда нужно вписать необходимые сведения. После заполнения разд. 2 данные заносятся в разд. 1. Затем оформляется титульный лист. Рассмотрим порядок заполнения декларации.
Титульный лист
Титульный лист заполняется после того, как отражены данные во всех разделах декларации. Он состоит из одной страницы. Налогоплательщик заполняет все предусмотренные на этой странице данные, за исключением раздела "Заполняется работником налогового органа". Заполнение титульного листа начинается с указания ИНН (идентификационного номера налогоплательщика), присвоенного организации или индивидуальному предпринимателю. Организация указывает также свой КПП (код причины постановки на учет). В строке "ИНН" двенадцать ячеек. Такое же количество знаков содержит ИНН индивидуального предпринимателя. ИНН организации состоит из 10 знаков, поэтому в первых двух ячейках необходимо проставить нули - "00". Юридические и физические лица, представляющие декларацию, ИНН и КПП указывают на основании свидетельств и уведомлений о постановке на налоговый учет <*>.
————————————————————————————————
<*> Для российских организаций и физических лиц формы свидетельства и уведомления о постановке на налоговый учет утверждены Приказом МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178, а для иностранных организаций - Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.Особенности постановки на учет крупнейших налогоплательщиков определены Приказом Минфина России от 11.07.2005 N 85н. Критерий отнесения организаций - юридических лиц к категории крупнейших установлен Приказом МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@.
В строке "Вид документа" указывается код 1 (первичный) либо 3 (корректирующий). Код 1 проставляется в первичных декларациях, составленных за налоговый (отчетный) период. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налога в текущем налоговом (отчетном) периоде либо в прошлых налоговых (отчетных) периодах налогоплательщик должен его пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за этот период. В этом случае на титульном листе в поле строки "Вид документа" указывается код 3, а через дробь - порядковый номер уточненной декларации. Если период, к которому относится обнаруженная ошибка, определить невозможно, необходимо откорректировать налоговые обязательства того налогового (отчетного) периода, в котором была выявлена ошибка. Ячейка "Налоговый (отчетный) период" заполняется следующим образом. В декларации за полугодие в ней ставится цифра 6, за год - цифра 0. Показатель "Отчетный год" заполняется соответствующими цифрами. В поле строки "Представляется в _" необходимо указать наименование налогового органа, в который представляется декларация, и его код в соответствующей ячейке. Первые две цифры - это код субъекта Российской Федерации, вторые две - код налоговой инспекции. В строке "По месту нахождения (жительства)" в зависимости от того, кто представляет декларацию (российская организация или индивидуальный предприниматель), в соответствующей ячейке ставится знак V. Иностранная организация ставит знак V по строке "По месту осуществления деятельности иностранной организации". Далее указывается полное наименование российской или иностранной организации. Если в учредительных документах организации имеется латинская транскрипция, она тоже вписывается в строку. Если декларацию подает индивидуальный предприниматель, то указывается его фамилия, имя и отчество. Они вписываются полностью, без сокращений, в соответствии с документом, удостоверяющим личность. Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) указывается на основании свидетельства о государственной регистрации юридических лиц или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц <**>.
————————————————————————————————
<**> Формы этих свидетельств утверждены Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 N 439.
Основной государственный номер (ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя указывается на основании свидетельства о регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя или свидетельства о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей <**>. На титульном листе обязательно указывается количество страниц, на которых представлена декларация, и количество листов подтверждающих документов или их копий, приложенных к декларации. Достоверность и полноту сведений, содержащихся в декларации, подтверждают своими подписями в соответствующем разделе руководитель и главный бухгалтер организации. Подписи заверяются печатью организации. Также в этом разделе полностью указывается фамилия, имя и отчество названных лиц и проставляется дата подписания декларации. В случае отсутствия в организации главного бухгалтера достоверность и полнота сведений, указанных в декларации, подтверждается подписью бухгалтера, осуществляющего ведение в организации бухгалтерского учета, либо руководителя специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтера-специалиста, осуществляющих ведение в организации бухучета на договорных началах. Если бухучет ведет лично руководитель организации, то по строке "Главный бухгалтер" проставляется подпись руководителя организации. Индивидуальный предприниматель ставит в указанном разделе подпись и дату подписания декларации.
Раздел 1
Раздел 1 заполняется после разд. 2. По строке 010 этого раздела указывается код бюджетной классификации (КБК), по которому единый сельскохозяйственный налог зачисляется в бюджет. С 1 января 2006 г. действуют КБК, утвержденные Приказом Минфина России от 14.09.2005 N 119н. Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели, начиная с декларации за 2005 г., указывают по этой строке, - 182 1 05 03000 01 1000 110. По строке 020 отражается код ОКАТО по Общероссийскому классификатору объектов административно-территориального деления, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. По строке 030 указывается сумма ЕСХН (авансового платежа по ЕСХН), подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового (отчетного) периода. В декларации за полугодие показатель этой строки равен показателю строки 070 разд. 2. В декларации за год показатель этой строки равен показателю строки 090 разд. 2. По строке 040 показывается сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению за налоговый период. Эта строка может иметь значение только в годовой декларации. Показатель этой строки должен равняться показателю строки 100 разд. 2. Сведения, указанные в разд. 1 декларации, заверяются подписью должностного лица организации, которое подтверждает достоверность сведений, вписанных в титульный лист декларации. После этого проставляется дата подписания данного раздела.
Раздел 2
В случае получения убытков в предыдущие налоговые периоды налогоплательщику параллельно с разд. 2 следует заполнять разд. 2.1 декларации по ЕСХН, в котором рассчитывается сумма убытка, уменьшающая налоговую базу по ЕСХН за налоговый (отчетный) период. Остальные налогоплательщики заполняют только разд. 2. В нем производится расчет налоговой базы и суммы единого сельхозналога, уплачиваемого в бюджет. По строке 010 этого раздела организация отражает суммы полученных за налоговый (отчетный) период доходов от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемых в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационных доходов, которые установлены ст. 250 НК РФ. Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, по строке 010 не отражаются. Индивидуальный предприниматель указывает по этой строке суммы полученных им за налоговый (отчетный) период доходов от предпринимательской деятельности, подпадающие под ЕСХН. Те доходы, которые получены им как физическим лицом, в декларации не учитываются. Напомним, что датой получения дохода по кассовому методу, который применяется при обложении ЕСХН, признается день поступления денежных средств на банковские счета и (или) в кассу либо день получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. По строке 020 показывается сумма произведенных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период расходов. Данные расходы определяются в соответствии со ст. 346.5 НК РФ. Расходы, как и доходы, признаются в целях налогообложения по кассовому методу, то есть после их фактической оплаты. Все учитываемые расходы должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, приносящей доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). По строке 030 отражается налоговая база по ЕСХН за налоговый (отчетный) период. Чтобы рассчитать эту строку, нужно из показателя строки 010 вычесть показатель строки 020. Если в налоговом (отчетном) периоде получен убыток, то есть значение строки 020 превышает значение строки 010, то налоговая база признается равной нулю. В этом случае по указанной строке ставится прочерк. По строке 040 проставляется та сумма убытка, полученного налогоплательщиком в предыдущих налоговых периодах, которая уменьшает налоговую базу по ЕСХН текущего налогового (отчетного) периода. В эту строку переписывается показатель строки 130 разд. 2.1 декларации. По строке 050 указывается налоговая база для исчисления ЕСХН за налоговый (отчетный) период. Она определяется как разница между значениями строк 030 и 040. Если в строке 040 стоит прочерк, то сюда переписывается показатель строки 030. Строка 060 заполнена. В ней проставлена налоговая ставка по ЕСХН - 6%. По строке 070 отражается сумма авансового платежа по ЕСХН, исчисленного за отчетный период (полугодие). В декларации за полугодие эта строка определяется перемножением строк 050 и 060. В годовой декларации в эту строку переносится показатель строки 070 декларации за полугодие. По строке 080 указывается сумма авансового платежа по ЕСХН, подлежащего уплате за отчетный период. В нее переносится показатель строки 070. Указанная строка заполняется только при составлении декларации за полугодие. Показатель этой строки переносится в строку 030 разд. 1 декларации за полугодие. Оставшиеся строки заполняются только в годовой декларации. По строке 090 отражается сумма ЕСХН, исчисленная за налоговый период. Чтобы рассчитать эту строку, нужно перемножить показатели строк 050 и 060. По строке 100 указывается сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам года. Показатель этой строки определяется как разность строк 090 и 070. Значение этой строки переносится в строку 030 разд. 1 годовой декларации. По строке 110 указывается сумма ЕСХН к уменьшению за налоговый период. Эта строка заполняется в случае, если показатель строки 070 превышает показатель строки 090. Значение этой строки переносится в строку 040 разд. 1 декларации за год.
Раздел 2.1
Этот раздел заполняют только те сельхозтоваропроизводители, которые по итогам предыдущих налоговых периодов получили убытки от осуществляемой ими хозяйственной деятельности, облагаемой ЕСХН. Такие налогоплательщики могут уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом они обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. По строкам 010 - 110 этого раздела отражается остаток убытка на начало налогового периода с разбивкой по годам его образования. Это сумма неперенесенного убытка за предыдущие налоговые периоды. В декларациях за I полугодие 2005 г. и за 2005 г. в эту строку переносится показатель строки 031 разд. 2 декларации за 2004 г. По строке 120 указывается налоговая база по ЕСХН за налоговый (отчетный) период. Показатель этой строки должен быть равен показателю, отражаемому по строке 030 разд. 2 декларации. По строке 130 отражается убыток, указанный по строке 010 разд. 2.1 декларации, но в пределах 30% от налоговой базы за налоговый (отчетный) период. Показатель этой строки переносится в строку 040 разд. 2 декларации. Остальные строки заполняются только в годовой декларации. По строке 140 указывается сумма убытка за налоговый период (год). По строке 150 отражается сумма неперенесенного убытка на конец налогового периода. Чтобы определить показатель этой строки, нужно из показателя строки 010 вычесть показатель строки 130 и прибавить показатель строки 140. По строкам 160 - 250 указываются суммы неперенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма этих строк отражается по строке 150. Обратите внимание: в форме декларации допущена ошибка. Вместо кодов строк 160 - 250 в ней указаны коды строк 160 - 240 (код строки 180 указан дважды).
Пример заполнения декларации
Рассмотрим на конкретном примере, как заполняется налоговая декларация по ЕСХН за 2005 г. ООО "Ряба" занимается выращиванием кур и реализацией их тушек в охлажденном виде. С 1 января 2004 г. организация перешла на уплату ЕСХН. По итогам работы за 2004 г. ООО "Ряба" получило убыток в сумме 60 000 руб. По итогам работы за 2005 г. получен доход от реализации тушек кур в сумме 1 280 000 руб. В 2005 г. ООО "Ряба" приобрело корма на сумму 330 000 руб., в том числе НДС 10% - 30 000 руб. Из них оплачено поставщикам 275 000 руб., в том числе НДС 10% - 25 000 руб. В состав материальных расходов при исчислении ЕСХН бухгалтер ООО "Ряба" может включить только фактически перечисленную сумму с учетом НДС - 275 000 руб. В 2005 г. работникам организации была выплачена заработная плата в сумме 630 000 руб. Также в этом периоде были уплачены страховые взносы в ПФР в сумме 64 890 руб. (630 000 руб. х 10,3%) и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в сумме 6930 руб. В апреле 2003 г., до перехода на ЕСХН, организацией был приобретен автомобиль за 240 000 руб. (без учета НДС). Срок его полезного использования - 5 лет (60 месяцев). В 2003 г. машина эксплуатировалась 8 месяцев (с мая по декабрь). Таким образом, за этот год была начислена амортизация в сумме: 240 000 руб. : 60 мес. х 8 мес. = 32 000 руб. Остаточная стоимость данного автомобиля на момент перехода на ЕСХН составила: 240 000 руб. - 32 000 руб. = 208 000 руб. Согласно пп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК РФ в 2004 г. организация списала на расходы половину этой суммы, то есть: 208 000 руб. х 50% = 104 000 руб. В 2005 году она может учесть в расходах 30% от остаточной стоимости: 208 000 руб. х 30% = 62 400 руб. Авансовый платеж по ЕСХН за полугодие 2005 г. уплачен в сумме 6732 руб. Посмотрим, как бухгалтер ООО "Ряба" заполнит декларацию по ЕСХН за 2005 г.
Разделы 2 и 2.1
Эти разделы заполняются одновременно. Сначала в разд. 2 заполняются строки 010 - 030. По строке 010 указывается сумма доходов, полученных за налоговый период (1 280 000 руб.). По строке 020 отражаются расходы, произведенные организацией за налоговый период (год). Данные расходы определяются в соответствии со ст. 346.5 Кодекса. Они признаются так же, как и доходы, по кассовому методу, то есть после их фактической оплаты. Расходы, перечисленные в примере, удовлетворяют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Общая сумма расходов, произведенных организацией в 2005 г., составляет: 275 000 руб. + 630 000 руб. + 64 890 руб. + 6930 руб. + 62 400 руб. = 1 039 220 руб. Эта сумма отражается по строке 020. По строке 030 отражается налоговая база по ЕСХН за налоговый период. Для того чтобы определить значение этой строки, нужно найти разницу между показателями строки 010 и строки 020. В нашем примере налоговая база по ЕСХН за 2005 г. равна: 1 280 000 руб. - 1 039 220 руб. = 240 780 руб. Теперь следует заполнить разд. 2.1 декларации, чтобы рассчитать сумму убытка, уменьшающего налоговую базу. По строке 010 в этом разделе отражается сумма неперенесенного убытка на начало налогового периода. В нашем примере по этой строке указывается убыток, полученный за 2004 г., - 60 000 руб. Эта сумма указывается также по строке 020. По строке 120 указывается налоговая база по ЕСХН за налоговый период. В эту строку переносится сумма из строки 030 разд. 2 - 240 780 руб. По строке 130 отражается сумма убытка, которая уменьшает налоговую базу по ЕСХН за 2005 г. Эта величина не должна превышать 30% от размера налоговой базы, то есть: 240 780 руб. х 30% = 72 234 руб. Сумма убытка за 2004 г. меньше полученной суммы. Поэтому по этой строке указывается 60 000 руб. Теперь можно вернуться к заполнению разд. 2. В строку 040 этого раздела переносится значение строки 120 разд. 2.1 (60 000 руб.). По строке 050 указывается налоговая база для исчисления ЕСХН за налоговый период. Она определяется как разница строк 030 и 040. В нашем примере эта строка равна: 240 780 руб. - 60 000 руб. = 180 780 руб. По строке 070 отражается сумма авансового платежа, исчисленного за отчетный период (полугодие). В эту строку переносится значение строки 070 декларации за полугодие. В нашем примере 6732 руб. Затем заполняются строки 090 и 100. По строке 090 указывается сумма ЕСХН, исчисленного за налоговый период (год). Эта строка рассчитывается как произведение строк 050 и 060. Она равна: 180 780 руб. х 6% = 10 847 руб. По строке 100 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период (год). Это разница строк 090 и 070. Эта строка равна: 10 847 руб. - 6732 руб. = 4115 руб. В остальных строках ставятся прочерки.
Раздел 1
В строку 010 этого раздела вписывается КБК - 182 1 05 03000 01 1000 110. По строке 020 указывается код ОКАТО по месту постановки организации на учет. По строке 030 отражается сумма единого сельскохозяйственного налога, которую нужно уплатить в бюджет по итогам 2005 г. Она переписывается из строки 100 разд. 2 декларации и равняется 4115 руб. Сведения, указанные в разд. 1, должны заверить те же ответственные лица организации, которые подтверждают достоверность заполненной декларации на титульном листе. Рядом с подписями проставляется дата.
Титульный лист
В двух верхних строках титульного листа бухгалтер ООО "Ряба" указывает ИНН и КПП организации. В строке "Вид документа" вписывается цифра 1. В строке "Налоговый (отчетный) период" - цифра 0. В строке "Отчетный год" - 2005. Далее бухгалтер указывает полное наименование и код налоговой инспекции, куда представляется декларация. В строке "По месту нахождения (жительства)" около слов "российской организации" нужно поставит знак V. Затем бухгалтер ООО "Ряба" указывает полное наименование организации - Общество с ограниченной ответственностью "Ряба" и основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Заполненная декларация состоит из четырех страниц. Поэтому в строке "Данная декларация составлена на __ страницах" указывается 004. После того как эта часть титульного листа заполнена, достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, должны подтвердить руководитель и главный бухгалтер ООО "Ряба". Для этого в нижней левой части титульного листа указывается полностью фамилия, имя и отчество руководителя и главного бухгалтера ООО "Ряба", ставятся их подписи и дата подписания декларации. Образец заполнения налоговой декларации по единому сельхозналогу за 2005 г. представлен на с. 373 - 376.
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|8|0|9|4|2|3|8|8|0| |
| 51059019 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|8|0|9|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151059|
| |
| Налоговая декларация |
| по единому сельскохозяйственному налогу |
| |
|Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий |
|(через дробь номер корректировки) |
|Налоговый (отчетный) период заполняется |
|при сдаче декларации: |
|за полугодие — 6, за год — 0 |
| |
|Вид ——¬ ——¬ Налоговый ——¬ ——T—T—T—¬ |
|документа |1|/| | (отчетный) |0| Отчетный год |2|0|0|5| |
| L—— L—— период L—— L—+—+—+—— |
| |
| Межрайонную ИФНС России N 9 по Пензенской области ——T—T—T—¬ |
|Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |5|8|0|9| |
| (наименование налогового органа) L—+—+—+—— |
| |
|По месту нахождения российской ——¬ индивидуального ——¬ |
|(жительства) организации |V| предпринимателя | | |
| L—— L—— |
| |
|По месту осуществления отделение ——¬ |
|деятельности иностранной иностранной | | |
|организации через: организации L—— |
| |
| (нужное отметить знаком V) |
| |
| Общество с ограниченной ответственностью "Ряба" |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| (полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя) |
| |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|(ОГРН) для организации |1|4|3|1|0|0|2|8|1|0|2|4|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Основной государственный регистрационный номер ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|(ОГРНИП) для индивидуального предпринимателя | | | | | | | | | | | | | | | | |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—¬ с приложением ——T—T—¬ |
|Данная декларация составлена на |0|0|4| страницах подтверждающих | | | | листах |
| L—+—+—— документов или L—+—+—— |
| их копий на |
+——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————|
|Достоверность и полноту сведений, |Заполняется работником налогового органа |
|указанных в настоящей декларации, | |
|подтверждаю: | |
| | |
|Для организации |Сведения о представлении налоговой декларации |
| Агеев Николай Сергеевич | |
|Руководитель —————————————————————————————|Данная декларация представлена (нужное отметить|
| фамилия, имя, отчество |знаком V) |
| (полностью) | ——¬ ——¬ уполномоченным ——¬ |
| Агеев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| лично | | по почте | | представителем | | |
|Подпись ——————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6|| L—— L—— L—— |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——| |
| Краснова Наталья Юрьевна| ——T—T—¬ |
|Главный бухгалтер ————————————————————————| на | | | | страницах |
| фамилия, имя, отчество | L—+—+—— |
| (полностью) | |
| Краснова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|с приложением подтверждающих ——T—T—¬ |
|Подпись ——————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6||документов или их копий на | | | | листах |
| М.П. L—+—— L—+—— L—+—+—+——| L—+—+—— |
| | |
| |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
|Для индивидуального предпринимателя |декларации | | | | | | | | | | | |
| | L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬| |
|Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | || ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | |
| | L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| | |
| |__________________ ______________ |
| | Фамилия, И.О. Подпись |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|8|0|9|4|2|3|8|8|0| |
| 51059033 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|8|0|9|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151059|
| Раздел 00001 |
| |
| Раздел 1. Сумма единого сельскохозяйственного налога, |
| подлежащая уплате, по данным налогоплательщика |
| |
| Показатели Код Значения показателей |
| строки |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код бюджетной 010 |1|8|2|1|0|5|0|3|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
|классификации L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|Код по ОКАТО 020 |5|6|2|5|9|0|0|0|0|0|0| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| |
|Сумма единого |
|сельскохозяйственного |
|налога (авансового ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|платежа по единому 030 | | | | | | | | | | | |4|1|1|5| |
|сельскохозяйственному L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|налогу), подлежащая |
|уплате за налоговый |
|(отчетный) период (руб.) |
| |
|Сумма единого ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
|сельскохозяйственного 040 | | | | | | | | | | | | | | | | |
|налога к уменьшению за L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
|налоговый период (руб.) |
| |
| Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: |
| |
| Руководитель организации |
| |
| Агеев ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись —————————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Главный бухгалтер |
| |
| Краснова ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись —————————— Дата |3|1| |0|3| |2|0|0|6| |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
| |
| Индивидуальный предприниматель |
| |
| ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
| Подпись __________ Дата | | | | | | | | | | | |
| L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|8|0|9|4|2|3|8|8|0| |
| 51059040 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|8|0|9|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151059|
| Раздел 00002 |
| |
| Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога |
| |
| (в рублях)|
|———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|
|| Наименование показателей | Код | Значения показателей ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма доходов за налоговый (отчетный) период,| 010 | 1 280 000 ||
||учитываемых при определении налоговой базы по| | ||
||единому сельскохозяйственному налогу | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма расходов за налоговый (отчетный) период,| 020 | 1 039 220 ||
||учитываемых при определении налоговой базы по| | ||
||единому сельскохозяйственному налогу | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Налоговая база по единому сельскохозяйственному| 030 | 240 780 ||
||налогу за налоговый (отчетный) период (стр. 010 —| | ||
||стр. 020) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых| 040 | 60 000 ||
||периодах, уменьшающая налоговую базу (код стр. 130| | ||
||раздела 2.1 декларации) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Налоговая база для исчисления единого| 050 | 180 780 ||
||сельскохозяйственного налога (авансового платежа| | ||
||по единому сельскохозяйственному налогу) за| | ||
||налоговый (отчетный) период (код стр. 030 — код| | ||
||стр. 040) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Ставка единого сельскохозяйственного налога (%) | 060 | 6 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма авансового платежа по единому| 070 | 6 732 ||
||сельскохозяйственному налогу, исчисленного за| | ||
||отчетный период (код стр. 050 х код стр. 060) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма авансового платежа по единому| 080 | — ||
||сельскохозяйственному налогу к уплате за отчетный| | ||
||период (переносится из кода стр. 070) —| | ||
||указывается по коду стр. 030 разд. 1 декларации за| | ||
||отчетный период | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма единого сельскохозяйственного налога,| 090 | 10 847 ||
||исчисленного за налоговый период (код стр. 050 х| | ||
||код. стр. 060) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма единого сельскохозяйственного налога к| 100 | 4 115 ||
||уплате за налоговый период (код стр. 090 — код| | ||
||стр. 070) — указывается по коду стр. 030 раздела 1| | ||
||декларации за налоговый период | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма единого сельскохозяйственного налога к| 110 | — ||
||уменьшению за налоговый период (код стр. 070 —| | ||
||код стр. 090) — указывается по коду стр. 040| | ||
||раздела 1 декларации за налоговый период | | ||
|L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————¬
+——||||||||||L—— ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
| |||||||||| ИНН |0|0|5|8|0|9|4|2|3|8|8|0| |
| 51059057 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
| ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—¬ |
| КПП |5|8|0|9|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4| |
| L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—— |
| |
| Форма по КНД 1151059|
| Раздел 00021 |
| |
| Раздел 2.1. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу |
| по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый (отчетный) период |
| |
| (код строки 040 раздела 2 декларации) |
| |
| (в рублях)|
|———————————————————————————————————————————————————T——————T——————————————————————¬|
|| Наименование показателей | Код | Значения показателей ||
|| |строки| ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 1 | 2 | 3 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма не перенесенного убытка на начало налогового| 010 | 60 000 ||
||периода — всего (сумма по кодам строк 020 — 110) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||в том числе за: | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 2004 год | 020 | 60 000 ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 030 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 040 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 050 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 060 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 070 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 080 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 090 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 100 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 110 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Налоговая база за налоговый (отчетный) период (код| 120 | 240 780 ||
||стр. 030 разд. 2 декларации) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма убытка по коду стр. 010, уменьшающая| 130 | 60 000 ||
||налоговую базу за налоговый (отчетный) период (но| | ||
||не более чем на 30%), — указывается по коду стр.| | ||
||040 разд. 2 декларации | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма убытка за налоговый период | 140 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
||Сумма не перенесенного убытка на конец налогового| 150 | — ||
||периода — всего (код стр. 010 — код стр. 130 + код| | ||
||стр. 140) | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| в том числе за: | | ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 160 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 170 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 180 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 190 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 180 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 200 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 210 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 220 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 230 | — ||
|+——————————————————————————————————————————————————+——————+——————————————————————+|
|| 20 год | 240 | — ||
|L——————————————————————————————————————————————————+——————+———————————————————————|
+—¬ ——+
L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
Учетная политика для целей налогообложения
Формирование учетной политики для целей налогообложения
Первоочередной задачей любой организации является формирование рациональной учетной политики, которая утверждается и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам. Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета. Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально. Учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации (п. 12 ст. 167 и ст. 313 НК РФ). Унифицированной, "жесткой" формы приказа об учетной политике нет. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Этот документ принимается по организации в целом и обязателен для применения всеми ее обособленными подразделениями. Изначально предполагается, что налоговую учетную политику организация применяет с момента создания и до момента ликвидации. Поэтому если она не меняется, каждый год снова принимать ее не надо. Налоговая учетная политика, срок действия которой в приказе не ограничен календарным годом, применяется вплоть до момента утверждения новой учетной политики. При необходимости в принятую учетную политику можно вносить поправки, оформленные отдельным приказом. Впрочем, если изменений много, целесообразнее принять новую учетную политику. Изменения в учетную политику можно вносить в двух случаях: 1) если организация решила изменить применяемые методы учета; 2) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах. В первом случае изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу указанных изменений. Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены ст. 313 НК РФ. Изменение учетной политики применительно к НДС возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов гл. 21 НК РФ не предусмотрено. В случае появления новых видов деятельности вносить дополнения в учетную политику можно в любой момент отчетного года. При этом нужно определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения. Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются: - общие и организационно-технические вопросы; - методологические аспекты. К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся: - распределение функциональных обязанностей работников бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета; - применение аналитических регистров налогового учета; - технология обработки учетной информации. В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета. Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить: - срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета; - перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов; - порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями. Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов. Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательство о налогах и сборах предусматривает разную вариантность. В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета. Регистрами налогового учета могут быть: - регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами; - регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно. Кроме того, в учетной политике следует указать способ ведения аналитических регистров налогового учета - с использованием компьютерной техники либо ручным способом.
Основные элементы учетной политики для целей налогообложения
Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы целесообразнее разбить на различные группы по отношению к конкретным налогам. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.
Учетная политика в целях расчета налога на прибыль
В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.
Методы учета доходов и расходов
Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом. В соответствии со ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НК РФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления. Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления. Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.
Методы оценки сырья, материалов и покупных товаров
Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учете используются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ): 1) метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров); 2) метод оценки по средней стоимости; 3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); 4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует использовать тем, кто работает с товаром (сырьем или материалом), имеющим большую стоимость и определенную уникальность. Это, например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т.п. Метод средней стоимости применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) выгоден, если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно растет (например, в условиях инфляции). В подобной ситуации применение метода ЛИФО увеличит материальные расходы (стоимость приобретения товаров), что позволит уменьшить налоговую базу. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) целесообразно применять при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете способы списания материально-производственных запасов аналогичны применяемым для целей налогообложения. Поэтому если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо зафиксировать тот же метод, который используется в бухгалтерском учете.
Прямые и косвенные расходы
В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, делят расходы в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные. Согласно новой редакции этой статьи, которая действует с 1 января 2005 г., перечень прямых расходов стал открытым. Организации получили право дополнять его расходами с учетом отраслевой специфики. Перечень прямых расходов, определенный организацией, должен быть установлен в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые организации, решившие применять новый порядок с 1 января 2005 г., должны были внести соответствующие изменения в учетную политику для целей налогообложения на 2005 г., оформив поправки отдельным приказом. Остальные организации обязаны отразить прямые расходы в налоговой политике на 2006 г.
Оценка незавершенного производства
В налоговом учете порядок оценки остатков незавершенного производства (НЗП) предусмотрен в ст. 319 НК РФ. Оценка НЗП производится на основании первичных документов о движении и остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам и прочим производственным подразделениям и данных налогового учета о сумме прямых расходов, осуществленных в текущем месяце. Суть оценки НЗП заключается в распределении суммы прямых расходов между остатками НЗП и изготовленной в текущем месяце продукции (выполненными работами, оказанными услугами). Новая редакция ст. 319 НК РФ, которая действует с 1 января 2005 г., разрешает налогоплательщикам определять порядок такого распределения самостоятельно. Этот порядок нужно установить в учетной политике для целей налогообложения. Принятый порядок налогоплательщики обязаны применять не менее двух налоговых периодов.
Амортизация основных средств и нематериальных активов
Пунктом 1 ст. 259 НК РФ установлено, что в налоговом учете амортизацию основных средств можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным. При выборе метода начисления амортизации необходимо учесть, что используемый метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод начисления амортизации, причем независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, то есть как до вступления в действие гл. 25 НК РФ, так и после 1 января 2002 г. (п. 3 ст. 259 НК РФ). К остальным основным средствам для целей налогообложения может применяться любой из двух методов начисления амортизации. Линейный способ позволяет равномерно погашать стоимость амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования этого имущества. При использовании нелинейного метода большая часть стоимости амортизируемого имущества списывается в расходы в течение первой половины срока полезного использования. Если налогоплательщик хочет добиться соответствия данных бухгалтерского и налогового учета, ему лучше выбрать линейный метод амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете. При этом в бухгалтерском учете придется установить сроки использования основных средств такие же, как и для целей налогообложения, - в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Однако и при выполнении этого условия возможно не удастся полностью совместить бухгалтерский и налоговый учет при начислении амортизации. Дело в том, что порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемого имущества в налоговом учете отличается от порядка, установленного в бухгалтерском учете. Это касается суммовых и курсовых разниц, расходов на страхование имущества, процентов по кредитам, использованным для приобретения амортизируемого имущества, и некоторых других видов расходов, связанных с приобретением этого имущества. Организация может иметь основные средства, которые: - используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. В таком случае применяется специальный коэффициент, но не выше 2; - являются предметом договора финансовой аренды. В этом случае применяется специальный коэффициент, но не выше 3. Применение организацией повышающих коэффициентов должно быть отражено в учетной политике. Организация может начислять амортизацию по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ. Такое решение необходимо отразить в учетной политике организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода. Применяться они должны в течение всего налогового периода. Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения, так же как и амортизация основных средств, осуществляется линейным или нелинейным методом. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации по нематериальным активам закрепляется в учетной политике для целей налогового учета.
Способ списания финансовых вложений (ценных бумаг)
В налоговом учете могут применяться следующие методы списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (п. 9 ст. 280, ст. 329 НК РФ): - по стоимости единицы; - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО); - по первоначальной стоимости последних по времени приобретения финансовых вложений (способ ЛИФО). Как правило, применять метод "по стоимости единицы" невозможно к эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам), а также к инвестиционным паям паевых фондов. Эмиссионные ценные бумаги размещаются выпусками, внутри которых все ценные бумаги имеют один номинал и предоставляют один и тот же набор прав. Инвестиционные паи паевых фондов не являются эмиссионными ценными бумагами, но по условиям обращения аналогичны. Поэтому в отношении таких ценных бумаг следует применять метод ЛИФО или ФИФО. Метод ЛИФО следует применять, если стоимость реализуемых ценных бумаг постоянно растет. При наличии обратной тенденции применяется метод ФИФО. При реализации или выбытии векселей и других неэмиссионных ценных бумаг целесообразнее применять метод списания на расходы по стоимости единицы выбывших ценных бумаг. При этом метод "по стоимости единицы" не является методом средней себестоимости. В бухгалтерском учете могут использоваться те же способы списания. Для сближения налогового и бухгалтерского учета можно выбрать одинаковые способы списания финансовых вложений.
Порядок определения (признания) некоторых видов доходов (расходов)
Если налогоплательщик получает доходы от сдачи имущества в аренду или от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности, то в соответствии с правилами гл. 25 НК РФ эти доходы можно отнести к внереализационным или доходам от реализации. Поэтому в учетной политике для целей налогообложения налогоплательщик должен определить, в какую категорию включаются указанные доходы. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Поэтому при наличии подобных расходов в учетной политике для целей налогообложения следует отразить необходимость такого распределения. С 1 января 2005 г. торговые организации имеют право включать в стоимость приобретения товаров расходы, связанные с их приобретением. Порядок формирования стоимости приобретения товаров устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется не менее двух налоговых периодов.
Создание резервов на предстоящие расходы
Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. Создание резервов позволяет равномерно включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль определенные виды затрат. В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет создавать организация. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация может создать резервы: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - на предстоящий ремонт основных средств; - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - на формирование расходов по сомнительным долгам. Создание резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется ст. 324.1 НК РФ. Его создают, как правило, организации с большим штатом сотрудников. В учетной политике для целей налогообложения в таком случае необходимо отразить принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с этих расходов. Резерв на предстоящий ремонт основных средств создается в порядке, изложенном в ст. 324 НК РФ. Решение о создании резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения. Норматив отчислений в резерв утверждается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. Если организации нужно накопить средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, то такой резерв может быть создан на срок, превышающий налоговый период. Организации, которые не создают резерв на ремонт основных средств, расходы на ремонт включают в состав прочих расходов и признают для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ). Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию образуется в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). В налоговом учете решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также его предельный размер отражаются организацией в учетной политике. Но размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется следующим образом. Это - доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 267 НК РФ). Если организация решила прекратить продажу таких товаров (осуществление работ), сумма созданного, но неиспользованного резерва включается в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Порядок создания резерва предусмотрен в ст. 266 НК РФ. Сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в срок, определенный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма этого резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом: - по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности; - по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности; - сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не включаются в сумму создаваемого резерва. При этом существует ограничение размера суммы создаваемого резерва. Согласно ст. 266 НК РФ он не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль
Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль. Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. При этом организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 3 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ). Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Выбранный организацией способ расчета ежемесячных авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Если организация имеет в своем составе обособленные структурные подразделения, налог на прибыль, уплачиваемый в региональные бюджеты, должен распределяться между головной организацией и обособленными подразделениями. Суммы налога, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации, определяются исходя из доли прибыли, приходящейся на них. Чтобы рассчитать эту долю, необходимо выбрать показатель, используемый при расчете. Таким показателем может быть среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный показатель надо зафиксировать в учетной политике.
Учетная политика в целях исчисления НДС
Основным и единственным элементом по НДС, отнесенным Налоговым кодексом к учетной политике для целей налогообложения, являлся момент определения налоговой базы: "по отгрузке" или "по оплате". Налогоплательщики выбирали его самостоятельно. Новая редакция ст. 167 НК РФ такого права налогоплательщикам не дает. С 1 января 2006 г. все налогоплательщики обязаны исчислять НДС "по отгрузке". Поэтому момент определения налоговой базы теперь не является обязательным элементом учетной политики. Однако, несмотря на это, налогоплательщикам, исчисляющим в 2005 г. НДС "по оплате", в учетной политике на 2006 г. нужно все же отразить некоторые моменты. Они должны указать, что по операциям, совершаемым с 1 января 2006 г., применяется метод исчисления НДС "по отгрузке". С сумм, поступающих в погашение дебиторской задолженности 2005 г., НДС исчисляется "по оплате". Подробнее о порядке исчисления НДС в переходный период читайте на с. 16 - 18. Уплачивать налог в бюджет и представлять отчетность в налоговые органы налогоплательщик может помесячно или поквартально. С 1 января 2006 г. поквартально платить НДС могут те организации, у которых за предыдущий квартал выручка от реализации за каждый месяц не превысила 2 000 000 руб. (п. 2 ст. 163 НК РФ). Остальные налогоплательщики обязаны представлять декларации по НДС и уплачивать налог помесячно. Статья 145 НК РФ предоставляет налогоплательщикам при соблюдении определенных условий возможность не исчислять и не уплачивать НДС. С 1 января 2006 г. право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС предоставляется организациям, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки не превысила в совокупности 2 000 000 руб. Если организация хочет воспользоваться этим правом, то в учетной политике для целей налогообложения следует прописать такую возможность. Если организация осуществляет операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению НДС, то Налоговый кодекс РФ предписывает ведение раздельного учета этих операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Раздельный учет ведется и в отношении сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. Налоговый кодекс РФ не содержит конкретных рекомендаций по правилам ведения раздельного учета при исчислении НДС, поэтому налогоплательщик самостоятельно в учетной политике утверждает методику ведения раздельного учета в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ. Ниже приведен примерный образец приказа, а на с. 384 образец Положения об учетной политике для целей налогообложения.
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| Приказ |
| |
| Об утверждении учетной политики ООО "Проспект—К" |
| для целей налогообложения на 2006 г. |
| |
| г. Москва 27 декабря 2005 г.|
| |
| Об учетной политике на 2006 г. |
| |
| В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации в|
|целях формирования полной и достоверной информации об учете для|
|целей налогообложения хозяйственных операций |
| Приказываю: |
| |
| 1. Утвердить Положение об учетной политике для целей|
|налогообложения на 2006 г. |
| 2. Контроль за исполнением Положения об учетной политике для|
|целей налогообложения возложить на главного бухгалтера. |
| Приложение — на 2 листах. |
| |
| Генеральный директор ООО "Проспект—К" Петров А.А. Петров|
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| "Утверждаю"|
| Генеральный директор ООО "Проспект—К"|
| Петров А.А.|
| |
| Положение |
| |
| Об учетной политике ООО "Проспект—К" |
| для целей налогообложения на 2006 год |
| |
| г. Москва 27 декабря 2005 г.|
| |
| 1. Налоговый учет хозяйственных операций ведется в регистрах,|
|разработанных организацией самостоятельно и утвержденных|
|настоящим приказом. |
| Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, а по|
|окончании каждого отчетного периода распечатываются на бумажных|
|носителях. |
| Регистры налогового учета хранятся в течение четырех лет. |
| 2. Дата получения дохода (осуществления расхода) в целях|
|исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления. |
| 3. Прямыми расходами, связанными с производством и|
|реализацией, являются: |
| — затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в|
|производстве продукции; |
| — расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе|
|производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный|
|налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;|
| — суммы начисленной амортизации по основным средствам,|
|используемым при производстве товаров, работ, услуг. |
| 4. Сумма прямых расходов распределяется на остатки|
|незавершенного производства и на изготовленную продукцию|
|пропорционально доле, которую занимают остатки незавершенного|
|производства в исходном сырье, используемом для производства|
|продукции (для расчета используются количественные показатели). |
| 5. Оценка стоимости сырья и материалов, которые используются|
|в производстве товаров (при выполнении работ, оказании услуг),|
|при их списании осуществляется методом оценки по средней|
|стоимости. |
| 4. По объектам основных средств применяется линейный метод|
|начисления амортизации. |
| 6. По нематериальным активам применяется линейный метод|
|начисления амортизации. |
| 7. Стоимость покупных товаров определяется методом оценки по|
|средней стоимости. |
| 8. Резервы расходов на ремонт основных средств, предстоящих|
|расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного|
|вознаграждения по итогам работы за год и ежегодных|
|вознаграждений за выслугу лет не создаются. |
| 9. В качестве показателя, используемого для определения доли|
|прибыли на каждое обособленное подразделение, применяется|
|показатель среднесписочной численности работников. |
| 10. Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль|
|рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли. |
| 11. Настоящая учетная политика является обязательной для всех|
|обособленных подразделений организации. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————————
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Бухгалтерская отчетность предназначена для отражения достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии организации и о финансовых результатах ее деятельности. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.). Например, банки на основе показателей бухгалтерской отчетности принимают решение, смогут ли они выдать кредит организации. С балансом и отчетом о прибылях и убытках знакомят инвесторов (акционеров, участников) организации. Бухгалтерскую отчетность предприятий используют органы государственной статистики, формируя показатели социально-экономического положения России, необходимые для выполнения управленческих функций федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов РФ, а также для проведения макроэкономических исследований. Если в состав организации входят филиалы, представительства и иные структурные подразделения, то в бухгалтерской отчетности следует отражать показатели деятельности по организации в целом - как по головному подразделению, так и по всем структурным подразделениям (даже если они выделены на отдельный баланс). Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год - период с 1 января по 31 декабря календарного года. При этом последний календарный день года признается отчетной датой. В течение года организации составляют месячную и квартальную отчетность. Она является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала года. Сроки представления отчетности установлены п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Коммерческие организации представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую отчетность - не ранее 60, но не позднее 90 дней по окончании отчетного года. Сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы можно в бумажном виде (лично или по почте), на магнитном носителе или путем передачи по телекоммуникационным каналам связи. Днем представления отчетности считается момент ее фактической передачи, или дата отправки почтового отправления с описью почтового вложения, или дата отправки отчетности по телекоммуникационным каналам связи. Образцы форм бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации". В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской отчетности совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н были утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики. Структура бухгалтерской отчетности определена ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и конкретизирована Приказом Минфина России N 67н. В состав бухгалтерской отчетности входят: - бухгалтерский баланс (форма N 1); - отчет о прибылях и убытках (форма N 2); - приложения к ним (форма N 3 "Отчет об изменениях капитала", форма N 4 "Отчет о движении денежных средств", форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" и форма N 6 "Отчет о целевом использовании денежных средств"); - пояснительная записка; - аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту. Конкретный объем бухгалтерской отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только Баланс и Отчет о прибылях и убытках. Если малое предприятие подлежит обязательному аудиту, оно заполняет Баланс, форму N 2, а также те формы приложений, по которым имеются соответствующие данные. Некоммерческие организации, не осуществляющие предпринимательской деятельности, могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности формы N N 3, 4 и 5, но в то же время им рекомендуется составить форму N 6. Пользуясь образцами форм, предложенными Минфином России в Приказе N 67н, организации разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если в рекомендованной Минфином России отчетной форме нет отдельной строки для отражения какого-либо показателя, эти данные можно размещать по статье "Прочие...". Однако необходимо помнить, что в составе "прочих" можно отражать только несущественные активы и обязательства, величина которых не является значимой для принятия финансово-экономических решений. Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%. Но "процентный барьер" не всегда можно признать решающим. Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости. Организациям разрешено составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Минфином России в Приказе N 67н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н. Госкомстат России разработал кодировку строк форм бухгалтерской отчетности, которые необходимы для обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Несмотря на это, кодировать надо все строки отчетности, включая те, для которых Приказом Госкомстата и Минфина России N 475/102н коды не предусмотрены, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы. То есть во всех строках бухгалтерской отчетности должны быть проставлены коды. Это требование п. 8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Минфина N 67н). На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина N 67н. Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств - в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.
Проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
Одна из основных задач ведения бухгалтерского учета и составления отчетности - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Эта информация необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям) и внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам государственного контроля. Статьей 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что для обеспечения достоверности данных учета и отчетности организации должны регулярно проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. В частности, в обязательном порядке инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяют: - наличие и состояние имущества (основных средств, наличных денежных средств); - фактическое количество материалов, сырья, товаров путем взвешивания и (или) пересчета; - правильность сумм отраженной на счетах бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений и прочих активов и обязательств; - наличие документов, подтверждающих имущественные права (например, права на объекты нематериальных активов), правильность учета расходов будущих периодов и т.д. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности можно не проверять имущество, инвентаризация которого проводилась после 1 октября отчетного года. Об этом говорится в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризацию товаров, сырья и материалов можно проводить в период их наименьших остатков.
Порядок проведения инвентаризации
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49, для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ можно создавать рабочие инвентаризационные комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники). Кроме того, в состав этих комиссий могут входить представители службы внутреннего аудита организации и независимых аудиторских организаций. Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) составляется по форме N ИНВ-22 и регистрируется в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма N ИНВ-23). В проверке фактического наличия имущества обязательно должны участвовать материально ответственные за это имущество лица. В начале каждой инвентаризационной ведомости содержится расписка. В ней материально ответственные лица подтверждают, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные средства на приобретение имущества. Сведения о фактическом наличии имущества и правильности учтенных финансовых обязательств и дебиторской задолженности записываются в инвентаризационные описи, формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Проверка начинается с того, что председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием даты начала инвентаризации. Эта виза является основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, которые составляются не менее чем в двух экземплярах. Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. В описях не допускается оставлять незаполненные строки. В пустых строках ставится знак "Z". На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, проводивших эту проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку о том, что проверка имущества проводилась в их присутствии, перечисленное в описи имущество принято и к членам комиссии каких-либо претензий у них нет. На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Если в описи допущена ошибка, то ее исправление производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Если в течение дня инвентаризационная комиссия не смогла произвести подсчет материальных ценностей и сделать запись по ним в инвентаризационной описи, то на эти ценности вешается инвентаризационный ярлык, составленный по форме N ИНВ-2.
Особенности инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств
Порядок проведения инвентаризации зависит от вида имущества и финансовых обязательств, в отношении которых устанавливается полнота и достоверность информации.
Особенности инвентаризации амортизируемого имущества
До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить: - наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; - наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; - наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи, составленные по форме N ИНВ-1, полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации, а также наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию этого права. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование), инвентаризуются до момента их временного выбытия. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ). Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить наличие документов, подтверждающих права организации на их использование. Кроме того, надо проконтролировать правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. При инвентаризации нематериальных активов составляется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1а. По результатам инвентаризации амортизируемого имущества составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18. В этой ведомости отражаются все расхождения между фактическим наличием имущества и имуществом, которое должно присутствовать в организации по данным документов. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.
Инвентаризация финансовых вложений
При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается: - правильность оформления ценных бумаг; - реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; - сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); - правильность переоценки ценных бумаг; - своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок депозитария. Суммы финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, а также займов, предоставленных другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Инвентаризация товарно-материальных ценностей
Инвентаризация товарно-материальных ценностей, как правило, проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания. Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи, составленные по форме N ИНВ-3, по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта). Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, наименование поставщика, дата и номер приходного документа, наименование товара, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению - члена комиссии. Инвентаризация товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально ответственных лиц (товары в пути, товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. Отдельные описи составляются на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. По итогам проверки отгруженных, но не оплаченных товарно-материальных ценностей составляется акт по форме N ИНВ-4. А по итогам проверки товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, - по форме N ИНВ-6. Товарно-материальные ценности, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационной комиссией составляется акт на списание с указанием причин порчи. По итогам проверки товарно-материальных ценностей, если выявлены несовпадения с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-19.
Инвентаризация незавершенного производства и расходов будущих периодов
При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо: - определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и не законченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве; - определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов); - выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные в цехах материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства не включаются, а инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, а по ним составляются отдельные описи. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья (в соответствующих отраслях промышленности), в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется по техническим расчетам в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию. При этом проверяется, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом, а также состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам необходимо выявить причины их консервации. На законченные строительством объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами, составляются особые описи. Отдельные описи заполняются также на законченные, но не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи указанных объектов в эксплуатацию. На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого используются соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ (этапов), журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. Инвентаризационная комиссия по документам устанавливает сумму, подлежащую отражению на счете "Расходы будущих периодов" и отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) исходя из документально обоснованного срока и в соответствии с учетной политикой организации.
Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности
Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, бланки строгой отчетности, бланки векселей, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и бланков строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам. Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухучета, с данными выписок банков.
Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами
Для подтверждения правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов: - с банками и другими кредитными учреждениями; - с контрагентами (покупателями, продавцами, заимодавцами и заемщиками и т.д.); - с работниками (подотчетными лицами и теми работниками, которые получали ссуды, займы от организации). При сверке расчетов с работниками организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы переплаты работникам и причины ее возникновения. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение). При проверке расчетов с дебиторами и кредиторами составляют акты сверки расчетов. Акт составляют по каждому контрагенту в двух экземплярах, по одному для каждой из сторон. Форма акта законодательно не утверждена, поэтому он составляется в произвольной форме. На основании актов сверки с кредиторами и дебиторами необходимо составить справку о кредиторской и дебиторской задолженности по форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Эта справка является приложением к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17). Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у комиссии.
Инвентаризация расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Согласно п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами и внебюджетными фондами. Налоговой службой разработаны формы по сверке расчетов с бюджетом. Приказом ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@ утверждены акты сверки расчетов налогоплательщика с бюджетом: форма N 23 (полная) и форма N 23-а (краткая). Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@ утверждена справка об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций. Этими же Приказами утверждены Методические указания по заполнению соответствующих форм. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организация должна получить в налоговой инспекции акт по форме N 23-а (краткая). Ежеквартально этот акт получают крупнейшие налогоплательщики. Также в обязательном порядке он выдается налогоплательщикам при снятии с учета, в том числе при снятии с учета и постановке на учет в другом налоговом органе, при снятии с учета при ликвидации, реорганизации юридического лица, в других ситуациях по инициативе налогоплательщика и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Если налогоплательщик не согласен с показателями акта по форме N 23-а (краткая), проводится повторная сверка с налоговым органом. В этом случае налоговый орган составляет акт по форме N 23 (полная), в котором приводятся данные налогового органа (графа 2), данные налогоплательщика (графа 3) и расхождения между этими данными (графа 4). Может сложиться ситуация, когда до подписания годового отчета разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты налогов в бюджет не разрешены. Если между данными налогового органа и данными организации существуют расхождения и организация признает их существенными, она должна отразить это в отчетности как условный факт хозяйственной деятельности (п. 3 ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности").
Инвентаризация резервов
При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей проверяется правильность и обоснованность созданных в организации резервов. Резерв на предстоящую оплату предусмотренных законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков работникам, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и начисленного единого социального налога. Аналогичным способом проводится инвентаризация резерва, созданного на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. В случае превышения фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета на последнюю дату отчетного года производится сторнировочная запись по счетам учета издержек производства и обращения. Если обнаружены недоначисленные суммы, то делается запись по включению дополнительных отчислений в издержки производства и обращения. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются. Но если предстоят длительные (более года) ремонтные работы, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода. Если при проведении инвентаризации выявлена сумма дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой еще не истек, но срок оплаты, установленный договором, уже прошел, и эта задолженность не обеспечена соответствующими гарантиями, организация может создать на эту сумму резерв сомнительных долгов. Это установлено п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете нет ограничений по сроку и размеру дебиторской задолженности, на которую создается резерв сомнительных долгов. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга. Порядок создания резерва определяется организацией самостоятельно в учетной политике. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. При проведении инвентаризации также необходимо проверить правильность ранее сформированного резерва с учетом обоснованности зарезервированных сумм и выявить суммы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, которые подлежат списанию с баланса. В случае наличия в организации других разрешенных законодательством резервов инвентаризационная комиссия проверяет правильность их расчета и обоснованность остатков зарезервированных сумм на конец отчетного года.
Инвентаризация сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
При проведении инвентаризации необходимо проверить правильность отражения сумм "входного" НДС на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям" и правомерность их списания с кредита счета 19. На конец отчетного периода на счете 19 должны оставаться только суммы "входного" НДС по неоплаченным ценностям и по объектам капитальных вложений, не введенным в эксплуатацию. Остальные суммы "входного" НДС списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС" (принимаются к вычету), или в дебет счетов учета активов (включаются в стоимость приобретенных ценностей). Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость (или освобождена от обязанностей налогоплательщика), суммы "входного" НДС включаются в стоимость приобретенного имущества, то есть списываются в дебет счетов учета имущества и затрат (08, 20, 26, 44 и т.д.). Организации, которые не могут принять НДС к возмещению по другим причинам (например, отсутствует счет-фактура поставщика), списывают суммы налога в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации
В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки или недостача основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерский учет вносятся соответствующие корректировки. Порядок исправления зависит от типа обнаруженной ошибки. Этот порядок определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Стоимость основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, оказавшихся в излишке, отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если во время проведения инвентаризации выявлена недостача товарно-материальных ценностей и другого имущества, то исправление ошибок в бухгалтерском учете осуществляется следующим образом. Убыль ценностей в пределах норм, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета издержек производства или обращения. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с виновных лиц, убытки от недостач и порчи списываются на счет 91 "Прочие доходы и расходы". В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств не учтены расходы по их установке. В этом случае в бухгалтерском учете необходимо сделать корректирующие записи. Следует учесть, что результаты инвентаризации, которая проводится при подготовке годовой отчетности, должны быть отражены в этой отчетности.
Применение ПБУ 18/02
В соответствии с нормами ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, организации должны отражать в бухгалтерском учете разницы, возникающие из-за расхождения между бухгалтерской прибылью и прибылью, исчисленной в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. ПБУ 18/02 могут не применять организации, которые являются субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями). Субъекты малого предпринимательства определены в ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". К ним относятся коммерческие организации, в которых: 1) доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном капитале не превышает 25%; 2) доля в уставном капитале, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25%; 3) средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней: - в промышленности - 100 человек; - в строительстве - 100 человек; - на транспорте - 100 человек; - в сельском хозяйстве - 60 человек; - в научно-технической сфере - 60 человек; - в оптовой торговле - 50 человек; - в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек; - в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек. Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, могут признаваться малыми по показателям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли. Средняя за отчетный период численность работников определяется с учетом всех работников предприятия, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству, а также работников обособленных подразделений. Для отражения в бухгалтерском учете сумм, влияющих на величину налога на прибыль, в ПБУ 18/02 используются следующие показатели: - постоянные и временные разницы; - постоянные налоговые активы и обязательства; - отложенные налоговые активы и обязательства; - условный расход и доход по налогу на прибыль; - текущий налог на прибыль и текущий налоговый убыток. Рассмотрим порядок формирования в бухучете этих показателей. Постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства возникают тогда, когда доходы или расходы признаются в разных суммах в бухгалтерском учете и в налоговом учете. А также вследствие разного порядка формирования первоначальной стоимости активов в бухгалтерском и в налоговом учете.
Постоянные налоговые активы и обязательства
Постоянные налоговые активы формируются вследствие появления постоянных разниц между данными бухгалтерского и налогового учета. Постоянные разницы - это доходы и расходы, которые влияют на формирование бухгалтерской прибыли (убытка), но исключаются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. Постоянные разницы возникают, если: - какие-либо расходы учитываются при формировании финансового результата в бухгалтерском учете в полном объеме, а для целей налогового учета нормируются (представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на создание резервов по сомнительным долгам и т.д.); - какие-либо расходы принимаются в налоговом учете, а в бухгалтерском не влияют на формирование финансового результата; - организация передавала свое имущество (товары, работы, услуги) на безвозмездной основе. При расчете налоговой базы по налогу на прибыль расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, не учитываются. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются в составе расходов; - остался убыток прошлых лет, который по истечении 10 лет не может быть принят в целях налогообложения (ст. 283 НК РФ); - появились другие различия между данными бухгалтерского и налогового учета. Информацию о постоянных разницах организация формирует на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Постоянное налоговое обязательство - это сумма налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянный налоговый актив, наоборот, отражает уменьшение налога на прибыль. Постоянные налоговые обязательства и активы формируются в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница. Сумма постоянного налогового обязательства (актива) равняется произведению постоянной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. Постоянные налоговые обязательства и активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 99, субсчет "Постоянные налоговые обязательства/активы", в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль": Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислено постоянное налоговое обязательство; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 - начислен постоянный налоговый актив.
Отложенные налоговые активы и обязательства
Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства формируются, если образуются временные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Временные разницы - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы подразделяются на: - вычитаемые временные разницы; - налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы образуются, если какие-либо расходы в бухгалтерском учете в отчетном периоде уменьшили бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете будут приняты только в следующем отчетном (налоговом) периоде или еще позже. Например: - в отчетном периоде амортизация для целей бухгалтерского учета начислена в большей сумме, чем в налоговом учете; - организация применяет разные способы признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; - был излишне уплачен налог на прибыль, и сумма его не возвращена организации, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; - организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль, и на конец отчетного периода у нее есть кредиторская задолженность за приобретенные товары (работы, услуги). Сумма этой задолженности в бухгалтерском учете признается в составе расходов организации при принятии приобретенного имущества (работ, услуг) к учету, а в налоговом - только после оплаты. Возникновение вычитаемой временной разницы приводит к появлению отложенного налогового актива (ОНА). Сумма отложенного налогового актива увеличивает налог на прибыль в отчетном периоде (в момент ее возникновения) и уменьшает налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах. Отложенные налоговые активы формируются в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы. Величина отложенного налогового актива равна произведению вычитаемой временной разницы и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на счете 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль": Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен отложенный налоговый актив. Аналитический учет отложенных налоговых активов следует построить таким образом, чтобы можно было определить, вследствие чего возникла вычитаемая временная разница.
Пример 1. Организация 20 февраля 2005 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль - 24%. В целях бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию путем применения способа уменьшаемого остатка, а в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль - линейным методом. Сумма амортизации, начисленной в течение 2005 г., по данным бухгалтерского учета составила 40 000 руб., по данным налогового учета - 20 000 руб. Таким образом, вычитаемая временная разница составила 20 000 руб. (40 000 руб. - 20 000 руб.). Отложенный налоговый актив исчислен следующим образом: 20 000 руб. х 24 : 100 = 4800 руб. Формирование ОНА в бухгалтерском учете отражено проводкой: Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 4800 руб. - начислен отложенный налоговый актив.
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. Сумма погашения отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - погашен отложенный налоговый актив. Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что она возникнет в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива остаются без изменения до такого отчетного периода, когда в организации возникнет налогооблагаемая прибыль. Если объект учета, в связи с которым был начислен отложенный налоговый актив, выбывает, остаток непогашенного ОНА списывается на счет 99 "Прибыли и убытки": Дебет 99 Кредит 09 - списан отложенный налоговый актив. Налогооблагаемые временные разницы образуются, если вследствие каких-либо хозяйственных операций налоговая база по налогу на прибыль уменьшается, а бухгалтерская прибыль будет уменьшена на эту сумму в следующем отчетном периоде или в последующих периодах. Например, если: - в отчетном периоде в бухгалтерском учете амортизация начислена в меньшей сумме, чем в налоговом учете; - организация применяет кассовый метод в целях исчисления налога на прибыль и в ее учете числится дебиторская задолженность, сумма которой учтена в составе доходов при формировании ОНА бухгалтерской прибыли, а в налоговом учете будет признана как доход после получения оплаты от покупателя (заказчика); - получена отсрочка или рассрочка по уплате налога на прибыль и т.д. Возникновение налогооблагаемых временных разниц приводит к формированию отложенных налоговых обязательств (ОНО). Они приводят к уменьшению суммы налога на прибыль в текущем отчетном периоде (в момент возникновения ОНО) и к увеличению налога на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных (налоговых) периодах. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. ОНО рассчитываются как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату. В бухгалтерском учете ОНО отражаются проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 - начислено отложенное налоговое обязательство.
Пример 2. Организация 25 декабря 2004 г. приняла к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Ставка налога на прибыль - 24%. Для целей бухгалтерского учета организация начисляет амортизацию линейным способом, а для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль - нелинейным методом. Сумма начисленной в течение 2005 г. амортизации составила: по данным бухгалтерского учета - 24 000 руб., по данным налогового учета - 40 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составила 16 000 руб. (40 000 руб. - 24 000 руб.). Отложенное налоговое обязательство рассчитывается так: 16 000 руб. х 24 : 100 = 3840 руб. В бухгалтерском учете формирование отложенных налоговых обязательств отражено проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 3840 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство.
По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые обязательства. Суммы, на которые уменьшаются или полностью погашаются в отчетном периоде отложенные налоговые обязательства, отражаются в бухгалтерском учете проводкой: Дебет 77 Кредит 68 - погашено отложенное налоговое обязательство. Если объект учета, в связи с которым было начислено отложенное налоговое обязательство, выбывает, сумма не полностью погашенного ОНО списывается в кредит счета 99 "Прибыли и убытки": Дебет 77 Кредит 99 - списано отложенное налоговое обязательство. Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при формировании отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах. ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" ввело понятие "условный расход (условный доход) по налогу на прибыль". Это сумма, рассчитанная как произведение финансового результата по данным бухгалтерского учета и ставки налога на прибыль. Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете на счете 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль". Условный расход по налогу на прибыль начисляется проводкой: Дебет 99 Кредит 68 - отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль. Сумма условного дохода по налогу на прибыль отражается так: Дебет 68 Кредит 99 - начислен условный доход по налогу на прибыль. Текущим налогом на прибыль ПБУ 18/02 называет сумму условного дохода (расхода) по налогу на прибыль, скорректированную на суммы отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств и активов. Он рассчитывается по формуле: Нпр (Уб) = + (-) УН + ПНО - ПНА + ОНА - ОНО, где Нпр (Уб) - текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток); УН - условный расход (условный доход); ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство. Текущий налог на прибыль, исчисленный в бухгалтерском учете, должен быть равен налогу на прибыль, рассчитанному по данным налогового учета.
Пример 3. В организации ООО "Саратовские просторы" финансовый результат (прибыль), выявленный по итогам отчетного периода по данным бухгалтерского учета, составил 10 000 руб. В отчетном периоде у организации были выявлены следующие разницы:
————————————————T—————————————————————————T——————————T————————————————¬
| Вид расхода | Сумма расхода | Сумма | Вид разницы |
| +—————————————T———————————+ разницы | |
| | в |в налоговом| | |
| |бухгалтерском| учете | | |
| | учете | | | |
+———————————————+—————————————+———————————+——————————+————————————————+
|Командировочные| 200 руб. | 150 руб.| 50 руб. |Постоянная |
|расходы | | | | |
+———————————————+—————————————+———————————+——————————+————————————————+
|Амортизация | 300 руб. | 200 руб.| 100 руб. |Временная |
|автомобиля | | | |вычитаемая |
+———————————————+—————————————+———————————+——————————+————————————————+
|Амортизация | 35 000 руб. |42 500 руб.|7 500 руб.|Временная |
|здания | | | |налогооблагаемая|
L———————————————+—————————————+———————————+——————————+—————————————————
В результате образовались следующие налоговые активы и налоговые обязательства:
————————————T————————————————————————————T———————————————————————¬
| Сумма | Сумма налогового | Вид налогового |
| разницы | актива/обязательства | актива/обязательства |
+———————————+————————————————————————————+———————————————————————+
|50 руб. |12 руб. (50 руб. х 24%) |Постоянное налоговое |
| | |обязательство |
+———————————+————————————————————————————+———————————————————————+
|100 руб. |24 руб. (100 руб. х 24%) |Отложенный налоговый |
| | |актив (ОНА) |
+———————————+————————————————————————————+———————————————————————+
|7500 руб. |1800 руб. (7500 руб. х 24%) |Отложенное налоговое |
| | |обязательство (ОНО) |
L———————————+————————————————————————————+————————————————————————
Для упрощения примера предположим, что на начало отчетного периода остатков на счетах 09 и 77 не было. Рассчитываем условный расход по налогу на прибыль: 10 000 руб. х 24% = 2400 руб. Делаем проводку: Дебет 99 субсчет "Условный расход/доход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 2400 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль. Проверяем соответствие данных налогового учета данным бухгалтерского учета. Для этого удобно использовать формулу: НБ = ФР + (-) ПР + ВВР - НВР, где НБ - налоговая база по налогу на прибыль; ФР - финансовый результат по данным бухгалтерского учета (если получен убыток, его сумму нужно взять со знаком "минус"); ПР - постоянные разницы; ВВР - вычитаемые временные разницы; НВР - налогооблагаемые временные разницы. При этом следует обратить внимание на следующее. Если постоянная разница образовалась вследствие того, что при проведении какой-либо хозяйственной операции в бухгалтерском учете расходы признаны в большей сумме, чем в налоговом учете, то сумма постоянной разницы прибавляется к сумме финансового результата. Если, наоборот, разница образовалась из-за того, что расходы в налоговом учете признаны в большей сумме, чем в бухгалтерском, сумма постоянной разницы вычитается. В нашем примере у ООО "Саратовские просторы" налоговая база по налогу на прибыль составляет: 10 000 руб. + 50 руб. + 100 руб. - 7500 руб. = 2650 руб. Текущий налог на прибыль составляет: 2650 руб. х 24% = 636 руб. Эта сумма налога исчислена в декларации по налогу на прибыль. Такая же сумма налога сформирована на счете 68 по субсчету "Расчеты по налогу на прибыль". При отражении в бухгалтерском учете налоговых активов и налоговых обязательств были сделаны следующие проводки: Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 12 руб. - начислено постоянное налоговое обязательство; Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 24 руб. - начислен постоянный налоговый актив; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77 - 1800 руб. - начислено отложенное налоговое обязательство; Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 2400 руб. - начислен условный расход по налогу на прибыль. Таким образом, на конец отчетного периода у ООО "Саратовские просторы" кредитовое сальдо субсчета "Расчет по налогу на прибыль" счета 68 составляет: 2400 руб. + 12 руб. + 24 руб. - 1800 руб. = 636 руб.
При большом количестве отложенных налоговых активов и обязательств целесообразно открыть для их учета субсчета второго порядка к субсчету "Расчеты по налогу на прибыль" счета 68. Аналогичным образом следует организовать детальный аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки". Это поможет бухгалтеру избежать ошибок.
Реформация баланса
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Сначала необходимо проверить правильность остатков по всем счетам бухгалтерского учета. Для этого нужно удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и обороты по счетам сформированы правильно. По итогам проведения инвентаризации в учет следует внести корректировки. Реформация баланса заключается в совершении итоговых проводок, в результате которых определяется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Обратите внимание: начиная с годовой отчетности за 2004 г. в бухгалтерском учете не надо делать проводки, датируемые 31 декабря, по распределению чистой прибыли, полученной по итогам года. Объясняется это тем, что п. 14 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н, который предписывал их делать, отменен. Теперь операции по распределению чистой прибыли на формирование резервов, погашение убытка, выплату дивидендов и другие отражаются в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение (например, в марте 2006 г.). Финансовый результат по обычным видам деятельности формируется на счете 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж". Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 90 определяется финансовый результат за отчетный месяц. Рассчитанный таким образом финансовый результат списывается в конце месяца со счета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Поэтому счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме 90-9), закрываются внутренними записями на счет 90-9: Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрытие счета 90-1 по окончании отчетного года; Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) - закрытие субсчетов счета 90 по окончании отчетного года. Полученный финансовый результат по обычным видам деятельности списывается со счета 90-9 на счет 99 "Прибыли и убытки": Дебет 90-9 Кредит 99 субсчет "Финансовые результаты" - отражена прибыль от продаж по обычным видам деятельности за отчетный год; Дебет 99 субсчет "Финансовые результаты" Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж по обычным видам деятельности за отчетный период. По окончании отчетного периода по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы" начисляются налоги: Дебет 91-2 Кредит 68 (соответствующие субсчета) - начислена сумма налога на имущество (транспортного налога). Финансовый результат по операционным и внереализационным расходам формируется на счете 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов", аналогично счету 90. Ежемесячно сравниваются дебетовый и кредитовый обороты, определяется сальдо за отчетный месяц, которое списывается со счета 91-9 на счет 99 "Прибыли и убытки". По окончании года открытые субсчета к счету 91 (кроме 91-9) закрываются внутренними записями на субсчет 91-9: Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрытие счета 91-1 по окончании отчетного года; Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрытие счета 91-2 по окончании отчетного года. Полученный финансовый результат со счета 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" списывается на счет 99 "Прибыли и убытки": Дебет 91-9 Кредит 99 субсчет "Финансовые результаты" - отражена прибыль по прочей деятельности организации; Дебет 99 субсчет "Финансовые результаты" Кредит 91-9 - отражен убыток по прочей деятельности организации. После закрытия счетов 90 и 91 необходимо проверить проводки, отраженные на счете 99 "Прибыли и убытки". В течение отчетного года у организации могут возникнуть чрезвычайные доходы и расходы. Они отражаются по счету 99 в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Согласно требованиям ПБУ 18/02 (подробнее о применении ПБУ 18/02 см. на с. 395 - 399) по дебету счета 99 организация должна начислить условный расход (доход) по налогу на прибыль за отчетный период. Эта сумма рассчитывается как произведение финансового результата, сформировавшегося за отчетный период в бухгалтерском учете, на ставку налога на прибыль. Условный расход (условный доход) отражается следующими проводками: Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислена сумма условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен положительный финансовый результат); Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" - начислена сумма условного дохода по налогу на прибыль за отчетный период (если получен отрицательный финансовый результат). На счете 99 в корреспонденции со счетом 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", также отражается сумма постоянных налоговых обязательств и активов: Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма постоянных налоговых обязательств, выявленных за отчетный период; Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" - отражена сумма постоянных налоговых активов, выявленных за отчетный период. Кроме того, на счет 99 субсчет "Списание ОНА/ОНО" списываются суммы отложенных налоговых активов и обязательств. Такое списание необходимо произвести при выбытии активов и (или) обязательств, по которым они были начислены (п. п. 17 и 18 ПБУ 18/02). Сальдо, образовавшееся на счете 99 до начисления налога на прибыль, - это и есть финансовый результат по итогам хозяйственной деятельности организации. Сальдо по счету 99, образовавшееся после начисления в бухгалтерском учете налога на прибыль, - это чистая прибыль (убыток) организации за отчетный период. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую (балансовую) прибыль. Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года. Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Это отражается следующими проводками: Дебет 99 Кредит 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" - отражена чистая прибыль организации по итогам отчетного года; Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток за отчетный период" Кредит 99 - отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года. Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым. Все записи по реформации баланса за 2005 г. датируются 31 декабря 2005 г. В 2006 г. после того, как проведено общее собрание акционеров (в ЗАО, ОАО) или участников (в ООО) и принято соответствующее решение, бухгалтер должен сделать проводки по распределению чистой прибыли и (или) переводу нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет. По решению общего собрания акционеров чистая прибыль может быть направлена на ежегодные отчисления в резервный капитал. Акционерные общества согласно Федеральному закону от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" обязаны делать такие отчисления в размере не менее 5%: Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 82 - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли. Собранием акционеров может быть принято решение об использовании прибыли, полученной за отчетный период, на социальные расходы организации в будущем году: Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 76 субсчет "Расходы на социальные нужды из чистой прибыли" - произведены отчисления на социальные расходы организации в будущем году. За счет этих средств в следующем году организация может производить выплату материальной помощи работникам, оплату путевок, проведение оздоровительных мероприятий и т.д. Из чистой прибыли начисляются дивиденды учредителям (участникам): Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 75 - начислены дивиденды учредителям (участникам) по итогам отчетного года. Если участниками общества являются сотрудники организации, то причитающиеся им дивиденды отражаются по кредиту счета 70: Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 70 - начислены дивиденды работникам организации. Если по итогам года был получен убыток, то дивиденды не начисляются. Убыток за отчетный год может быть погашен за счет: - средств резервного капитала; - добавочного капитала (за исключением сумм увеличения стоимости имущества в результате переоценки); - дополнительных взносов учредителей (если нет других источников погашения). Погашение убытка отражается следующей проводкой: Дебет 82 (83, 75) Кредит 84 субсчет "Непокрытый убыток отчетного периода" - направлена часть средств из резервного капитала (добавочного капитала, взносы учредителей) на погашение убытка отчетного года. После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), нераспределенная прибыль (непогашенный убыток) за 2005 г. переводится в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет: Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль прошлых лет" - переведена нераспределенная прибыль за 2005 г. в состав нераспределенной прибыли прошлых лет; Дебет 84 субсчет "Непокрытый убыток прошлых лет" Кредит 84 "Непокрытый убыток отчетного периода" - переведен непокрытый убыток за 2005 г. в состав непокрытого убытка прошлых лет.
Бухгалтерский баланс (форма N 1)
Бухгалтерский баланс - основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке. Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. В актив баланса включены два раздела: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". В пассиве баланса три раздела: разд. III "Капитал и резервы", разд. IV "Долгосрочные обязательства" и разд. V "Краткосрочные обязательства". Каждый из разделов баланса состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи - строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса. Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разд. IV ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".
Актив баланса
Любая собственность предприятия - машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность дебиторов и т.д. - является его активами. Это денежные средства, а также имущество, дебиторская задолженность, - словом, все то, что можно обратить в денежные средства. В активе баланса отражается стоимость имущества организации в разбивке по его составу и направлениям размещения. Заполняя баланс, необходимо помнить следующее: - основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные ценности отражаются в балансе по остаточной стоимости; - стоимость остатков товаров и прочих материально-производственных запасов отражается в активе баланса за вычетом суммы резерва под снижение стоимости материальных ценностей (если вследствие проведенной инвентаризации возникла необходимость создать такой резерв); - если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, остаток дебиторской задолженности отражается в активе баланса за вычетом суммы этого резерва; - финансовые вложения отражаются в активе баланса за минусом созданного резерва под их обесценение. Актив баланса состоит из двух разделов: разд. I "Внеоборотные активы" и разд. II "Оборотные активы". Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.
Раздел I "Внеоборотные активы"
В разделе "Внеоборотные активы" баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы организации.
Строка 110 "Нематериальные активы"
В этой строке баланса отражается остаточная стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат организации, - сумма, равная разнице между дебетовым сальдо на счете 04 "Нематериальные активы" и кредитовым сальдо на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация согласно учетной политике начисляет амортизацию по всем объектам НМА без применения счета 05, то в строке 110 баланса отражается дебетовое сальдо счета 04. К нематериальным активам согласно п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" относятся: - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания и т.д.); - организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица); - положительная деловая репутация организации. Обратите внимание: плата за право пользования чужим объектом интеллектуальной собственности (например, пользование компьютерными программами без приобретения исключительных прав на них) не приводит к появлению НМА на балансе организации. Такие расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и в течение периода, установленного организацией согласно условиям договора или самостоятельно исходя из срока полезного использования объекта, равномерно списываются на счета учета затрат (20, 25, 26, 44 и пр.). Такие НМА, как организационные расходы и положительная деловая репутация, возникают сравнительно редко. Они учитываются в общем порядке - на счете 04. Если организация проводила научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), то при составлении баланса следует обратить внимание на следующий момент. Результаты работ по выполнению НИОКР согласно Плану счетов учитываются на счете 04 "Нематериальные активы", но при этом не всегда формируется объект НМА. Например, это происходит, если полученные результаты НИОКР согласно законодательству не подлежат правовой охране либо когда для таких объектов регистрация предусмотрена, но организация по тем или иным причинам их не зарегистрировала. По строке 110 баланса отражаются только нематериальные активы. Поэтому стоимость результатов выполненных НИОКР, которые не стали объектом НМА, но числятся на счете 04, указывается по строке 150 "Прочие внеоборотные активы". Если в организации много нематериальных активов либо отдельные объекты (группы однородных объектов) НМА признаны существенными по стоимости или значимости, организация вправе привести в балансе расшифровку по видам нематериальных активов. Для этого после строки 110 следует ввести дополнительные строки. Организация, которая отдала объект НМА в доверительное управление, должна отразить в строке 110 его остаточную стоимость. Учредитель доверительного управления, передавая объект НМА доверительному управляющему, списывает его с кредита счета 04 в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Если амортизация этого объекта НМА начислялась с применением счета 05, то ее сумма списывается с дебета счета 05 в кредит счета 79-3. Перед составлением отчетности управляющий обязан представить учредителю управления данные о стоимости НМА и начисленной амортизации. Учредитель управления отражает остаточную стоимость этого НМА в балансе по строке 110, не включая при этом в баланс соответствующие остатки по счету 79.
Строка 120 "Основные средства"
Основные средства - это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, линии электропередачи, вычислительная и кассовая техника, мебель и т.п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. Активы (имущество) принимаются к учету как основные средства, если они соответствуют следующим критериям: - предназначены для использования в производственных целях или для управленческих нужд организации, а не для продажи; - срок их полезного использования составляет больше 12 месяцев; - способны приносить экономическую выгоду организации. Основные средства учитываются на одноименном счете 01. Их стоимость переносится на затраты путем начисления амортизации, сумма которой отражается на счете 02 "Амортизация основных средств". По строке 120 баланса показывается остаточная стоимость основных средств - дебетовый остаток по счету 01 "Основные средства" за минусом суммы амортизации, начисленной по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Обратите внимание: если у организации есть имущество, учитываемое на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, сальдо по счету 02 следует уменьшить на сумму остатка по субсчету "Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям". Эти суммы амортизации будут учтены при расчете показателя строки 135 баланса. Аналогичным образом при расчете остаточной стоимости основных средств, отражаемой по строке 120 баланса, в расчет не берется сумма амортизации, начисленной на счете 02 по объектам недвижимости, учитываемым на счете 08, которые введены в эксплуатацию, но право собственности на которые еще не зарегистрировано. Остаточная стоимость таких объектов недвижимости отражается по строке 130 баланса, а значит, амортизация по ним учитывается при расчете этого показателя. Если согласно учетной политике организация ведет учет построенных (приобретенных) объектов недвижимости, государственная регистрация права собственности на которые еще не завершилась, на счете 01 "Основные средства", то их остаточную стоимость следует отражать по строке 120 баланса. По строке 120 бухгалтерского баланса также отражается стоимость специальных инструментов, спецоснастки и спецодежды, если согласно учетной политике организации это имущество учитывается на счете 01 "Основные средства". Основные средства, которые по правилам бухгалтерского учета не подлежат амортизации (например, земля, объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и т.д.), отражаются в строке 120 по первоначальной (восстановительной) стоимости. Износ, начисленный по этим объектам на забалансовом счете 010, отражается в форме N 1 по строкам 970 и 980 раздела "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". Стоимость основных средств отражается в балансе независимо от того, эксплуатируются они или находятся на реконструкции, консервации, в запасе. В некоторых случаях на счете 01 могут числиться основные средства, полученные организацией в аренду. Такая методология учета предусмотрена при аренде предприятия как имущественного комплекса, а также при получении лизингового имущества, если по договору предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя. В этом случае арендаторы имущественного комплекса и лизингополучатели показывают по строке 120 баланса остаточную стоимость полученных в аренду (лизинг) основных средств. Особый случай - имущество, переданное в доверительное управление. Учредитель управления, передавая управляющему основные средства, списывает их стоимость с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет 3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом". Амортизация, начисленная по этим основным средствам до момента их передачи в доверительное управление, списывается с дебета счета 02 в кредит счета 79-3. Основные средства, переданные по договору доверительного управления, учитывает на отдельном балансе и обособленно от собственного имущества доверительный управляющий. Однако в бухгалтерской отчетности данные об этих основных средствах как собственных активах должен показать не управляющий, а учредитель доверительного управления. Он отражает остаточную стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, по строке 120 баланса. Для этого доверительный управляющий обязан перед составлением отчетности представить учредителю управления (в виде баланса и прочих отчетных форм) данные об имуществе, обязательствах, доходах и расходах, полученных при выполнении договора. Учредитель управления при составлении бухгалтерской отчетности полностью включает в нее эти данные. Соответствующие остатки по счету 79 учредитель доверительного управления в балансе не указывает. Таким образом, если организация передала имущество в доверительное управление, она должна увеличить показатель строки 120 на остаточную стоимость основных средств согласно данным отчета доверительного управляющего. В рекомендованном Минфином России образце формы N 1 не предусмотрено расшифровочных строк к статье "Основные средства". Если на балансе организации числится большое количество основных средств либо возникает необходимость показать отдельно наиболее существенные группы этих объектов, организация может ввести дополнительные строки к строке 120 баланса. При этом несущественные по стоимости и значимости виды основных средств можно объединить в группу "Прочие основные средства". В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 организация имеет право один раз в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Это можно сделать, индексируя первоначальную стоимость основных средств <1> или установив новую (восстановительную) стоимость объекта по документально подтвержденным рыночным ценам. Принимая решение о переоценке, следует помнить, что в последующем такие основные средства должны переоцениваться ежегодно.
————————————————————————————————
<1> В настоящее время нет законодательно утвержденных индексов для переоценки основных средств, поэтому установить их "новую" стоимость можно только по рыночным ценам.
При переоценке объекта основных средств изменяется его первоначальная стоимость (или восстановительная стоимость, если данный объект переоценивался ранее) и пересчитывается сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств должны быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности этого года. Если организация произвела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2006 г., то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2005 г. не отражается. Результаты переоценки следует отразить в балансе за I квартал 2006 г. путем изменения вступительных остатков баланса на 1 января 2006 г. (п. 15 ПБУ 6/01).
Строка 130 "Незавершенное строительство"
Прежде всего следует отметить, что наименование этой строки нужно понимать в широком смысле. Под "незавершенным строительством" понимается сумма незавершенных капитальных вложений. Это расходы на незаконченные строительно-монтажные работы и прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению, связанные со строительством, затраты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота и т.д.). Кроме того, по строке 130 отражаются затраты на приобретение нематериальных активов и основных средств, требующих и не требующих монтажа, до их ввода в эксплуатацию. По строке 130 указывается сумма затрат на работы, выполняемые как хозяйственным, так и подрядным способом. Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора). Если согласно учетной политике организация не переводит на счет 01 "Основные средства" построенные или приобретенные объекты недвижимости до получения документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности, а продолжает учитывать их на отдельном субсчете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", то стоимость этих объектов недвижимости тоже следует отражать по строке 130. Обратите внимание: по объектам недвижимости, по которым закончено капитальное строительство, оформлен акт приемки-передачи, документы переданы на государственную регистрацию права собственности и которые фактически эксплуатируются организацией, следует начислять амортизацию в общеустановленном порядке. Причем независимо от того, на каком счете - 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы" - ведется учет этих объектов недвижимости. Это требование установлено п. 52 Методических указаний по учету основных средств. Следовательно, при составлении баланса стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, следует отражать за минусом сумм амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02. Показатель строки 130 формируется как сумма остатков по дебету счетов: - 07 "Оборудование к установке"; - 08 "Вложения во внеоборотные активы"; - 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (в части отклонений, относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счетах 07 и 08). Обратите внимание: по строке 130 баланса в составе затрат по незавершенному строительству нельзя отражать суммы авансов, перечисленные поставщикам и подрядчикам. Согласно п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" суммы авансов и предоплаты не признаются расходами организации. По строке 130 баланса отражаются фактические затраты организации на капитальные вложения, а суммы авансов к таковым не относятся. Они формируют дебиторскую задолженность, которая отражается по соответствующим строкам актива баланса (см. комментарий к строке 240 баланса на с. 414). Напомним: существенные показатели деятельности организация вправе показать отдельно. Если капитальные вложения организации носят разноплановый характер, то для расшифровки показателя строки 130 она может ввести в форму баланса дополнительные строки.
Строка 135 "Доходные вложения в материальные ценности"
В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или прокат. Это дебетовый остаток по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" за минусом суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям". Согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), которые находятся в собственности организации, амортизация не начисляется. Однако если организация использует такие объекты для извлечения дохода, их следует учитывать на счете 03 и амортизацию по ним нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается по строке 135 баланса. Обратите внимание: если организация перестает использовать имущество в качестве доходных вложений (например, после окончания срока действия договора лизинга организация-лизингодатель использует возвращенное лизингополучателем имущество для собственных нужд - для производства продукции и пр.), это имущество следует списать со счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в дебет счетов учета соответствующих активов (счет 01 "Основные средства" и т.д.). Остаточная стоимость такого имущества отражается в других строках баланса.
Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"
Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". К финансовым вложениям организации относятся: - ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя); - вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); - предоставленные другим организациям займы; - депозитные вклады в кредитных организациях; - дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования; - вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает 12 месяцев. По строке 140 отражается сумма остатков по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета", в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям. Их следует уменьшить на величину резерва под обесценение финансовых вложений - кредитовый остаток счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений" в части финансовых вложений сроком более года. При составлении баланса следует учитывать, что финансовые вложения, бывшие раньше долгосрочными, к концу отчетного периода могут стать краткосрочными. Например, организация в сентябре 2003 г. выдала заем сроком на три года (до сентября 2006 г.). В балансе за 2005 г. сумму этого займа можно отразить не по строке 140, а по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Перевод финансовых вложений из долгосрочных в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Кроме того, при таком переводе необходимо дать соответствующие разъяснения в пояснительной записке к балансу. Ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже и котировка которых регулярно публикуется, отражаются в строке 140 по текущей рыночной стоимости, которая определяется по состоянию на конец отчетного года. Если рыночная цена ниже балансовой стоимости таких ценных бумаг, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений (по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 59 "Резерв под обесценение финансовых вложений"). Как уже говорилось, в строке 140 указывается сумма, равная разнице между стоимостью этих ценных бумаг, учтенной по дебету счета 58, и остатком по счету 59. Сальдо по счету 59 в балансе не отражается. Если стоимость долгосрочных финансовых вложений организации значительна либо у организации возникла необходимость показать наиболее существенные виды финансовых вложений отдельно, она вправе ввести дополнительные строки для расшифровки показателя строки 140.
Строка 145 "Отложенные налоговые активы"
По этой строке баланса отражается дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые активы формируются при возникновении вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли по операции больше, чем прибыль по данным бухгалтерского учета. Например, вычитаемые временные разницы появляются, если какой-либо расход отражен в бухгалтерском учете в большей сумме, чем при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Причем предполагается, что в следующих периодах этот расход будет признан в налоговом учете. Кроме того, ВВР могут возникнуть у организаций, применяющих в целях исчисления налога на прибыль кассовый метод. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам (подрядчикам) товаров (работ, услуг), учтенная в бухгалтерском учете в составе затрат (например, при списании в производство неоплаченных материалов), до момента оплаты не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Величина отложенного налогового актива рассчитывается как произведение вычитаемой временной разницы и ставки по налогу на прибыль. В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается проводкой: Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - начислен отложенный налоговый актив. В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Это отражается проводкой: Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 - отражено погашение ранее начисленного отложенного налогового актива. Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09 "Отложенные налоговые активы" больше кредитового остатка по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", то разница между ними отражается по строке 145. Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства" (пассив баланса) в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 515. В этом случае в баланс не нужно включать строку 145.
Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"
По строке 150 указывают остаточную стоимость активов, которые не отражены по другим строкам раздела "Внеоборотные активы" баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". При заполнении этой строки следует учитывать следующее. В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость и значимость которых признается несущественной. К ним относятся активы, информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.
Строка 190 "Итого по разделу I"
Строка 190 - итоговая для разд. I баланса. В ней отражается стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 190 формируется как сумма строк: 110 "Нематериальные активы"; 120 "Основные средства"; 130 "Незавершенное строительство"; 135 "Доходные вложения в материальные ценности"; 140 "Долгосрочные финансовые вложения"; 145 "Отложенные налоговые активы"; 150 "Прочие внеоборотные активы".
Раздел II "Оборотные активы"
В этом разделе баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся материально-производственные запасы (сырье, материалы, товары, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.п.), НДС по приобретенным ценностям, долгосрочная и краткосрочная дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.
Строка 210 "Запасы"
Строка 210 "Запасы" - одна из немногих статей рекомендованной Минфином России формы баланса, для которой предусмотрены расшифровочные строки. Для расшифровки показателя строки 210 в балансе приведены следующие строки: 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"; 212 "Животные на выращивании и откорме"; 213 "Затраты в незавершенном производстве"; 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"; 215 "Товары отгруженные"; 216 "Расходы будущих периодов"; 217 "Прочие запасы и затраты". Строка 210 баланса является итоговой по отношению к этим расшифровочным строкам. Если при составлении баланса какие-то из расшифровочных строк будут не заполнены из-за отсутствия соответствующих показателей, то их следует исключить из формы баланса. Учет сырья, материалов, товаров и прочих запасов регламентируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. Приведенные в балансе сведения о материально-производственных запасах (МПЗ) должны соответствовать данным описей и актов инвентаризации, проведенной перед составлением годовой отчетности.
Строка 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности"
В строке 211 показывается дебетовый остаток по счету 10 "Материалы". На этом счете учитываются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и т.п. Если организация отражает стоимость материалов в учетных ценах, применяя счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", к сальдо счета 10 следует прибавить дебетовый остаток по счету 16. Если на конец отчетного периода сальдо по счету 16 кредитовое, его следует вычесть из остатка по счету 10. Кроме того, при формировании показателя строки 211 из полученной суммы следует вычесть кредитовое сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (в части сырья, материалов и других МПЗ). Этот резерв формируется в конце отчетного года, если в учете организации числятся МПЗ, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также текущая рыночная стоимость (стоимость продажи) которых снизилась. Создание такого резерва отражается проводкой: Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Если в следующих отчетных периодах материальные ценности, по которым образован резерв, списываются или повышается их рыночная стоимость, то зарезервированная сумма восстанавливается; Дебет 14 Кредит 91 - включена в состав внереализационных доходов сумма восстановленного резерва. Сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" в балансе не отражается, поскольку оно принимается в уменьшение показателя строки 211. Если организация согласно принятой учетной политике отражает специальные инструменты, спецоснастку (приспособления и оборудование) и специальную одежду на счете 10 "Материалы", то сумма в строке 211 баланса должна включать в себя стоимость этих МПЗ. Это дебетовое сальдо субсчетов 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" счета 10 "Материалы".
Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"
Эту строку заполняют те организации, у которых есть животные, учитываемые на счете 11 "Животные на выращивании и откорме". В основном это предприятия животноводства и птицеводства. Счет 11 предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи, а также животных, выбракованных из основного стада. По строке 212 показывается дебетовый остаток по счету 11 "Животные на выращивании и откорме".
Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"
К затратам незавершенного производства относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. По строке 213 показывается сумма дебетовых остатков по счетам: - 20 "Основное производство"; - 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; - 23 "Вспомогательные производства"; - 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; - 44 "Расходы на продажу"; - 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". В бухгалтерском учете незавершенное производство (НЗП) в массовом и серийном производстве может отражаться: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается по фактически произведенным затратам. Организация самостоятельно выбирает методы оценки незавершенного производства и закрепляет выбор в приказе по учетной политике. В балансе НЗП отражается в той же оценке, что и в бухгалтерском учете. Сумма НЗП должна быть подтверждена соответствующими расчетами (бухгалтерскими справками). Если неторговая организация распределяет коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, услугами), то при заполнении строки 213 берется не весь остаток по счету 44 "Расходы на продажу". Несписанные расходы на упаковку и транспортировку, учтенные в составе коммерческих расходов на счете 44, отражаются по строке 217 "Прочие запасы и затраты" баланса, а не по строке 213. Строительные, научные, проектные, геологические и т.п. организации, которые осуществляют расчеты с заказчиками в соответствии с заключенными договорами поэтапно, по строке 213 отражают стоимость частично принятых заказчиком работ (дебетовое сальдо счета 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам"). Напомним, что стоимость законченных этапов работ, отраженная в подписанных заказчиком формах N N КС-2 и КС-3, учитывается по дебету счета 46 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".
Строка 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"
По строке 214 показывается сумма дебетовых остатков по счетам 41 "Товары" и 43 "Готовая продукция". Если торговая организация учитывает товары по продажным ценам, то сальдо по счету 41 следует уменьшить на сумму кредитового остатка по счету 42 "Торговая наценка". Производственные предприятия по строке 214 отражают себестоимость нереализованной продукции, прошедшей все стадии, предусмотренные технологическим процессом, в необходимых случаях - прошедшей испытания и техническую приемку. В зависимости от принятой учетной политики это фактическая или нормативная (плановая) себестоимость. Иногда организации покупают комплектующие (готовые изделия) для своей продукции, стоимость которых не входит в стоимость продаваемой продукции. Заказчики оплачивают их отдельно. Такие изделия учитываются как товары на счете 41 "Товары". Их стоимость отражается по строке 214 баланса. Организации, которые занимаются торговлей, показывают по строке 214 стоимость остатков приобретенных товаров. Предприятия, оказывающие услуги общественного питания, отражают в этой строке также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Остатки товаров отражаются в балансе по стоимости их приобретения, формируемой в соответствии с учетной политикой, принятой организацией. Необходимо помнить, что стоимость активов в бухгалтерском учете должна отражаться с учетом снижения их рыночной стоимости. Поэтому если у организации есть товары (продукция), которые морально устарели, потеряли свое первоначальное качество, а также рыночная стоимость (стоимость продажи) которых оказалась ниже фактической себестоимости, в конце отчетного года следует создать резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Его формирование отражается проводкой: Дебет 91 Кредит 14 - создан резерв под снижение стоимости товаров (готовой продукции). При формировании показателя строки 214 из стоимости готовой продукции и товаров, отраженной на счетах 41 и 43, следует вычесть кредитовое сальдо по счету 14 (в части сумм, относящихся к товарам и готовой продукции). В следующих отчетных периодах по мере списания товаров (готовой продукции), по которым образован резерв, или при повышении их рыночной стоимости зарезервированная сумма восстанавливается: Дебет 14 Кредит 91 - включена в состав внереализационных доходов сумма восстановленного резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Если организация при учете покупных товаров использует счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то показатель строки 214 разд. I увеличивается (уменьшается) на дебетовое (кредитовое) сальдо счета 15 (в части, относящейся к стоимости покупных товаров).
Строка 215 "Товары отгруженные"
По строке 215 отражается дебетовый остаток по счету 45 "Товары отгруженные". Этот счет предназначен для обобщения информации об отгруженной, но не реализованной продукции (товарах). Выручка от продажи таких товаров еще не может быть признана в бухгалтерском учете организации-продавца, потому что право собственности на них не перешло к покупателю. Это происходит, например, в следующих случаях: - если в договоре купли-продажи предусмотрено, что право собственности на товар переходит к покупателю после выполнения какого-либо условия (например, после оплаты, после доставки товара в определенный пункт - при экспорте товаров), и это условие на отчетную дату еще не выполнено; - если организация-продавец реализует товары (продукцию) через посредника-комиссионера или агента, действующего от своего имени, и посредник их еще не продал; - если товары отгружены по договору мены (бартера), согласно которому право собственности на товары у контрагента появится только после выполнения им обязательств по встречной поставке.
Строка 216 "Расходы будущих периодов"
По строке 216 отражается дебетовое сальдо счета 97 "Расходы будущих периодов". Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Это могут быть расходы, связанные: - с горно-подготовительными работами; - подготовительными работами в связи с сезонным характером производства; - освоением новых производств, установок и агрегатов; - рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; - затратами на приобретение лицензий и разрешений на осуществление определенных видов деятельности; - неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др. Расходы будущих периодов учитываются по дебету счета 97 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. Период признания расходов будущих периодов (списания их на счета учета затрат) организация определяет на основании соответствующих документов. Если же по имеющимся документам период признания расходов установить невозможно, организация определяет его самостоятельно. Соответствующее решение оформляется приказом (распоряжением) руководителя. Согласно п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, расходы признаются для определения финансового результата путем их обоснованного распределения между отчетными периодами. Это означает, что расходы будущих периодов списываются на затраты равными долями в течение периода, установленного организацией. С кредита счета 97 расходы будущих периодов списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др. В составе расходов будущих периодов учитывается также плата за неисключительное право пользования чужими объектами интеллектуальной собственности (компьютерными программами, информационными базами и т.п.), которая производится в виде фиксированного разового платежа или единовременно выплачиваемого авторского (лицензионного) вознаграждения. Если условиями договора предусмотрено, что за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности организация перечисляет периодические платежи (в том числе авторские вознаграждения), эти суммы организация-пользователь включает в расходы текущего периода. То есть счет 97 "Расходы будущих периодов" не используется. Если же по условиям договора оплата за право пользования объектами нематериальных активов производится в виде фиксированного разового платежа, то эту сумму единовременно списать нельзя. Она учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается на затраты в течение срока пользования объектом, установленного в договоре (п. 26 ПБУ 14/2000). Обратите внимание: затраты на оплату подписки на периодические издания не являются расходами будущих периодов. Такие суммы следует учитывать как выданные авансы и списывать их на счета учета затрат по мере получения подписных изданий. В балансе остаток стоимости оплаченной подписки, по которой еще не получены журналы (газеты и т.д.), отражается как выданный поставщику аванс в составе краткосрочной дебиторской задолженности.
Строка 217 "Прочие запасы и затраты"
По строке 217 показывают стоимость остатков материальных ценностей и не списанных на себестоимость расходов, которые не отражены в предыдущих расшифровочных строках к подразделу "Запасы". Например, производственное предприятие согласно учетной политике не списывает расходы на упаковку и транспортировку продукции на себестоимость полностью, а распределяет их между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае дебетовое сальдо счета 44 "Расходы на продажу" (в части расходов на упаковку и транспортировку, относящихся к нереализованной продукции) отражается по строке 217 "Прочие запасы и затраты".
Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
По строке 220 отражается дебетовое сальдо счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это остаток "входного" НДС по приобретенным МПЗ, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который еще не принят к вычету. На конец отчетного периода на счете 19 могут оставаться несписанными суммы "входного" НДС по неоплаченным ценностям, а также по внеоборотным активам (основным средствам, НМА, НИОКР), не введенным в эксплуатацию. Кроме того, на счете 19 могут числиться суммы НДС, не принятые к вычету из-за отсутствия счетов-фактур, неправильного оформления документов и по иным причинам, которые в последующих периодах будут устранены. Суммы "входного" НДС, принятые к вычету, списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". Если известно, что какие-либо суммы "входного" НДС нельзя принять к возмещению из бюджета, эти суммы следует списать с кредита счета 19 в дебет счета 91-2, субсчет "Прочие расходы". Если организация не является плательщиком налога на добавленную стоимость или освобождена от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, а также если приобретенные товары (работы, услуги) приобретены для осуществления необлагаемых операций, суммы "входного" НДС подлежат включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Это установлено п. 2 ст. 170 НК РФ. В этом случае НДС списывается со счета 19 в дебет счетов учета соответствующего имущества и затрат (08, 10, 20, 26, 41, 44 и пр.). "Входной" НДС, относящийся к расходам, которые нормируются для целей исчисления налога на прибыль (расходы на рекламу, представительские расходы), подлежит вычету только в части, относящейся к расходам в пределах установленных норм. Те суммы НДС, которые относятся к сверхнормативным расходам, в течение года лучше не списывать со счета 19. Однако при составлении годовой отчетности, когда окончательная сумма нормируемых расходов в налоговом учете уже сформирована, суммы не принятого к вычету НДС, относящегося к сверхнормативным расходам, следует списать со счета 19 в дебет счета 91. Обратите внимание: суммы "входного" НДС, которые не включаются в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг), но по тем или иным причинам не приняты к вычету, а списаны в бухгалтерском учете на счет 91, в налоговом учете не включаются в состав расходов.
Строки 230 и 231 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"
Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам. Расчеты организации с покупателями и поставщиками учитываются на активно-пассивных счетах - 60, 62 и 76. Расчеты с работниками, не связанные с выплатой заработной платы, отражаются на счетах 71 и 73. На разных субсчетах этих счетов отражаются возникновение и погашение дебиторской и кредиторской задолженности. Данные по счетам учета расчетов в балансе приводятся развернуто: по субсчетам с дебетовым сальдо - в активе баланса (как дебиторская задолженность), по субсчетам с кредитовым сальдо - в пассиве баланса (как кредиторская задолженность). По строке 230 отражается сумма долгосрочной дебиторской задолженности. Это задолженность, платежи по которой согласно условиям договора ожидаются в течение срока, превышающего 12 месяцев. Суммы долгосрочной дебиторской задолженности выделяются в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов с покупателями, поставщиками, работниками предприятия и прочими дебиторами. Обратите внимание: если организация после проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками создала резерв по сомнительным долгам, из суммы долгосрочной дебиторской задолженности следует вычесть кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к долгосрочной задолженности). В рекомендованной Минфином России форме баланса есть лишь одна строка для расшифровки суммы долгосрочной дебиторской задолженности - строка 231 "В том числе покупатели и заказчики". Однако состав дебиторской задолженности очень важно знать для принятия обоснованных решений всем пользователям бухгалтерской отчетности: руководителям организации, учредителям, инвесторам и кредиторам организации, контролирующим органам. Поэтому при составлении баланса целесообразно дать более подробную расшифровку к строке 230. Например, отдельной строкой выделить дебиторскую задолженность поставщиков (по выданным им авансам), задолженность дочерних и зависимых обществ, задолженность работников предприятия (по выданным займам, ссудам, подотчетным суммам), задолженность финансовых и налоговых органов. Но расшифровать состав дебиторской задолженности можно не в балансе, а в приложениях к балансу или в пояснительной записке. Дебиторская задолженность, которая в предыдущих отчетных периодах отражалась как долгосрочная, в текущем отчетном периоде может стать краткосрочной, если до момента ее погашения осталось менее 12 месяцев. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную возможен, если это предусмотрено учетной политикой организации. Если сумма дебиторской задолженности переведена из долгосрочной в краткосрочную, она отражается не в строке 230, а в строке 240 баланса.
Строки 240 и 241 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"
В строке 240 баланса отражается сумма краткосрочной дебиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора наступает менее чем через 12 месяцев. Краткосрочная дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете путем ведения соответствующей аналитики на счетах учета расчетов: - с поставщиками по выданным им авансам (счет 60); - с покупателями и заказчиками по отгруженным им товарам, выполненным работам и оказанным услугам (счет 62); - с работниками организации по подотчетным суммам (счет 71), а также по выданным им займам и ссудам (счет 73); - с бюджетом и внебюджетными фондами по суммам переплаты по налогам и сборам (счета 68 и 69); - с прочими дебиторами (счет 76). Если организация создала резерв по сомнительным долгам, сумму краткосрочной дебиторской задолженности следует уменьшить на кредитовое сальдо счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (в сумме, относящейся к краткосрочной дебиторской задолженности). Состав краткосрочной дебиторской задолженности рекомендуется расшифровать. Это можно сделать как в балансе, так и в приложениях к балансу или в пояснительной записке. Какие именно показатели следует расшифровать, организация решает самостоятельно, руководствуясь принятыми в учетной политике критериями существенности. При этом можно выделить отдельной строкой краткосрочную дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков (в том числе по векселям полученным), поставщиков (по авансам выданным), дочерних и зависимых обществ, прочих дебиторов. Если в учетной политике организации предусматривается перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную, сумма "переведенной" задолженности отражается по строке 240 баланса. Перевод дебиторской задолженности из долгосрочной в краткосрочную также следует оговорить в пояснительной записке к балансу.
Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"
Учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02. К ним относятся ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные займы, депозиты, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр. Финансовые вложения считаются краткосрочными, если срок их погашения не превышает 12 месяцев. Показатель строки 250 баланса формируется аналогично сумме по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" - как дебетовый остаток по счетам 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках", субсчет 3 "Депозитные счета" (в части краткосрочных вложений) за минусом сумм резервов под обесценение финансовых вложений (кредитовый остаток по счету 59), относящихся к краткосрочным вложениям. По строке 250 также отражаются финансовые вложения, которые в предыдущих периодах классифицировались как долгосрочные. В состав краткосрочных их можно перевести, если на дату составления отчетности до момента предполагаемого погашения этих вложений осталось менее 12 месяцев. Перевод финансовых вложений из состава долгосрочных в краткосрочные должен быть предусмотрен в учетной политике организации. Кроме того, соответствующую информацию следует раскрыть в пояснительной записке к балансу. Обратите внимание: до 2003 г. в составе краткосрочных финансовых вложений организации отражали собственные акции, выкупленные у акционеров. Начиная с отчетности за 2003 г. выкупленные акции отражаются не в активе, а в пассиве баланса - в строке 411 раздела "Капитал и резервы".
Строка 260 "Денежные средства"
Показатель этой строки формируется как сумма дебетовых остатков по счетам: - 50 "Касса"; - 51 "Расчетные счета"; - 52 "Валютные счета"; - 55 "Специальные счета в банках" (за исключением сальдо по субсчету 55-3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений); - 57 "Переводы в пути". Остатки денежных средств на валютных счетах организации, другие валютные денежные средства (включая денежные документы) при отражении в балансе пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, действующему на отчетную дату. То есть при составлении годовой отчетности за 2005 г. следует произвести пересчет валютных средств по курсу, установленному на 31 декабря 2005 г. В образце баланса, рекомендованном Минфином России, расшифровка строки 260 не предусмотрена. Но организация вправе ввести в баланс дополнительные строки. Отдельными суммами, например, можно отразить средства, находящиеся на конец отчетного периода в кассе организации, на расчетном счете, выделить отдельной строкой стоимость денежных документов и т.д.
Строка 270 "Прочие оборотные активы"
По этой строке баланса показывается стоимость оборотных активов, не отраженных в других строках разд. II. Следует учитывать, что в составе "прочих" отражаются только те показатели, которые не являются существенными для выделения их отдельной строкой. Если в организации есть оборотные активы, информация о которых признается существенной для пользователей бухгалтерской отчетности, но для них в рекомендованной Минфином форме баланса нет отдельных строк, то организация не вправе отражать эти активы по строке 270 как "прочие". В этом случае следует ввести в разд. II новую строку. В активе баланса показатели располагаются по принципу возрастания ликвидности, от этого зависит и место расположения новой строки.
Строка 290 "Итого по разделу II"
Строка 290 - итоговая для разд. II "Оборотные активы". Показатель этой строки формируется как сумма строк: 210 "Запасы"; 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"; 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"; 250 "Краткосрочные финансовые вложения"; 260 "Денежные средства"; 270 "Прочие оборотные активы".
Итоговая сумма активов организации
Строка 300 "Баланс"
В строке 300 отражается сумма всех активов организации - как внеоборотных, так и оборотных. Показатель строки 300 формируется как сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II". Обратите внимание: общая сумма активов организации, отраженная по строке 300 баланса, должна быть равна общей сумме пассивов организации - показателю строки 700 пассива баланса.
Пассив баланса
Пассивы организации - это источники формирования ее активов. К ним относятся капиталы, резервы, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности. Пассив баланса состоит из трех разделов: разд. III "Капитал и резервы"; разд. IV "Долгосрочные обязательства"; разд. V "Краткосрочные обязательства". Рассмотрим подробно, какие показатели отражаются в каждом из этих разделов.
Раздел III "Капитал и резервы"
В этом разделе баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие капитализируемые резервы.
Строка 410 "Уставный капитал"
По этой строке отражается сальдо счета 80 "Уставный капитал". Для акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью это величина уставного капитала, для унитарных предприятий - величина уставного фонда, для полных товариществ и товариществ на вере - величина складочного капитала, для производственных кооперативов - паевой фонд. Сумма в строке 410 баланса должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Размер уставного капитала акционерного общества может измениться в следующих случаях: - при дополнительном выпуске акций; - при увеличении номинальной стоимости акций; - при уменьшении количества акций; - при уменьшении номинала акций; - если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества меньше уставного капитала. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если: - участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала; - появился новый участник и внес дополнительный вклад; - один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не меняется; - если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года меньше уставного капитала. Увеличение или уменьшение уставного капитала отражается в бухгалтерском учете только после регистрации соответствующих изменений в учредительных документах.
Строка 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"
В этой строке отражается дебетовое сальдо счета 81 "Собственные акции (доли)" - остаток акций (долей) организации, которые она выкупила у акционеров (участников) для последующей перепродажи или аннулирования. До вступления в силу ПБУ 19/02 (до 2003 г.) стоимость таких акций (долей) отражалась в балансе по строке 250 "Краткосрочные финансовые вложения". Но п. 3 ПБУ 19/02 было установлено, что эти активы не относятся к финансовым вложениям. Счет 81 - активный, но форма баланса, рекомендованная Минфином России, предписывает отражать остаток по нему в пассиве баланса. Поэтому величина, отраженная по строке 411, носит отрицательное значение и указывается в круглых скобках. Таким образом, этот показатель приводит к уменьшению величины собственного капитала организации.
Строка 420 "Добавочный капитал"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 "Добавочный капитал". На счете 83 учитываются: - курсовые разницы, которые возникают в случае, если взносы в уставный капитал оплачены в иностранной валюте; - эмиссионный доход, возникающий, если продажная стоимость размещенных акций превысила их номинальную стоимость (за минусом издержек, связанных с продажей); - суммы дооценки основных средств и других внеоборотных активов. Суммы добавочного капитала, учтенные на счете 83, обычно не списываются, за исключением установленных случаев: - при погашении сумм уценки основных средств за счет сумм их дооценки, ранее учтенных на счете 83; - при направлении сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала; - при направлении сумм добавочного капитала на покрытие убытков организации; - при распределении добавочного капитала между учредителями.
Строки 430, 431 и 432 "Резервный капитал"
В этой строке отражается кредитовый остаток по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете формируются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Они предназначены для покрытия убытков, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций (долей) и т.п. Для расшифровки показателя строки 430 предусмотрены строки 431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" и 432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". Формировать резервный фонд обязаны только акционерные общества (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Поэтому они должны заполнять строку 431. Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Такое право предоставлено, например, обществам с ограниченной ответственностью (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). Если ООО создает резервный капитал, его сумма отражается по строке 432 и по обобщающей строке 430. В связи с отменой п. 14 Указаний о порядке составления и представления годовой бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, у организаций начиная с годовой отчетности за 2004 г. нет обязанности данные по строкам 430, 431 и 432 отражать с учетом итогов деятельности организации за отчетный год и решения о распределении прибыли организации. То есть показатели этих строк показываются без учета отчислений в резервный капитал из прибыли отчетного года, принятых решений о покрытии убытков, погашении облигаций, выкупе собственных акций и т.д. Обратите внимание: остатки по счетам 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и 63 "Резервы по сомнительным долгам" в пассиве баланса не отражаются. Суммы этих резервов принимаются в уменьшение показателей актива баланса: - сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"; - сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения"; - сальдо счета 63 уменьшает дебиторскую задолженность, отраженную по строкам 230 и 240 баланса. Не отражаются по строке 430 также суммы резервов, учтенные на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Для них предназначена строка 650 разд. V баланса.
Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
В этой строке отражается сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": - кредитовое - если у организации есть нераспределенная прибыль; - дебетовое - если у фирмы не покрыты убытки. В этом случае показатель строки 470 приводится в скобках. При расчете значения строки 490 "Итого по разд. III" сумма убытка вычитается. По строке 470 отражаются суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и отчетного периода, и прошлых лет. Однако если организация считает нужным выделить финансовые результаты за отчетный год и прошлые периоды, она может ввести дополнительные расшифровочные строки: "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет".
Строка 490 "Итого по разделу III"
Строка 490 - итоговая для разд. III "Капитал и резервы". В ней отражается сумма всех собственных источников средств организации - уставный капитал, добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль. Показатель по строке 490 формируется как сумма строк: 410 "Уставный капитал"; 420 "Добавочный капитал"; 430 "Резервный капитал"; 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом показатель, приведенный по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", вычитается. Если сумма в строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" заключена в круглые скобки (то есть сформирован убыток), она тоже вычитается, а не прибавляется.
Раздел IV "Долгосрочные обязательства"
В этом разделе отражаются суммы займов, кредитов и т.п., полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату. В разд. IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации. Все остальные суммы долгосрочной кредиторской задолженности отражаются в отдельной строке. Организация может добавить в разд. IV расшифровочные строки, если считает необходимым выделить еще какие-либо показатели. Например, в дополнительной строке можно показать сумму долгосрочной кредиторской задолженности перед дочерними организациями или перед учредителями.
Строка 510 "Займы и кредиты"
В этой строке отражается сальдо счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Это остатки заемных средств, полученных от банков и других организаций, срок погашения которых согласно условиям договора превышает 12 месяцев. Обратите внимание: в строке 510 сумма полученного кредита (займа) отражается вместе с начисленными на конец отчетного периода процентами. Организация вправе переводить кредиторскую задолженность из долгосрочной в краткосрочную, если это оговорено в учетной политике. Такой перевод осуществляется, если до срока погашения займа или кредита осталось меньше 12 месяцев. В этом случае сумма кредиторской задолженности со счета 67 переносится на счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и в балансе отражается по строке 610 "Займы и кредиты" разд. V "Краткосрочные обязательства". В пояснительной записке следует указать сумму задолженности, переведенной из долгосрочной в краткосрочную.
Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Этот счет используют организации, применяющие ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Отложенные налоговые обязательства формируются, если возникают налогооблагаемые временные разницы (НВР) и сумма налоговой прибыли по операции меньше, чем прибыль по данным бухучета. Эти разницы образуются, если в бухгалтерском учете какой-либо расход признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но в следующих отчетных периодах этот расход будет отражен и в бухгалтерском учете. Налогооблагаемые временные разницы могут образоваться также в ситуации, когда в целях исчисления налога на прибыль организация применяет кассовый метод. В бухгалтерском учете выручка признается при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) по дате оформления первичных документов, а в налоговом учете эта сумма будет включена в состав доходов только после того, как покупатель произведет оплату. Сумма отложенного налогового обязательства рассчитывается как произведение НВР и ставки по налогу на прибыль. Сумма отложенных налоговых обязательств отражается проводкой: Кредит 77 Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - отражена сумма отложенных налоговых обязательств. При погашении отложенных налоговых обязательств делается обратная проводка: Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - списана сумма отложенных налоговых обязательств. Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе обязательно отражается отдельной строкой, даже если она кажется несущественной. Это показатель будущих обязательств организации перед бюджетом по налогу на прибыль. ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Это возможно при одновременном выполнении следующих условий: - у организации есть и отложенные налоговые активы, и отложенные налоговые обязательства; - отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль. Организация при сальдировании сумм отложенных налоговых активов и обязательств заполняет баланс следующим образом. Если кредитовый остаток по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" больше дебетового остатка по счету 09 "Отложенные налоговые активы", то по строке 515 отражается сальдо счета 77 за минусом остатка по счету 09. Строка 145 "Отложенные налоговые активы" в этом случае в баланс не включается. И наоборот: если остаток по счету 09 больше, чем сальдо счета 77, заполняется только строка 145 (дебетовое сальдо счета 09 за минусом кредитового сальдо счета 77). В этом случае не нужно включать в баланс строку 515.
Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"
По этой строке отражаются суммы привлеченных средств, не указанные в строке 510 "Займы и кредиты". Это могут быть кредитовые остатки по счетам: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (сумма долгосрочной кредиторской задолженности, в том числе по выданным векселям); - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные" (если эти суммы не отражены отдельной строкой).
Строка 590 "Итого по разделу IV"
Строка 590 - итоговая для разд. IV "Долгосрочные обязательства" баланса. В ней приводится вся сумма кредиторской задолженности организации, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Показатель строки 590 формируется как сумма строк баланса: 510 "Займы и кредиты"; 515 "Отложенные налоговые обязательства"; 520 "Прочие долгосрочные обязательства".
Раздел V "Краткосрочные обязательства"
В этом разделе баланса отражаются суммы кредиторской задолженности, срок погашения которой по условиям договора не превышает 12 месяцев. В разд. V отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами. Кроме того, в составе краткосрочных обязательств организации отражаются доходы будущих периодов и резервы предстоящих расходов.
Строка 610 "Займы и кредиты"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - остаток задолженности организации по банковским кредитам и займам, полученным от других организаций. Обратите внимание: по строке 610 отражается остаток полученных кредитов (займов) вместе с начисленными по условиям договора процентами. Займы и кредиты, которые при их получении классифицировались как долгосрочные, на дату составления отчетности могут быть переведены в разряд краткосрочных, если до момента их погашения осталось менее 12 месяцев и такой перевод предусмотрен в учетной политике организации. В пояснительной записке следует указать сумму задолженности, отраженную по строке 610 баланса, которая была переведена из состава долгосрочных обязательств в краткосрочные.
Строка 620 "Кредиторская задолженность"
В этой строке отражается сумма краткосрочной кредиторской задолженности организации (кроме задолженности по кредитам и займам). В форме баланса, рекомендованной Минфином России в Приказе N 67н, к строке 620 предусмотрены расшифровочные строки. В этих строках отдельно выделяются суммы задолженности: - перед поставщиками и подрядчиками за полученные от них материальные ценности, оказанные ими услуги, выполненные работы; - перед работниками организации по начисленной, но не выплаченной заработной плате; - перед бюджетом по налогам и сборам; - перед государственными внебюджетными фондами по суммам страховых взносов; - перед прочими кредиторами. Рассмотрим каждую из этих строк.
Строка 621 "Поставщики и подрядчики"
В этой строке отражается сумма кредитового сальдо по соответствующим субсчетам таких счетов: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", включая сальдо по субсчету "Векселя выданные" (в части краткосрочной задолженности); - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Показатель этой строки отражает сумму краткосрочной кредиторской задолженности организации, которая образовалась по приобретенным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). Кроме того, в строке 621 указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
Строка 622 "Задолженность перед персоналом организации"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за минусом остатка по субсчету "Доходы от участия в капитале"). Это задолженность организации по сумме невыплаченной заработной платы (как текущая, так и просроченная). Обратите внимание: кредитовое сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (задолженность перед подотчетными лицами) по строке 622 не отражается. Эта сумма указывается отдельно - в строке 625 "Прочие кредиторы" или в дополнительной строке.
Строка 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами"
В этой строке отражается кредитовое сальдо по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Это суммы взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые не перечислены во внебюджетные фонды на отчетную дату. Обратите внимание: сумма единого социального налога по строке 623 не указывается, так как это задолженность перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами. Суммы начисленных штрафов и пеней (если таковые имеются) по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также следует отразить в строке 623. Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" и (или) в дополнительной строке разд. II "Оборотные активы".
Строка 624 "Задолженность по налогам и сборам"
В этой строке отражается кредитовое сальдо счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это величина налогов и сборов, начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды). Штрафы и пени по налогам (сборам) отражаются также на счете 68. Соответственно, если у организации есть неоплаченные суммы штрафов и пеней по налогам и сборам (кроме сумм, перечисляемых во внебюджетные фонды), они отражаются по строке 624 баланса. Обратите внимание: суммы единого социального налога отражаются в балансе по строке 624, а не по строке 623 (независимо от того, на каком счете - 68 или 69 - учитываются расчеты по ЕСН согласно учетной политике). Это объясняется тем, что единый социальный налог относится к федеральным налогам и сборам (ст. 13 НК РФ). При начислении ЕСН возникает задолженность организации перед бюджетом, а не перед внебюджетными фондами. По строке 624 баланса отражается сумма ЕСН без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
Строка 625 "Прочие кредиторы"
В этой строке показываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, не отраженные в других расшифровочных строках к строке 620 "Кредиторская задолженность". Это может быть кредитовое сальдо по счетам: - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные"; - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (за исключением сумм, отраженных в других строках баланса); - 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Как уже говорилось, существенные показатели в балансе следует выделять отдельной строкой. Например, сумма полученных авансов - это существенный показатель. Поэтому сумму полученных от покупателей и заказчиков авансов целесообразно отразить в дополнительной расшифровочной строке. Письмом Минфина России от 12.11.1996 N 96 установлен порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами. Согласно этому Письму НДС с полученных авансов надо отражать проводкой по дебету счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС". При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под этот аванс делается обратная проводка: Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" - принят к вычету НДС, начисленный с полученных авансов. Обратите внимание: по строке 625 отражается сумма полученных авансов без учета НДС, то есть кредитовое сальдо по субсчету "Расчеты по авансам полученным" счета 62, образовавшееся после начисления НДС к уплате в бюджет.
Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"
В этой строке отражается сальдо счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов". Это сумма непогашенной задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам. Обратите внимание: заем, полученный организацией от учредителя, в бухгалтерском учете отражается так же, как и любой другой заем, - на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". В балансе невозвращенная сумма такого займа показывается в составе кредиторской задолженности: по строке 510 (если заем долгосрочный) или по строке 610 (если заем краткосрочный) вместе с начисленными по договору процентами. Строка 630 предназначена только для отражения задолженности перед учредителями по доходам от участия в уставном капитале. Начиная с годовой отчетности за 2004 г. порядок формирования показателя этой строки изменился. Теперь в годовом балансе не нужно отражать суммы дивидендов, объявленных к выплате по итогам отчетного года. Связано это с тем, что п. 14 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н, в соответствии с которым бухгалтер при составлении годового баланса обязан был отразить в бухгалтерском учете операции по распределению чистой прибыли, полученной за отчетный год, отменен (Приказ Минфина России от 31.12.2004 N 135н). Поэтому теперь операции по распределению чистой прибыли на выплату дивидендов отражаются на счетах бухгалтерского учета в том периоде, когда состоялось общее годовое собрание акционеров (участников) и было принято соответствующее решение (например, в марте 2006 г.). Распределение чистой прибыли на выплату дивидендов отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль за отчетный период" Кредит 75 субсчет "Расчеты по дивидендам" - отражена сумма чистой прибыли, направленная на выплату дивидендов. Если учредитель (участник) общества одновременно является его работником, причитающиеся ему дивиденды и прочие аналогичные выплаты начисляются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале".
Строка 640 "Доходы будущих периодов"
По строке 640 отражается кредитовое сальдо счета 98 "Доходы будущих периодов". К таким доходам относятся доходы организации, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Это могут быть, например, доходы от продажи проездных билетов или абонементов на следующие периоды. На этом же счете учитываются стоимость безвозмездно полученного имущества, предстоящие поступления по недостачам, выявленным за прошлые годы (если они признаны виновными лицами или присуждены к взысканию судебными органами), причитающиеся суммы страхового возмещения и т.д. Коммерческие организации, которые получают средства из бюджета или внебюджетных фондов на финансирование каких-либо мероприятий, проектов и т.д., отражают на счете 98 использование сумм целевого финансирования.
Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"
В этой строке баланса отражается кредитовое сальдо счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Это созданные организацией резервы на предстоящую оплату отпусков, на выплату вознаграждений по итогам года, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п. На этом же счете учитываются резервы по условным фактам хозяйственной деятельности, по прекращаемой деятельности (резерв под погашение обязательств, под выплату выходного пособия и т.п.). Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Расходование сумм созданного резерва отражается по дебету счета 96. Решение о формировании резервов и (или) об отказе от формирования резервов должно быть зафиксировано в учетной политике. Если организация отказывается от создания резервов в следующем году, то неиспользованные средства по тем резервам, по которым образуются переходящие остатки, списываются в конце отчетного года. То есть суммы таких резервов присоединяются к финансовым результатам по состоянию на 31 декабря отчетного года, что отражается соответствующими записями (Дебет 96 Кредит 91-1) в бухгалтерском учете за декабрь. Обратите внимание: суммы оценочных резервов по строке 650 баланса не отражаются. Сальдо счетов учета оценочных резервов (14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам") отдельной суммой в балансе не отражаются. Остатки по ним принимаются в уменьшение соответствующих показателей актива баланса: - сальдо счета 14 уменьшает показатели по строкам 211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности" и 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи"; - сальдо счета 59 уменьшает показатели по строкам 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения"; - сальдо счета 63 уменьшает показатели по строкам 230 и 240 "Дебиторская задолженность". Не отражается по строке 650 также остаток счета 82 "Резервный капитал". Для него предназначена строка 430 разд. III баланса.
Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"
В этой строке отражается сумма краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие строки разд. V баланса. Обратите внимание: существенные показатели нельзя отражать по строке "Прочие". Если в разд. V бухгалтерского баланса не предусмотрено отдельной строки для того вида краткосрочных обязательств, который есть в организации и признан ею существенным, то для отражения этого показателя нужно ввести в разд. V баланса дополнительную строку. Те краткосрочные обязательства, которые не являются существенными для пользователей, можно отразить в строке 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Строка 690 "Итого по разделу V"
Это итоговая строка для разд. V. В ней отражается сумма всех краткосрочных кредиторских обязательств организации. Показатель строки 690 формируется как сумма строк разд. V: - 610 "Займы и кредиты"; - 620 "Кредиторская задолженность"; - 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"; - 640 "Доходы будущих периодов"; - 650 "Резервы предстоящих расходов"; - 660 "Прочие краткосрочные обязательства".
Итоговая сумма пассивов организации
Строка 700 "Баланс"
Показатель строки 700 равен сумме всех пассивов - капиталов и резервов, долгосрочных и краткосрочных обязательств организации. По строке 700 отражается сумма строк: - 490 "Итого по разделу III"; - 590 "Итого по разделу IV"; - 690 "Итого по разделу V". Обратите внимание: показатель строки 700 пассива баланса должен быть равен значению строки 300 актива баланса.
Раздел "Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах"
В справочном разделе баланса указывается информация о ценностях, которые учитываются в бухгалтерском учете на забалансовых счетах. Это ценности, временно находящиеся в распоряжении организации (арендованные основные средства, материальные ценности на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условные права и обязательства. Кроме того, на забалансовых счетах учитываются активы и обязательства, списанные с баланса, но за которыми в течение определенного времени необходимо вести контроль.
Строка 910 "Арендованные основные средства"
В этой строке отражается стоимость основных средств, взятых организацией в аренду. Арендованные основные средства организации-арендаторы учитывают на забалансовом счете 001 в оценке, указанной в договоре аренды. Если организация пользуется основными средствами, полученными по договору лизинга, и по условиям договора имущество подлежит учету на балансе лизингодателя, организация-лизингополучатель заполняет также расшифровочную строку 911 "В том числе по лизингу". Обратите внимание: если в соответствии с договором аренды капитальные вложения в арендованный объект, которые произвел арендатор, являются его собственностью, то эти вложения являются для арендатора отдельным инвентарным объектом (объектами). То есть в этом случае капитальные вложения в арендованный объект основных средств учитываются у арендатора на балансе как собственные основные средства. На забалансовом счете 001 стоимость таких капитальных вложений не учитывается. Соответственно, она не отражается в справочном разделе бухгалтерского баланса.
Строка 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
В этой строке справочного раздела баланса отражается стоимость товарно-материальных ценностей, которые находятся в организации на ответственном хранении. Это могут быть: - ценности, полученные хранителем по договору ответственного хранения; - ценности, которые получены от поставщиков, но организация на законных основаниях отказалась от их оплаты (например, если товары оказались бракованными или присланные поставщиком ТМЦ не соответствуют условиям договора поставки по качеству, количеству, ассортименту и т.п.); - неоплаченные товарно-материальные ценности, которые уже получены от поставщиков, но по условиям договора право собственности на них переходит к покупателю после оплаты; - товарно-материальные ценности, приобретенные организациями-посредниками для комитентов (принципалов, доверителей); - принятые на ответственное хранение по прочим причинам. Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002. На этом же счете организации-поставщики учитывают оплаченные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформлены сохранными расписками, но не вывезены. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в договорах, приемо-сдаточных актах и иных первичных документах. По строке 920 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"
В этой строке отражается стоимость товаров, которые приняты на комиссию по комиссионному договору. Товары комитента (принципала, доверителя), принятые для продажи в соответствии с комиссионным договором, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию". Учет комиссионных товаров ведется по ценам, указанным в договоре или приемо-сдаточном акте. По строке 930 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 004.
Строка 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
В этой строке отражается сумма дебиторской задолженности, включенная в состав внереализационных расходов в связи с истечением срока исковой давности и признанная безнадежной к взысканию. После списания безнадежной задолженности с баланса ее нужно в течение пяти лет учитывать на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. По истечении пяти лет или при возврате должником суммы долга она подлежит списанию с забалансового учета. По строке 940 справочного раздела баланса отражается дебетовый остаток счета 007.
Строка 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные"
В этой строке отражается дебетовое сальдо одноименного забалансового счета 008. Этот счет предназначен для учета гарантий, полученных организацией в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных организацией под товары, переданные другим организациям (лицам). Учет полученных гарантий и обеспечений ведется в оценке, согласованной сторонами. Если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора. По мере выполнения условий договора, под который была получена гарантия (обеспечение), сумма гарантии (обеспечения) подлежит списанию со счета 008.
Строка 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"
Эту строку заполняют организации, которые выдавали другим организациям гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Учет выданных обеспечений и гарантий ведется на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". Если сумма выданной гарантии в документах не указана, то она определяется по условиям договора, под который она была выдана. По строке 960 отражается дебетовое сальдо забалансового счета 009.
Строка 970 "Износ жилищного фонда" Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов"
Эти строки справочного раздела баланса заполняются организациями, имеющими основные средства, по которым в соответствии с нормами ПБУ 6/01 "Учет основных средств" не начисляется амортизация. Это, в частности: - объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и т.п.); - продуктивный скот, буйволы, волы и олени; - многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста; - объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.). Обратите внимание: если организация использует объекты жилищного фонда для извлечения дохода, то такие объекты учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке. Поэтому стоимость таких объектов жилого фонда не отражается по строке 970 справочного раздела баланса. Основные средства некоммерческих организаций, используемые в уставной деятельности, не подлежат амортизации. По основным средствам, которые используются некоммерческой организацией в предпринимательской деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Начисление износа по объектам основных средств, не подлежащим амортизации, производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. Суммы износа учитываются на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". При выбытии указанных объектов основных средств сумма начисленного по ним износа списывается со счета 010. Организация может ввести в справочный раздел баланса дополнительные строки, чтобы отразить износ по основным средствам, не указанным в строках 970 и 980.
Строка 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование"
В этой строке отражается стоимость чужих объектов интеллектуальной собственности (программного продукта, информационной базы, авторского произведения и т.п.), на которые организация приобрела право неисключительного пользования по лицензионному или иному аналогичному договору. Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, организация-пользователь должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Планом счетов не предусмотрен счет для учета такого имущества. Поэтому, если организация получила объект НМА в пользование, она самостоятельно открывает для его учета забалансовый счет. Это должно быть отражено в приказе по учетной политике.
Дополнительные строки справочного раздела
В справочном разделе баланса не предусмотрено строк для отражения целого ряда ценностей, для учета которых Планом счетов установлены отдельные забалансовые счета. К примеру, нет строк для отражения ценностей, учитываемых на счетах 003 "Материалы, принятые в переработку", 005 "Оборудование, принятое для монтажа", 006 "Бланки строгой отчетности" и 011 "Основные средства, сданные в аренду". Если у организации есть активы и обязательства, которые учитываются на забалансовых счетах, но для которых в рекомендованной Минфином России форме баланса нет отдельных строк, организация вправе добавить дополнительные строки в справочный раздел баланса.
Пример заполнения бухгалтерского баланса (форма N 1)
ЗАО "Кремень" занимается производством стройматериалов. Приведем данные регистров бухгалтерского учета ЗАО "Кремень" на 31 декабря 2005 г. и по этим показателям составим форму N 1 за 2005 г. Графа 3 заполняется по данным бухгалтерского учета на начало 2005 г. Для заполнения данной графы используются показатели графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса ЗАО "Кремень" за 2004 г. В этой графе бухгалтер ЗАО "Кремень" отразил суммы по следующим показателям. В активе баланса: основные средства - 570 000 руб.; запасы - 241 000 руб., в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности - 12 000 руб.; затраты в незавершенном производстве - 75 000 руб.; готовая продукция и товары для перепродажи - 132 000 руб.; расходы будущих периодов - 22 000 руб.; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям - 18 000 руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) - 12 000 руб.; в том числе покупатели и заказчики - 12 000 руб.; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) - 46 000 руб., в том числе покупатели и заказчики - 30 000 руб.; денежные средства - 320 000 руб. В пассиве баланса: уставный капитал - 20 000 руб.; резервный капитал - 5000 руб., в том числе резервы, образованные в соответствии с законодательством, - 5000 руб.; нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - 22 000 руб.; займы и кредиты - 604 000 руб.; отложенные налоговые обязательства - 4000 руб.; кредиторская задолженность - 552 000 руб., в том числе: поставщики и подрядчики - 108 000 руб.; задолженность перед персоналом организации - 160 000 руб.; задолженность перед государственными внебюджетными фондами - 57 000 руб.; задолженность по налогам и сборам - 90 000 руб.; прочие кредиторы - 137 000 руб. В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах: списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов - 50 000 руб.; нематериальные активы, полученные в пользование, - 1000 руб. Заполнение графы 4 формы N 1 начинается с раздела "Актив". Сначала заполняются строки разд. I "Внеоборотные активы". В 2005 г. ЗАО "Кремень" собственными силами создало нематериальный актив. Это технология производства строительной смеси, запатентованная в установленном порядке. Его стоимость с учетом всех фактически произведенных расходов составила 90 000 руб. (дебетовое сальдо счета 04). Амортизацию нематериального актива ЗАО "Кремень" начисляет с использованием счета 05. В 2005 г. по этому нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 3000 руб. (остаток по кредиту счета 05). Показатель для строки 110 "Нематериальные активы" - 87 000 руб. (90 000 руб. - 3000 руб.). Первоначальная стоимость основных средств организации на конец отчетного периода составляет 600 000 руб. (дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства"). Сумма начисленной на 31 декабря 2005 г. амортизации (кредитовое сальдо счета 02) равна 60 000 руб. Показатель для строки 120 "Основные средства" - 540 000 руб. (600 000 руб. - 60 000 руб.). В декабре 2005 г. ЗАО "Кремень" приобрело кассовый аппарат. Он еще не зарегистрирован в установленном порядке и не введен в эксплуатацию, поэтому числится на счете 08. Стоимость кассового аппарата (дебетовое сальдо счета 08) - 8000 руб. Этот показатель отражается по строке 130 "Незавершенное строительство". В 2005 г. ЗАО "Кремень" купило акции другой организации на общую сумму 200 000 руб. Эта сумма числится по дебету счета 58-1 и отражена по строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения". Дебетовое сальдо по счету 09 "Отложенные налоговые активы" на конец 2005 г. равно 7000 руб. Это показатель для строки 145 баланса. По строке 190 "Итого по разделу I" отражается стоимость всех внеоборотных активов ЗАО "Кремень": 87 000 руб. + 540 000 руб. + 8000 руб. + 200 000 руб. + 7000 руб. = 842 000 руб. Затем заполняется разд. II "Оборотные активы". По дебету счетов учета материалов и расходов на производство ЗАО "Кремень" числятся остатки: 10 "Материалы" - 17 230 руб.; 20 "Основное производство" - 55 650 руб.; 43 "Готовая продукция" - 90 170 руб.; 44 "Расходы на продажу" - 29 890 руб.; 97 "Расходы будущих периодов" - 12 300 руб. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей ЗАО "Кремень" не создавало. По строке 211 баланса ЗАО "Кремень" отражает (с учетом округления) дебетовое сальдо счета 10 (17 000 руб.). По строке 213 - сумму дебетовых сальдо по счетам 20 и 44 (86 000 руб.). Показатель для строки 214 - сальдо счета 43 (90 000 руб.). По строке 216 отражается сальдо счета 97 (12 000 руб.). Показатель строки 210 баланса равен сумме стоимости материально-производственных запасов и расходов в незавершенном производстве ЗАО "Кремень": 17 000 руб. + 86 000 руб. + 90 000 руб. + 12 000 руб. = 205 000 руб. Дебетовый остаток счета 19 (сумма "входного" НДС по оприходованным, но не оплаченным ценностям) - 5949 руб. Заполняя строку 220 баланса, бухгалтер округляет эту сумму до 6000 руб. На счетах бухгалтерского учета ЗАО "Кремень" не числятся суммы долгосрочной дебиторской задолженности сторонних организаций. Но в 2005 г. ЗАО "Кремень" выдало одному из работников ссуду на покупку автомобиля в сумме 90 000 руб. сроком на три года. В течение 2005 г. ссуда была частично погашена. Остаток по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на конец года составляет 75 000 руб. По строке 230 бухгалтер ЗАО "Кремень" указал эту сумму. На конец 2005 г. в бухгалтерском учете ЗАО "Кремень" числятся следующие суммы краткосрочной дебиторской задолженности: - выданные поставщикам авансы (дебетовое сальдо по счету 60 субсчет "Авансы выданные") в сумме 43 000 руб.; - не оплаченные покупателями стройматериалы (дебетовое сальдо по счету 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции") на сумму 77 000 руб. Показатель по строке 240 формируется как сумма всей дебиторской задолженности: 43 000 руб. + 77 000 руб. = 120 000 руб. По строке 241 отдельно указывается сумма задолженности покупателей - 77 000 руб. Остаток денежных средств на расчетном счете ЗАО "Кремень" (сальдо по дебету счета 51) - 760 000 руб. Остаток наличных денег в кассе на конец 2005 г. - 20 000 руб. Валютные счета ЗАО "Кремень" не открывало. Денежных документов, денежных средств на специальных счетах в банках, остатка по счету 57 "Переводы в пути" на конец 2005 г. у ЗАО "Кремень" нет. Поэтому показатель строки 260 равен сумме остатка денег на расчетном счете и в кассе (счет 50 и 51). Показатель строки 290 формируется как сумма показателей разд. II баланса: строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 260 = строка 290, или 205 000 руб. + 6000 руб. + 75 000 руб. + 120 000 руб. + 780 000 руб. = 1 186 000 руб. Теперь можно подвести итоги по всем активам организации на отчетную дату. По строке 300 отражается сумма итоговых строк разд. I и разд. II: строка 190 + строка 290 = строка 300, или 842 000 руб. + 1 186 000 руб. = 2 028 000 руб. После этого заполняется раздел "Пассив" бухгалтерского баланса. Сначала отражаются показатели разд. III "Капитал и резервы". Уставный капитал ЗАО "Кремень" равен 20 000 руб. В течение 2005 г. изменения в учредительные документы не вносились. По строке 410 бухгалтер ЗАО "Кремень" показал кредитовое сальдо счета 80 - 20 000 руб. Величина резервного капитала ЗАО "Кремень" согласно учредительным документам составляет 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Эта сумма указывается по строке 430. Резервный фонд в акционерных обществах создается в соответствии с п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". В связи с этим резервный фонд АО относится к резервам, которые образованы в соответствии с законодательством. Поэтому всю величину резервного капитала в сумме 5000 руб. бухгалтер ЗАО "Кремень" отражает также по строке 431 баланса. По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли ООО "Кремень" за 2005 г. - кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта сумма составляет 150 000 руб. По строке 490 подводится итог по разд. III баланса: 20 000 руб. + 5000 руб. + 150 000 руб. = 175 000 руб. Далее заполняется разд. IV "Долгосрочные обязательства". ЗАО "Кремень" в 2004 г. получило банковский кредит сроком на три года. На конец 2005 г. сумма непогашенного кредита вместе с начисленными процентами составила 460 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67). Эта сумма отражена по строке 510 баланса. Кредитовое сальдо счета 77 (ОНО) равно 4000 руб. Это показатель строки 515 баланса. По строке 590 отражается общая сумма долгосрочных обязательств ЗАО "Кремень": 460 000 руб. + 4000 руб. = 464 000 руб. Затем заполняется разд. V "Краткосрочные обязательства". По строкам 621 - 625 отражаются суммы кредиторской задолженности ЗАО "Кремень": - строка 621 - задолженность перед поставщиками (кредитовое сальдо счета 60) - 120 000 руб.; - строка 622 - сумма начисленной, но не выплаченной по состоянию на 31 декабря 2005 г. заработной платы работникам (кредитовое сальдо счета 70) - 250 000 руб.; - строка 623 - сумма начисленных, но не перечисленных в бюджет по состоянию на 31 декабря 2005 г. взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве (кредитовое сальдо счета 69) - 89 000 руб.; - строка 624 - сумма начисленного, но не перечисленного в бюджет по состоянию на 31 декабря 2005 г. налога на имущество, НДС, налога на прибыль и единого социального налога - 212 000 руб.; - строка 625 (прочие кредиторы) - сумма полученных от покупателей авансов (кредитовое сальдо счета 62 субсчет "Авансы полученные") - 418 000 руб. По строке 620 отражается общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности ЗАО "Кремень": 120 000 руб. + 250 000 руб. + 89 000 руб. + 212 000 руб. + 418 000 руб. = 1 089 000 руб. ЗАО "Кремень" планирует провести реконструкцию одного из помещений принадлежащего ему здания. Для этого был создан резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в сумме 300 000 руб. (кредитовое сальдо счета 96). Эта сумма отражена по строке 650 баланса. Таким образом, в итоговой строке 690 разд. V отражается сумма краткосрочных обязательств ЗАО "Кремень" и созданного резерва предстоящих расходов: 1 089 000 руб. + 300 000 руб. = 1 389 000 руб. По строке 700 отражается сумма всех пассивов (капиталов, обязательств и резервов) ЗАО "Кремень": строка 490 + строка 590 + строка 690 = строка 700, или 175 000 руб. + 464 000 руб. + 1 389 000 руб. = 2 028 000 руб. Некоторые суммы числятся в бухгалтерском учете ЗАО "Кремень" за балансом. Поэтому, составляя баланс, бухгалтер ЗАО "Кремень" включил в него "Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах". В 2004 г. ЗАО "Кремень" списало на внереализационные расходы дебиторскую задолженность покупателя с истекшим сроком исковой давности. Ее сумма составила 50 000 руб. Покупатель не погасил свой долг и в 2005 г. Эту задолженность ЗАО "Кремень" продолжает учитывать на забалансовом счете 007. Сумма задолженности отражается в балансе по строке 940 в графах 3 и 4. В декабре 2005 г. ЗАО "Кремень" реализовало стройматериалы. Покупатель оплатил продукцию полностью, и право собственности на этот товар перешло к нему. Условиями договора предусмотрено, что со склада ЗАО "Кремень" покупатель вывозит стройматериалы самостоятельно, но до конца 2005 г. он не смог этого сделать. В учете ЗАО "Кремень" эти товары числятся на забалансовом счете 002. Стоимость товаров - 230 000 руб. Эта сумма отражена по строке 920 в графе 4. ЗАО "Кремень" пользуется информационной базой нормативных документов. В договоре с организацией-правообладателем стоимость данного продукта не указана. Так как информационная база - это нематериальный актив, принадлежащий другой организации, ЗАО "Кремень" учитывает его по условной стоимости 1000 руб. за балансом на счете 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование", специально введенном в рабочий план счетов. По строке 990 отражается условная стоимость информационной базы - 1000 руб. Те строки, которые остались незаполненными, из формы N 1 исключаются.
Отчет о прибылях и убытках (форма N 2)
В Отчете о прибылях и убытках (далее - Отчет, форма N 2) отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Учет и отражение в отчетности доходов и расходов регламентированы ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации". Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в форме N 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в Отчете показывают в круглых скобках. Если рекомендованный Минфином России образец формы N 2 не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах, организация должна внести в Отчет нужные строки самостоятельно. В частности, согласно п. 22 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" доходы и расходы в Отчете должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные. Однако в образце формы N 2, рекомендованном в Приказе Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности", нет отдельных строк для отражения чрезвычайных доходов и расходов. Напомним, что чрезвычайные расходы - это расходы, возникающие из-за стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п. Чрезвычайные доходы - это доходы, возникающие вследствие чрезвычайных ситуаций: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Чрезвычайные доходы и расходы учитываются на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки". Если у организации в отчетном периоде возникли чрезвычайные доходы и расходы, в форме N 2 они должны быть отражены в отдельной строке. Расположить эти строки следует в разделе "Прочие доходы и расходы", потому что согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайные доходы/расходы относятся к прочим поступлениям. Показатели этих строк должны участвовать в формировании финансового результата деятельности организации за отчетный период. Если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме N 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке. Те доходы и расходы, которые организация считает существенными (и по количественному, и по качественному признаку), тоже должны отражаться отдельно. Соответствующие статьи Отчета в этом случае расшифровываются дополнительно введенными строками "в том числе" или "из них". Некоторые виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы N 2 "Расшифровка отдельных прибылей и убытков". Организация вправе выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу. Однако если у организации нет каких-либо видов доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены в рекомендованном Минфином России образце формы N 2, эти строки в Отчет включать не следует (п. 5 Приказа Минфина N 67н). Составляется Отчет по данным счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки". При формировании Отчета за 2005 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2005 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2004 г. Их переносят в Отчет из графы 4 формы N 2 за прошлый год. В бухгалтерской отчетности можно привести данные более чем за два года, если организация считает это целесообразным и соответствующее положение есть в приказе по учетной политике. В этом случае в Отчет, который формирует организация, добавляются дополнительные графы. Если данные за предыдущие годы несопоставимы с данными за отчетный год вследствие изменений в нормативных актах или в учетной политике, то показатели предыдущих лет должны быть скорректированы. В регистры бухгалтерского учета при этом изменения не вносятся. При составлении формы N 2 нельзя засчитывать между собой показатели расходов и доходов. Но для операционных и внереализационных доходов сделано исключение. Согласно п. 18.2 ПБУ 9/99 их можно показать в форме N 2 за минусом расходов, относящихся к этим доходам, если: - правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; - доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Следует отметить, что в действующих на сегодняшний день нормативных документах по бухгалтерскому учету нет определений таких понятий, как себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), коммерческие расходы и управленческие расходы. Эти понятия были раскрыты в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н. Но этот документ утратил силу после выхода Приказа Минфина N 67н. Однако в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 изменения не вносились. Поэтому, на наш взгляд, при определении суммы себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) и коммерческих и управленческих расходов можно руководствоваться теми положениями упомянутых Методических рекомендаций, которые не противоречат Приказу Минфина N 67н. С 2003 г. организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность. Информация о прекращаемой деятельности должна отражаться в бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации. Для того чтобы отразить информацию о прекращаемой деятельности, в форму N 2 следует ввести дополнительные графы. В пояснительной записке также раскрывается необходимая информация о прекращаемой деятельности (п. 11 ПБУ 16/02).
Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Однако в п. 4 этого ПБУ указано, что в бухгалтерском учете и отчетности организация самостоятельно определяет, какие поступления относятся к доходам от обычных видов деятельности, какие - к прочим доходам (операционным, внереализационным) исходя из характера деятельности, вида доходов и условий их получения. В частности, организация может принять решение, что обычным считается вид деятельности, если доля доходов от него составляет более 5% от общей суммы доходов. Могут использоваться другие критерии - устойчивый характер доходов (систематичность их получения), длительность периода их получения и т.п. Например, организация, основной вид деятельности которой - производство мебели, сдает в аренду основные средства, а также получает дивиденды от финансовых вложений в уставный капитал другого предприятия. В общем случае такие доходы относятся к операционным и отражаются в форме N 2 соответственно по строкам 090 "Прочие операционные доходы" и 080 "Доходы от участия в других организациях". Но согласно принятым организацией критериям эти доходы могут быть признаны доходами от обычных видов деятельности. В этом случае в форме N 2 они отражаются в строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)". К расходам по обычным видам деятельности относятся, в частности, затраты: - связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; - возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи; - связанные с продажей (перепродажей) товаров. В состав расходов по обычным видам деятельности входят расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, амортизационные отчисления, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. При составлении формы N 2 в составе расходов по обычным видам деятельности следует отразить все затраты, связанные с получением доходов, которые организация отражает в бухгалтерском учете и отчетности как доходы по обычным видам деятельности. Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"
В строке 010 формы N 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 "Продажи" за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость", субсчету 4 "Акцизы", субсчету 5 "Экспортные (таможенные) пошлины". Выручка в Отчете отражается с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.д. В форме N 2 следует показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам (продукции, работам, услугам), не оплаченным покупателями (заказчиками), если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п. 6 ПБУ 9/99). При составлении бухгалтерской отчетности не имеет значения, какой метод определения доходов (кассовый или "по начислению") использует организация для целей расчета налога на прибыль. Пункт 19 ПБУ 9/99 предписывает раскрывать в отчетности информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Кроме того, следует отдельно отразить сумму выручки, полученную по договорам со связанными (дочерними, взаимозависимыми) организациями. Это можно сделать в Отчете или в пояснительной записке. Если организация продает продукцию (товары), оказывает услуги, выполняет работы на условиях коммерческого кредита (отсрочка или рассрочка платежа), выручка в форме N 2 отражается в полной сумме задолженности покупателя (заказчика), включая начисленные проценты (п. 6.2 ПБУ 9/99). Если организация реализует товары (продукцию, работы, услуги) по договорам, цены в которых установлены в условных единицах, привязанных к курсу какой-либо валюты, то величина выручки в строке 010 отражается с учетом суммовых разниц. Резервы по сомнительным долгам, образованные организацией, при формировании Отчета не влияют на величину выручки, отраженную по кредиту счета 90-2. Следовательно, они не уменьшают показатель строки 010 формы N 2. В строке 010 не отражаются полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка. Суммы, полученные организациями-посредниками за товары, принадлежащие комитенту (принципалу, доверителю), не признаются выручкой. Однако организации, которые пользуются услугами посредников (комитенты, принципалы, доверители), должны отразить на счете 90 "Продажи" и показать в строке 010 формы N 2 выручку от реализованных посредником товаров (на основании отчета посредника), даже если деньги за них еще не получены. Напомним: все существенные показатели деятельности организации должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Поэтому при необходимости к строке 010 формы N 2 вводятся дополнительные расшифровочные строки, предназначенные для отражения сведений о выручке по разным видам деятельности, осуществляемым организацией.
Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"
В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанных с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Если доходы, полученные организацией от предоставления во временное пользование своих активов (в том числе объектов интеллектуальной собственности) другим предприятиям, считаются доходом от обычной деятельности, то расходы, связанные с этой деятельностью, признаются в качестве расходов по обычным видам деятельности. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществленные в связи с этой деятельностью. Если организация не отражает доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов и от участия в уставных капиталах других организаций в качестве доходов от обычных видов деятельности, то расходы, связанные с ними, относятся к операционным расходам и отражаются в разделе "Прочие доходы и расходы" формы N 2. Таким образом, в строке 020 указывается сумма затрат (в том числе и неоплаченных) на производство реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Торговые организации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров. Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг показывают по этой строке покупную (учетную) стоимость реализованных в отчетном периоде ценных бумаг. В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Если учетной политикой предусмотрено списание общехозяйственных расходов с кредита счета 26 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", то сумма общехозяйственных расходов отражается в составе себестоимости по строке 020. А если общехозяйственные расходы согласно учетной политике не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию (товары) и списываются с кредита счета 26 сразу в дебет счета 90-2, то их сумма отражается в строке 040 "Управленческие расходы". Аналогичная ситуация и с коммерческими расходами, которые учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Производственные организации в составе коммерческих расходов учитывают затраты, связанные со сбытом продукции. Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами: распределять их между реализованной и оставшейся продукцией (то есть списывать эти затраты на себестоимость продукции в дебет счета 20) или включать все коммерческие расходы в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде (в дебет субсчета 90-2). В зависимости от принятой учетной политики сумма таких расходов, списанная на финансовые результаты в отчетном периоде, отражается в форме N 2 по строке 020 или по строке 030 "Коммерческие расходы". В торговых организациях на счете 44 "Расходы на продажу" учитываются все расходы, связанные с ведением обычной деятельности (подробнее об этом см. в комментарии к строке 030 формы N 2 на с. 436). Эти расходы списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90-2. Обратите внимание: расходы торговых организаций, учтенные на счете 44 и списанные в дебет счета 90-2, по строке 020 формы N 2 не отражаются. Они указываются по строке 030 "Коммерческие расходы". Если в Отчете приведена расшифровка доходов по видам деятельности, к строке 020 нужно добавить строки, отражающие аналогичное распределение расходов. Сумма в строке 020 при расчете итоговых показателей берется со знаком "минус", поэтому всегда должна быть заключена в круглые скобки.
Строка 029 "Валовая прибыль"
По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов, которые отражаются по строкам 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках. Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" и строки 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".
Строка 030 "Коммерческие расходы"
В этой строке производственные предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации - сумму издержек обращения. К коммерческим расходам относятся расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п. Производственные предприятия в составе коммерческих расходов отражают затраты на затаривание и упаковку готовой продукции, на погрузочно-разгрузочные работы и пр. Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". В зависимости от принятой учетной политики организация может ежемесячно списывать в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" всю сумму коммерческих расходов или распределять коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией путем их списания на счета учета затрат на производство. По строке 030 формы N 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2. У торговых организаций в состав коммерческих расходов входят расходы по обычной деятельности: расходы на доставку, хранение и подработку товаров, на аренду офисных помещений и складов, на оплату услуг охраны, суммы заработной платы, амортизация основных средств и нематериальных активов и пр. Напомним, что в торговых организациях транспортные расходы на доставку приобретенных товаров учитываются двумя способами. Они включают транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их фактическую себестоимость или отражают расходы на доставку товаров на отдельном субсчете счета 44. Если учет транспортных расходов ведется на счете 44, то в конце месяца торговая организация производит распределение транспортных затрат между реализованными и нереализованными товарами. Транспортные расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются с кредита счета 44 в дебет счета 90. Таким образом, если транспортные расходы включаются в стоимость приобретенных товаров, они отражаются по строке 020 формы N 2 в составе себестоимости конкретного вида реализованных товаров. При использовании счета 44 и распределении транспортных расходов между реализованными и нереализованными товарами эти затраты отражаются по строке 030 формы N 2. Порядок учета транспортных расходов в торговой организации должен быть закреплен в учетной политике. Сумма по строке 030 отражается в форме N 2 в круглых скобках.
Строка 040 "Управленческие расходы"
Строка 040 заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Показатель по строке 040 равен обороту по дебету счета 90-2 в корреспонденции со счетом 26. Возможен другой вариант признания общехозяйственных расходов. Их можно распределять между реализованной и нереализованной продукцией. В этом случае они списываются с кредита счета 26 в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Организации, принявшие такую учетную политику, сумму общехозяйственных расходов отражают в составе показателя по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг отражают по строке 040 сумму издержек, связанных с осуществлением их деятельности. Показатель строки 040 отражается в форме N 2 в круглых скобках.
Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"
По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:
—————————————————————————————————————————————————————————————¬
| строка 050 = строка 029 — строка 030 — строка 040. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————
Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки 050 заключается в круглые скобки. Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".
Раздел "Прочие доходы и расходы"
К прочим доходам и расходам относятся внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы. Операционные и внереализационные доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Чрезвычайные доходы и расходы - на соответствующих субсчетах счета 99 "Прибыли и убытки".
Строка 060 "Проценты к получению"
По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам. Процентные доходы отражаются по строке 060, если они не связаны с обычными видами деятельности. Организации, для которых подобные доходы связаны с основным видом деятельности, отражают их по строке 010 формы N 2. Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета". Выбор счета зависит от вида долговых обязательств, по которым начислены проценты. Обратите внимание: доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются по строке 080 "Доходы от участия в других организациях".
Строка 070 "Проценты к уплате"
По строке 070 отражаются операционные расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы" в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Обратите внимание: если организация привлекала займы или кредиты для приобретения имущества (основных средств, материалов, товаров и т.д.), проценты по этим заемным средствам, начисленные до принятия такого имущества к бухгалтерскому учету, включаются в стоимость приобретенного имущества. Такое требование содержится в п. 6 ПБУ 5/01 и п. 8 ПБУ 6/01. Это означает, что по строке 070 формы N 2 проценты по таким заемным средствам не отражаются. Показатель строки 070 заключается в круглые скобки.
Строка 080 "Доходы от участия в других организациях"
По строке 080 отражаются доходы, полученные: - от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям; - от участия в совместной деятельности. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода. Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы N 2.
Строка 090 "Прочие операционные доходы"
По строке 090 отражаются следующие виды операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99): - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации); - поступления от продажи основных средств и иных активов, например дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" формы N 2). Операционные доходы учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В строке 090 формы N 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (Дебет 91-2 Кредит 68). Если цена договора, по которому организация получает доходы, признаваемые операционными, установлена в условных единицах, то сумма выручки отражается по строке 090 с учетом суммовых разниц. В строке 090 допускается показывать величину операционных доходов, уменьшенную на сумму соответствующих операционных расходов. В этом случае в строке 100 "Прочие операционные расходы" формы N 2 эти расходы не отражаются. Но зачесть таким способом можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности, и только при условии, что они не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Строка 100 "Прочие операционные расходы"
По строке 100 формы N 2 отражаются следующие операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99): - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации); - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации); - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе "Доходы и расходы по обычным видам деятельности"); - остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов. Обратите внимание: если основное средство (или иной актив) выбывает по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и от этой операции не могут быть получены ни доходы, ни активы, то выявленный от списания убыток отражается в составе внереализационных расходов (строка 130 формы N 2); - расходы, связанные с оплатой банковских услуг (кроме процентов по предоставленным кредитам); - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - налоги и сборы, относимые на финансовые результаты (например, налог на имущество организаций, транспортный налог); - расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; - расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг и т.п., кроме расходов, отраженных по строке 070 "Проценты к уплате"), если эти расходы не являются расходами по обычным видам деятельности организации; - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции; - прочие операционные расходы. Операционные расходы учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Для заполнения строки 100 нужно суммировать аналитические данные по счету 91-2 в части операционных расходов. Если операционные доходы и связанные с ними расходы не являются существенными, то такие расходы можно не отражать в строке 100, а вычесть их из суммы соответствующих доходов. Зачесть можно только доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же (или аналогичного по характеру) факта хозяйственной деятельности.
Пример 1. Торговая организация в отчетном периоде сдавала в аренду принадлежащее ей основное средство. По условиям договора все расходы по содержанию и обслуживанию этого объекта нес арендатор. Доходы, получаемые по договору аренды, являются для арендодателя операционными. При этом у организации-арендодателя возникает расход в виде амортизации основного средства и коммунальных платежей. Расходы арендодателя, связанные со сдачей в аренду основного средства, незначительны и не признаются существенными по критериям, принятым организацией. Поэтому при формировании Отчета о прибылях и убытках организация-арендодатель не стала отражать в строке 100 сумму расходов по сданному в аренду основному средству, а уменьшила величину операционных доходов по строке 090. Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к операционным расходам относятся суммы созданных организацией оценочных резервов. Это резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др. Создание и использование перечисленных резервов отражается соответственно по кредиту и дебету счетов 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам". В составе операционных расходов по строке 100 формы N 2 отражается кредитовое сальдо по этим счетам (то есть разница между начисленными и использованными суммами резервов), сформировавшееся на конец отчетного периода. Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны отразить информацию об этом в бухгалтерской отчетности. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". Для отражения таких сведений в форму N 2 следует ввести дополнительную графу. В частности, в ней можно отразить сумму резервов по прекращаемой деятельности, которые создаются как резервы на предстоящие расходы и включаются в состав операционных расходов. Сумма в строке 100 вычитается при расчете итоговых показателей, поэтому в форме N 2 она указывается в круглых скобках.
Строка 120 "Внереализационные доходы"
По статье "Внереализационные доходы" отражаются: - причитающиеся организации штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - положительные курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - прочие внереализационные доходы. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также возмещение причиненных организации убытков признаются в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником. Стоимость безвозмездно полученных активов, а также стоимость активов, приобретенных за счет бюджетных средств, отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". Она включается в состав внереализационных доходов при передаче этих активов в производство по мере начисления амортизации по основным средствам или в момент их выбытия. В строке 120 такие доходы отражаются в сумме, которая в отчетном периоде списана с дебета счета 98 в кредит счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы". Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, ошибочно включенные ранее в себестоимость, или доходы, не учтенные в предыдущие годы в бухгалтерском учете. Эти суммы отражаются по строке 120 "Внереализационные доходы". Кредиторская и депонентская задолженность включается в состав внереализационных доходов после истечения срока исковой давности. Он составляет три года по окончании срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ). Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. Это может быть письменное уведомление должника о признании долга или акт сверки расчетов, подписанный должником. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Денежные средства, дебиторская или кредиторская задолженность в иностранной валюте в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублевой оценке. Поэтому остатки средств на валютных счетах, остатки полученных или выданных в иностранной валюте авансов, суммы задолженности в валюте следует пересчитывать в рубли по курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты, на дату составления отчетности. При этом образуются положительные или отрицательные курсовые разницы. Суммы положительных курсовых разниц отражаются по строке 120 формы N 2. Они образуются в случае, если курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом на дату поступления средств на валютный счет. А также если курс на отчетную дату оказался ниже курса, установленного на дату возникновения кредиторской задолженности. Внереализационные доходы учитываются по кредиту счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы". В строке 120 отражается сумма соответствующих доходов по аналитическим данным бухгалтерского учета.
Строка 130 "Внереализационные расходы"
Внереализационными расходами являются: - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, причитающиеся к уплате организацией; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - отрицательные курсовые разницы; - сумма уценки активов (производственных запасов, готовой продукции и товаров); - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью; - расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика; - убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых решением суда не установлены; - судебные расходы; - прочие внереализационные расходы. Так же как и операционные, внереализационные доходы и расходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, можно засчитывать между собой, если они не являются существенными для характеристики финансового положения организации. Дебиторская задолженность включается в состав внереализационных расходов после истечения срока исковой давности - через три года после окончания срока исполнения обязательства (ст. 200 ГК РФ). Однако если организация-должник подтверждала каким-либо образом сумму своей задолженности (например, есть подписанный акт сверки расчетов), срок исковой давности следует исчислять начиная с даты последнего такого подтверждения (ст. 203 ГК РФ). Организация не может признать в составе внереализационных расходов сумму дебиторской задолженности, если с момента нарушения срока оплаты или с момента последнего подтверждения долга не прошло три года. А также если организация предъявила судебный иск дебитору. В составе внереализационных расходов отчетного периода могут быть отражены также затраты на НИОКР по работам, не давшим положительного результата. Организации, которые собираются прекратить производство какой-либо продукции, выполнение определенного вида работ, оказание каких-то услуг, должны включать в бухгалтерскую отчетность соответствующую информацию. Это установлено ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности". В форме N 2 для отражения информации по прекращаемой деятельности вводятся дополнительные графы. Образец формы N 2 с такими строками приведен в Приложении к ПБУ 16/02. Следует также учитывать, что в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 убыток от снижения стоимости активов по прекращаемой деятельности относится в состав внереализационных расходов. Внереализационные расходы учитываются по дебету счета 91 субсчет 2 "Прочие расходы". В строке 130 отражается сумма соответствующих расходов по данным аналитического учета. Показатель строки 130 указывается в круглых скобках, так как при расчете итоговых показателей он вычитается. Обратите внимание: если у организации в отчетном периоде были чрезвычайные доходы и расходы, их нужно отразить в дополнительно введенных строках. Согласно нормам ПБУ 9/99 "Доходы организации" и 10/99 "Расходы организации" чрезвычайные доходы и расходы относятся к прочим доходам и расходам. Следовательно, они участвуют в расчете финансового результата деятельности организации за отчетный период. Поэтому дополнительные строки для отражения чрезвычайных доходов и расходов лучше разместить между строками 130 и 140. Показатели вновь введенных строк следует вычесть (если это чрезвычайные расходы) или прибавить (если это чрезвычайные доходы) при формировании финансового результата.
Определение финансового результата
Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"
Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом:
——————————————————————————————————————————————————————————————¬
|строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = |
|строка 050 + строки 060, 080, 090, 120 — строки 070, 100, |
|130 +/— дополнительные строки. |
L——————————————————————————————————————————————————————————————
Если при расчете финансового результата получается убыток, то сумма в строке 140 отражается в круглых скобках.
Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов), а также отражаются чрезвычайные расходы и доходы.
Отражение расчетов по налогу на прибыль
Во исполнение требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" в форму Отчета о прибылях и убытках Приказом Минфина N 67н были введены строки 141, 142 и 150.
Строка 141 "Отложенные налоговые активы"
По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые активы образуются, если в отчетном периоде расход в бухгалтерском учете признается в большей сумме, чем аналогичный расход в налоговом учете, но при этом предполагается, что в последующих периодах эти расходы будут признаны в налоговом учете. Например, налоговый актив возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. У организаций, которые исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль кассовым методом, налоговый актив может сформироваться при наличии кредиторской задолженности. В этом случае стоимость не оплаченных поставщикам товарно-материальных ценностей (работ, услуг), использованных в производстве, не списывается на расходы в налоговом учете до момента оплаты. А в бухгалтерском учете стоимость ТМЦ, использованных в производстве, учитывается в составе расходов независимо от факта оплаты. В течение отчетного года образованные ранее налоговые активы погашаются, а также появляются новые. Начальное и конечное сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина. Она указывается в строке 141 в круглых скобках. Согласно п. 19 ПБУ 18/02 в бухгалтерском балансе при выполнении определенных условий можно отражать сальдированную (свернутую) сумму остатков по счетам 09 "Отложенные налоговые активы" и 77 "Отложенные налоговые обязательства". Но в Отчете о прибылях и убытках сальдировать суммы налоговых активов и налоговых обязательств нельзя.
Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"
По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Отложенные налоговые обязательства образуются, если в течение отчетного периода какой-либо вид расхода в бухгалтерском учете был признан в меньшей сумме, чем в налоговом учете, но предполагается, что в следующих периодах эта разница будет погашена (то есть расход будет полностью признан в бухгалтерском учете). Например, налоговое обязательство возникает вследствие применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета. При приобретении амортизируемого имущества в его первоначальную стоимость в налоговом учете не включаются проценты по кредитам и займам, расходы на страхование этого имущества, а также курсовые и суммовые разницы. Эти суммы в целях налогообложения списываются на расходы. А в бухгалтерском учете эти суммы включаются в первоначальную стоимость приобретенного имущества. Это приводит к возникновению отложенного налогового обязательства, которое в последующие периоды погашается по мере начисления амортизации в бухгалтерском учете. Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" - пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы N 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Если обороты по кредиту счета 77 больше оборотов по дебету, то разница между ними отражается по строке 142 формы N 2 как отрицательная величина. В этом случае показатель строки 142 заключается в круглые скобки. Если же кредитовый оборот счета 77 меньше дебетового, то полученная разница отражается по строке 142 как положительная сумма.
Строка 150 "Текущий налог на прибыль"
В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68. У организаций, применяющих ПБУ 18/02, на счете 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" по итогам отчетного периода должна сформироваться та же сумма налога на прибыль, что и по данным налогового учета. Обратите внимание: при исправлении в отчетном периоде ошибок прошлых лет возникает необходимость введения в форму N 2 дополнительных строк. По правилам бухгалтерского учета ошибки, допущенные в предыдущих периодах, подлежат исправлению в периоде обнаружения этих ошибок, то есть в текущем периоде. Изменения в данные бухгалтерского учета предыдущих периодов не вносятся. Если вследствие ошибки была искажена сумма какого-нибудь налога, то его необходимо пересчитать, сдать уточненную налоговую декларацию и доплатить сумму налога и пени. В бухгалтерском учете сумма доначисления (уменьшения) налога и пеней фиксируется проводками текущего периода. Если ошибка повлияла на расчет налога на прибыль, то в отчетном периоде образуется постоянная разница, формирующая постоянное налоговое обязательство или постоянный налоговый актив. Сумма этого постоянного налогового обязательства (актива) равна сумме недоплаченного (переплаченного) ранее налога на прибыль. Ее следует отразить в форме N 2 в дополнительной строке, которая вводится после строки 150 "Текущий налог на прибыль". Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219. Аналогичным образом отражаются суммы штрафов и пеней по налогам и сборам. В бухгалтерском учете такие суммы учитываются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для отражения налоговых санкций и пеней в форму N 2 потребуется ввести дополнительную строку, которую можно расположить после строки 150 "Текущий налог на прибыль".
Расчет чистой прибыли (убытка)
Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"
По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Кроме того, показатель строки 190 должен совпадать с величиной чистой прибыли за отчетный год, которая учтена на соответствующем субсчете счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и отражена в составе показателя строки 470 бухгалтерского баланса. Это равенство обусловлено отменой п. 14 Указаний о порядке составления и представления годовой бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Начиная с годовой отчетности за 2004 г. в бухгалтерском учете не надо делать проводки, датируемые 31 декабря, по распределению чистой прибыли организации, полученной по итогам года. Показатель строки 190 рассчитывается следующим образом:
—————————————————————————————————————————————————————————————¬
|строка 190 = строка 140 + строка 141 — строка 142 — |
|строка 150 +/— дополнительно введенные строки. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————
Обратите внимание: если показатель строки 141 имеет отрицательное значение (заключен в круглые скобки), то он при исчислении суммы чистой прибыли/убытка не прибавляется, а вычитается. Если сумма, отраженная в строке 142, имеет положительное значение (не заключена в круглые скобки), то она при расчете чистой прибыли/убытка прибавляется, а не вычитается.
Справочная информация
После расчета величины чистой прибыли в Отчете о прибылях и убытках следует указать ряд справочных показателей. В образце формы N 2, рекомендованном в Приказе Минфина России N 67н, в справочном разделе предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию. Напоминаем, что организация вправе ввести в форму N 2 дополнительные строки и привести в справочном разделе другую дополнительную информацию, которая необходима заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности.
Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)"
Согласно нормам ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства образуются в случае возникновения постоянной разницы, которая приводит к увеличению налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Если постоянная разница приводит к уменьшению суммы налога на прибыль, то возникает постоянный налоговый актив. Он отражается по кредиту счета 99 субсчет "Постоянные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль". Показатель строки 200 Отчета о прибылях и убытках исчисляется как разница между оборотами счета 99 "Прибыли и убытки" субсчет "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Другими словами, в форме N 2 показываются сальдированные обороты по указанному субсчету счета 99. Если дебетовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше кредитового (то есть сумма постоянных налоговых активов больше, чем сумма постоянных налоговых обязательств), то по строке 200 формы N 2 отражается отрицательный показатель. Если кредитовый оборот по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99 больше дебетового (то есть сумма постоянных налоговых обязательств больше, чем сумма постоянных налоговых активов), то по строке 200 формы N 2 отражается положительный показатель. Можно рекомендовать бухгалтеру дополнить справочный раздел еще одной строкой и показывать постоянные налоговые обязательства отдельно от постоянных налоговых активов. Это гораздо удобнее, так как в таком случае не придется сальдировать обороты по субсчету "Постоянные налоговые обязательства (активы)" счета 99.
Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"
Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного года, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н. Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода - это чистая прибыль отчетного периода (показатель, отраженный по строке 190 формы N 2), уменьшенная на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При расчете базовой прибыли отчетного периода не учитываются также дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется следующим образом:
—————————————————————————————————————————————————————————————¬
|средневзвешенное количество обыкновенных акций = суммарное |
|количество обыкновенных акций, находящихся в обращении, на |
|первое число каждого календарного месяца отчетного периода :|
|количество календарных месяцев в отчетном периоде. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————
Для расчета средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, используются данные реестра акционеров общества на первое число каждого календарного месяца отчетного периода.
Пример 2. Движение обыкновенных акций в открытом акционерном обществе "Фонтан" в 2005 г. представлено в таблице.
Таблица
Движение обыкновенных акций в ОАО "Фонтан"
(шт.)
—————————T—————————————————T—————————————————T———————————————————¬
| Дата | Размещение | Выкуп | Обыкновенные |
| | (количество | (приобретение) | акции, находящиеся|
| | дополнительных | у акционеров | в обращении |
| | акций, | акций | |
| | оплаченных | | |
| | денежными | | |
| | средствами) | | |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.01 | | | 1 000 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.02 | | | 1 000 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.03 | | | 1 000 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.04 | 800 | | 1 800 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.05 | | | 1 800 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.06 | | | 1 800 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.07 | | | 1 800 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.08 | | | 1 800 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.09 | | | 1 800 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.10 | | 400 | 1 400 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.11 | | | 1 400 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|01.12 | | | 1 400 |
+————————+—————————————————+—————————————————+———————————————————+
|Итого | 800 | 400 | 18 000 |
L————————+—————————————————+—————————————————+————————————————————
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении: 18 000 шт. : 12 мес. = 1500 шт.; или (1000 шт. х 3 мес. + 1800 шт. х 6 мес. + 1400 шт. х 3 мес.) : 12 мес. = 1500 шт.; или (1000 шт. х 12 мес. + 800 шт. х 9 мес. - 400 шт. х 3 мес.) : 12 мес. = 1500 шт.
В некоторых случаях данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций, находящихся в обращении, корректируются (п. п. 6 - 8 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию). А именно: при размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты и при размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже рыночной стоимости. Существенная для пользователей бухгалтерской отчетности информация, которая касается показателей прибыли (убытка) на одну акцию, должна быть раскрыта в пояснительной записке.
Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию"
Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: - конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее - конвертируемые ценные бумаги); - при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры. Если нет, то эту строку не нужно включать в форму N 2, отметив это в пояснительной записке. При расчете этого показателя следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) в расчете на одну акцию и средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении рассчитывается: - по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг; - по каждому договору купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости или по нескольким договорам, если в них предусмотрены одинаковые условия размещения обыкновенных акций. Подробный порядок расчета суммы разводненной прибыли (убытка) на акцию описан в п. п. 9 - 15 Методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"
В этом разделе приводится расшифровка отдельных внереализационных доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период (несколько отчетных периодов, если организация считает это целесообразным). Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы N 2. В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" указываются сведения по следующим статьям: - начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; - прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы возмещаемых убытков; - положительные и отрицательные курсовые разницы; - суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т.п.; - суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности. При необходимости организация в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам прибылей и убытков.
Строка "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании"
По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда. В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, которые организация, составляющая Отчет, выставила своим контрагентам. В графе 4 "Убыток" - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации. Штрафы, пени, неустойки в бухгалтерском учете учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 2 "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Дебетовый оборот счета 76-2 - это сумма штрафных санкций по хозяйственным договорам, предъявленных организацией. Кредитовый оборот счета 76-2 - сумма претензий, выставленных организации поставщиками (подрядчиками).
Строка "Прибыль (убыток) прошлых лет"
По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде. Прибылью прошлых лет, выявленной в отчетном году, могут быть, например, расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость. Убытком прошлых лет могут быть расходы, ранее не включенные в себестоимость. Согласно правилам бухгалтерского учета ошибки, относящиеся к прошлым годам, должны быть исправлены в том отчетном периоде, в котором они выявлены. Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к внереализационным доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Строка "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств"
Согласно ст. 329 ГК РФ исполнение обязательств помимо неустойки (штрафов, пеней) может обеспечиваться: - залогом; - удержанием имущества должника; - поручительством; - банковской гарантией; - задатком; - другими способами, предусмотренными законом или договором. По строке "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств" формы N 2 отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".
Строка "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте"
Курсовые разницы образуются в следующих случаях: - при пересчете на конец отчетного периода остатков денежных средств на валютных счетах, остатков полученных или выданных в иностранной валюте авансов. Суммы в иностранной валюте следует пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России, установленному для соответствующей валюты на отчетную дату; - при пересчете кредиторской и дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте. Положительные курсовые разницы образуются в том случае, если: - курс соответствующей валюты, установленный Банком России на дату переоценки (на отчетную дату), вырос по сравнению с курсом, по которому дебиторская задолженность принималась к учету; - курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, оказался ниже, чем курс валюты, установленный на дату возникновения кредиторской задолженности; - курс соответствующей валюты, установленный Банком России на отчетную дату, вырос по сравнению с курсом валюты, установленным на дату зачисления иностранной валюты на валютный счет организации. Отрицательные курсовые разницы образуются, если курс соответствующей валюты на дату переоценки стал ниже, чем на дату возникновения дебиторской задолженности, или выше, чем на дату возникновения кредиторской задолженности. Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - по кредиту счета 91, отрицательные - по дебету этого счета. Курсовые разницы могут возникнуть еще в одном случае: если учредитель - иностранное лицо оплачивает свой вклад в уставный (складочный) капитал в иностранной валюте. Но сумма такой курсовой разницы относится на добавочный капитал и не влияет на финансовый результат.
Строка "Отчисления в оценочные резервы"
Оценочные резервы создаются организацией под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и по сомнительным долгам и в случае возникновения сомнительных долгов. Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета: - 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"; - 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений"; - 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание оценочных резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91. Пункт 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" предписывает суммы созданных организацией оценочных резервов учитывать в составе операционных расходов. По строке "Отчисления в оценочные резервы" формы N 2 отражается разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счетам учета резервов.
Строка "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности"
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной ко взысканию. Аналогичным образом ведется учет кредиторской задолженности. Учесть ее в составе доходов можно только после истечения срока исковой давности либо в случае признания этой задолженности безнадежной. В соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности составляет три года с момента окончания срока исполнения обязательства. Согласно ст. 203 ГК РФ течение срока исковой давности может прерваться, если кредитор предъявил иск в установленном порядке, а также если организация-должник совершила действия, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. При этом время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок. Поэтому если кредитор напомнил организации-должнику о его обязательствах и получил ответ, подтверждающий признание долга, исчислять срок исковой давности нужно со дня получения такого ответа. Акт сверки расчетов, подписанный и кредитором, и должником, тоже является документом, свидетельствующим о признании обязательств.
Пример заполнения формы N 2
ООО "Бренд" в 2005 и 2004 гг. занималось производством и продажей мебели. Показатели деятельности организации представлены в таблице на с. 449.
Таблица
Расчет показателей Отчета о прибылях и убытках ООО "Бренд" за 2005 год
————T————————————————————T——————————T————————————————————————T——————¬
| N | Обороты по счетам | Сумма | Расчет показателей для |Строка|
|п/п| | оборотов,|заполнения строки формы | формы|
| | | руб. | N 2, руб. | N 2 |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 1|Дебет 62 Кредит 90—1|11 800 000|11 800 000 — 1 800 000 =| 010 |
| +————————————————————+——————————+10 000 000 | |
| |Дебет 90—3 Кредит 68| 1 800 000| | |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 2|Дебет 90—2 Кредит 43| 4 200 000| 4 200 000 | 020 |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 3|Дебет 90—2 Кредит 44| 90 000| 90 000 | 030 |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 4|Дебет 90—2 Кредит 26| 2 710 000| 2 710 000 | 040 |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 5|Дебет 76 Кредит 91—1| 10 000| 10 000 | 060 |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 6|Дебет 62 Кредит 91—1| 94 400|94 400 — 14 400 = 80 000| 090 |
| +————————————————————+——————————+ | |
| |Дебет 91—1 Кредит 68| 14 400| | |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 7|Дебет 91—3 Кредит 01| 73 000|73 000 + 47 500 = | 100 |
+———+————————————————————+——————————+120 500 | |
| 8|Дебет 91—2 Кредит 68| 47 500| | |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 9|Дебет 76 Кредит 91—1| 8 000| 8 000 | 120 |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 10|Дебет 91—2 Кредит 76| 50 000|50 000 + 7000 + 10 000 =| 130 |
+———+————————————————————+——————————+67 000 | |
| 11|Дебет 91—2 Кредит 52| 7 000| | |
+———+————————————————————+——————————+ | |
| 12|Дебет 91—1 Кредит 62| 10 000| | |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 13|Дебет 09 Кредит 68 | 17 000|17 000 — 2000 = 15 000 | 141 |
| +————————————————————+——————————+ | |
| |Дебет 68 Кредит 09 | 2 000| | |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 14|Дебет 68 Кредит 77 | 6 000|6000 — 1000 = 5000 | 142 |
| +————————————————————+——————————+ | |
| |Дебет 77 Кредит 68 | 1 000| | |
+———+————————————————————+——————————+————————————————————————+——————+
| 15|Дебет 99 Кредит 68 | 4 000| 4 000 | 200 |
L———+————————————————————+——————————+————————————————————————+———————
В 2005 г. ООО "Бренд" реализовало продукцию собственного производства на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 000 руб. (строка 1 таблицы). Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 4 200 000 руб. (строка 2 таблицы). Согласно учетной политике ООО "Бренд" расходы на упаковку, транспортировку и доставку мебели покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованной продукции. В 2005 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 90 000 руб. (строка 3 таблицы). Согласно учетной политике ООО "Бренд" общехозяйственные расходы не распределяются на реализованную и нереализованную продукцию. Они списываются в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж" ежемесячно. В 2005 г. эта сумма составила 2 710 000 руб. (строка 4 таблицы). В феврале 2005 г. ООО "Бренд" выдало другой организации заем в сумме 100 000 руб. Срок действия договора - один год (до 31 января 2006 г.). В течение года были начислены проценты по займу. Сумма процентов составила 10 000 руб. (строка 5 таблицы). В 2005 г. ООО "Бренд" реализовало станок за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. (строка 6 таблицы). Остаточная стоимость станка равна 73 000 руб. (строка 7 таблицы). По итогам года были начислены налог на имущество в размере 43 000 руб. и транспортный налог - 4500 руб. (строка 8 таблицы). В 2005 г. ООО "Бренд" получило от покупателей штрафы и пени за нарушение условий хозяйственных договоров в размере 8000 руб. (строка 9 таблицы). В рамках благотворительной деятельности в сентябре 2005 г. организация ООО "Бренд" перечислила 50 000 руб. в фонд помощи пострадавшим от террористического акта (строка 10 таблицы). В 2005 г. образовались отрицательные курсовые разницы по валютному счету в размере 7000 руб. (строка 11 таблицы). В отчетном периоде была списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, в размере 10 000 руб. (строка 12 таблицы). Согласно требованиям ПБУ 18/02 за 2005 г. отложенные налоговые активы были сформированы на общую сумму 17 000 руб. и погашены на сумму 2000 руб. (строка 13 таблицы). Кроме того, в 2005 г. отложенные налоговые обязательства были сформированы на сумму 6000 руб. и частично погашены на сумму 1000 руб. (строка 14 таблицы). В бухгалтерском учете ООО "Бренд" также сформировались постоянные налоговые обязательства. Их сумма составила 4000 руб. (строка 15 таблицы). Рассмотрим, как бухгалтер ООО "Бренд" заполнил форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках за 2005 год". Все показатели в форме N 2 отражены в тысячах рублей. Для заполнения графы 3 формы N 2 был произведен расчет показателей (см. таблицу на с. 449). Итоговые строки формы N 2 были рассчитаны следующим образом. Валовая прибыль: строка 010 - строка 020 = строка 029, или 10 000 тыс. руб. - 4200 тыс. руб. = 5800 тыс. руб. Прибыль (убыток) от продаж: строка 029 - строка 030 - строка 040 = строка 050, или 5800 тыс. руб. - 90 тыс. руб. - 2710 тыс. руб. = 3000 тыс. руб. Прибыль (убыток) до налогообложения: строка 050 + строка 060 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130 = строка 140, или 3000 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 80 тыс. руб. - 121 тыс. руб. + 8 тыс. руб. - 67 тыс. руб. = 2910 тыс. руб. Условный расход по налогу на прибыль: строка 140 х 24%, или 2910 тыс. руб. х 24% = 698 тыс. руб. (в форме N 2 не отражается). Текущий налог на прибыль: условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий налог на прибыль, или 698 тыс. руб. + 4 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 712 тыс. руб. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: строка 140 + строка 141 - строка 142 - строка 150 = строка 190, или 2910 тыс. руб. + 15 тыс. руб. - 5 тыс. руб. - 712 тыс. руб. = 2208 тыс. руб. Для заполнения графы 4 "За аналогичный период предыдущего года" Отчета о прибылях и убытках используются аналогичные данные, указанные в графе 3 формы N 2 за предыдущий год. В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" бухгалтером ООО "Бренд" в соответствующих строках были отражены отдельные виды внереализационных доходов и расходов. Те строки, которые остались незаполненными, из формы N 2 исключаются. Образец заполнения Отчета о прибылях и убытках см. на с. 450 - 451.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ год 5 -----------¬ за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦ +----------+ Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦ +--T---T---+ Дата (год, месяц, число) ¦06¦ 03¦28 ¦ +--+---+---+ ООО "Бренд" ¦ ¦ Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 789741 ¦ +----------+ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦7701265899¦ производство мебели +----------+ Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ 361443 ¦ +-----T----+ Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦ Общество с ограниченной ответственностью/ ¦ ¦ ¦ частная ¦ ¦ ¦
———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС | 65 | 16 |
+—————+————+
Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.— по ОКЕИ | 384/—385—|
(ненужное зачеркнуть) L———————————
————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
| Показатель |За отчет— |За анало—|
+————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный |
| наименование | код | |период |
| | | |предыду— |
| | | |щего года|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы и расходы по обычным видам| 010 | 10 000 | 7 000 |
|деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи товаров,| | | |
|продукции, работ, услуг (за минусом| | | |
|налога на добавленную стоимость,| | | |
|акцизов и аналогичных обязательных| | | |
|платежей) | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Себестоимость проданных товаров,| 020 |( 4 200 )|( 4 933 )|
|продукции, работ, услуг | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Валовая прибыль | 029 | 5 800 | 2 067 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Коммерческие расходы | 030 |( 90 )|( 67 )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Управленческие расходы | 040 |( 2 710 )|( — )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | 3 000 | 2 000 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прочие доходы и расходы | | | |
|Проценты к получению | 060 | 10 | — |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Проценты к уплате | 070 |( — )|( 5 )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные доходы | 090 | 80 | — |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные расходы | 100 |( 121 )|( — )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные доходы | 120 | 8 | — |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные расходы | 130 |( 67 )|( — )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прибыль (убыток) до| 140 | 2 910 | 1 995 |
| налогообложения | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые активы | 141 | 15 | 10 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые обязательства | 142 | 5 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Текущий налог на прибыль | 150 |( 712 )|( 485 )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чистая прибыль (убыток) отчетного| 190 | 2 208 | 1 516 |
|периода | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|СПРАВОЧНО. | 200 | 4 | — |
|Постоянные налоговые обязательства| | | |
|(активы) | | | |
L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ |
+——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
| Показатель | За отчетный | За аналогичный |
| | период |период предыдущего|
| | | года |
+———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
| наименование | код |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Штрафы, пени и| 210 | 8 | | | |
|неустойки, признанные| | | | | |
|или по которым получены| | | | | |
|решения суда| | | | | |
|(арбитражного суда об| | | | | |
|их взыскании | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Курсовые разницы по| 211 | |( 7 )| |( 5 )|
|операциям в иностранной| | | | | |
|валюте | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Списание дебиторских и| 212 | |( 10 )| | |
|кредиторских | | | | | |
|задолженностей, по| | | | | |
|которым истек срок| | | | | |
|исковой давности | | | | | |
L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————
Иванов Иванов И.И. Петров Петров П.П.
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------
————
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи)
28 марта 6 "--" ------------- 200- г.
Отчет об изменениях капитала (форма N 3)
В Отчете об изменениях капитала (форма N 3) раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией. Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать Отчет об изменениях капитала в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не имели оборотов по продаже товаров (работ, услуг), кроме выбывшего имущества. Все данные в Отчете об изменениях капитала в соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если организация приняла решение раскрывать в бухгалтерской отчетности данные более чем за два года, форма N 3 дополняется строками, в которых отражаются показатели более ранних лет. Если для каких-либо случаев изменения уставного, резервного и дополнительного капитала в форме N 3, рекомендованной Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение эмиссионного дохода, направление средств резервного капитала на выплату процентов по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.
Раздел I "Изменения капитала"
В разд. I "Изменение капитала" отражаются изменения и причины изменений уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма N 3 структурирована таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме N 1 и в форме N 2), а последовательно. В первой половине разд. I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, - те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка разд. I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей информации за два года. Организация, формируя Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих данных в учете нет. Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный показатель отсутствует. В этих случаях в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму N 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих ячейках. В первую часть разд. I Отчета данные за предыдущий год заносятся из формы N 3 за прошлый год. При этом в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывается сумма, которая была отражена по строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" в Отчете за 2004 г. Показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения в учетную политику или проводила переоценку основных средств. Если в текущем году организация вносила изменения в учетную политику и результаты этих изменений существенно повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений отражается по строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если организация проводила переоценку основных средств на 1 января 2005 г. и результаты переоценки объектов основных средств повлияли на величину добавочного капитала, в строке "Результат от переоценки объектов основных средств" в графе 4 отражается сумма изменения добавочного капитала на начало отчетного года. Если в строках "Изменения в учетной политике" и "Результат от переоценки объектов основных средств" в Отчете за текущий год данных нет, показатели строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" и строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" будут совпадать. По строке 100 "Остаток на 1 января отчетного года" отражается входящее сальдо счетов 80 "Уставный капитал", 83 "Добавочный капитал", 82 "Резервный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графы 3 - 6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разд. III "Капитал и резервы" Бухгалтерского баланса. По строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" формы N 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года. Раздел I формы N 3 не содержит строк, в которых отражается использование резервного капитала (эти суммы отражаются отдельно в разд. II). Нет строк, в которых можно было бы отразить погашение убытков за счет чистой прибыли. Если организация, пользуясь рекомендованным образцом формы N 3, не может отразить все существенные показатели, в Отчет об изменениях капитала следует ввести дополнительные строки.
Графа 3 "Уставный капитал"
В графе 3 "Уставный капитал" отражаются изменения уставного капитала за отчетный период и предыдущий год - остатки и обороты по счету 80 "Уставный капитал". Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного капитала, дебетовый - уменьшение. По строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря 2004 г. По строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января 2005 г. Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года. Таким образом, в обеих строках будет отражен один и тот же показатель. Размер уставного капитала может измениться в случае реорганизации юридического лица. Кроме того, размер уставного капитала акционерного общества может измениться, если: - произошел дополнительный выпуск акций; - увеличена номинальная стоимость акций; - произошло уменьшение количества акций; - уменьшен номинал акций; - по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если: - участники общества приняли решение об увеличении или уменьшении уставного капитала; - появился новый участник и внес дополнительный вклад; - один из участников принял решение о выходе из общества. Но в случае, если его долю выкупают оставшиеся участники или третье лицо, размер уставного капитала не изменяется; - если в течение двух и более лет стоимость чистых активов общества по итогам финансового года оказалась меньше его уставного капитала. В образце Отчета об изменениях капитала, который содержится в Приказе N 67н, предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения суммы уставного капитала акционерных обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие строки вместо предложенных Минфином России (например, "Дополнительные вклады новых участников" или "Изменение уставного капитала ООО в связи с выходом участника"). Если в течение отчетного периода произошли какие-либо изменения уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 "Уставный капитал" и отражены в соответствующих ячейках графы 3 разд. I формы N 3 баланса. В строке "Остаток на 31 декабря отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 80 "Уставный капитал" на конец отчетного периода.
Графа 4 "Добавочный капитал"
В графе 4 "Добавочный капитал" отражаются остатки и обороты по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного капитала, а дебетовый - уменьшение. По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражается: - прирост стоимости внеоборотных активов, который может возникнуть в результате переоценки; - сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образовавшейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, и т.п. По дебету счета 83 отражаются: - суммы амортизации, доначисленной в связи с переоценкой основного средства; - погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; - суммы, направленные на увеличение уставного капитала; - суммы, распределяемые между учредителями организации, и т.п. Строку "Остаток на 31 декабря предыдущего года" в Отчет об изменениях капитала за 2005 г. включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря 2004 г. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря 2004 г. В строке "Остаток на 1 января отчетного года" отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января 2005 г. Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны в строках "Результат от переоценки объектов основных средств". Организации имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении баланса за I квартал отчетного года. В разд. I формы N 3 для отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки. Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" формируется как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02. Если организация не переоценивала основные средства, включать в форму N 3 строки "Результат от переоценки объектов основных средств" не нужно. В этом случае в графе 4 "Добавочный капитал" сумма по строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" не будет совпадать с суммой по строке "Остаток на 1 января отчетного года". Строку "Результат от пересчета иностранных валют" включают в Отчет об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала. Согласно п. 14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал. При заполнении этой строки следует учитывать, что в данном случае речь идет только о положительных курсовых разницах. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 не отражаются. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для рассматриваемого счета это недопустимо. Данный вывод подтверждается Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в строго указанных случаях. А именно: при уценке основных средств, направлении средств на увеличение уставного капитала и при распределении сумм добавочного капитала между учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся. Таким образом, отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, учесть по дебету счета 83 нельзя. Они учитываются в общеустановленном порядке - в составе внереализационных расходов.
Графа 5 "Резервный капитал"
В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 "Резервный капитал". На этом счете учитываются резервный фонд и иные аналогичные фонды, которые создаются путем распределения части полученной прибыли. Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 - это использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств и не могут быть использованы для иных целей. Акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). В графе 5 "Резервный капитал" заполняются только строки, в которых отражаются остатки по счету 82 (остаток на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки "Отчисления в резервный фонд" (показатели отчетного и предыдущего периода). Если в течение года произошло изменение величины резервного капитала, то в Отчет об изменениях капитала нужно ввести дополнительные строки.
Графа 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При формировании Отчета об изменениях капитала за 2005 г. в строке "Остаток на 31 декабря предыдущего года" указывается сальдо счета 84 на 31 декабря 2004 г. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам 2004 г. организация получила убыток), этот показатель отражается в круглых скобках. Учетная политика предприятия может меняться в связи с изменениями в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или в целях более достоверного отражения информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые изменения вносятся путем изменения вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала. Показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 нужно сформировать, если в отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства. А также при выбытии переоцененного ранее основного средства. По строке "Результат от переоценки объектов основных средств" графы 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств". Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки "Результат от переоценки объектов основных средств" нужно заключить в круглые скобки. Показатель строки "Остаток на 31 декабря предыдущего года" должен быть равен показателю строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года", если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства. Показатели строк "Чистая прибыль" (за отчетный и предыдущий периоды) в форме N 3 должны быть равны показателям строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". Если по итогам периода получен убыток, сумма в строке "Чистая прибыль" заключается в скобки. В строках "Дивиденды" указывается сумма начисленных в течение предыдущего и отчетного года дивидендов. В бухгалтерском учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками организации). Для заполнения строки "Дивиденды" нужно взять соответствующие обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме N 3 в круглых скобках. Строки "Отчисления в резервный фонд" включаются в форму N 3, если организация формировала резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту счета 84 в корреспонденции со счетом 82 "Резервный капитал". Показатель этой строки в графе 6 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" равен показателю графы 5 "Резервный капитал". Но для графы 6 это отрицательная величина, и она заключается в круглые скобки. В графе 6 по строкам "Увеличение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" и "Уменьшение величины капитала за счет реорганизации юридического лица" отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых скобках. Сумма в строке 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года" графы 6 должна быть равна конечному сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если сальдо дебетовое - показатель заключается в круглые скобки.
Графа 7 "Итого"
Это итоговая графа, в которой отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды. Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые скобки, при расчете его следует вычитать.
Раздел II "Резервы"
Раздел II формы N 3 состоит из четырех частей: - резервы, образованные в соответствии с законодательством; - резервы, образованные в соответствии с учредительными документами; - оценочные резервы; - резервы предстоящих расходов. Каждому резерву соответствуют две строки: одна строка - для данных предыдущего года, другая - для данных отчетного года. По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва организация указывает самостоятельно. В разд. II Отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.
Строки "Резервы, образованные в соответствии с законодательством"
Эти строки заполняют акционерные общества. Они обязаны формировать резервный фонд согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Ежегодно в резервный фонд до достижения им размера, предусмотренного в учредительных документах, отчисляется часть чистой прибыли. Минимальный размер обязательного резервного фонда для акционерных обществ - 5% уставного капитала. Учредительными документами может быть предусмотрен больший размер резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Учет создания и погашения резервного фонда ведется на счете 82 "Резервный капитал". В графе 3 формы N 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 "Поступило" - кредитовый оборот, в графе 5 "Использовано" - дебетовый оборот. В графе 6 указывается сальдо счета 82 на конец отчетного периода.
Строки "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами"
Эти строки заполняют организации, для которых законодательством предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд и которые воспользовались этим правом. К таким организациям относятся общества с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). Для заполнения этих строк формы N 5 используются данные счета 82 "Резервный капитал" по соответствующим субсчетам.
Строки "Оценочные резервы"
К оценочным резервам относятся: - резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14); - резервы под обесценение финансовых вложений (счет 59); - резервы по сомнительным долгам (счет 63). Организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Резервы под обесценение финансовых вложений организация создает в случае устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Размер резерва под обесценение финансовых вложений равен разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений. Резервы по сомнительным долгам создаются на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга. Все оценочные резервы при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета, на котором учитываются зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91. Счета 14, 59, 63 - пассивные, поэтому остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 "Поступило" разд. II формы N 3 отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в графе 5 "Использовано" - дебетовый оборот.
Строки "Резервы предстоящих расходов"
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организации имеют право создавать резервы предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения). Организации могут создавать резервы: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - на выплату вознаграждений по итогам работы за год; - на ремонт основных средств; - на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; - на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; - на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России. Эти резервы учитываются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Организации, которые создают такие резервы, отражают по соответствующим строкам разд. II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому виду резервов, используя аналитические данные счета 96. Обратите внимание: не использованные в течение года суммы резерва расходов на ремонт основных средств в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток резерва только в случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Раздел "Справки"
Строка 200 "Чистые активы"
По строке 200 "Чистые активы" отражается стоимость чистых активов на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен совместным Приказом от 29.01.2003 Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества". Величина чистых активов отражает стоимость имущества организации после погашения дебиторской и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации должны отражать его в Отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности. Общества с ограниченной ответственностью для определения величины чистых активов могут руководствоваться тем же Приказом Минфина России и ФКЦБ России N 10н/03-6/пз. Согласно этому Приказу стоимость чистых активов акционерных обществ (кроме осуществляющих страховую деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: - внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы); - оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал. В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются: - долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства; - краткосрочные обязательства по займам и кредитам; - кредиторская задолженность; - задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов; - резервы предстоящих расходов; - прочие краткосрочные обязательства.
Строка 210 "Получено на расходы по обычным видам деятельности" Строка 220 "Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы"
Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в форме N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств". Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Для заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические данные этого счета. Если организация получала целевые средства из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, эти суммы тоже следует отразить в разделе "Справки". В образце формы N 3, приведенном в Приказе Минфина России от 22.06.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", строки для отражения таких сумм не предусмотрены, поэтому при необходимости организация вводит их самостоятельно.
Пример заполнения формы N 3
ЗАО "Факел" было зарегистрировано в 2001 г. Основной вид деятельности - оптовая торговля канцелярскими товарами. Рассмотрим данные бухгалтерского учета ЗАО "Факел", на основании которых составляется форма N 3. Показатели отчета приведены в тысячах рублей (см. с. 460 - 461).
—————————————¬
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА | КОДЫ |
+————————————+
Форма N 3 по ОКУД | 0710003 |
5 +————T———T———+
за 200— г. Дата (год, месяц, число) | 06 | 03| 28|
+————+———+———+
ЗАО "Факел" | |
Организация ——————————————————————————————— по ОКПО |7812466 |
+————————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН |7714789886 |
Оптовая торговля +————————————+
Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |514723 |
+—————T——————+
Организационно—правовая форма/ | | |
Закрытое акционерное общество / | | |
форма собственности ——————————————————————————————— | | |
частная | | |
——————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС | 67 | 16 |
+—————+——————+
Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.— по ОКЕИ | 384/—385— |
(ненужное зачеркнуть) L—————————————
I. Изменения капитала
—————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
| Показатель |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре— |Итого|
+————————————————————T———+ный |вочный|ный |деленная | |
| наименование |код|капи— |капи— |капитал|прибыль | |
| | |тал |тал | |(непокры— | |
| | | | | |тый убыток)| |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 31|010| 100 | — | 4 | 250 | 354 |
|декабря года, пред—| | | | | | |
|шествующего преды—| | | | | | |
|дущему | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| 4 | | | | | | |
| 200— г. | | | | | | |
| (предыдущий год) | | Х | Х | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 1 января|030| 100 | — | 4 | 250 | 354 |
|предыдущего года | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Чистая прибыль |040| Х | Х | Х | 300 | 300 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Дивиденды |045| Х | Х | Х |( 200 )| 200 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Отчисления в резер— | | | | | | |
|вный фонд |050| Х | Х | 1 |( 1 )| — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Увеличение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|дополнительного | | | | | | |
|выпуска акций |055| — | Х | Х | Х | — |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 31 декаб—|070| 100 | — | 5 | 349 | 454 |
|ря предыдущего года | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| 5 | | | | | | |
| 200— г. | | | | | | |
| (отчетный год) | | Х | Х | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 1 января|100| 100 | — | 5 | 349 | 454 |
|отчетного года | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Чистая прибыль |102| Х | Х | Х | 350 | 350 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Дивиденды |103| Х | Х | Х |( 200 )|(200)|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Отчисления в резер—| | | | | | |
|вный фонд |110| Х | Х | |( — )| |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Увеличение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|дополнительного | | | | | | |
|выпуска акций |121| 50 | 33 | Х | Х | 83 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 31 декаб—|140| 150 | 33 | 5 | 499 | 687 |
|ря отчетного года | | | | | | |
L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————
II. Резервы
—————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
| Показатель |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
+————————————————————T———+ | | | |
| наименование |код| | | | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Резервы, | | | | | |
| образованные | | | | | |
| в соответствии с | | | | | |
| законодательством: | | | | | |
| | | | | | |
|согласно ст. 35 | | | | | |
|Федерального закона | | | | | |
|от 26.12.1995 | | | | | |
|N 208—ФЗ | | | | | |
|————————————————————| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года |151| 4 | 1 |( — )| 5 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года |152| 5 | — |( — )| 5 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Оценочные резервы: | | | | | |
| | | | | | |
|Резерв под снижение | | | | | |
|стоимости | | | | | |
|материальных | | | | | |
|ценностей | | | | | |
|————————————————————| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года |170| — | — |( — )| — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года |172| — | 20 | — | 20 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|Резерв по | | | | | |
|сомнительным долгам | | | | | |
|————————————————————| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года |173| — | — |( — )| — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года |174| — | 50 |( 50 )| — |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Резервы предстоящих| | | | | |
| расходов: | | | | | |
| | | | | | |
|на оплату отпусков | | | | | |
|сотрудников | | | | | |
|————————————————————| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года |180| 20 | 100 |( 97 )| 23 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года |181| 23 | 100 |( 102 )| 21 |
L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
СПРАВКИ
—————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
| Показатель | Остаток на начало | Остаток на конец |
+————————————————————T———+ отчетного года | отчетного периода |
| наименование |код| | |
+————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
| 1) Чистые активы |200| 560 | 750 |
L————————————————————+———+———————————————————+————————————————————
Крючков Крючков А.Л. Бровко Бровко Л.Д.
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------
————
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи) 28 марта 6 "--" ------------- 200- г.
Данные для первой части разд. I "Изменения капитала" (информация об изменениях капитала в предыдущем отчетном периоде) перенесены из формы N 3, составленной по итогам 2004 г. Уставный капитал ЗАО "Факел" равен 100 000 руб. В 2005 г. размер уставного капитала был увеличен до 150 000 руб. за счет дополнительной эмиссии акций. В графе 3 "Уставный капитал" формы N 3 бухгалтер заполнил соответствующие строки по данным счета 80. Акции ЗАО "Факел", выпущенные в 2005 г., были проданы по цене выше номинала. Сумма превышения составила 33 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83), сумма которого отражена в графе 4 "Добавочный капитал". Этот показатель отражен по строке "Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций". ЗАО "Факел" завершило формирование резервного капитала в 2004 г. Других резервных фондов организация не создавала. Общая сумма резервного капитала - 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Она отражена в соответствующих строках графы 5 "Резервный капитал" формы N 3. Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2005 г. составлял 349 000 руб. По итогам 2005 г. получена прибыль в сумме 350 000 руб. Собранием акционеров было принято решение направить на выплату дивидендов за 2005 г. 200 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2005 г. равно 499 000 руб. Эти показатели отражены в графе 6 формы N 3. Показатели строк графы 7 "Итого" формируются как сумма всех показателей по каждой строке. Показатели, заключенные в круглые скобки, при расчете вычитаются. Заполняя разд. II "Резервы" формы N 3, бухгалтер ЗАО "Факел" отражает суммы отчислений в резервный фонд, произведенных в соответствии с законом в предыдущем году. Формирование других дополнительных резервов на капитализацию средств уставом ЗАО "Факел" не предусмотрено. При проведении инвентаризации имущества перед составлением годовой отчетности в организации были выявлены товары, рыночная стоимость которых снизилась, - это тетради, листы которых из-за длительного хранения начали желтеть. ЗАО "Факел" сформировало резерв под снижение стоимости материальных ценностей в сумме 20 000 руб. и отразило его по кредиту счета 14. Кроме того, при инвентаризации расчетов с дебиторами задолженность одного из покупателей в сумме 50 000 руб. признана сомнительной. На эту сумму ЗАО "Факел" создало резерв по сомнительным долгам и отразило его по кредиту счета 63. Суммы оценочных резервов бухгалтер ЗАО "Факел" отразил в разд. II формы N 3. Согласно учетной политике ЗАО "Факел" создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Движение сумм резерва (обороты по счету 96) бухгалтер ЗАО "Факел" также отразил в разд. II формы N 3. В разделе "Справки" отражена стоимость чистых активов ЗАО "Факел" по данным баланса на начало и на конец 2005 г. Расчет стоимости чистых активов бухгалтер ЗАО "Факел" оформил в виде бухгалтерской справки. Согласно расчету, стоимость чистых активов организации на конец 2005 г. составляет 750 000 руб. ЗАО "Факел" не получало средств из бюджета и из внебюджетных фондов ни в 2004, ни в 2005 г. Поэтому вторую половину раздела "Справки" в форме N 3 бухгалтер ЗАО "Факел" не заполняет. Строки, в которых нет показателей, из формы N 3 были исключены.
Отчет о движении денежных средств (форма N 4)
Данные Отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности (п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). Сведения предоставляются за отчетный и за предыдущий период. Субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, а также некоммерческие организации имеют право не включать форму N 4 в состав бухгалтерской отчетности (п. п. 3 и 4 Приказа Минфина N 67н). Это право предоставлено также общественным организациям (объединениям), если они не осуществляли в отчетном периоде предпринимательскую деятельность и не продавали товары (работы, услуги), за исключением собственного имущества. В форме N 4 отражаются данные о фактическом поступлении и расходовании денежных средств, то есть о дебетовых и кредитовых оборотах по счетам 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". Текущая деятельность - это обычная деятельность организации: производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, продажа товаров, сдача имущества в аренду и др. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, объектов недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов; строительство собственными силами; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. К инвестиционной деятельности относится также предоставление другим организациям займов и осуществление прочих финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.). Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т.п.). Если организации получали и расходовали какие-либо денежные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожарами, стихийными бедствиями и т.п.), эти суммы нужно показать отдельно. Они указываются в пустых строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности" или по строкам "Прочие доходы", "На прочие расходы". Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность), заканчивается итоговой строкой "Чистые денежные средства...". Показатель этой строки рассчитывается как разность между суммой полученных в связи с этой деятельностью денежных средств и суммой, направленной для осуществления этой деятельности. Обратите внимание: в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" суммы выручки и расходов отражаются без учета налога на добавленную стоимость (если организация является плательщиком НДС) и аналогичных налогов. В форме N 4 "Отчет о движении денежных средств" нужно указывать все суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), - вместе с НДС, акцизами и аналогичными платежами. Кроме того, нужно учитывать следующие особенности: - движение денежных средств между кассой и расчетными счетами, перевод денежных средств с расчетного счета на депозитный счет и наоборот в форме N 4 не отражаются; - суммы по субсчету "Денежные документы" счета 50 в форме N 4 не учитываются; - информация о движении денежных средств организации представляется в валюте Российской Федерации; - денежные средства в иностранной валюте отражаются в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату; - движение валюты между рублевым и валютным счетом при продаже/покупке валюты в форме N 4 не отражается; - не учитываются при составлении формы N 4 курсовые разницы, возникающие при переоценке иностранной валюты на последнюю дату предыдущих отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев). Данные в графу 4 "За аналогичный период предыдущего года" переносятся из Отчета о движении денежных средств за предыдущий отчетный период. Подробно рассмотрим, как заполняется графа 3 "За отчетный период".
Исходные показатели
Строка "Остаток денежных средств на начало отчетного года"
В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периодов. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая). Сумма в графе 3 "За отчетный период" по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" формы N 4 переносится из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы 3 Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель "Остаток денежных средств на начало отчетного года" графы 3 должен быть равен показателю графы 3 "На начало отчетного года" по строке 260 "Денежные средства" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50).
Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"
В этом разделе отражается поступление и расход денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации.
Строка "Средства, полученные от покупателей, заказчиков"
По этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов). Сумма полученных авансов, связанных с текущей деятельностью организации, также включается в показатель по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков". Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым оборотам счетов учета денежных средств: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно. Если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" отражаются денежные средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п. Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей. Если покупатели (заказчики) производили оплату в иностранной валюте, полученные суммы при составлении формы N 4 пересчитываются в рубли по курсу Банка России на отчетную дату. Если организация занимается разными видами деятельности (производит и реализует собственную продукцию и покупные товары, оказывает разные виды услуг и т.п.) и считает целесообразным отдельно отразить денежные средства, полученные по разным видам деятельности, в форму N 4 следует добавить дополнительные строки для расшифровки.
Строка "Прочие доходы"
В этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть: - полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров; - денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом; - возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам; - суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования; - суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации; - суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а также компенсаций, полученных из внебюджетных фондов, и пр.; - суммы денежных средств, полученных в связи с чрезвычайными событиями (например, страховое возмещение за ущерб имущества).
Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные"
В этих строках формы N 4 отражается использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки.
Строка 150 "На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов"
В данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги. Для формирования показателя строки 150 нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке 150. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке. Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.
Строка 160 "На оплату труда"
По этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки 160 формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников). Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно (в строке 170 формы N 4), поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки 160 не входят.
Строка 170 "На выплату дивидендов, процентов"
Строку 170 формы N 4 заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки 170 формируется как сумма: - оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" субсчет "Доходы от участия в капитале" в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51; - процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52. Обратите внимание: суммы основного долга по кредитам и займам, погашенные в отчетном периоде, по строке 170 формы N 4 не отражаются. Эти суммы указываются по строке "Погашение займов и кредитов (без процентов)" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". В строке 170 следует указывать только суммы выплаченных процентов.
Строка 180 "На расчеты по налогам и сборам"
В строке 180 отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовым оборотам счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет "Расчеты по ЕСН" в корреспонденции с кредитом счетов 51 и 52. Обратите внимание: счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке 180 формы N 4 не отражаются. По строке 180 указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных (валютных) счетов. Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать по строке 180. Для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний организация может ввести дополнительную строку. В ней указывается дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (кроме субсчета "Расчеты по ЕСН") в корреспонденции со счетом 51. Если дополнительная строка введена не будет, то расчеты по обязательному пенсионному и социальному страхованию отражаются как прочие расходы.
Строка "На прочие расходы"
По этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Это могут быть такие суммы: - выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров; - денежные средства, выданные подотчетным лицам; - займы, выданные сотрудникам; - суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности); - взносы на добровольное и обязательное страхование (если взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование не были отражены по дополнительной строке) и пр.
Строка "Чистые денежные средства от текущей деятельности"
Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью (строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков", "Прочие доходы"), и суммой израсходованных денежных средств (строки "Денежные средства, направленные на"). Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.
Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"
В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п. Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".
Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов"
Эту строку заполняют в форме N 4 организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, несмонтированное оборудование и т.п. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.
Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений"
В этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов. Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.). Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки 220 формы N 4. Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".
Строка 230 "Полученные дивиденды"
В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
Строка 240 "Полученные проценты"
По строке 240 отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам. Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по строке 240. Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".
Строка 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям"
Эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы. По строке 250 показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по строке 240 формы N 4. Показатель строки 250 формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). Займы, которые организация выдает своим работникам, обычно не классифицируются как финансовые вложения. Такие займы не отвечают критериям, установленным п. 2 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений". Поэтому суммы займов, возвращенных работниками, отражают в составе прочих доходов в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".
Строка 280 "Приобретение дочерних организаций"
Согласно п. 1 ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Но сам по себе вклад в уставный капитал другого предприятия - это еще не приобретение этого предприятия, даже если куплена большая часть акций (долей). Судя по названию строки 280, она заполняется, если организация приобрела дочерние предприятия по договору купли-продажи. В этом случае по строке 280 отражается кредитовый оборот по счетам учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с дебетом счета 60 (сумма, уплаченная по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса).
Строка 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов"
В этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений). Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы). Обратите внимание: организация-лизингополучатель не отражает по строке 290 сумму перечисленных по договору лизинга платежей, даже если по условиям договора имущество числится на балансе лизингополучателя и (или) право собственности на это имущество по истечении срока договора переходит к лизингополучателю. Для отражения таких сумм предназначена строка "Погашение обязательств по финансовой аренде" раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности".
Строка 300 "Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений"
В этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной. Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель строки 300 формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям"
По строке 310 отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" субсчет 3 "Предоставленные займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Строка 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности"
Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки 340 формы N 4, нужно сложить показатели строк 210 - 250, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств (сумма строк 280 - 310). Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки 340 будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.
Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"
Финансовой деятельностью в целях составления формы N 4 считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав: - собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.); - заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.). В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи). В этом разделе формы N 4 предусмотрено всего четыре строки. Не предусмотрены строки, в которых можно отразить, например, выкуп собственных акций и долей. Если для существенных показателей не предусмотрены строки в форме N 4, то нужно ввести для них дополнительные строки.
Строка "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг"
Эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг. В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей). Показатель строки "Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг" формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".
Строка "Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями"
В этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов. Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".
Строка "Погашение займов и кредитов (без процентов)"
В этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52. В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов. Проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов. Проценты отражаются по строке 170 "Денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов" раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".
Строка "Погашение обязательств по финансовой аренде"
Эту строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи. Организация-лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодателем на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15). Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.
Строка "Чистые денежные средства от финансовой деятельности"
Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.
Итоговые показатели
Строка "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов"
В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периодов. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Чистые денежные средства от текущей деятельности", "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и "Чистые денежные средства от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить. Показатель строки "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат - величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.
Строка "Остаток денежных средств на конец отчетного периода"
Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом:
—————————————————————————————————————————————————————————————¬
|остаток денежных средств на начало отчетного года + (—) |
|чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их |
|эквивалентов = остаток денежных средств на конец отчетного |
|периода. |
L—————————————————————————————————————————————————————————————
Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке. То есть остаток денежных средств на начало отчетного года корректируется на сумму чистого увеличения (уменьшения) денежных средств и их эквивалентов. Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". Форма N 4 составлена правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки 260 "Денежные средства" графы 4 "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).
Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю"
Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте. Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в форме N 4 в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату. Показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" рассчитывается в следующем порядке: - все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату; - разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
Пример. 20 апреля 2005 г. ЗАО "Бренд" получило от иностранного покупателя на валютный счет 10 000 долл. США. Официальный курс рубля, установленный Банком России на эту дату, равен 28 руб/долл. США (условно). 25 августа 2005 г. ЗАО "Бренд" заплатило иностранному поставщику 7000 долл. США с валютного счета. Официальный курс рубля Банка России на эту дату составил 29 руб/долл. США (условно). На отчетную дату (31 декабря 2005 г.) Банк России установил курс рубля 28,5 руб/долл. США (условно). При составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме N 4 бухгалтер ЗАО "Бренд" отразил движение валютных средств по курсу 31 декабря 2005 г.: (10 000 долл. США х 28,5 руб/долл. США) - (7000 долл. США х 28,5 руб/долл. США) = 85 500 руб. В бухгалтерском учете эти суммы были отражены по курсу на день совершения операций: (10 000 долл. США х 28 руб/долл. США) - (7000 долл. США х 29 руб/долл. США) = 77 000 руб. Таким образом, величина влияния изменения курса валюты по отношению к рублю составила: 85 500 руб. - 77 000 руб. = 8500 руб. Этот показатель отражается по строке "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" формы N 4.
Пример заполнения формы N 4
У ООО "Сирень" остаток денежных средств на начало 2005 г. - 52 700 руб. По итогам деятельности организации за 2005 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие операции, связанные с поступлением денежных средств: - поступила выручка за оказанные услуги - 1 000 000 руб.; - получены авансы от заказчика - 750 000 руб.; - получен кредит в размере 300 000 руб.; - получена оплата от иностранного покупателя - 15 000 долл. США. Курс Банка России на дату поступления выручки (20.07.2005) - 29 руб/долл. США (условно). По итогам деятельности организации за 2005 г. в бухгалтерском учете были отражены следующие расходные операции: - уплачены проценты по кредиту - 11 800 руб.; - выдана зарплата через кассу - 840 460 руб.; - уплачены налоги - 431 850 руб.; - приобретены основные средства - 295 700 руб.; - перечислено иностранному поставщику за материалы - 12 000 долл. США. Дата перечисления - 29.08.2005. Курс Банка России на эту дату составил 29 руб/долл. США (условно). Курс Банка России на 31.12.2005 - 28 руб/долл. США (условно). После анализа движения денежных средств по счетам были заполнены следующие показатели формы N 4 (при этом значения показателей были округлены до тыс. руб.). По строке 010 "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" - 53 000 руб. (переносится из строки 490 графа 3 формы N 4 за 2004 г.). По текущей деятельности: по строке 020 "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" - 2 170 000 руб.: 1000 000 руб. + 750 000 руб. + (15 000 долл. США х 28 руб./долл. США) = 2 170 000 руб. При этом выручка в иностранной валюте в целях заполнения формы N 4 пересчитывается по курсу Банка России на отчетную дату. По строке 150 "На оплату приобретенных товаров, работ услуг..." - 336 000 руб. Величина этого показателя была получена в результате пересчета суммы оплаты поставщику, выраженной в долл. США, по курсу Банка России на 31.12.2005: 12 000 долл. США х 28 руб/долл. США = 336 000 руб. По строке 160 "На оплату труда" - 840 000 руб. По строке 170 "На выплату дивидендов, процентов" - 12 000 руб. По строке 180 "По налогам и сборам" - 432 000 руб. Результат движения денежных средств по текущей деятельности отражен по строке 200 "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Он исчисляется так: строка 020 - строка 150 - строка 160 - строка 170 - строка 180 = строка 200, или 2 170 000 руб. - 336 000 руб. - 840 000 руб. - 12 000 руб. - 432 000 руб. = 550 000 руб. По инвестиционной деятельности: по строке 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений..." - 296 000 руб. Итог по инвестиционной деятельности отражен по строке 340 "Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности" и имеет отрицательное значение - 296 000 руб. Он указывается в скобках. По финансовой деятельности: по строке 420 "Поступления от займов кредитов..." - 300 000 руб. Показатель итоговой строки 470 "Чистые денежные средства от финансовой деятельности" равен 300 000 руб. Показатель строки 480 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов" определяется как сумма итоговых показателей по каждому виду деятельности: строка 200 +(-) строка 340 +(-) строка 470 = строка 480, или 550 000 руб. - 296 000 руб. + 300 000 руб. = 554 000 руб. После этого рассчитывается показатель строки 490 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода": строка 010 +(-) строка 480 = строка 490, или 53 000 руб. + 554 000 руб. = 607 000 руб. Для определения показателя строки 495 "Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю" необходимо произвести следующий расчет. Сначала определяется итог по движению иностранной валюты за 2005 г. в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату (31.12.2005): 15 000 долл. США х 28 руб/долл. США - 12 000 долл. США х 28 руб/долл. США = 84 000 руб. Затем определяется итог по движению иностранной валюты по данным бухгалтерского учета, то есть в пересчете в рубли по курсу Банка России на дату совершения хозяйственной операции: 15 000 долл. США х 29 руб/долл. США - 12 000 долл. США х 29 руб/долл. США = 87 000 руб. Разница между полученными результатами составляет 3000 руб.: 84 000 руб. - 87 000 руб. = -3000 руб. Величина этого показателя отрицательная (она отражает снижение курса на отчетную дату). Поэтому по строке 495 формы N 4 она указывается в круглых скобках. Незаполненные строки в форме N 4 исключаются.
Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)
В Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5) раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в форме N 1. Этот отчет могут не включать в состав годовой бухгалтерской отчетности субъекты малого предпринимательства, не подлежащие обязательному аудиту, некоммерческие организации, а также общественные организации (объединения), которые не осуществляли предпринимательскую деятельность. Каждый раздел состоит из одной или нескольких таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют самостоятельно. Если у организации нет данных по каким-либо активам, обязательствам, доходам, расходам, то соответствующие строки (разделы) в состав формы N 5 не включаются.
Раздел "Нематериальные активы"
В этом разделе отражается информация о нематериальных активах по данным аналитического учета. Он состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в п. 4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА. Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации. Обратите внимание: по организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации можно учитывать только на счете 04. Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости. Для заполнения графы 3 "Наличие на начало отчетного года" используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2005 г. В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2005 г. (дебетовый оборот счета 04). В графе 5 "Выбыло" отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки. Показатели итоговой графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2005 г. Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2005 г.). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2005 г.). Это конечное сальдо по счету 05. В этой таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице. Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные активы", вторую таблицу не заполняют. По организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04. Обратите внимание: если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать НМА, информация о них отражается в отдельном разделе формы N 5.
Раздел "Основные средства"
В первой таблице этого раздела отражается информация о стоимости основных средств, находящихся в собственности организации, о приобретении, выбытии, изменении стоимости этих объектов основных средств в течение отчетного года. Основные средства отражаются в форме N 5 по первоначальной (восстановительной) стоимости. В графе 3 "Наличие на начало отчетного года" отражаются данные аналитического учета по входящему дебетовому сальдо счета 01 "Основные средства". В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость введенных в эксплуатацию в отчетном году объектов основных средств. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости объектов в связи с проведенной реконструкцией, достройкой и т.п. (данные дебетового оборота по счету 01). В графе 5 "Выбыло" отражается первоначальная стоимость выбывших в отчетном периоде объектов основных средств, а также суммы уменьшения стоимости этих объектов в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п. Суммы изменения стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации отражаются также справочно в отдельной строке. Сумма в строке "Итого" графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" должна совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года. Во второй таблице отражаются (с расшифровкой по видам основных средств) суммы начисленной амортизации. Данные об амортизации содержатся в оборотах по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств". Обратите внимание: на счете 02 также учитывается амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат. Эти суммы должны быть отражены не в разделе "Основные средства", а в разделе "Доходные вложения в материальные ценности". Во второй таблице также расшифровывается стоимость переданных в аренду основных средств. Кроме того, здесь указывается стоимость основных средств, взятых в аренду. Данные об основных средствах, переданных или взятых в аренду, приводятся с расшифровкой по видам основных средств. Организации, которые переводили какие-либо объекты основных средств на консервацию, заполняют во второй таблице строку, предназначенную для отражения стоимости этих объектов. Отдельная строка в образце формы N 5 предназначена для расшифровки стоимости объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но находящихся в процессе государственной регистрации. Такие объекты могут учитываться на счете 08 или 01 - в зависимости от учетной политики организации. Если на начало отчетного года организация проводила переоценку основных средств, справочно следует показать результат от переоценки: суммы изменения стоимости основных средств и амортизации. Обратите внимание: если стоимость основных средств в результате переоценки увеличилась, то сумма изменения амортизации отражается в круглых скобках. Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, то в круглых скобках показывают величину изменения стоимости объекта, а изменение амортизации отражается без скобок.
Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"
В этом разделе раскрывается сумма, отраженная по строке 135 баланса. По данным аналитического учета по счетам 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и 02 "Амортизация основных средств" формируются показатели, отражающие поступление, выбытие, суммы начисленной амортизации и прочие изменения в стоимости имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) и для проката. Поступление и выбытие доходных вложений в материальные ценности отражаются по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства. Если у организации нет имущества, которое относится к доходным вложениям, то этот раздел в форму N 5 не включается.
Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"
В этом разделе отражаются наличие и изменение стоимости законченных НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами (например потому, что результаты этих НИОКР не подлежат государственной регистрации или не зарегистрированы организацией по каким-либо причинам). Они учитываются на отдельном субсчете "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" счета 04. В графе 5 "Списано" отражается часть стоимости НИОКР, списанная на расходы по обычным видам деятельности в течение отчетного периода согласно положениям разд. IV ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Этот показатель можно сформировать по данным кредитового оборота субсчета "Расходы на НИОКР" счета 04. Показатель графы 6 должен быть равен дебетовому остатку по счету 04 субсчет "Расходы на НИОКР" на конец отчетного периода. В этом разделе справочно отражаются: - сумма расходов по незаконченным НИОКР (по данным счета 08 субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ"); - сумма расходов на НИОКР, не давших положительных результатов, отнесенных на внереализационные расходы (данные по кредитовому обороту субсчета "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" счета 08 в корреспонденции с дебетом счета 91). Организации, не проводившие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, данный раздел в форму N 5 не включают.
Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"
Этот раздел включают в форму N 5 организации, выполняющие геолого-разведочные работы, и организации добывающих отраслей, которые в отчетном периоде проводили горно-подготовительные работы, поиск месторождений, разведку полезных ископаемых и т.п. Показатели для этого раздела формируются по данным соответствующих оборотов счета 97. Такие расходы первоначально учитываются на субсчете "Расходы на освоение природных ресурсов" счета 97 "Расходы будущих периодов" и по мере окончания работ списываются либо на счета учета затрат, либо (если работы оказались безрезультатными) - в дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91. Сумма расходов на освоение природных ресурсов должна быть расшифрована по объектам (по проектам). Справочно в разделе "Расходы на освоение природных ресурсов" расшифровывается: - сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами; - сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, включенная в состав внереализационных расходов.
Раздел "Финансовые вложения"
В этом разделе расшифровываются показатели строк 140 "Долгосрочные финансовые вложения" и 250 "Краткосрочные финансовые вложения" формы N 1. Показатели для раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Депозитные счета". Согласно положениям ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" ценные бумаги, которые котируются на фондовом рынке, отражаются в форме N 5 по текущим рыночным ценам. Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в отчетности отражаются по первоначальной стоимости. В строке 511 отражается сумма вкладов в уставные капиталы дочерних и зависимых организаций. Чтобы заполнить эту строку, надо взять данные по счету 58 субсчет "Паи и акции". Согласно Гражданскому кодексу (ст. ст. 105 и 106 ГК РФ) хозяйственное общество признается дочерним, если другая (основная) организация в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Зависимой признается организация, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. В отдельном подразделе дается расшифровка финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость. В подразделе "Справочно" отражаются суммы корректировки изменения первоначальной стоимости ценных бумаг, которые котируются на фондовом рынке (кредитовые и дебетовые обороты счета 58 в корреспонденции со счетом 91). Если по итогам отчетного года стоимость таких финансовых вложений уменьшилась, показатель строки 580 "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" формы N 5 заключается в круглые скобки. Кроме того, в форме N 5 по строке 590 "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" справочно отражается разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, рыночная стоимость которых не определяется, если организация включает эту разницу в состав операционных доходов (расходов) равномерно в течение срока их обращения в соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений".
Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"
В этом разделе расшифровываются суммы краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности организации. При заполнении подраздела "Дебиторская задолженность" показатели для расшифровочных строк "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62 субсчет "Расчеты по отгруженной продукции (товарам, работам, услугам)". Показатели для расшифровочных строк "Авансы выданные" формируются по данным дебетовых остатков счета 60 субсчет "Авансы выданные". Показатели для строк "Прочая" формируются по данным дебетовых остатков на счетах: 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по взносам в уставный капитал" и т.д. Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" подраздела "Дебиторская задолженность" (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" формы N 1. При заполнении подраздела "Кредиторская задолженность" используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и пр. Показатель строки "Итого" подраздела "Кредиторская задолженность" должен быть равен сумме показателей строк 510, 520, 610, 620, 630 и 660 формы N 1.
Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"
В этом разделе расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, учитываемых в соответствии с положениями ПБУ 10/99 "Расходы организации", а также изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный год. Данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. (п. 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н). По строке 710 "Материальные затраты" отражается стоимость материально-производственных запасов, списанных на себестоимость продаж. Для формирования показателя этой строки берутся данные по кредитовому обороту счета 20 субсчет "Материальные затраты" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". По строке 720 "Затраты на оплату труда" отражаются суммы начисленной в отчетном и предыдущем году заработной платы, включая расходы на оплату отпусков, премии и аналогичные выплаты (кроме компенсаций и пособий, которые выплачиваются за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации). Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По строке 730 "Отчисления на социальные нужды" отражается сумма начисленных к уплате в отчетном и предыдущем периоде единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется по данным кредитового оборота по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки 730 берутся данные по соответствующему субсчету счета 68. По строке 740 "Амортизация" отражается сумма амортизации основных средств и нематериальных активов, которые организация использует для осуществления обычных видов деятельности. Показатель этой строки формируется по данным кредитовых оборотов счетов 02 "Амортизация основных средств" и 05 "Амортизация нематериальных активов". Если организация начисляет амортизацию по объектам нематериальных активов без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04 "Нематериальные активы". По строке 760 "Итого по элементам затрат" отражается сумма показателей предыдущих строк таблицы. По строке 765 отражается изменение остатка незавершенного производства по сравнению с предыдущим годом. К незавершенному производству относятся продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Остаток незавершенного производства формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Показатель строки 765 - разница между суммой остатков на конец отчетного периода и суммой входящих остатков по этим счетам. Он должен быть равен разнице между показателями строки 213 "Затраты в незавершенном производстве" формы N 1, отраженными в графах 4 "На конец отчетного периода" и 3 "На начало отчетного года". В строке 766 отражается прирост (уменьшение) суммы расходов будущих периодов. Это разница между дебетовым остатком по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец периода и входящим сальдо этого счета. Показатель этой строки должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 формы N 1. По строке 767 аналогичным образом отражаются изменения резервов предстоящих расходов. Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов". Показатель строки 767 должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 формы N 1. Показатели строк 765 - 767 указываются со знаком "+" (если остаток на конец периода больше остатка на начало года) или "-" (если сальдо на конец периода меньше входящего остатка).
Раздел "Обеспечения"
Этот раздел заполняют организации, которые получали собственные векселя покупателей (заказчиков), выдавали свои векселя другим организациям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог. В подразделе "Полученные" отражаются данные о принятых в обеспечение задолженности собственных векселях покупателей (заказчиков) и имуществе, полученном в залог. Стоимость собственных векселей покупателей - это дебетовый остаток по счету 62 субсчет "Векселя полученные". Строки, в которых отражается стоимость полученного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Обратите внимание: стоимость векселей, которые учитываются в составе финансовых вложений, в этом разделе отражать не надо. В подразделе "Выданные" отражаются сведения о выданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение задолженности собственных векселях организации и имуществе, полученном в залог. Сведения о выданных собственных векселях отражаются на основании кредитового остатка по счету 60 субсчет "Векселя выданные". Строки, в которых отражается стоимость отданного в залог имущества, заполняются на основании данных аналитического учета по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Раздел "Государственная помощь"
Этот раздел заполняют организации, получавшие в отчетном и (или) предыдущем году государственную помощь. Государственная помощь может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи. Государственная помощь может быть предоставлена не только в виде денежных средств, но и в виде других активов (ресурсов): земельные участки, природные ресурсы, другое имущество. Учет полученных из бюджета субвенций, субсидий, кредитов, имущества регулируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Показатели строки "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" формируются на основании аналитических данных кредитового оборота по счету 86 "Целевое финансирование". Для заполнения строки "Бюджетные кредиты" используются аналитические данные счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.
Пример заполнения формы N 5
ООО "Призма" занимается производством хлебобулочных изделий. Посмотрим, как при составлении годовой бухгалтерской отчетности бухгалтер заполняет форму N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Раздел "Нематериальные активы". На начало 2005 г. у ООО "Призма" был один нематериальный актив - запатентованная технология производства одного из видов хлебобулочных изделий. Первоначальная стоимость патента - 50 000 руб. В форме N 5 эта сумма отражается по строке 011 в графе 3 "Наличие на начало года" и 6 "Наличие на конец отчетного периода". В течение 2005 г. организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость составила 40 000 руб. Эта сумма указывается по строке 014 в графе 4 "Поступило", а также в графе 6 "Наличие остатков на конец периода". Затем заполняется итоговая строка 010. В ней указываются суммы показателей по соответствующим графам: первоначальная стоимость всех НМА на начало 2005 г. (начальное сальдо счета 04), стоимость поступивших и выбывших объектов в течение года (обороты по дебету и кредиту счета 04), а также остаток НМА на конец года (конечное сальдо счета 04). Во второй таблице раздела "Нематериальные активы" отражаются суммы амортизации по этим объектам. Для начисления амортизации ООО "Призма" использует счет 05 "Амортизация нематериальных активов". По патенту на начало 2005 г. была начислена амортизация в размере 12 000 руб. (указывается в графе 3 таблицы). За отчетный год сумма начисленной амортизации составила по патенту - 6000 руб., а по товарному знаку - 3000 руб. В графе 4 таблицы указываются суммы амортизации, начисленные по НМА на конец года: по патенту - 18 000 руб. (12 000 руб. + 6000 руб.); по товарному знаку - 3000 руб. Общая сумма амортизации, начисленная по всем НМА на конец 2005 г., указывается по строке 050 - 21 000 руб. (сальдо счета 05). Раздел "Основные средства". В составе основных средств на балансе ООО "Призма" числятся здание пекарни (первоначальная стоимость - 1 000 000 руб.) и производственное оборудование (первоначальная стоимость - 300 000 руб.). Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 по соответствующим расшифровочным строкам. В течение 2005 г. были приобретены контрольно-кассовые аппараты и несколько компьютеров. Первоначальная стоимость приобретенных объектов основных средств - 210 000 руб. Эта сумма отражается по строке "Другие виды основных средств" в графах 4 "Поступило" и 6 "Наличие на конец отчетного периода". Затем заполняется строка "Итого". Здесь суммируются показатели всех граф таблицы. В результате в итоговой строке формируется сумма первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного года (начальное сальдо счета 01), стоимости поступивших и выбывших в течение года основных средств (обороты по дебету и кредиту счета 01) и первоначальной стоимости всех основных средств на конец 2005 г. (конечное сальдо счета 01). Во второй таблице отражаются дополнительные сведения об основных средствах. В ней бухгалтер ООО "Призма" указывает суммы амортизации, начисленной по основным средствам. Других операций с основными средствами, подлежащих отражению в этой таблице, в организации не было. На начало года у ООО "Призма" на счете 02 числилась сумма амортизации по зданию (310 000 руб.) и по производственному оборудованию (150 000 руб.). Эти суммы отражены в графе 3 по расшифровочным строкам. В течение 2005 г. была начислена амортизация по зданию - 70 000 руб., по производственному оборудованию - 40 000 руб., по кассовым аппаратам и компьютерам - 80 000 руб. Сложив эти показатели с суммами начисленной амортизации на начало года, бухгалтер получает значения для графы 4. В ней по соответствующим расшифровочным строкам отражается амортизация по основным средствам на конец отчетного периода. По итоговой строке 140 указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам. Это сумма показателей всех расшифровочных строк. В графе 3 указывается сумма амортизации по основным средствам на начало отчетного года - 460 000 руб. (310 000 руб. + 150 000 руб.). Это начальное сальдо счета 02. В графе 4 отражается сумма амортизации на конец 2005 г.: 380 000 руб. + 190 000 руб. + 80 000 руб. = 650 000 руб. (конечное сальдо счета 02). Раздел "Финансовые вложения". В 2004 г. ООО "Призма" приобрело контрольный пакет акций другой организации на сумму 200 000 руб. Это долгосрочное финансовое вложение. Стоимость акций учитывается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 58 "Финансовые вложения". Эта сумма отражается в форме N 5 по строкам 510 и 511, а также по итоговой строке 540 в графах 3 (на начало отчетного года) и 4 (на конец отчетного года). Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". В этом разделе бухгалтер ООО "Призма" сначала указывает данные о дебиторской задолженности организации. На субсчете "Расчеты по отгруженной продукции" счета 62 на начало 2005 г. числится дебетовый остаток в сумме 100 000 руб., а на 31 декабря - 300 000 руб. Эти суммы указываются по строке "Расчеты с покупателями и заказчиками" в соответствующих графах. На 1 января 2005 г. по субсчету "Авансы выданные" счета 60 числится дебетовый остаток в сумме 50 000 руб. Эта сумма указывается по строке "Авансы выданные" в графе 3 как остаток на начало года. В течение 2005 г. в счет выплаченного аванса ООО "Призма" получило материалы. Таким образом, задолженность поставщика была погашена. Поэтому в графе 4 (остаток на конец года) ставится прочерк. По строке "Итого" отражается общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности. На начало года ее сумма составляет 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.), а на конец года - 300 000 руб. Эти суммы указываются в графах 3 и 4 соответственно. Долгосрочной дебиторской задолженности у ООО "Призма" нет. Далее бухгалтер заполняет данные о кредиторской задолженности организации. Сначала заполняются расшифровочные строки. По субсчету "Расчеты по полученным ТМЦ и услугам" счета 60 у организации числится задолженность перед поставщиками: на начало года - 80 000 руб., на конец года - 210 000 руб. Это краткосрочная кредиторская задолженность. Эти суммы отражаются по строке "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в соответствующих графах. Остаток полученных авансов на субсчете "Авансы полученные" счета 62 на начало 2005 года составляет сумму 464 000 руб., а на конец года - 444 000 руб. Эти суммы указываются по строке "Авансы полученные" в графах 3 и 4. По строке "Расчеты по налогам и сборам" отражается текущая и просроченная задолженность организации перед бюджетом по налогам и сборам. Это кредитовый остаток по счету 68. Сумму единого социального налога организация учитывает на счете 69. Задолженность по ЕСН отражается в форме N 5 вместе с задолженностью по другим налогам. На начало года текущая задолженность ООО "Призма" по налогам и сборам (в том числе ЕСН) составляет 500 000 руб., а на конец года - 570 000 руб. Эти суммы отражаются в форме N 5 по расшифровочной строке "Расчеты по налогам и сборам" соответственно в графах 3 (на начало года) и 4 (на конец года). По строке "Прочая" отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в остальных расшифровочных строках. Бухгалтер ООО "Призма" указал в этой строке задолженность организации перед подотчетными лицами (кредитовое сальдо счета 71). Сумма расходов, не возмещенных на конец года подотчетным лицам, составила 30 000 руб. На начало года задолженности перед подотчетными лицами в организации не было. Кроме того, в составе прочей задолженности отражается задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. На начало 2005 г. задолженность перед государственными внебюджетными фондами составляет 70 000 руб., а на конец года - 65 000 руб. Эти суммы указываются в форме N 5 в составе прочей кредиторской задолженности. Таким образом, по строке "Прочая" в разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" в графе 3 (на начало года) указывается сумма 70 000 руб., а в графе 4 (на конец года) - 95 000 руб. Затем бухгалтер ООО "Призма" рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности. На начало 2005 года она составляет: 80 000 руб. + 464 000 руб. + 500 000 руб. + 70 000 руб. = 1 114 000 руб. Эта сумма указывается по итоговой строке "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" в графе 3. Общая сумма краткосрочной кредиторской задолженности на конец 2005 г. составляет: 210 000 руб. + 444 000 руб. + 570 000 руб. + 95 000 руб. = 1 319 000 руб. Полученная сумма указывается в графе 4 этой же строки. Далее бухгалтер ООО "Призма" отражает в форме N 5 сумму долгосрочной кредиторской задолженности организации. В 2002 г. ООО "Призма" получило банковский кредит сроком на пять лет и частично погашало его в течение 2003, 2004 и 2005 гг. Остаток непогашенного кредита на начало 2005 г. составлял 290 000 руб., а на конец года - 112 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет "Расчеты по кредитам"). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке "Кредиты" в графах 3 и 4. В 2005 году ООО "Призма" получило от другой организации заем сроком на три года на сумму 500 000 руб. К концу года заем был частично погашен. Остаток непогашенного займа числится на субсчете "Займы" счета 67 и составляет 449 000 руб. Эта сумма отражается в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке "Займы" в графе 4. Общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности отражается по строке "Долгосрочная - всего". В графе 3 этой строки указывается задолженность на начало 2005 г. - 290 000 руб. В графе 4 - сумма долгосрочной задолженности на конец года - 561 000 руб. (112 000 руб. + 449 000 руб.). После этого в строке "Итого" выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Этот показатель формируется как сумма итоговых строк "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" и "Долгосрочная - всего". Его величина составляет на начало года - 1 404 000 руб. (1 114 000 руб. + 290 000 руб.), а на конец года - 1 880 000 руб. (1 319 000 руб. + 561 000 руб.). Эти суммы указываются по строке "Итого" в графах 3 и 4 соответственно. Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)". В графе 3 этого раздела указываются данные за отчетный период. Она заполняется следующим образом. По строке 710 указывается сумма материальных затрат (сырье, материалы, запчасти и пр.), списанная с кредита счета 20 "Основное производство" (соответствующий субсчет) в дебет счета 90 "Продажи". В ООО "Призма" сумма материальных затрат за 2005 г. составила 283 000 руб. По строке 720 отражаются затраты на оплату труда. Это кредитовый оборот по субсчету "Расчеты по заработной плате" счета 70. За 2005 г. организация выплатила работникам зарплату в сумме 585 000 руб. По строке 730 указывается сумма начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. У ООО "Призма" отчисления на социальные нужды за 2005 г. составили 164 000 руб. По строке 740 отражается амортизация, начисленная по основным средствам и нематериальным активам. Это сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за отчетный период. Она составляет по НМА 9000 руб. (см. раздел "Нематериальные активы" формы N 5), а по основным средствам - 190 000 руб. (см. раздел "Основные средства" формы N 5). Общая сумма амортизации, начисленной за 2005 г., - 199 000 руб. (190 000 руб. + 9000 руб.). По строке 750 "Прочие затраты" бухгалтер ООО "Призма" отразил сумму коммерческих расходов организации за 2005 г. Это оборот по кредиту счета 44 "Расходы на продажу" и дебету счета 90 "Продажи". Сумма коммерческих расходов, отраженная по строке 750 формы N 5, составляет 180 000 руб. Показатель строки 760 "Итого по элементам затрат" сформирован как сумма показателей строк 710 - 750. Он равен 1 411 000 руб. По строке 765 указывается изменение (прирост, уменьшение) остатков незавершенного производства. Этот показатель исчисляется как разница остатков НЗП на конец и на начало отчетного периода. В ООО "Призма" остатки незавершенного производства по счету 20 составили на начало 2005 г. - 95 000 руб., а на конец года - 195 000 руб. По счету 44 на начало года остатка не было, а на конец года дебетовый остаток составил 20 000 руб. Таким образом, показатель строки 765 равен: 195 000 руб. + 20 000 руб. - 95 000 руб. = 120 000 руб. По строке 766 отражается изменение остатков расходов будущих периодов. Показатель этой строки формируется как разница между начальным и конечным сальдо по счету 97. На начало 2005 г. по счету 97 "Расходы будущих периодов" числилось дебетовое сальдо в сумме 50 000 руб. На конец года дебетовое сальдо по счету 97 составило 38 000 руб. Значит, показатель строки 766 составляет: 38 000 руб. - 50 000 руб. = -12 000 руб. Полученная разница отражается по строке 766 формы N 5 в круглых скобках, поскольку сумма расходов будущих периодов на конец года уменьшилась. По строке 767 отражается изменение остатков резервов предстоящих расходов. Показатель этой строки исчисляется как разница между начальным и конечным сальдо по кредиту счета 96. По этому счету на 1 января 2005 г. числился остаток резервов предстоящих расходов в сумме 200 000 руб. На конец года сумма этого резерва увеличилась и составила 205 000 руб. Изменение остатков резервов предстоящих расходов составляет 5000 руб. (205 000 руб. - 200 000 руб.). Эта сумма указывается по строке 767 формы N 5. Данные в графу 4 раздела "Расходы по обычным видам деятельности" переносятся из графы 3 этого раздела формы N 5 за 2004 г. Раздел "Обеспечения". В конце 2004 года в счет оплаты продукции покупатель выдал ООО "Призма" собственный вексель на сумму 100 000 руб. Он оприходован организацией по дебету субсчета "Векселя полученные" счета 62. В 2005 г. вексель не был погашен покупателем. Стоимость векселя отражена по строке "Векселя" в графах 3 и 4 в разделе "Обеспечения". После отражения всех данных в форме N 5 бухгалтер ООО "Призма" проставил недостающие коды строк и удалил незаполненные строки. Образец заполнения формы N 5 см. на с. 482 - 484.
———————————¬
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ | КОДЫ |
+——————————+
Форма N 5 по ОКУД | 0710005 |
+——T———T———+
за 200_ г. Дата (год, месяц, число) |06| 03| 28|
+——+———+———+
ООО "Призма" | |
Организация —————————————————————————————————— по ОКПО | 6874147 |
+——————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН |7715069280|
Производство хлеба и +——————————+
кондитерских изделий | |
Вид деятельности ———————————————————————————— по ОКВЭД | 1581 |
+————T—————+
Организационно—правовая форма/форма собственности | | |
общество с ограниченной ответственностью/ | | |
частная | | |
———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС | 65 | 16 |
+————+—————+
Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.— по ОКЕИ | 384/—385—|
(ненужное зачеркнуть) L———————————
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
+———————————————————————T——————+на начало|пило | | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Объекты интеллектуаль— | | | | | |
|ной собственности | | | | | |
|(исключительные права | | | | | |
|на результаты интеллек—| | | | | |
|туальной собственности)| 010 | 50 | 40 |( — )| 90 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|в том числе: | | | | | |
|у патентообладателя на | | | | | |
|изобретение, промышлен—| | | | | |
|ный образец, полезную | | | | | |
|модель | 011 | 50 | — |( — )| 50 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у владельца на товарный| | | | | |
|знак и знак обслужива— | | | | | |
|ния, наименование места| | | | | |
|происхождения товаров | 012 | — | 40 |( — )| 40 |
L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
| Показатель | На начало | На конец |
| | отчетного | отчетного |
+———————————————————————T——————+————————————————+————————————————+
| наименование | код | года | периода |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| Амортизация нематери—| | | |
|альных активов — всего | 050 | 12 | 21 |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| в том числе: | | | |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
|патент | 051 | 12 | 18 |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
|товарный знак | 052 | — | 3 |
L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
+———————————————————————T——————+на начало|пило | | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Здания | 100 | 1000 | — |( — )| 1000 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Машины и оборудование | 102 | 300 | — |( — )| 300 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Другие виды основных | | | | | |
|средств | 108 | — | 210 |( — )| 210 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| Итого | 130 | 1300 | 210 |( — )| 1510 |
L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель |На начало| На конец |
+————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
| наименование | код | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Амортизация основных средств — всего| 140 | 460 | 650 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|зданий и сооружений | 141 | 310 | 380 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|машин, оборудования, транспортных | | | |
|средств | 142 | 150 | 190 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|других | 143 | — | 80 |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
| Показатель | Долгосрочные | Краткосрочные |
+———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
| наименование | код |на начало|на конец|на начало|на конец|
| | |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
| | | года |го пери—| года |го пери—|
| | | |ода | |ода |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Вклады в уставные | | | | | |
|(складочные) капи— | | | | | |
|талы других органи—| | | | | |
|заций — всего | 510 | 200 | 200 | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе дочер— | | | | | |
|них и зависимых хо—| | | | | |
|зяйственных обществ| 511 | 200 | 200 | — | — |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
| Итого | 540 | 200 | 200 | — | — |
L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | Остаток | Остаток |
+————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
| наименование | код |отчетного| отчетного|
| | | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Дебиторская задолженность: | | | |
|краткосрочная — всего | 610 | 150 | 300 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расчеты с покупателями и заказчиками| 611 | 100 | 300 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|авансы выданные | 612 | 50 | — |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| Итого | 630 | 150 | 300 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Кредиторская задолженность: | | | |
|краткосрочная — всего | 640 | 1114 | 1309 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расчеты с поставщиками и подрядчика—| | | |
|ми | 641 | 80 | 210 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|авансы полученные | 642 | 464 | 444 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|расчеты по налогам и сборам | 643 | 500 | 570 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочая | 646 | 70 | 95 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|долгосрочная — всего | 650 | 290 | 561 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|кредиты | 651 | 290 | 112 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|займы | 652 | — | 449 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| Итого | 660 | 1404 | 1880 |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | За | За |
+————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
| наименование | код | год | год |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Материальные затраты | 710 | 283 | 270 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Затраты на оплату труда | 720 | 585 | 560 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Отчисления на социальные нужды | 730 | 164 | 190 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Амортизация | 740 | 199 | 185 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Прочие затраты | 750 | 180 | 120 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Итого по элементам затрат | 760 | 1411 | 1325 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Изменение остатков (прирост [+], | | | |
|уменьшение [—]): | | | |
|незавершенного производства | 765 | 120 | 56 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|расходов будущих периодов | 766 | (12) | 15 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|резервов предстоящих расходов | 767 | 5 | — |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
ОБЕСПЕЧЕНИЯ
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | Остаток | Остаток |
+————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
| наименование | код |отчетного| отчетного|
| | | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Полученные — всего | 810 | 100 | 100 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|векселя | 811 | 100 | 100 |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
Рындина Рындина И.Р.
Руководитель --------- -------------------
————
(подпись) (расшифровка подписи)
28 марта 6
"--" ------------- 200- г.
Сергеева Сергеева О.Н.
Главный бухгалтер --------- -------------------
————
(подпись) (расшифровка подписи)
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6)
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) составляют некоммерческие организации, в том числе общественные организации и объединения и их структурные подразделения. В нем отражаются суммы, поступившие в отчетном и в предыдущем году в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, и суммы прочих поступлений. Кроме того, расшифровывается сумма израсходованных в отчетном и в предыдущем году денежных средств. Коды строк приведены в соответствии с совместным Приказом Госкомстата и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н.
Входящее сальдо
Строка 100 "Остаток средств на начало отчетного года"
По этой строке отражается сумма средств целевого финансирования на начало отчетного года и на начало предыдущего года. Это входящий кредитовый остаток по счету 86 "Целевое финансирование". Если организация осуществляла предпринимательскую деятельность и получила прибыль от этой деятельности, остаток этой прибыли тоже должен быть отражен по строке 100. Полученная некоммерческой организацией прибыль после начисления налога на прибыль присоединяется к средствам целевого финансирования. Эта операция отражается проводкой: Дебет 99 Кредит 86 - отражена сумма полученной от предпринимательской деятельности прибыли, которая присоединена к средствам целевого финансирования.
Раздел "Поступило средств"
В данном разделе отражаются поступления в виде вступительных, членских и добровольных взносов, а также доходы от предпринимательской деятельности и прочие поступления в отчетном и предыдущем году.
Строка 210 "Вступительные взносы" Строка 220 "Членские взносы" Строка "Добровольные взносы"
В этих строках отражаются суммы взносов, полученных в отчетном году и в предыдущем периоде из бюджета, от участников и учредителей организации, спонсоров и т.д., по данным аналитического учета по счету 86 "Целевое финансирование". Обратите внимание: взносы могут быть переданы некоммерческой организации не в денежной форме, а в виде имущества. Такие поступления отражаются по дебету счетов учета материальных ценностей (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование". Сумма взносов, полученных в натуральной форме, также должна быть отражена по строкам 210, 220 или 230.
Строка 240 "Доходы от предпринимательской деятельности организации"
В этой строке отражаются суммы доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности в отчетном году и в предыдущем периоде. Специфика учета доходов, связанных с предпринимательской деятельностью некоммерческой организации, отражена в ПБУ 9/99 "Доходы организации". Для формирования показателя строки 240 можно использовать данные кредитовых оборотов по счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы". Строку 240 включают в Отчет о целевом использовании полученных средств только те организации, которые осуществляли в отчетном и (или) предыдущем году предпринимательскую деятельность.
Строка 250 "Прочие"
По этой строке отражаются прочие поступления, не отраженные в строках 210 - 240. Это могут быть суммы государственной помощи, суммы, полученные на осуществление каких-либо конкретных целей (если они не являются вступительными, членскими, добровольными взносами), суммы, полученные в результате реализации основных средств и иного имущества, и т.д. При формировании показателя строки 250 необходимо помнить о принципе существенности. Суммы, существенные по количественному или качественному признаку, должны быть отражены в дополнительных расшифровочных строках или в пояснительной записке.
Строка 260 "Всего поступило средств"
Это итоговая строка для раздела "Поступило средств". В ней отражается сумма показателей строк 210 - 250. Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность (кроме реализации имущества), показатели строки 260 должны совпадать с кредитовым оборотом по счету 86 "Целевое финансирование" отчетного и предыдущего периодов.
Раздел "Использовано средств"
В этом разделе показаны направления использования полученных некоммерческой организацией поступлений.
Строки 310 - 313 "Расходы на целевые мероприятия"
В этих строках отражаются суммы расходов, произведенных некоммерческой организацией в связи с деятельностью, предусмотренной ее уставом. Для расшифровки общей суммы, отраженной по строке 310, в форме N 6 предусмотрены расшифровочные строки: 311 "Социальная и благотворительная помощь", 312 "Проведение конференций, совещаний, семинаров" и 313 "Иные мероприятия". Первоначально расходы на проведение мероприятий, связанных с уставной деятельностью организации, формируются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками, прочими дебиторами (счета 60 и 76). Затем эти расходы списываются за счет средств целевого финансирования (Дебет 86 Кредит 20). Таким образом, по строке 310 и расшифровочным строкам отражаются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 20. При формировании раздела "Использование средств" необходимо помнить о принципе существенности. Если сумма по строке 313 "Иные мероприятия" существенна, нужно добавить дополнительные строки, которые расшифруют показатель строки 313. В них должно быть отражено, какие именно мероприятия были проведены. Расшифровку показателя строки 313 можно привести в пояснительной записке.
Строки 320 - 326 "Расходы на содержание аппарата управления"
В этих строках отражается сумма расходов на содержание некоммерческой организации. Образец формы N 6, рекомендованный Минфином России, предлагает следующие расшифровочные строки к строке 320: - строка 321 "Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)". В ней отражаются суммы начисленной заработной платы работников (в том числе административного персонала и таких работников, как уборщики помещений, секретари и т.п.) вместе с суммами начисленного единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве; - строка 322 "Выплаты, не связанные с оплатой труда", по которой отражаются прочие выплаты работникам некоммерческой организации. Если в отчетном и в предыдущем периодах организация не производила такие выплаты, то эту строку в состав формы N 6 включать не нужно; - строка 323 "Расходы на служебные командировки и деловые поездки"; - строка 324 "Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)"; - строка 325 "Ремонт основных средств и иного имущества"; - строка 326 "Прочие". Расходы на содержание некоммерческой организации учитываются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов. Расходы на содержание некоммерческой организации за счет средств целевого финансирования списываются в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" (Дебет 86 Кредит 26). Таким образом, при формировании показателей строки 320 и расшифровочных строк используются аналитические данные дебетового оборота по счету 86 в корреспонденции со счетом 26.
Строка 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества"
По этой строке отражаются суммы средств целевого финансирования, использованных в связи с приобретением основных средств и других товарно-материальных ценностей. Показатель этой строки формируется по аналитическим данным дебетового оборота счета 86 "Целевое финансирование".
Строка 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью"
По строке 340 отражается сумма расходов, которые некоммерческая организация произвела в связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Расходы некоммерческих организаций (кроме бюджетных организаций), связанные с предпринимательской деятельностью, учитываются так же, как и расходы коммерческой организации. Поэтому для формирования показателя строки 340 можно использовать данные дебетовых оборотов по счету 90 "Продажи" и счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Строка 350 "Прочие"
В этой строке отражаются суммы использованных средств целевого финансирования, не вошедшие в другие строки раздела "Использовано средств".
Строка 360 "Всего использовано средств"
Эта строка - итоговая для раздела "Использовано средств". В ней отражается вся сумма средств целевого финансирования, использованная организацией в отчетном и в предыдущем годах. Показатель этой строки формируется как сумма показателей строк 310 "Расходы на целевые мероприятия", 320 "Расходы на содержание аппарата управления", 330 "Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества", 340 "Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью", 350 "Прочие". Если организация не осуществляла предпринимательскую деятельность в отчетном и (или) в предыдущем годах, показатель строки 360 должен совпадать с дебетовыми оборотами по счету 86 "Целевое финансирование" за отчетный и прошлый годы.
Сальдо на конец года
Строка 400 "Остаток средств на конец отчетного года"
Это итоговая строка для формы N 6. В ней отражается сумма неиспользованных средств целевого финансирования, полученных некоммерческой организацией в отчетном и в предыдущих периодах, а также сумма прибыли, полученной в результате осуществления предпринимательской деятельности. Показатель строки 400 рассчитывается как сумма остатка средств на начало периода (показатель строки 100) и сумма поступивших средств (показатель строки 260) за минусом суммы использованных средств (показатель строки 360). Величина в строке 400 должна быть равна остатку по счету 86 "Целевое финансирование" на конец периода. Если остаток по счету 86 дебетовый, то показатель строки 400 - величина отрицательная, его следует заключить в круглые скобки. В пояснительной записке должны быть разъяснены причины формирования такого результата.
Пример заполнения формы N 6
Некоммерческая организация - ассоциация "Союз" создана как союз предпринимателей, членами которого являются юридические лица - коммерческие организации. Ассоциация организует конференции и семинары. В штате организации числятся председатель и бухгалтер. В 2005 г. ассоциация получила вступительные взносы на общую сумму 150 000 руб. Кроме того, были получены членские взносы на общую сумму 500 000 руб. Расходы организации в 2005 г. составили: - на проведение конференций и семинаров - 700 000 руб.; - на оплату труда штатных работников - 67 500 руб. (в том числе заработная плата - 53 600 руб., единый социальный налог - 13 900 руб.); - на приобретение оборудования - 65 000 руб.; - на оплату аренды помещения и коммунальные услуги - 48 000 руб.; - на служебные командировки - 12 000 руб.; - на ремонт основных средств - 10 000 руб. Посмотрим, как бухгалтер организации заполнит форму N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств". Все показатели отражаются в тысячах рублей. В графу 4 Отчета переносятся показатели за предыдущий 2004 г. Входящий остаток целевых средств на начало 2005 г. указывается по строке 100 в графе 3 и равен остатку средств на конец 2004 г. (показатель графы 4 по строке 400 формы N 6 за 2004 г.) - 410 000 руб. В разделе "Поступило средств" указываются суммы вступительных взносов (150 тыс. руб.) и членских взносов (500 тыс. руб.) Общая сумма поступивших целевых средств равна: 150 000 руб. + 500 000 руб. = 650 000 руб. Эта сумма указывается в графе 3 по строке 260. В разделе "Использовано средств" по строке 312 указывается израсходованная сумма на проведение конференций и семинаров - 700 тыс. руб. Поскольку на целевые мероприятия организация других расходов не производила, эта же сумма указывается по строке 310. В строку 321 вписывается сумма расходов на оплату труда, включая ЕСН, - 68 000 руб. Сумма этих расходов округляется до целого числа. По строке 323 указывается сумма расходов на служебные командировки - 12 000 руб., а по строке 324 - арендная плата и коммунальные платежи - 48 000 руб. По строке 325 отражается сумма 10 000 руб., израсходованная на ремонт основных средств. Таким образом, сумма расходов на содержание аппарата управления (строка 320) составит 138 000 руб. (68 000 руб. + 12 000 руб. + 48 000 руб. + 10 000 руб.). По строке 330 необходимо указать расходы на приобретение оборудования в сумме 65 000 руб. Общая сумма использованных средств составит: 700 000 руб. + 138 000 руб. + 65 000 руб. = 903 000 руб. Эта сумма должна быть указана в графе 3 строки 360. Показатель строки 400 рассчитывается следующим образом: строка 400 = строка 100 + строка 260 - строка 360. Сумма, которая будет указана по этой строке, в нашем примере равна: 410 000 руб. + 650 000 руб. - 903 000 руб. = 157 000 руб. Образец заполненной формы представлен на с. 489.
ОТЧЕТ -----------¬ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦ +----------+ Форма N 6 по ОКУД ¦ 0710006 ¦ +--T---T---+ за 200_ г. Дата (год, месяц, число) ¦06¦ 03¦ 28¦ +--+---+---+ Ассоциация "Союз" ¦ ¦ Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ 23456 ¦ +----------+ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦5103567436¦ +----------+ некоммерческая ¦ ¦ Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ ¦ +----T-----+ Организационно-правовая форма/форма собственности ¦ ¦ ¦ ассоциация ¦ ¦ ¦
———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС | | 16 |
+————+—————+
Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.— по ОКЕИ | 384/—385—|
(ненужное зачеркнуть) L———————————
—————————————————————————————————————T——————T—————————T——————————¬
| Показатель | | За | За |
+————————————————————————————————————+——————+отчетный |предыдущий|
| наименование | код | год | год |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Остаток средств на начало отчетного | | | |
|года | 100 | 410 | 184 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Поступило средств | | | |
|Вступительные взносы | 210 | 150 | 200 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Членские взносы | 220 | 500 | 470 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Всего поступило средств | 260 | 650 | 670 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Использовано средств | | | |
|Расходы на целевые мероприятия | 310 |( 700 )|( 330 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|проведение конференций, совещаний, | | | |
|семинаров и т.п. | 312 |( 700 )|( 330 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Расходы на содержание аппарата уп— | | | |
|равления | 320 |( 138 )|( 104 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расходы, связанные с оплатой труда | | | |
|(включая начисления) | 321 |( 68 )|( 68 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|расходы на служебные командировки и | | | |
|деловые поездки | 323 |( 12 )|( 2 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|содержание помещений, зданий, авто— | | | |
|мобильного транспорта и иного иму— | | | |
|щества (кроме ремонта) | 324 |( 48 )|( 30 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|ремонт основных средств и иного | | | |
|имущества | 325 |( 10 )|( 4 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Приобретение основных средств, | | | |
|инвентаря и иного имущества | 330 |( 65 )|( 10 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Всего использовано средств | 360 |( 903 )|( 444 )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Остаток средств на конец отчетного | | | |
|года | 400 | 157 | 410 |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
Щелков Щелков Т.Л. Галкина Галкина И.Б.
Руководитель --------- ------------ Главный бухгалтер --------- ----------
————
(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровкаподписи) подписи)
28 марта 6 "--" ------------- 200- г.
Пояснительная записка
В пояснительной записке приводится дополнительная информация, необходимая для характеристики финансового состояния организации, и расшифровываются отдельные показатели форм бухгалтерской отчетности. Пояснительную записку могут не составлять: - субъекты малого предпринимательства; - общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющие оборотов по продаже товаров, кроме выбывшего имущества (работ, услуг). Пояснительную записку удобно формировать по разделам. Например, структура пояснительной записки может быть такой: 1. Общие сведения. 2. Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения. 3. Расшифровка отдельных показателей отчетности. 4. Информация об аффилированных лицах. 5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. 6. Решения учредителей по итогам отчетного года. Рассмотрим эти разделы пояснительной записки подробнее.
Общие сведения
В этом разделе следует привести краткую характеристику деятельности организации: перечислить основные и неосновные виды деятельности, указать, занимается ли организация инвестиционной и финансовой деятельностью. Согласно п. 31 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" в пояснительной записке приводится информация о среднегодовой численности работающих за отчетный период и о численности работающих на отчетную дату. Если организация имеет обособленные подразделения, это нужно отметить в пояснительной записке. В пояснительной записке должна содержаться информация об изменениях в уставном капитале организации и причинах этих изменений. Акционерные общества приводят данные: - о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; - о количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; - о количестве и номинальной стоимости собственных акций, выкупленных акционерным обществом, ее дочерними и зависимыми обществами. Также надо указать состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации. Пояснительная записка должна содержать информацию о любых выданных и полученных обеспечениях. В том числе выданных и (или) полученных в качестве залога товарно-материальных ценностях, основных средствах, ценных бумагах. При этом необходимо привести сведения о видах и стоимости заложенного (полученного в залог) имущества. В пояснительной записке приводятся критерии существенности, которыми руководствуется организация при составлении отчетности.
Основные положения учетной политики организации
В этом разделе пояснительной записки не нужно приводить полный текст приказов по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Необходимо отразить те положения учетной политики, которые оказали существенное влияние на формирование финансового результата, а также на формирование налоговой базы для некоторых видов налогов. В частности, в пояснительной записке нужно изложить следующую информацию по бухгалтерскому и налоговому учету: - о способе определения готовности работ (услуг, продукции), выручка (доход) от выполнения (оказания, продажи) которых признается по мере готовности; - о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам); - о порядке признания коммерческих и управленческих расходов. Что касается основных средств, то в учетной политике должна быть отражена такая информация: - о способах оценки в бухгалтерском учете объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами (если организация в отчетном периоде приобретала основные средства по договорам мены, получала имущество в качестве вклада в уставный капитал и т.п.); - о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете; - о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам) для целей бухгалтерского и налогового учета; - об объектах основных средств, стоимость которых не погашается. Для описания особенностей учета НМА, влияющих на оценку деятельности, возможно предоставить информацию о принятых в организации правилах учета НМА согласно учетной политике. Если организация ведет (вела) научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то пояснительная записка должна содержать информацию: - о способах списания расходов на НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета; - о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР. В пояснительной записке отражаются способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам). Также указывается порядок исчисления отдельных видов налогов, а именно: - порядок признания доходов и расходов организации в целях исчисления налога на прибыль (кассовый метод или метод начисления); - порядок уплаты налога на добавленную стоимость ("по отгрузке" или "по оплате").
Расшифровка отдельных показателей отчетности
В этом разделе описываются основные показатели деятельности организации и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности. Здесь нужно привести информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ, услуг) по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности). В пояснительной записке нужно раскрыть (если это существенно для характеристики финансового состояния организации и не детализировано в других формах отчетности) данные о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода: - отдельных видов нематериальных активов; - отдельных видов финансовых вложений; - отдельных видов дебиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной); - отдельных видов кредиторской задолженности (в частности, перевод долгосрочной задолженности в состав краткосрочной); - внереализационных доходов и расходов; - резервов предстоящих расходов и платежей; - оценочных резервов. Пояснительная записка должна содержать информацию о выручке, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих оплату неденежными средствами. Здесь необходимо отразить: - общее количество организаций, с которыми осуществляются данные договоры; - долю выручки, полученную по таким договорам в общей сумме выручки; - способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией. Согласно п. 27 ПБУ 5/01 в пояснительной записке нужно раскрыть информацию о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов, если такие изменения произошли в отчетном периоде. В пояснительной записке нужно раскрыть следующую информацию об основных средствах (если она отвечает признаку существенности и не раскрыта в других формах отчетности): - о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года; - о движении основных средств в течение отчетного года по группам (поступление, выбытие и т.п.); - об изменении стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); - об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; - об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых и находящихся в процессе государственной регистрации; - об арендованных основных средствах. Согласно п. 22 ПБУ 10/99 "Расходы организации" в пояснительной записке должна быть раскрыта как минимум следующая информация: - о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат (если эта информация не содержится в других формах отчетности); - об изменениях величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году. Обособленно следует описать расходы организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не были зачислены на счет прибылей и убытков в отчетном году (расходы будущих периодов). Согласно п. 33 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в пояснительной записке нужно раскрыть информацию: - о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов (если в остальных формах отчетности эта информация недостаточно детализирована); - о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; - о сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств; - о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов; - о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении). Если организация проводила операции с ценными бумагами и прочими финансовыми вложениями, то согласно п. 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" в пояснительной записке надо отразить следующие показатели: - последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии; - разницу между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость; - разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения долговых ценных бумаг, по которым не определялась текущая рыночная стоимость; - стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи); - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, о величине резерва, созданного в отчетном году, о величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; о сумме резерва, использованного в отчетном году; - по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования. Если организация получала в отчетном году бюджетные средства (государственную помощь), в пояснительной записке нужно раскрыть информацию (если в форме N 5 и (или) N 6 эти сведения недостаточно детализированы): - о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году; - о назначении и величине бюджетных кредитов; - о характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды; - о невыполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательств и условных активов. Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" при наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках следует раскрыть величину таких показателей: - условный расход (условный доход) по налогу на прибыль; - постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка); - постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; - суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств; - суммы отложенных налоговых активов и обязательств, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства. Организациям, определяющим налоговую базу по налогу на добавленную стоимость "по оплате", целесообразно указать суммы НДС по отгруженным, но не оплаченным товарам (работам, услугам). Если организация понесла какие-либо расходы (получила какие-либо доходы) в связи с чрезвычайными фактами хозяйственной деятельности, необходимо дать краткое описание этих фактов и их последствий. Организация, которая является участником договора о совместной деятельности, в пояснительной записке должна раскрыть следующую информацию об участии в совместной деятельности: а) цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее; б) способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность); в) классификация отчетного сегмента (операционный или географический); г) стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности; д) суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности. Информация о совместной деятельности раскрывается в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам".
Информация об аффилированных лицах
Согласно ПБУ 11/2000 информация об аффилированных лицах в пояснительной записке должна быть изложена так, чтобы у заинтересованного пользователя бухгалтерской отчетности сложилось ясное представление о характере отношений с аффилированными лицами и операциях, проведенных с ними в течение отчетного года. Поэтому в п. 12 ПБУ 11/2000 рекомендовано раскрывать как минимум следующую информацию по каждому аффилированному лицу: - характер отношений; - виды операций; - объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); - стоимостные показатели по операциям, не завершенным на конец отчетного периода; - использованные методы определения цен по каждому виду операций с аффилированным лицом.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации
При анализе основных показателей деятельности, характеризующих качественные изменения в имущественном и финансовом положении организации и их причины, в случае необходимости следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.). Необходимо также привести оценку финансового состояния на краткосрочную перспективу. Здесь можно отразить показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели: - наличие денежных средств на счетах в банках и в кассе организации; - наличие убытков; - наличие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; - наличие не погашенных в срок кредитов и займов; - полнота перечисления соответствующих налогов в бюджет; - наличие уплаченных (подлежащих уплате) штрафных санкций за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений. В пояснительной записке должна быть приведена и оценка финансового положения организации на долгосрочную перспективу. Нужно проанализировать структуру источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов, дать характеристику динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций. Кроме того, для более полной характеристики деятельности организации целесообразно представить данные о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Давая оценку деловой активности организации, в пояснительной записке отражают следующие показатели: - широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт; - репутация организации, которая выражается, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации; - степень выполнения плановых показателей; - обеспечения заданных темпов их роста (снижения); - уровень эффективности использования ресурсов организации; - иная информация. Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана. В пояснительной записке нужно дать обзор событий после отчетной даты, которые повлияли на формирование показателей отчетности, и условных фактов хозяйственной деятельности. В частности, надо раскрыть информацию о распределении годовых дивидендов, а также о других направлениях использования чистой прибыли (отчисления в резервные фонды, погашение убытков и т.д.), если решение о них принято на общем собрании акционеров (участников), состоявшемся до срока представления годовой бухгалтерской отчетности. Если организация собирается прекращать деятельность (часть деятельности, отдельный вид деятельности), причины этого нужно отразить в пояснительной записке. Особенности раскрытия в бухгалтерской отчетности соответствующей информации установлены ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности".
Решения учредителей по итогам отчетного года
В пояснительной записке нужно отразить основные решения собрания учредителей (акционеров), принятые по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности, в частности решение о распределении чистой прибыли (об источниках погашения убытка) и др.
Учетная политика для целей бухгалтерского учета
Основы учетной политики
Грамотно составленная учетная политика облегчает ведение бухгалтерского учета и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность.
Понятие учетной политики
Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы. Эти два определения даны в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". В этом же ПБУ закреплено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Напомним, что обособленные подразделения организации не разрабатывают учетную политику, а используют ту учетную политику, которая применяется в целом по организации.
Задачи учетной политики
В настоящее время в процессе формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета можно выделить два основных направления: - организационно-технические аспекты; - учетная политика для целей финансовой внешней отчетности. Первое направление предполагает принятие и утверждение: - рабочего плана счетов бухгалтерского учета; - форм первичных учетных документов, не предусмотренных типовыми формами первичной учетной документации и составленных с учетом требований ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"; - положения о бухгалтерской службе организации; - должностных инструкций работников бухгалтерии; - плана (графика) документооборота; - порядка внутреннего контроля сохранности ресурсов, их эффективного использования. Второе направление предполагает принятие решения о способах ведения бухгалтерского учета, к которым, в частности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных активов, способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, порядок списания общехозяйственных расходов и т.д.
Разработка учетной политики
Разработка учетной политики на предстоящий финансовый год - сложный многоступенчатый процесс, и относиться к нему следует с большой ответственностью. Обязанность формирования учетной политики лежит на руководителе организации и главном бухгалтере. Последний разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, а руководитель утверждает разработанные документы. Несмотря на то что бухгалтерский учет регламентируется общими для всех организаций нормативными документами, у каждой из них есть свои особенности. Поэтому каждая организация должна разработать свою учетную политику (п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ). При этом главному бухгалтеру нужно не только выбрать способ ведения учета, но и обосновать свой выбор законодательно установленными нормами (п. 1 ПБУ 1/98). Все нормативы действующего законодательства по бухгалтерскому учету можно разделить на две группы: одновариантные и многовариантные. При одновариантном нормативе установлен однозначный порядок учета конкретных операций, который обязателен для всех. При допущении законодательством нескольких способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике отражается один из них. Когда главный бухгалтер формирует учетную политику, ему нужно выбрать один из предложенных способов и закрепить его в учетной политике. Если же способ учета какой-то хозяйственной операции вообще не регламентирован, то необходимо самостоятельно разработать вариант учета и указать его в учетной политике.
Первичные учетные документы
В п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ указывается, что первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в указанном пункте. Разрабатывать формы собственных первичных документов по учету хозяйственных операций можно, ориентируясь на формы, утвержденные Госкомстатом, путем включения в эти образцы дополнительных реквизитов. Формы первичных документов, разработанные организацией, необходимо утвердить в учетной политике.
Сроки разработки учетной политики
Как правило, разработка учетной политики на новый финансовый год заканчивается к концу декабря уходящего года и в этом же месяце утверждается. Необходимо учесть, что срок утверждения учетной политики должен быть таким, чтобы все работники организации, которых непосредственно затрагивают положения разработанных документов, успели с ними ознакомиться. Если же организация только создается, то утвердить учетную политику ей нужно до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации в качестве юридического лица. В этом случае считается, что фирма применяет учетную политику с момента государственной регистрации. Рабочий план счетов бухгалтерского учета и другие документы учетной политики должны храниться организацией не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Изменение учетной политики
Согласно п. 4 ст. 6 Закона N 129-ФЗ принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться только: - в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета; - при разработке организацией новых способов ведения бухгалтерского учета; - при существенном изменении условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При этом не считается изменением учетной политики разработка способов учета для той деятельности, которой организация занялась впервые. Об изменениях в учетной политике на следующий отчетный год организация объявляет в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Учетная политика и бухгалтерская отчетность
В настоящее время единых форм бухгалтерской отчетности, обязательных к заполнению, нет. Образцы форм, которые рекомендованы Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н, содержат только примерный состав основных показателей. Таким образом, для отражения всех существенных показателей организация должна разработать собственные формы бухгалтерской отчетности, утвердив их распорядительным документом. При этом те строки рекомендуемых Минфином России образцов форм отчетности, которые окажутся незаполненными, следует убрать. В отчетности пустых строк быть не должно. Этого требует п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (Приказ Минфина N 67н). Следовательно, у организаций форма баланса будет отличаться от рекомендуемой Минфином России.
Основные элементы учетной политики
Материально-производственные запасы
При учете материально-производственных запасов (МПЗ) у организации есть возможность выбора по трем моментам: - оценка поступающих МПЗ; - оценка отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ; - создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Для оценки поступающих МПЗ организация может выбрать один из двух вариантов учета - с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или без него. Если организация учитывает МПЗ на счете 10 "Материалы" по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же организация учитывает МПЗ на счете 10 по учетным ценам (плановым, нормативным), то для определения фактической себестоимости приобретенных МПЗ ей необходим счет 15. Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на производственные затраты при помощи счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Для оценки отпускаемых в производство (или для иных целей) МПЗ п. 16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" предусмотрено четыре варианта: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО); - по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО). После выбора для какой-либо группы МПЗ одного из этих вариантов оценки организация должна применять его последовательно из года в год. По каждой группе МПЗ в течение отчетного года применяется один способ оценки. Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено п. 25 ПБУ 5/01. Для его отражения в бухгалтерском учете Планом счетов предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Обратите внимание: создание этого резерва при наступлении обстоятельств, указанных в п. 25 ПБУ 5/01, обязательно. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой к учету. При этом Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов также допускают создание этого резерва по отдельным видам (группам) аналогичных МПЗ.
Товары
Торговым организациям п. 13 ПБУ 5/01 предоставлена возможность выбора одного из двух вариантов учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) при приобретении товаров (п. 2 ПБУ 5/01). Во-первых, такие расходы можно включать в себестоимость приобретенных товаров. Соответственно, ТЗР будут списываться по мере реализации этих товаров. Во-вторых, ТЗР можно учитывать отдельно на счете 44 "Расходы на продажу" в составе расходов на продажу. При использовании этого варианта торговые организации учитывают ТЗР следующим образом: - определяется сумма ТЗР, приходящаяся на остаток реализованных товаров на складе на конец отчетного периода; - рассчитывается сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары; - сумма ТЗР, приходящаяся на реализованные товары, списывается со счета 44 в дебет счета 90-2 за минусом суммы ТЗР, приходящейся на остаток товаров на складе. Выбранный торговой организацией способ учета ТЗР необходимо закрепить в учетной политике. Розничные торговые организации могут учитывать товары по покупным ценам (на счете 41 "Товары") или по продажным ценам. В последнем случае разница между покупной и продажной стоимостью отражается по кредиту счета 42 "Торговая наценка" и дебету счета 41 "Товары". По товарам, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо стоимость продажи которых снизилась, создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Амортизация основных средств
В учетной политике организации необходимо отразить четыре момента, касающиеся учета основных средств. Первый - способ начисления амортизации. В п. 18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" разрешено начислять амортизацию по основным средствам одним из четырех способов: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для каждой группы однородных объектов основных средств следует выбрать один из этих вариантов. В дальнейшем этот способ амортизации должен использоваться в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. В п. 18 ПБУ 6/01 сказано, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания можно списывать на затраты (расходы) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Организация в учетной политике должна уточнить, будет ли она списывать вышеуказанные основные средства по мере их отпуска в производство или амортизировать в общеустановленном порядке. Если организация примет решение списывать такие основные средства сразу, необходимо установить лимит стоимости на единицу основного средства. Он может равняться 10 000 руб. или быть менее этой суммы. Согласно п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, организации могут учитывать объекты недвижимости, на которые еще не зарегистрировано право собственности, на счете 01 "Основные средства" или 08 "Вложения во внеоборотные активы". Способ учета указанной недвижимости должен быть обязательно прописан в учетной политике. Обратите внимание: амортизация по объектам недвижимости начисляется с момента их ввода в эксплуатацию независимо от того, на каком счете - 01 или 08 - они учитываются до момента государственной регистрации права собственности.
Переоценка основных средств
Пунктом 15 ПБУ 6/01 коммерческим организациям предоставлено право переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Если решение о переоценке будет принято, следует учитывать, что в дальнейшем такая переоценка должна производиться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Исходя из анализа п. 44 Методических указаний по учету основных средств, переоценку основных средств следует проводить ежегодно. Переоценка основных средств проводится путем индексации или путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Следует различать понятия "переоценка" и "отражение в бухгалтерском учете результатов переоценки". Очевидно, что отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете и, соответственно, в отчетности должно осуществляться с учетом принципа существенности. В учетной политике необходимо установить уровень изменения стоимости объектов основных средств (в процентах), исходя из которого результаты переоценки будут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности.
Нематериальные активы
Организация имеет право выбрать для целей бухгалтерского учета один из вариантов амортизации НМА (п. 15 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов"): - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Кроме того, в учетной политике организации следует указать способ отражения начисленной амортизации в бухгалтерском учете. Согласно п. 21 ПБУ 14/2000 возможны два варианта: - накопление соответствующих сумм амортизации на счете 05 "Амортизация нематериальных активов"; - уменьшение первоначальной стоимости объекта, отраженной на счете 04 "Нематериальные активы". Но в отношении организационных расходов и деловой репутации организации выбора нет. Их разрешено амортизировать только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости.
Образование резервов
Резервы формируются в бухгалтерском учете для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения. В ряде случаев при наступлении определенных событий создание резерва обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике упоминать не надо. Так, организации обязаны создавать резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, а также если их текущая рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Критерий, согласно которому в бухгалтерском учете отражается снижение стоимости материальных ценностей, устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике. Кроме того, акционерные общества обязаны формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"). Другие организации имеют право создавать резервный фонд, если это предусмотрено учредительными документами, но не обязаны это делать. Создание для целей бухгалтерского учета оценочных резервов, а также резервов предстоящих расходов зависит от волеизъявления самой организации. Решение о формировании таких резервов необходимо закрепить в учетной политике. К оценочным резервам относятся: - резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14); - резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59); - резерв по сомнительным долгам (счет 63). Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности коммерческие организации вправе создавать следующие резервы предстоящих расходов: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - на выплату вознаграждений по итогам работы за год; - на ремонт основных средств; - на производство подготовительных работ в связи с сезонным характером производства; - на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; - на ремонт предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; - на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; - на покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России. Начисление сумм резервов предстоящих расходов отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу - для торговых организаций). Если организация отказывается от создания резервов, то неиспользованные средства по ранее созданным резервам присоединяются к финансовым результатам.
Доходы и прочие поступления
Пунктом 4 ПБУ 9/99 установлено, что доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются: - на доходы от обычных видов деятельности; - операционные доходы; - внереализационные доходы; - чрезвычайные доходы. Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы объединяются под одним понятием - прочие поступления. Один и тот же вид дохода в зависимости от специфики организации может относиться как к доходам от обычных видов деятельности, так и к прочим поступлениям. В учетной политике необходимо прописать, какие из доходов организация относит к основным, а какие - к прочим.
Длительный цикл изготовления
В соответствии с п. 13 ПБУ 9/99 организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ (оказания услуг) с длительным циклом изготовления (строительство, научные, проектные работы, судостроительство и т.п.) по мере готовности работы, услуги, продукции, либо по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности в том случае, если на основании первичных учетных документов возможно определить степень готовности работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки, предусмотренные этим пунктом. Если организация при выполнении работы, оказании услуги, продаже продукции с длительным циклом изготовления признает выручку по мере их готовности, то в бухгалтерском учете ей необходимо использовать счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".
Незавершенное производство
Как сказано в п. 3 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Организации выбирают метод оценки незавершенного производства в зависимости от производственных или технологических особенностей: - по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Косвенные расходы
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения расходов, которые нельзя или нецелесообразно относить непосредственно на конкретный вид продукции (работ, услуг) - косвенных расходов. Их распределение, как правило, производится пропорционально базе, указанной в учетной политике организации. При выборе способа распределения косвенных расходов следует руководствоваться таким принципом: результаты распределения должны быть максимально приближены к фактическому потреблению ресурсов на данный вид продукции (работ, услуг). Обычно выбирают одну из следующих баз для распределения: - пропорционально заработной плате основного производственного персонала; - пропорционально стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов, отпущенных на производство; - пропорционально количеству отработанных машино-часов; - пропорционально объему выпущенной продукции и т.д. Что касается учета общехозяйственных расходов, то п. 9 ПБУ 10/99 предлагает следующие варианты. Во-первых, суммы, собранные за период по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", могут списываться в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". В результате в стоимости готовой продукции будет присутствовать часть общехозяйственных расходов. При этом формируется полная себестоимость продукции. Во-вторых, возможно списание общехозяйственных расходов непосредственно на счет 90 "Продажи". В этом случае они полностью списываются со счета 26 "Общехозяйственные расходы" в каждом отчетном периоде и участвуют в формировании бухгалтерской прибыли независимо от процесса реализации произведенной за отчетный период продукции (работ, услуг). При таком способе формируется сокращенная себестоимость продукции.
Расходы будущих периодов
В ПБУ 10/99 установлено, что расходы в бухгалтерском учете признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями. Другими словами, расходы должны быть признаны в тот момент, когда признаны доходы, непосредственно связанные с данными расходами. Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов либо связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, то необходимо обоснованное распределение расходов между отчетными периодами. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно. Наиболее распространенными вариантами являются: - равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся; - списание расходов пропорционально объему продукции. Организация может разработать иной экономически обоснованный алгоритм списания расходов. Выбранный способ списания расходов нужно закрепить в учетной политике.
Финансовые вложения
Организация может иметь финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. Для таких активов исходя из требований п. 26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" бухгалтер должен выбрать способ их оценки: - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; - по средней первоначальной стоимости; - по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). Такая оценка необходима для отражения в учете выбытия указанных финансовых вложений, а также для оценки подобных активов на конец отчетного периода (п. 32 ПБУ 19/02).
Расходы на НИОКР
В отношении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые дали положительный результат, бухгалтерское законодательство предоставляет организации право выбора способа и срока списания расходов на выполнение этих работ. В п. 11 ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" сказано, что срок списания расходов на НИОКР определяется организацией самостоятельно исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов от этих работ. Однако этот срок не может превышать пять лет. Способов списания расходов на НИОКР два: - линейный способ; - способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Учет спецодежды
Порядок бухгалтерского учета специальной одежды изложен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Документ утвержден Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. В то же время согласно п. 9 Методических указаний организация может организовать учет специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета основных средств, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Методическими указаниями организация руководствуется в том случае, если она относит спецодежду к средствам в обороте. Тогда спецодежда учитывается на отдельных субсчетах к счету 10 "Материалы": - субсчете 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; - субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Если организация сочтет необходимым учитывать спецодежду, отвечающую критериям ПБУ 6/01, в качестве основных средств, то она должна использовать счет 01. Выбранный способ учета спецодежды должен быть закреплен в учетной политике.
Займы и кредиты
Исходя из п. 32 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" в учетной политике организации по данному вопросу должны быть раскрыты следующие данные: - о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; - о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам; - о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; - о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств. В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 в отношении долгосрочной задолженности заемщик может использовать один из двух вариантов: - учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения этого срока в составе долгосрочной задолженности; - либо переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. Если выбирается второй вариант, то перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную осуществляется в тот момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга останется 365 дней. К дополнительным расходам, связанным с получением займов или кредитов, относятся затраты на консультационные и юридические услуги, проведение экспертизы, услуги связи и т.п. Это установлено п. 19 ПБУ 15/01. В целях бухгалтерского учета на основании п. 20 ПБУ 15/01 эти расходы можно списать двумя способами: - в полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены; - в составе операционных расходов в течение срока погашения полученного займа или кредита, предварительно учтя их как дебиторскую задолженность. В целях равномерного (ежемесячного) включения в состав расходов сумм причитающихся процентов или дисконта по выданным организацией векселям или облигациям организация вправе предварительно учитывать начисленные проценты (дисконт) в составе расходов будущих периодов. Об этом сказано в п. 18 ПБУ 15/01. Также этот пункт разрешает использовать другой вариант: относить суммы процентов или дисконта на операционные расходы полностью в момент их начисления. Организация, которая использует временно свободные заемные средства, связанные с приобретением и (или) строительством инвестиционного актива, в качестве финансовых вложений, может учитывать доходы от этих вложений двумя способами: - в общем порядке (по нормам ПБУ 19/02); - принимать сумму доходов, полученную по таким финансовым вложениям, в уменьшение затрат (процентов) по полученному займу (п. 26 ПБУ 15/02). Если организация выберет второй способ учета доходов от временного размещения заемных средств, то уменьшение затрат по займам на величину такого дохода должно быть обосновано соответствующими расчетами и подтверждающими документами.
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС
——————————¬
на _____________ 200_ г. | КОДЫ |
+—————————+
Форма N 1 по ОКУД | 0710001 |
+——T———T——+
Дата (год, месяц, число) | | | |
+——+———+——+
Организация __________________________________ по ОКПО | |
+—————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |
+—————————+
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД | |
+————T————+
Организационно—правовая форма/форма собственности _____| | |
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | | |
+————+————+
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L——————————
Местонахождение (адрес) __________________________________________ __________________________________________________________________
————————————¬
Дата утверждения | |
+———————————+
Дата отправки (принятия) | |
L————————————
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| АКТИВ |Код |На начало|На конец |
| |пока— |отчетного|отчетного|
| |зателя| года | периода |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| | | | |
|Нематериальные активы | 110 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Основные средства | 120 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Незавершенное строительство | 130 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Доходные вложения в материальные| | | |
|ценности | 135 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Долгосрочные финансовые вложения | 140 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Отложенные налоговые активы | 145 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Прочие внеоборотные активы | 150 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| ИТОГО по разделу I | 190 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ | | | |
| | | | |
|Запасы | 210 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе: | | | |
| сырье, материалы и другие| | | |
| аналогичные ценности | 211 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| животные на выращивании и откорме | 212 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| затраты в незавершенном| | | |
| производстве | 213 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| готовая продукция и товары для| | | |
| перепродажи | 214 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| товары отгруженные | 215 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| расходы будущих периодов | 216 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| прочие запасы и затраты | 217 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Налог на добавленную стоимость по| | | |
|приобретенным ценностям | 220 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Дебиторская задолженность (платежи по| | | |
|которой ожидаются более чем через 12| | | |
|месяцев после отчетной даты) | 230 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе покупатели и заказчики| 231 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Дебиторская задолженность (платежи по| | | |
|которой ожидаются в течение 12| | | |
|месяцев после отчетной даты) | 240 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе покупатели и заказчики| 241 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Краткосрочные финансовые вложения | 250 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Денежные средства | 260 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Прочие оборотные активы | 270 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| ИТОГО по разделу II | 290 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| БАЛАНС | 300 | | |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| ПАССИВ |Код |На начало|На конец |
| |пока— |отчетного|отчетного|
| |зателя| периода | периода |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ | | | |
| | | | |
|Уставный капитал | 410 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Собственные акции, выкупленные у| |( )|( )|
|акционеров | 411 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Добавочный капитал | 420 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Резервный капитал | 430 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе: | | | |
| резервы, образованные в| | | |
| соответствии с законодательством | 431 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| резервы, образованные в| | | |
| соответствии с учредительными| | | |
| документами | 432 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Нераспределенная прибыль (непокрытый| | | |
|убыток) | 470 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| ИТОГО по разделу III | 490 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| | | | |
|Займы и кредиты | 510 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Отложенные налоговые обязательства | 515 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Прочие долгосрочные обязательства | 520 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|ИТОГО по разделу IV | 590 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | | | |
| | | | |
|Займы и кредиты | 610 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Кредиторская задолженность | 620 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе: | | | |
| поставщики и подрядчики | 621 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| задолженность перед персоналом| | | |
| организации | 622 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| задолженность перед| | | |
| государственными внебюджетными| | | |
| фондами | 623 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| задолженность по налогам и сборам | 624 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| прочие кредиторы | 625 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Задолженность перед участниками| 630 | | |
|(учредителями) по выплате доходов | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Доходы будущих периодов | 640 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Резервы предстоящих расходов | 650 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Прочие краткосрочные обязательства | 660 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| ИТОГО по разделу V | 690 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| БАЛАНС | 700 | | |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
| СПРАВКА о наличии ценностей, | | | |
| учитываемых на забалансовых счетах | | | |
| | | | |
|Арендованные основные средства | 910 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| в том числе по лизингу | 911 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Товарно—материальные ценности,| | | |
|принятые на ответственное хранение | 920 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Товары, принятые на комиссию | 930 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Списанная в убыток задолженность| | | |
|неплатежеспособных дебиторов | 940 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Обеспечения обязательств и платежей| | | |
|полученные | 950 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Обеспечения обязательств и платежей| | | |
|выданные | 960 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Износ жилищного фонда | 970 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Износ объектов внешнего| | | |
|благоустройства и других аналогичных| | | |
|объектов | 980 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
|Нематериальные активы, полученные в| | | |
|пользование | 990 | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| | | | |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
——————————¬
за _____________ 200_ г. | КОДЫ |
+—————————+
Форма N 2 по ОКУД | 0710002 |
+——T———T——+
Дата (год, месяц, число) | | | |
+——+———+——+
Организация __________________________________ по ОКПО | |
+—————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |
+—————————+
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД | |
+————T————+
Организационно—правовая форма/форма собственности _____| | |
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | | |
+————+————+
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L——————————
————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
| Показатель |За отчет— |За анало—|
+————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный |
| наименование | код | |период |
| | | |предыду— |
| | | |щего года|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы и расходы по обычным видам| | | |
|деятельности | | | |
|Выручка (нетто) от продажи товаров,| | | |
|продукции, работ, услуг (за минусом| | | |
|налога на добавленную стоимость,| | | |
|акцизов и аналогичных обязательных| | | |
|платежей) | 010 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Себестоимость проданных товаров,| |( )|( )|
|продукции, работ, услуг | 020 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Валовая прибыль | 029 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Коммерческие расходы | 030 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Управленческие расходы | 040 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прибыль (убыток) от продаж | 050 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прочие доходы и расходы | | | |
|Проценты к получению | 060 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Проценты к уплате | 070 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Доходы от участия в других| | | |
|организациях | 080 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные доходы | 090 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Прочие операционные расходы | 100 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные доходы | 120 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Внереализационные расходы | 130 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| Прибыль (убыток) до| | | |
| налогообложения | 140 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые активы | 141 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Отложенные налоговые обязательства | 142 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Текущий налог на прибыль | 150 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Чистая прибыль (убыток) отчетного| | | |
|периода | 190 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|СПРАВОЧНО. | | | |
|Постоянные налоговые обязательства| | | |
|(активы) | 200 | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Базовая прибыль (убыток) на акцию | | | |
+————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
|Разводненная прибыль (убыток) на| | | |
|акцию | | | |
L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
—————————————————————————————————————————————————————————————————¬
| РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ |
+——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
| Показатель | За отчетный | За аналогичный |
| | период |период предыдущего|
| | | года |
+———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
| наименование | код |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Штрафы, пени и| | | | | |
|неустойки, признанные| | | | | |
|или по которым получены| | | | | |
|решения суда| | | | | |
|(арбитражного суда об| | | | | |
|их взыскании | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Прибыль (убыток)| | | | | |
|прошлых лет | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Возмещение убытков,| | | | | |
|причиненных | | | | | |
|неисполнением или| | | | | |
|ненадлежащим | | | | | |
|исполнением | | | | | |
|обязательств | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Курсовые разницы по| | | | | |
|операциям в иностранной| | | | | |
|валюте | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Отчисления в оценочные| | | | | |
|резервы | | Х | | Х | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
|Списание дебиторских и| | | | | |
|кредиторских | | | | | |
|задолженностей, по| | | | | |
|которым истек срок| | | | | |
|исковой давности | | | | | |
+———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
| | | | | | |
L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
—————————————¬
ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА | КОДЫ |
+————————————+
Форма N 3 по ОКУД | 0710003 |
+————T———T———+
за 200_ г. Дата (год, месяц, число) | | | |
+————+———+———+
Организация _______________________________ по ОКПО | |
+————————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |
+————————————+
Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД | |
+—————T——————+
Организационно—правовая форма/ | | |
форма собственности _______________________________ | | |
| | |
___________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | | |
+—————+——————+
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L—————————————
I. Изменения капитала
—————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
| Показатель |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре— |Итого|
+————————————————————T———+ный |вочный|ный |деленная | |
| наименование |код|капи— |капи— |капитал|прибыль | |
| | |тал |тал | |(непокры— | |
| | | | | |тый убыток)| |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 31| | | | | | |
|декабря года, пред—| | | | | | |
|шествующего преды—| | | | | | |
|дущему | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| 200_ г. | | | | | | |
| (предыдущий год) | | | | | | |
+————————————————————+ | | | | | |
|Изменения в учетной| | | | | | |
|политике | | Х | Х | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Результат от перео—| | | | | | |
|ценки объектов| | Х | | Х | | |
|основных средств | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| | | Х | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 1 января| | | | | | |
|предыдущего года | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Результат от перес—| | | | | | |
|чета иностранных | | | | | | |
|валют | | Х | | Х | Х | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Чистая прибыль | | Х | Х | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Дивиденды | | Х | Х | Х | ( ) | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Отчисления в резер— | | | | | | |
|вный фонд | | Х | Х | | ( ) | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Увеличение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|дополнительного | | | | | | |
|выпуска акций | | | Х | Х | Х | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|увеличения номиналь—| | | | | | |
|ной стоимости акций | | | Х | Х | Х | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|реорганизации юриди—| | | | | | |
|ческого лица | | | Х | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Уменьшение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|уменьшения номинала| | | | | | |
|акций | | ( )| Х | Х | Х |( )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|уменьшения количес—| | | | | | |
|тва акций | | ( )| Х | Х | Х |( )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|реорганизации юриди—| | | | | | |
|ческого лица | | ( )| Х | Х | ( ) |( )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 31 декаб—| | | | | | |
|ря предыдущего года | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| 200_ г. | | | | | | |
| (отчетный год) | | | | | | |
| | | | | | | |
|Изменения в учетной| | | | | | |
|политике | | Х | Х | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Результат от перео—| | | | | | |
|ценки объектов| | | | | | |
|основных средств | | Х | | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| | | Х | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 1 января| | | | | | |
|отчетного года |100| | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Результат от перес—| | | | | | |
|чета иностранных| | | | | | |
|валют | | Х | | Х | Х | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Чистая прибыль | | Х | Х | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Дивиденды | | Х | Х | Х | ( ) | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Отчисления в резер—| | | | | | |
|вный фонд |110| Х | Х | | ( ) | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Увеличение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|дополнительного | | | | | | |
|выпуска акций |121| | Х | Х | Х | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|увеличения номиналь—| | | | | | |
|ной стоимости акций |122| | Х | Х | Х | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|реорганизации юриди—| | | | | | |
|ческого лица |123| | Х | Х | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Уменьшение величины| | | | | | |
|капитала за счет:| | | | | | |
|уменьшения номинала| | | | | | |
|акций |131| ( )| Х | Х | Х |( )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|уменьшения количест—| | | | | | |
|ва акций |132| ( )| Х | Х | Х |( )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|реорганизации юриди—| | | | | | |
|ческого лица |133| ( )| Х | Х | ( ) |( )|
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
| | | | | | | |
+————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
|Остаток на 31 декаб—| | | | | | |
|ря отчетного года |140| | | | | |
L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————
II. Резервы
—————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
| Показатель |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
+————————————————————T———+ | | | |
| наименование |код| | | | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Резервы, | | | | | |
| образованные | | | | | |
| в соответствии с | | | | | |
| законодательством: | | | | | |
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Резервы, | | | | | |
| образованные | | | | | |
| в соответствии с | | | | | |
| учредительными | | | | | |
| документами: | | | | | |
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Оценочные резервы: | | | | | |
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного| | | | | |
|года | | | | | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
| Резервы предстоящих| | | | | |
| расходов: | | | | | |
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|____________________| | | | | |
| (наименование | | | | | |
| резерва) | | | | | |
| | | | | | |
|данные предыдущего| | | | | |
|года | | | | ( ) | |
+————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
|данные отчетного | | | | | |
|года | | | | ( ) | |
L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
СПРАВКИ
—————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
| Показатель | Остаток на начало | Остаток на конец |
+————————————————————T———+ отчетного года | отчетного периода |
| наименование |код| | |
+————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
| 1) Чистые активы |200| | |
+————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
| | | Из бюджета | Из внебюджетных |
| | | | фондов |
| | +—————————T—————————+—————————T—————————+
| | |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
| | |ный год |дущий год|ный год |дущий год|
| | +—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | 3 | 4 | 5 | 6 |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| 2) Получено на: |210| | | | |
| расходы по обычным | | | | | |
| видам деятельности | | | | | |
| — всего | | | | | |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| в том числе: | | | | | |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | | | | |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | | | | |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
|капитальные вложения|220| | | | |
| во внеоборотные | | | | | |
| активы | | | | | |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| в том числе: | | | | | |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | | | | |
+————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
| | | | | | |
L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
—————————————¬
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ | КОДЫ |
+————————————+
Форма N 4 по ОКУД | 0710004 |
+————T———T———+
за ________________ 200_ г. | | | |
+————+———+———+
Организация _______________________________ по ОКПО | |
+————————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |
+————————————+
Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД | |
+—————T——————+
Организационно—правовая форма/ | | |
форма собственности _______________________________ | | |
| | |
___________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | | |
+—————+——————+
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L—————————————
—————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
| Показатель |За отчетный|За аналогичный |
+——————————————————————————————T—————+ год |период предыду—|
| наименование | код | |щего года |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Остаток денежных средств на| | | |
|начало отчетного года | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| Движение денежных средств | | | |
| по текущей деятельности | | | |
| | | | |
|Средства, полученные от| | | |
|покупателей, заказчиков | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Прочие доходы | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Денежные средства,| | | |
|направленные: | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на оплату приобретенных| | | |
|товаров, работ, услуг,| | | |
|сырья и иных оборотных| | | |
|активов | 150 | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на оплату труда | 160 | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на выплату дивидендов,| | | |
|процентов | 170 | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на расчеты по налогам и сборам| 180 | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|на прочие расходы | | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Чистые денежные средства от| | | |
|текущей деятельности | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| Движение денежных средств | | | |
|по инвестиционной деятельности| | | |
| | | | |
|Выручка от продажи объектов| | | |
|основных средств и иных| | | |
|внеоборотных активов | 210 | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Выручка от продажи ценных| | | |
|бумаг и иных финансовых| | | |
|вложений | 220 | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Полученные дивиденды | 230 | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Полученные проценты | 240 | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Поступления от погашения| | | |
|займов, предоставленных другим| | | |
|организациям | 250 | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Приобретение дочерних| | | |
|организаций | 280 | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Приобретение объектов основных| | | |
|средств, доходных вложений в| | | |
|материальные ценности и| | | |
|нематериальных активов | 290 | ( ) | ( ) |
|——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Приобретение ценных бумаг и| | | |
|иных финансовых вложений | 300 | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Займы, предоставленные другим| | | |
|организациям | 310 | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Чистые денежные средства от| | | |
|инвестиционной деятельности | 340 | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| Движение денежных средств | | | |
| по финансовой деятельности | | | |
| | | | |
|Поступления от эмиссии акций| | | |
|или иных долевых бумаг | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Поступления от займов и| | | |
|кредитов, предоставленных| | | |
|другими организациями | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Погашение займов и кредитов| | | |
|(без процентов) | | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Погашение обязательств по| | | |
|финансовой аренде | | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| | | ( ) | ( ) |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Чистые денежные средства от| | | |
|финансовой деятельности | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Чистое увеличение (уменьшение)| | | |
|денежных средств и их| | | |
|эквивалентов | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
| Остаток денежных средств | | | |
| на конец отчетного периода | | | |
+——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
|Величина влияния изменений| | | |
|курса иностранной валюты по| | | |
|отношению к рублю | | | |
L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
——————————¬
ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ | КОДЫ |
+—————————+
Форма N 5 по ОКУД | 0710005 |
+——T———T——+
за 200_ г. Дата (год, месяц, число) | | | |
+——+———+——+
Организация __________________________________ по ОКПО | |
+—————————+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН | |
+—————————+
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД | |
+————T————+
Организационно—правовая форма/форма собственности | | |
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС | | |
+————+————+
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ | 384/385 |
(ненужное зачеркнуть) L——————————
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
+———————————————————————T——————+на начало|пило | | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Объекты интеллектуаль— | | | | | |
|ной собственности | | | | | |
|(исключительные права | | | | | |
|на результаты интеллек—| | | | | |
|туальной собственности)| 010 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|в том числе: | | | | | |
|у патентообладателя на | | | | | |
|изобретение, промышлен—| | | | | |
|ный образец, полезную | | | | | |
|модель | 011 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у правообладателя на | | | | | |
|программы ЭВМ, базы | | | | | |
|данных | 012 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у правообладателя на | | | | | |
|топологии интегральных | | | | | |
|микросхем | 013 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у владельца на товарный| | | | | |
|знак и знак обслужива— | | | | | |
|ния, наименование места| | | | | |
|происхождения товаров | 014 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|у патентообладателя на | | | | | |
|селекционные достижения| 015 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Организационные расходы| 020 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Деловая репутация орга—| | | | | |
|низации | 030 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Прочие | 040 | | |( )| |
L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
| Показатель | На начало | На конец |
| | отчетного | отчетного |
+———————————————————————T——————+————————————————+————————————————+
| наименование | код | года | периода |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| Амортизация нематери—| | | |
|альных активов — всего | 050 | | |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| в том числе: | | | |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| | | | |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| | | | |
+———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
| | | | |
L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
+———————————————————————T——————+на начало|пило | | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Здания | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Сооружения и| | | | | |
|передаточные устройства| | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Машины и оборудование | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Транспортные средства | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Производственный и хо— | | | | | |
|зяйственный инвентарь | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Рабочий скот | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Продуктивный скот | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Многолетние насаждения | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Другие виды основных | | | | | |
|средств | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Земельные участки и | | | | | |
|объекты природопользо— | | | | | |
|вания | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Капитальные вложения на| | | | | |
|коренное улучшение зе— | | | | | |
|мель | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| Итого | | | |( )| |
L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель |На начало| На конец |
+————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
| наименование | код | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Амортизация основных средств — всего| 140 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|зданий и сооружений | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|машин, оборудования, транспортных | | | |
|средств | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|других | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Передано в аренду объектов основных | | | |
|средств — всего | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|здания | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|сооружения | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Переведено объектов основных средств| | | |
|на консервацию | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Получено объектов основных средств в| | | |
|аренду — всего | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: +——————+—————————+——————————+
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Объекты недвижимости, принятые в | | | |
|эксплуатацию и находящиеся в процес—| | | |
|се государственной регистрации | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | код |На начало|На начало |
| | |отчетного|предыдуще—|
|СПРАВОЧНО. | | года |го года |
| +——————+—————————+——————————+
| | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Результат от переоценки объектов | | | |
|основных средств: | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|первоначальной (восстановительной) | | | |
|стоимости | 171 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|амортизации | 172 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | код |На начало| На конец |
| | |отчетного| отчетного|
| | | года | периода |
| +——————+—————————+——————————+
| | 2 | 3 | 4 |
| +——————+—————————+——————————+
|Изменение стоимости объектов основ— | | | |
|ных средств в результате достройки, | | | |
|дооборудования, реконструкции, час— | | | |
|тичной ликвидации | | | |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ
————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
+———————————————————————+——————+на начало|пило | | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Имущество для передачи | | | | | |
|в лизинг | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Имущество, предоставля—| | | | | |
|емое по договору прока—| | | | | |
|та | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Прочие | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Итого | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
¦ ¦ код ¦На начало¦На ко-¦
¦ ¦ ¦отчетного¦нец ¦
¦ ¦ ¦ года ¦отчет-¦
¦ ¦ ¦ ¦ного ¦
¦ ¦ ¦ ¦перио-¦
¦ ¦ ¦ ¦да ¦
+-----------------------+------+---------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+-----------------------+------+---------+------+
¦Амортизация доходных ¦ ¦ ¦ ¦
¦вложений в материальные¦ ¦ ¦ ¦
¦ценности ¦ ¦ ¦ ¦
L-----------------------+------+---------+-----
————
РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ
————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Виды работ | | Наличие |Посту—|Списа—| Наличие |
+———————————————————————+——————+на начало|пило |но | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | года | | | года |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Всего | 310 | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|в том числе: | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+——————T——+———T——+——————+—————————+
| | код |На начало| На конец|
| | |отчетного|отчетного|
|СПРАВОЧНО. | | года | года |
| +——————+—————————+—————————+
| | 2 | 3 | 4 |
| +——————+—————————+—————————+
|Сумма расходов по незаконченным | | | |
|научно—исследовательским, опытно— | | | |
|конструкторским и технологическим | | | |
|работам | | | |
+—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
| | код |За отчет—|За анало—|
| | |ный пери—|гичный |
| | |од |период |
| | | |предыду— |
| | | |щего года|
| +——————+—————————+—————————+
| | 2 | 3 | 4 |
| +——————+—————————+—————————+
|Сумма не давших положительных резуль—| | | |
|татов расходов по научно—исследова— | | | |
|тельским, опытно—конструкторским и | | | |
|технологическим работам, отнесенных | | | |
|на внереализационные расходы | | | |
L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ
———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
| Показатель | Остаток |Посту—|Списа—| Остаток |
+———————————————————————T——————+на начало|пило |но | на конец|
| наименование | код |отчетного| | |отчетного|
| | | периода | | | периода |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|Расходы на освоение | 410 | | | | |
|природных ресурсов — | | | | | |
|всего | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
|в том числе: | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | | | |( )| |
+———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
| | код |На на—|На конец |
| | |чало |отчетного|
| | |отчет—|периода |
| СПРАВОЧНО. | |ного | |
| | |года | |
| +——————+——————+—————————+
| | 2 | 3 | 4 |
| +——————+——————+—————————+
|Сумма расходов по участкам недр, неза— | | | |
|конченным поиском и оценкой месторожде— | | | |
|ний, разведкой и (или) гидрогеологичес— | | | |
|кими изысканиями и прочими аналогичными | | | |
|работами | | | |
+————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
|Сумма расходов на освоение природных ре—| | | |
|сурсов, отнесенных в отчетном периоде на| | | |
|внереализационные расходы как безрезуль—| | | |
|татные | | | |
L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
| Показатель | Долгосрочные | Краткосрочные |
+———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
| наименование | код |на начало|на конец|на начало|на конец|
| | |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
| | | года |го пери—| года |го пери—|
| | | |ода | |ода |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Вклады в уставные | | | | | |
|(складочные) капи— | | | | | |
|талы других органи—| | | | | |
|заций — всего | 510 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе дочер— | | | | | |
|них и зависимых хо—| | | | | |
|зяйственных обществ| 511 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Государственные и | | | | | |
|муниципальные цен— | | | | | |
|ные бумаги | 515 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Ценные бумаги дру— | | | | | |
|гих организаций — | | | | | |
|всего | 520 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе долго— | | | | | |
|вые ценные бумаги | | | | | |
|(облигации, вексе— | | | | | |
|ля) | 521 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Предоставленные | | | | | |
|займы | 525 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Депозитные вклады | 530 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Прочие | 535 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
| Итого | 540 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Из общей суммы фи— | | | | | |
|нансовые вложения, | | | | | |
|имеющие текущую ры—| | | | | |
|ночную стоимость: | | | | | |
| | | | | | |
|Вклады в уставные | | | | | |
|(складочные) капи— | | | | | |
|талы других органи—| | | | | |
|заций — всего | 550 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе дочер— | | | | | |
|них и зависимых хо—| | | | | |
|зяйственных обществ| 551 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Государственные и | | | | | |
|муниципальные цен— | | | | | |
|ные бумаги | 555 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Ценные бумаги дру— | | | | | |
|гих организаций — | | | | | |
|всего | 560 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|в том числе долго— | | | | | |
|вые ценные бумаги | | | | | |
|(облигации, вексе— | | | | | |
|ля) | 561 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|Прочие | 565 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
| Итого | 570 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|СПРАВОЧНО. | | | | | |
|По финансовым вло— | | | | | |
|жениям, имеющим те—| | | | | |
|кущую рыночную сто—| | | | | |
|имость, изменение | | | | | |
|стоимости в резуль—| | | | | |
|тате корректировки | | | | | |
|оценки | 580 | | | | |
+———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
|По долговым ценным | | | | | |
|бумагам разница | | | | | |
|между первоначаль— | | | | | |
|ной стоимостью и | | | | | |
|номинальной стои— | | | | | |
|мостью отнесена на | | | | | |
|финансовый резуль— | | | | | |
|тат отчетного пери—| | | | | |
|ода | 590 | | | | |
L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————
ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | Остаток | Остаток |
+————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
| наименование | код |отчетного| отчетного|
| | | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Дебиторская задолженность: | | | |
|краткосрочная — всего | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расчеты с покупателями и заказчиками| | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|авансы выданные | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочая | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|долгосрочная — всего | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расчеты с покупателями и заказчиками| | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|авансы выданные | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочая | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| Итого | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Кредиторская задолженность: | | | |
|краткосрочная — всего | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расчеты с поставщиками и подрядчика—| | | |
|ми | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|авансы полученные | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|расчеты по налогам и сборам | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|кредиты | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|займы | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочая | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|долгосрочная — всего | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|кредиты | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|займы | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| Итого | | | |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | За | За |
+————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
| наименование | код | год | год |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Материальные затраты | 710 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Затраты на оплату труда | 720 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Отчисления на социальные нужды | 730 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Амортизация | 740 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Прочие затраты | 750 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Итого по элементам затрат | 760 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Изменение остатков (прирост [+], | | | |
|уменьшение [—]): | | | |
|незавершенного производства | 765 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|расходов будущих периодов | 766 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|резервов предстоящих расходов | 767 | | |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
ОБЕСПЕЧЕНИЯ
————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
| Показатель | Остаток | Остаток |
+————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
| наименование | код |отчетного| отчетного|
| | | года | периода |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Полученные — всего | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|векселя | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Имущество, находящееся в залоге | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|из него: | | | |
|объекты основных средств | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|ценные бумаги и иные финансовые | | | |
|вложения | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочее | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Выданные — всего | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|векселя | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Имущество, переданное в залог | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|из него: | | | |
|объекты основных средств | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|ценные бумаги и иные финансовые | | | |
|вложения | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочее | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| | | | |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ
———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
| Показатель | Отчетный |За аналогичный |
+———————————————————————————T——————+ период | период |
| наименование | код | | предыдущего |
| | | | года |
+———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
|Получено в отчетном году | | | |
|бюджетных средств — всего | 910 | | |
+———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
|в том числе: | | | |
+———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
| | | | |
+———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
| | | | |
+———————————————————————————+——————+——————T——————+———————T———————+
| | |на на—|полу— |Возвра—|на ко— |
| | |чало |чено |щено |нец |
| | |отчет—|за от—|за от— |отчет— |
| | |ного |четный|четный |ного |
| | |года |период|период |периода|
| +——————+——————+——————+———————+———————+
|Бюджетные кредиты — всего | 920 | | | | |
+———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
|в том числе | | | | | |
+———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
| | | | | | |
+———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
| | | | | | |
L———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+————————
Руководитель _________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
"__" _____________ 200_ г.
Главный бухгалтер _________ _____________________
(подпись) (расшифровка подписи)
ОТЧЕТ ----------¬
О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦
+---------+
Форма N 6 по ОКУД ¦ 0710006 ¦
+--T---T--+
за 200_ г. Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦
+--+---+--+
Организация __________________________________ по ОКПО ¦ ¦
+---------+
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦
+---------+
Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦
+----T----+
Организационно-правовая форма/форма собственности ¦ ¦ ¦
________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦
+----+----+
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦
(ненужное зачеркнуть) L--------
————
—————————————————————————————————————T——————T—————————T——————————¬
| Показатель | | За | За |
+————————————————————————————————————+——————+отчетный |предыдущий|
| наименование | код | год | год |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Остаток средств на начало отчетного | | | |
|года | 100 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Поступило средств | | | |
|Вступительные взносы | 210 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Членские взносы | 220 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Добровольные взносы | 230 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Доходы от предпринимательской дея— | | | |
|тельности организации | 240 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Прочие | 250 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Всего поступило средств | 260 | | |
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Использовано средств | | | |
|Расходы на целевые мероприятия | 310 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|социальная и благотворительная по— | | | |
|мощь | 311 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|проведение конференций, совещаний, | | | |
|семинаров и т.п. | 312 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|иные мероприятия | 313 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Расходы на содержание аппарата уп— | | | |
|равления | 320 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|в том числе: | | | |
|расходы, связанные с оплатой труда | | | |
|(включая начисления) | 321 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|выплаты, не связанные с оплатой | | | |
|труда | 322 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|расходы на служебные командировки и | | | |
|деловые поездки | 323 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|содержание помещений, зданий, авто— | | | |
|мобильного транспорта и иного иму— | | | |
|щества (кроме ремонта) | 324 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|ремонт основных средств и иного | | | |
|имущества | 325 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|прочие | 326 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Приобретение основных средств, | | | |
|инвентаря и иного имущества | 330 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Расходы, связанные с предпринима— | | | |
|тельской деятельностью | 340 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Прочие | 350 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Всего использовано средств | 360 |( )|( )|
+————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
|Остаток средств на конец отчетного | | | |
|года | 400 | | |
L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)
"__" _____________ 200_ г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Формирование показателей бухгалтерского баланса (форма N 1)
————————T————————————————T—————————————————————T————————————————————————¬
| Код | Наименование | Формирование | Примечания |
| строки| показателя | показателя | |
|баланса| | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| Раздел I "Внеоборотные активы" |
+———————T————————————————T—————————————————————T————————————————————————+
| 110 |Нематериальные |Дебетовое сальдо |Если организация |
| |активы |счета 04 за минусом |начисляет амортизацию по|
| | |амортизации |НМА без применения счета|
| | |(кредитовое сальдо |05, то учитывается |
| | |счета 05) |только сальдо счета 04 |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 120 |Основные |Дебетовое сальдо |Если у организации |
| |средства |счета 01 за минусом |учитывается имущество, |
| | |амортизации |предоставленное в |
| | |(кредитовое сальдо |аренду, то в кредитовое |
| | |счета 02) |сальдо счета 02 не |
| | | |включаются данные |
| | | |субсчета "Амортизация по|
| | | |имуществу, |
| | | |предоставленному другим |
| | | |организациям во |
| | | |временное пользование" |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 130 |Незавершенное |Дебетовое сальдо |Если организация |
| |строительство |счетов 07 и 08 |использует счет 16, то |
| | | |учитываются данные по |
| | | |соответствующим |
| | | |субсчетам |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 135 |Доходные |Дебетовое сальдо | |
| |вложения в |счета 03 за минусом | |
| |материальные |амортизации | |
| |ценности |(кредитовое сальдо | |
| | |счета 02 по | |
| | |соответствующему | |
| | |субсчету) | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 140 |Долгосрочные |Сальдо счета 58; | |
| |финансовые |счета 55 субсчет | |
| |вложения |"Депозитные счета" | |
| | |(в части | |
| | |долгосрочных | |
| | |вложений) за минусом | |
| | |резерва под | |
| | |обесценение | |
| | |(кредитовый остаток | |
| | |счета 59 в части | |
| | |долгосрочных | |
| | |вложений) | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 145 |Отложенные |Дебетовое сальдо | |
| |налоговые |счета 09 | |
| |активы | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 150 |Прочие |Стоимость активов, | |
| |внеоборотные |не отраженная в | |
| |активы |других строках | |
| | |разд. I | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 190 |Итого по разд. I|Сумма строк 110, 120,| |
| | |130, 135, 140, 145, | |
| | |150 разд. I | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| Раздел II "Оборотные активы" |
+———————T————————————————T—————————————————————T————————————————————————+
| 210 |Запасы |Сумма строк 211, 212,| |
| | |213, 214, 215, 216, | |
| | |217 разд. II | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 211 |Сырье, |Дебетовое сальдо |Если организация |
| |материалы и |счета 10 |применяет счета 15 и 16,|
| |другие | |следует прибавить |
| |аналогичные | |(вычесть) остатки по |
| |ценности | |этим счетам. |
| | | |Если в организации |
| | | |формируется резерв под |
| | | |снижение стоимости |
| | | |материальных ценностей, |
| | | |то показатель |
| | | |уменьшается на |
| | | |кредитовое сальдо |
| | | |счета 14 |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 212 |Животные на |Дебетовое сальдо | |
| |выращивании и |счета 11 | |
| |откорме | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 213 |Затраты в |Сумма дебетовых | |
| |незавершенном |остатков по счетам | |
| |производстве |20, 21, 23, 29, 44 и | |
| |(издержках |46 | |
| |обращения) | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 214 |Готовая |Дебетовое сальдо |Если в организации |
| |продукция и |счетов 43 и 41 за |формируется резерв под |
| |товары для |минусом кредитового |снижение стоимости |
| |перепродажи |сальдо по счету 42 |материальных ценностей, |
| | | |то показатель |
| | | |уменьшается на |
| | | |кредитовое сальдо |
| | | |счета 14. Если |
| | | |организация при учете |
| | | |покупных товаров |
| | | |использует счет 15, |
| | | |следует прибавить |
| | | |(вычесть) остатки этого |
| | | |счета (в части, |
| | | |относящейся к стоимости |
| | | |покупных товаров) |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 215 |Товары |Дебетовое сальдо | |
| |отгруженные |счета 45 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 216 |Расходы |Дебетовое сальдо | |
| |будущих |счета 97 | |
| |периодов | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 217 |Прочие запасы |Стоимость остатков | |
| |и затраты |материальных | |
| | |ценностей и | |
| | |несписанных | |
| | |расходов, не | |
| | |включенная в строки | |
| | |211 — 216 разд. II | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 220 |Налог на |Дебетовое сальдо | |
| |добавленную |счета 19 | |
| |стоимость | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 230 |Дебиторская |Дебетовое сальдо |Если организация создала|
| |задолженность |счета 62 субсчет |резерв по сомнительным |
| |(платежи по |"Расчеты по |долгам, то показатель |
| |которой |отгруженной |строки уменьшается на |
| |ожидаются |продукции", субсчет |кредитовое сальдо |
| |более чем |"Векселя полученные";|счета 63 (в сумме, |
| |через 12 |счета 60 субсчет |относящейся к |
| |месяцев после |"Авансы выданные"; |долгосрочной |
| |отчетной даты) |счета 76; счета 73 |задолженности) |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 240 |Дебиторская |Дебетовое сальдо |Если организация создала|
| |задолженность |счета 62 субсчет |резерв по сомнительным |
| |(платежи по |"Расчеты по |долгам, то показатель |
| |которой |отгруженной |строки уменьшается на |
| |ожидаются в |продукции"; счета 60 |кредитовое сальдо |
| |течение 12 |субсчет "Авансы |счета 63 (в сумме, |
| |месяцев после |выданные"; счетов 76;|относящейся к |
| |отчетной даты) |73; 68; 69; 71; |краткосрочной |
| | |счета 75 субсчет |задолженности) |
| | |"Расчеты по вкладам | |
| | |в уставный | |
| | |(складочный) капитал"| |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 250 |Краткосрочные |Дебетовое сальдо |Остатки по счетам |
| |финансовые |счетов 58, 55 |берутся в части |
| |вложения |"Депозитные счета" |краткосрочных вложений |
| | |за минусом резерва | |
| | |под обесценение | |
| | |(кредитовый остаток | |
| | |по счету 59) | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 260 |Денежные |Дебетовое сальдо | |
| |средства |счетов 50, 51, 52, 55| |
| | |(за исключением | |
| | |сальдо по субсчету | |
| | |"Депозитные счета"), | |
| | |57 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 270 |Прочие |Стоимость оборотных | |
| |оборотные |активов, не | |
| |активы |включенная в другие | |
| | |строки разд. II | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 290 |Итого по |Сумма строк 210, 220,| |
| |разд. II |230, 240, 250, 260, | |
| | |270 разд. II | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 300 |Баланс |Сумма строк 190 и 290| |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| Раздел III "Капитал и резервы" |
+———————T————————————————T—————————————————————T————————————————————————+
| 410 |Уставный |Кредитовое сальдо | |
| |капитал |счета 80 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 411 |Собственные |Дебетовое сальдо |Показывается в скобках |
| |акции, |счета 81 | |
| |выкупленные у | | |
| |акционеров | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 420 |Добавочный |Кредитовое сальдо | |
| |капитал |счета 83 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 430 |Резервный |Кредитовое сальдо | |
| |капитал |счета 82 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 470 |Нераспределенная|Сальдо счета 84 |Если получен убыток |
| |прибыль | |(дебетовое сальдо), то |
| |(непокрытый | |запись делается в |
| |убыток) | |скобках |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 490 |Итого по |Сумма строк 410, 420,| |
| |разд. III |430, 470 разд. III | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| Раздел IV "Долгосрочные обязательства" |
+———————T————————————————T—————————————————————T————————————————————————+
| 510 |Займы и |Кредитовое сальдо |Отражается сумма займа |
| |кредиты |счета 67 |вместе с начисленными на|
| | | |конец отчетного периода |
| | | |процентами |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 515 |Отложенные |Кредитовое сальдо | |
| |налоговые |счета 77 | |
| |обязательства | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 520 |Прочие |Сумма долгосрочных | |
| |долгосрочные |обязательств, не | |
| |обязательства |включенная в другие | |
| | |строки разд. IV | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 590 |Итого по |Сумма строк 510, 515 | |
| |разд. IV |и 520 разд. IV | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| Раздел V "Краткосрочные обязательства" |
+———————T————————————————T—————————————————————T————————————————————————+
| 610 |Займы и |Кредитовое сальдо |Отражается сумма займа |
| |кредиты |счета 66 |вместе с начисленными на|
| | | |конец отчетного периода |
| | | |процентами |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 620 |Кредиторская |Сумма строк 621 — 625| |
| |задолженность |разд. V | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 621 |Поставщики и |Кредитовое сальдо |В части краткосрочной |
| |подрядчики |счета 60; счета 76 |задолженности |
| | |субсчет "Расчеты по | |
| | |претензиям" | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 622 |Задолженность |Кредитовое сальдо |Кредитовое сальдо |
| |перед |счета 70 (за минусом |счета 71 в этой строке |
| |персоналом |остатка по субсчету |не отражается |
| |организации |"Доходы от участия в | |
| | |капитале") | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 623 |Задолженность |Кредитовое сальдо | |
| |перед |счета 69 | |
| |государственны— | | |
| |ми | | |
| |внебюджетными | | |
| |фондами | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 624 |Задолженность |Кредитовое сальдо | |
| |по налогам и |счета 68 | |
| |сборам | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 625 |Прочие |Суммы кредиторской |Например, кредитовое |
| |кредиторы |задолженности, |сальдо счета 62 субсчет |
| | |которые не вошли в |"Авансы полученные"; |
| | |строки 621 — 624 |счетов 73; 76 и др. |
| | |разд. V |(если эти суммы не |
| | | |указаны отдельно в |
| | | |дополнительных строках) |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 630 |Задолженность |Кредитовое сальдо |Если учредитель является|
| |перед |счета 75 субсчет |одновременно ее |
| |участниками |"Расчеты по выплате |работником, то в строку |
| |(учредителями) |дивидендов" |включается кредитовое |
| |при выплате | |сальдо счета 70 субсчет |
| |доходов | |"Доходы от участия в |
| | | |капитале" |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 640 |Доходы будущих |Кредитовое сальдо | |
| |периодов |счета 98 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 650 |Резервы |Кредитовое сальдо | |
| |предстоящих |счета 96 | |
| |расходов | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 660 |Прочие |Краткосрочные | |
| |краткосрочные |обязательства, | |
| |обязательства |которые не вошли в | |
| | |другие строки | |
| | |разд. V | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 690 |Итого по |Сумма строк 610, 620,| |
| |разд. V |630, 640, 650, 660 | |
| | |разд. V | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 700 |Баланс |Сумма строк 490, 590 | |
| | |и 690 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
+———————T————————————————T—————————————————————T————————————————————————+
| 910 |Арендованные |Дебетовое сальдо | |
| |основные |забалансового | |
| |средства |счета 001 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 911 |в том числе |Дебетовое сальдо | |
| |по лизингу |забалансового | |
| | |счета 001 субсчет | |
| | |"Имущество по | |
| | |договору лизинга" | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 920 |Товарно— |Дебетовое сальдо | |
| |материальные |забалансового | |
| |ценности, |счета 002 | |
| |принятые на | | |
| |ответственное | | |
| |хранение | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 930 |Товары, |Дебетовое сальдо | |
| |принятые на |забалансового | |
| |комиссию |счета 004 | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 940 |Списанная в |Дебетовое сальдо |Суммы списанной |
| |убыток |забалансового |задолженности |
| |задолженность |счета 007 |учитываются за балансом |
| |неплатежеспособ—| |в течение 5 лет |
| |ных дебиторов | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 950 |Обеспечения |Дебетовое сальдо | |
| |обязательств |забалансового | |
| |и платежей |счета 008 | |
| |полученные | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 960 |Обеспечения |Дебетовое сальдо | |
| |обязательств |забалансового | |
| |и платежей |счета 009 | |
| |выданные | | |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 970 |Износ жилищного |Дебетовое сальдо |Несмотря на то что по |
| |фонда |забалансового |правилам бухгалтерского |
| | |счета 010 субсчет |учета износ начисляют |
| | |"Износ по объектам |один раз в конце года, |
| | |жилого фонда" |для расчета налога на |
| | | |имущество лучше делать |
| | | |это ежемесячно |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 980 |Износ |Сальдо забалансового |Несмотря на то что по |
| |объектов |счета 010 субсчет |правилам бухгалтерского |
| |внешнего |"Износ объектов |учета износ начисляют |
| |благоустройства |внешнего |один раз в конце года, |
| |и других |благоустройства" |для расчета налога на |
| |аналогичных | |имущество лучше делать |
| |объектов | |это ежемесячно |
+———————+————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
| 990 |Нематериальные |Сальдо забалансового | |
| |активы, |счета по учету | |
| |полученные в |нематериальных | |
| |пользование |активов, полученных в| |
| | |пользование по | |
| | |лицензионному | |
| | |договору | |
L———————+————————————————+—————————————————————+—————————————————————————
Формирование показателей Отчета о прибылях и убытках (форма N 2)
———————T—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————¬
| Код | Наименование | Формирование | Обороты по | Примечания |
|строки| показателя | показателя | счетам | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| Раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" |
+——————T—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————+
| 010 |Выручка (нетто) |Оборот по кредиту|[Дебет 62 |Выручка |
| |от продажи |счета 90 (субсчет|Кредит 90—1] — |отражается с |
| |товаров, |"Выручка") за |[Дебет 90—2 |учетом скидок |
| |продукции, |минусом оборота |(90—3, 90—4) |(накидок), |
| |работ, услуг |по дебету |Кредит 68] |суммовых разниц, |
| |(за минусом |субсчетов "НДС", | |изменений условий|
| |налога на |"Акцизы", | |договоров и т. д.|
| |добавленную |"Экспортные | | |
| |стоимость, |пошлины" счета 90| | |
| |акциза и | | | |
| |аналогичных | | | |
| |обязательных | | | |
| |платежей) | | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 020 |Себестоимость |Оборот по дебету |Дебет 90—2 |Сумма отражается |
| |проданных |счета 90 (субсчет|Кредит 20 (41, |в круглых скобках|
| |товаров, |"Себестоимость |43, 45) | |
| |продукции, |продаж") в | | |
| |работ, услуг |корреспонденции | | |
| | |со счетами 20, | | |
| | |41, 43, 45 | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 029 |Валовая прибыль |Строка 010 за | | |
| | |минусом строки | | |
| | |020 формы N 2 | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 030 |Коммерческие |Оборот по дебету |Дебет 90—2 |Сумма отражается |
| |расходы |счета 90 (субсчет|Кредит 44 |в круглых скобках|
| | |"Себестоимость | | |
| | |продаж") в | | |
| | |корреспонденции | | |
| | |со счетом 44 | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 040 |Управленческие |Оборот по дебету |Дебет 90—2 |Сумма отражается |
| |расходы |счета 90 (субсчет|Кредит 26 |в круглых |
| | |"Себестоимость | |скобках. |
| | |продаж") в | |Профессиональные |
| | |корреспонденции | |участники |
| | |со счетом 26 | |рынка ценных |
| | | | |бумаг отражают |
| | | | |по строке сумму |
| | | | |издержек, |
| | | | |связанных с |
| | | | |осуществлением |
| | | | |профессиональной |
| | | | |деятельности |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 050 |Прибыль (убыток) |Строка 029 за | | |
| |от продаж |минусом строк 030| | |
| | |и 040 формы N 2 | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| Раздел "Прочие доходы и расходы" |
+——————T—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————+
| 060 |Проценты к |Оборот по кредиту|Дебет 62 (76—3, |Проценты |
| |получению |счета 91 (субсчет|51, 52) |отражаются по |
| | |"Прочие доходы") |Кредит 91—1 |строке, если |
| | |в корреспонденции| |они не связаны с |
| | |со счетами 62, 76| |обычными видами |
| | |(субсчет "Расчеты| |деятельности |
| | |по причитающимся | | |
| | |дивидендам и | | |
| | |другим доходам"),| | |
| | |51, 52 | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 070 |Проценты к |Оборот по дебету |Дебет 91—2 |Сумма отражается |
| |уплате |счета 91 (субсчет|Кредит 60 (76, |в круглых скобках|
| | |"Прочие расходы")|66, 67) | |
| | |в корреспонденции| | |
| | |со счетами 60, | | |
| | |76, 66, 67 | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 080 |Доходы от участия|Оборот по кредиту|Дебет 76—3 |Предприятия, |
| |в других |счета 91 (субсчет|Кредит 91—1 |для которых |
| |организациях |"Прочие доходы") | |получение этих |
| | |в корреспонденции| |доходов является |
| | |со счетом 76 | |основным видом |
| | |(субсчет "Расчеты| |деятельности, |
| | |по причитающимся | |отражают их в |
| | |дивидендам и | |строке 010 |
| | |другим доходам") | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 090 |Прочие |Оборот по кредиту|[Дебет 62 (76) |Если цена |
| |операционные |счета 91 (субсчет|Кредит 91—1] — |договора |
| |доходы |"Прочие доходы") |[Дебет 91—2 |установлена в |
| | |в корреспонденции|Кредит 68] |условных |
| | |со счетами 62, 76| |единицах, то |
| | |за минусом | |величина дохода |
| | |начисленных при | |в строке 090 |
| | |продаже НДС, | |отражается с |
| | |акцизов и | |учетом суммовых |
| | |экспортных | |разниц |
| | |пошлин, | | |
| | |отражаемых по | | |
| | |дебету счета 91 | | |
| | |(субсчет "Прочие | | |
| | |расходы") | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 100 |Прочие |Оборот по дебету |Дебет 91—2 |Сумма отражается |
| |операционные |счета 91 (субсчет|Кредит 76 (50, |в круглых скобках|
| |расходы |"Прочие расходы")|51...) | |
| | |в части прочих | | |
| | |операционных | | |
| | |расходов | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 120 |Внереализационные|Оборот по кредиту|[Дебет 76 (98, | |
| |доходы |счета 91 (субсчет|86) | |
| | |"Прочие доходы") |Кредит 91—1] — | |
| | |в части |[Дебет 91—2 | |
| | |внереализационных|Кредит 68] | |
| | |доходов за | | |
| | |минусом | | |
| | |начисленного по | | |
| | |этим доходам НДС | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 130 |Внереализационные|Оборот по дебету |Дебет 91—2 |Сумма отражается |
| |расходы |счета 91 (субсчет|Кредит 76 (50, |в круглых скобках|
| | |"Прочие расходы")|51...) | |
| | |в части | | |
| | |внереализационных| | |
| | |расходов | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| Расчет финансового результата |
+——————T—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————+
| 140 |Прибыль |Строка 050 + | |Если результат |
| |(убыток) до |строки 060, 080, | |отрицательный, |
| |налогообложения |090, 120 — строки| |то он указывается|
| | |070, 100, 130 + | |в круглых скобках|
| | |(—) | | |
| | |дополнительные | | |
| | |строки | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| Налоговые показатели |
+——————T—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————+
| 141 |Отложенные |Разница между |[Дебет 09 |Если результат |
| |налоговые |дебетовым и |Кредит 68] — |отрицательный |
| |активы |кредитовым |[Дебет 68 (99) |(Дебет < |
| | |оборотами по |Кредит 09] |Кредит), он |
| | |счету 09 | |отражается в |
| | | | |круглых скобках |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 142 |Отложенные |Разница между |[Дебет 68 (99) |Если результат |
| |налоговые |кредитовым и |Кредит 77] — |положительный |
| |обязательства |дебетовым |[Дебет 77 |(Кредит > |
| | |оборотами по |Кредит 68 (99)] |Дебет), его |
| | |счету 77 | |отражают в |
| | | | |круглых скобках |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 150 |Текущий налог |Кредитовое сальдо| |Штрафные |
| |на прибыль |счета 68 субсчет | |санкции и пени |
| | |"Расчеты по | |по налогам и |
| | |налогу на | |сборам отражаются|
| | |прибыль" | |по дополнительной|
| | | | |строке, вводимой |
| | | | |после строки 150 |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| Расчет чистой прибыли (убытка) |
+——————T—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————+
| 190 |Чистая прибыль |Строка 140 + (—) | | |
| |(убыток) |строка 141 + (—) | | |
| |отчетного периода|строка 142 — | | |
| | |строка 150 + (—) | | |
| | |дополнительно | | |
| | |введенные строки | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| Раздел "Справочная информация" |
+——————T—————————————————T—————————————————T————————————————T—————————————————+
| 200 |Постоянные |Разница между |[Дебет 99 |Если дебетовый |
| |налоговые |оборотами счета |субсчет |оборот больше |
| |обязательства |99 субсчет |"Постоянные |кредитового, то |
| |(активы) |"Постоянные |налоговые |исчисленный |
| | |налоговые |обязательства" |отрицательный |
| | |обязательства |Кредит 68] — |показатель |
| | |(активы)" |[Дебет 68 |отражается в |
| | | |Кредит 99 |скобках |
| | | |субсчет | |
| | | |"Постоянные | |
| | | |налоговые | |
| | | |активы"] | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 201 |Базовая прибыль |Отношение базовой| |Базовая прибыль |
| |(убыток) на акцию|прибыли (убытка) | |(убыток) |
| | |к | |исчисляется |
| | |средневзвешенному| |исходя из |
| | |количеству | |показателя |
| | |обыкновенных | |строки 190 за |
| | |акций, | |минусом |
| | |находящихся в | |дивидендов по |
| | |обращении в | |привилегированным|
| | |течение отчетного| |акциям |
| | |периода | | |
+——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+—————————————————+
| 202 |Разводненная |Строку заполняют | |Под разводнением |
| |прибыль (убыток) |только | |прибыли |
| |на акцию |акционерные | |понимается ее |
| | |общества, имеющие| |уменьшение |
| | |конвертируемые | |(увеличение |
| | |ценные бумаги и | |убытка) в расчете|
| | |договоры купли— | |на одну |
| | |продажи | |обыкновенную |
| | |обыкновенных | |акцию в |
| | |акций у эмитента | |результате |
| | |по цене ниже их | |возможного в |
| | |рыночной | |будущем выпуска |
| | |стоимости | |дополнительных |
| | | | |обыкновенных |
| | | | |акций без |
| | | | |соответствующего |
| | | | |увеличения |
| | | | |активов общества |
L——————+—————————————————+—————————————————+————————————————+——————————————————
Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"
————————————————T—————T————————————T———————————————T———————————T—————————————¬
| Наименование | Код |Наименование| Формирование | Обороты по| Примечания |
| показателя |графы| показателя | показателя | счетам | |
| | | графы | | | |
+———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
+———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
|Штрафы, пени и | 3 |Прибыль |Оборот по |Дебет 76—2 |Отражаются |
|неустойки, | | |кредиту |Кредит 91—1|суммы |
|признанные или | | |счета 91 | |штрафных |
|по которым | | |(субсчет | |санкций, |
|получены | | |"Прочие | |признанные |
|решения суда | | |доходы") в | |организацией |
|(арбитражного | | |корреспонденции| |или |
|суда) об их | | |со счетом 76 | |начисленные |
|взыскании | | |(субсчет | |по решению |
| | | |"Расчеты | |суда |
| | | |по претензиям")| | |
| +—————+————————————+———————————————+———————————+ |
| | 4 |Убыток |Оборот по |Дебет 91—2 | |
| | | |дебету счета 91|Кредит 76—2| |
| | | |(субсчет | | |
| | | |"Прочие | | |
| | | |расходы") в | | |
| | | |корреспонденции| | |
| | | |со счетом 76 | | |
| | | |(субсчет | | |
| | | |"Расчеты по | | |
| | | |претензиям") | | |
+———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
|Прибыль | 3 |Прибыль |Оборот по | |Отражается |
|(убыток) | | |кредиту | |прибыль |
|прошлых лет | | |счета 91 | |(убытки), |
| | | |(субсчет | |выявленная в |
| | | |"Прочие | |результате |
| | | |доходы") в | |исправления |
| | | |корреспонденции| |ошибок |
| | | |со счетами, на | |прошлых лет |
| | | |которых | | |
| | | |проводится | | |
| | | |корректировка | | |
| +—————+————————————+———————————————+———————————+ |
| | 4 |Убыток |Оборот по | | |
| | | |дебету счета 91| | |
| | | |(субсчет | | |
| | | |"Прочие | | |
| | | |расходы") в | | |
| | | |корреспонденции| | |
| | | |со счетами, на | | |
| | | |которых | | |
| | | |проводится | | |
| | | |корректировка | | |
+———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
|Возмещение | 3 |Прибыль |Оборот по |Дебет 76—2 |За |
|убытков, | | |кредиту |Кредит 91—1|исключением |
|причиненных | | |счета 91 | |сумм штрафов,|
|неисполнением | | |(субсчет | |пеней и |
|или | | |"Прочие | |неустоек по |
|ненадлежащим | | |доходы") в | |хозяйственным|
|исполнением | | |корреспонденции| |договорам |
|обязательств | | |со счетом 76 | | |
| | | |(субсчет | | |
| | | |"Расчеты по | | |
| | | |претензиям") | | |
| +—————+————————————+———————————————+———————————+ |
| | 4 |Убыток |Оборот по |Дебет 91—2 | |
| | | |дебету счета 91|Кредит 76—2| |
| | | |(субсчет | | |
| | | |"Прочие | | |
| | | |расходы") в | | |
| | | |корреспонденции| | |
| | | |со счетом 76 | | |
| | | |(субсчет | | |
| | | |"Расчеты по | | |
| | | |претензиям") | | |
+———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
|Курсовые | 3 |Прибыль |Оборот по |Дебет 60 |Если |
|разницы по | | |кредиту |(62, 76...)|положительная|
|операциям в | | |счета 91 |Кредит 91—1|курсовая |
|иностранной | | |(субсчет | |разница |
|валюте | | |"Прочие | |возникла при |
| | | |доходы") в | |оплате вклада|
| | | |корреспонденции| |в уставный |
| | | |со счетами | |капитал в |
| | | |учета расчетов | |иностранной |
| | | |с покупателями | |валюте, то |
| | | |и поставщиками | |такая сумма |
| | | | | |относится на |
| | | | | |добавочный |
| | | | | |капитал и не |
| | | | | |влияет на |
| | | | | |финансовый |
| | | | | |результат |
| +—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
| | 4 |Убыток |Оборот по |Дебет 91—2 | |
| | | |дебету счета 91|Кредит 60 | |
| | | |(субсчет |(62, 76...)| |
| | | |"Прочие | | |
| | | |расходы") в | | |
| | | |корреспонденции| | |
| | | |со счетами | | |
| | | |учета расчетов | | |
| | | |с покупателями | | |
| | | |и поставщиками | | |
+———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
|Отчисления в | 4 |Убыток |Сальдо по | | |
|оценочные | | |счетам 14, 59, | | |
|резервы | | |63 | | |
+———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
|Списание | 3 |Прибыль |Оборот по |Дебет 60 | |
|дебиторских и | | |кредиту |(62, 76) | |
|кредиторских | | |счета 91 |Кредит 91—1| |
|задолженностей,| | |(субсчет | | |
|по которым | | |"Прочие | | |
|истек срок | | |доходы") в | | |
|исковой | | |корреспонденции| | |
|давности | | |со счетами 60 | | |
| | | |(62, 76) | | |
| +—————+————————————+———————————————+———————————+—————————————+
| | 4 |Убыток |Оборот по |Дебет 91—2| |
| | | |дебету |Кредит 60, | |
| | | |счета 91 |62 | |
| | | |(субсчет | | |
| | | |"Прочие | | |
| | | |расходы") в | | |
| | | |корреспонденции| | |
| | | |со счетами 60, | | |
| | | |62 | | |
L———————————————+—————+————————————+———————————————+———————————+——————————————
Соответствие показателей Отчета об изменениях капитала (форма N 3) и Бухгалтерского баланса (форма N 1)
——————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
| Форма N 3 | Форма N 1 |
+——————T———————————————————T—————T————————————+——————T—————————————————T—————T————————————+
| Код | Наименование | Код |Наименование| Код | Наименование | Код |Наименование|
|строки| показателя |графы| показателя |строки| строки |графы| графы |
| | строки | | графы | | | | |
+——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
| Раздел I "Изменение капитала" |
+——————T———————————————————T—————T————————————T——————T—————————————————T—————T————————————+
| 100 |Остаток на | 3 |Уставный | 410 |Уставный капитал | 3 |На начало |
| |1 января отчетного | |капитал | | | |отчетного |
| |года +—————+————————————+——————+—————————————————+ |года |
| | | 4 |Добавочный | 420 |Добавочный | | |
| | | |капитал | |капитал | | |
| | +—————+————————————+——————+—————————————————+ | |
| | | 5 |Резервный | 430 |Резервный капитал| | |
| | | |капитал | | | | |
+——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
| 140 |Остаток на | 3 |Уставный | 410 |Уставный капитал | 4 |На конец |
| |31 декабря | |капитал | | | |отчетного |
| |отчетного года +—————+————————————+——————+—————————————————+ |периода |
| | | 4 |Добавочный | 420 |Добавочный | | |
| | | |капитал | |капитал | | |
| | +—————+————————————+——————+—————————————————+ | |
| | | 5 |Резервный | 430 |Резервный капитал| | |
| | | |капитал | | | | |
+——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
| Раздел II "Резервы" |
+——————T———————————————————T—————T————————————T——————T—————————————————T—————T————————————+
| |Резервы, | 3 |Остаток | 431 |Резервы, | 3 |На начало |
| |образованные | |(на начало | |образованные в | |отчетного |
| |в соответствии с | |отчетного | |соответствии с | |года |
| |законодательством —| |года) | |законодательством| | |
| |данные отчетного +—————+————————————+ | +—————+————————————+
| |года | 6 |Остаток | | | 4 |На конец |
| | | |(на конец | | | |отчетного |
| | | |отчетного | | | |периода |
| | | |года) | | | | |
+——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
| |Резервы, | 3 |Остаток | 432 |Резервы, | 3 |На начало |
| |образованные | |(на начало | |образованные в | |отчетного |
| |в соответствии с | |отчетного | |соответствии с | |года |
| |учредительными | |года) | |учредительными | | |
| |документами — | | | |документами | | |
| |данные отчетного +—————+————————————+ | +—————+————————————+
| |года | 6 |Остаток | | | 4 |На конец |
| | | |(на конец | | | |отчетного |
| | | |отчетного | | | |периода |
| | | |года) | | | | |
+——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+————————————+
| |Резервы предстоящих| 3 |Остаток | 650 |Резервы | 3 |На начало |
| |расходов — данные | |(на начало | |предстоящих | |отчетного |
| |отчетного года | |отчетного | |расходов | |года |
| | | |года) | | | | |
| | +—————+————————————+ | +—————+————————————+
| | | 6 |Остаток (на | | | 4 |На конец |
| | | |конец | | | |отчетного |
| | | |отчетного | | | |периода |
| | | |года) | | | | |
L——————+———————————————————+—————+————————————+——————+—————————————————+—————+—————————————
Соответствие показателей Отчета о движении капитала (форма N 4) и Бухгалтерского баланса (форма N 1)
———————————————————————————————————————T———————————————————————————————¬
| Форма N 4 | Форма N 1 |
+————————————T—————T————————————T——————+————————————T—————T————————————+
|Наименование| Код |Наименование| Код |Наименование| Код |Наименование|
| показателя |графы| показателя |строки| строки |графы| показателя |
| строки | | графы | | | | графы |
+————————————+—————+————————————+——————+————————————+—————+————————————+
|Остаток | 3 |За отчетный |260 |Денежные | 3 |На начало |
|денежных | |период | |средства за | |отчетного |
|средств на | | | |минусом | |года |
|начало | | | |остатка по | | |
|отчетного | | | |субсчету | | |
|года | | | |"Денежные | | |
| | | | |документы" | | |
| | | | |счета 50 | | |
+————————————+—————+————————————+——————+————————————+—————+————————————+
|Остаток | 3 |За отчетный |260 |Денежные | 4 |На конец |
|денежных | |период | |средства за | |отчетного |
|средств на | | | |минусом | |периода |
|конец | | | |остатка по | | |
|отчетного | | | |субсчету | | |
|периода | | | |"Денежные | | |
| | | | |документы" | | |
| | | | |счета 50 | | |
L————————————+—————+————————————+——————+————————————+—————+—————————————
Соответствие показателей Приложения к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) и Бухгалтерского баланса (форма N 1)
—————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
| Форма N 5 | Форма N 1 |
+—————————————————————T—————T————————————+———————————————————————+
| Показатели строки | Код |Наименование| Показатели строки |
| |графы| показателя | |
| | | графы | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
| Раздел "Нематериальные активы" |
+—————————————————————T—————T————————————T———————————————————————+
|Строка 010 (объекты | 6 |Наличие на |Строка 110 графа 4 |
|интеллектуальной | |конец |(нематериальные |
|собственности) + | |отчетного |активы) за минусом |
|строка 020 | |периода |субсчета "Расходы на |
|(организационные | | |НИОКР", увеличенная на |
|расходы) + строка 030| | |сумму амортизации |
|(деловая репутация | | |(кредит счета 05) |
|организации) + | | | |
|строка 040 (прочие | | | |
|объекты | | | |
|интеллектуальной | | | |
|собственности) | | | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
| Раздел "Основные средства" |
+—————————————————————T—————T————————————T———————————————————————+
|Строка "Итого" | 6 |Наличие на |Строка 120 графа 4 |
| | |конец |(основные средства), |
| | |отчетного |увеличенная на сумму |
| | |периода |амортизации (кредит |
| | | |счета 02) |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
| Раздел "Доходные вложения в материальные ценности" |
+—————————————————————T—————T————————————T———————————————————————+
|Строка "Итого" | 6 |Наличие на |Строка 135 графа 4 |
| | |конец |(доходные вложения в |
| | |отчетного |материальные |
| | |периода |ценности), увеличенная |
| | | |на сумму амортизации |
| | | |имущества, относящегося|
| | | |к доходным вложениям |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
| Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" |
+—————————————————————T—————T————————————T———————————————————————+
|Строка "Дебиторская | 6 |Остаток на |Строка 240 баланса |
|задолженность: | |конец | |
|краткосрочная — | |отчетного | |
|всего" | |периода | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
|Строка "Дебиторская | 6 |Остаток на |Строка 230 баланса |
|задолженность: | |конец | |
|долгосрочная — | |отчетного | |
|всего" | |периода | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
|Строка "Кредиторская | 6 |Остаток на |Строка 620 баланса |
|задолженность: | |конец | |
|краткосрочная — | |отчетного | |
|всего" | |периода | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
|Строка "Расчеты с | 6 |Остаток на |Строка 621 баланса |
|поставщиками и | |конец | |
|подрядчиками" | |отчетного | |
| | |периода | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
|Строка "Расчеты по | 6 |Остаток на |Строка 624 баланса |
|налогам и сборам" | |конец | |
| | |отчетного | |
| | |периода | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
|Строка "Кредиторская | 6 |Остаток на |Сумма строк 510 и 520 |
|задолженность: | |конец |баланса |
|долгосрочная — | |отчетного | |
|всего" | |периода | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
| Раздел "Расходы по обычным видам деятельности |
| (по элементам затрат)" |
+—————————————————————T—————T————————————T———————————————————————+
|Строка "Изменение | 3 |За отчетный |Разница показателей |
|остатков (прирост | |год |граф 4 и 3 по |
|[+], уменьшение [—]) | | |строке 216 (расходы |
|расходов будущих | | |будущих периодов) |
|периодов" | | | |
+—————————————————————+—————+————————————+———————————————————————+
|Строка "Изменение | 3 |За отчетный |Разница показателей |
|остатков (прирост | |год |граф 4 и 3 по |
|[+], уменьшение [—]) | | |строке 650 (резервы |
|резервов предстоящих | | |предстоящих расходов) |
|расходов | | | |
L—————————————————————+—————+————————————+————————————————————————
ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Список сокращений нормативно-правовых актов
Кодексы
НК РФ - Налоговый кодекс Российской Федерации ГК РФ - Гражданский кодекс Российской Федерации
Федеральные законы
Закон N 54-ФЗ - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" Закон N 58-ФЗ - Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" Закон N 60-ФЗ - Федеральный закон от 30.06.2004 N 60-ФЗ "О внесении изменений в главу 29 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 70-ФЗ - Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" Закон N 74-ФЗ - Федеральный закон от 30.06.2005 N 74-ФЗ "О внесении изменений в статью 182 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 86-ФЗ - Федеральный закон от 28.07.2004 N 86-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 90-ФЗ - Федеральный закон от 18.07.2005 N 90-ФЗ "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" Закон N 95-ФЗ - Федеральный закон от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" Закон N 104-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Закон N 110-ФЗ - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Закон N 115-ФЗ - Федеральный закон от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации" Закон N 117-ФЗ - Федеральный закон от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" Закон N 118-ФЗ - Федеральный закон от 22.07.2005 N 118-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Закон N 119-ФЗ - Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Закон N 125-ФЗ - Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Закон N 129-ФЗ - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" Закон N 139-ФЗ - Федеральный закон от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" Закон N 147-ФЗ - Федеральный закон от 11.11.2003 N 147-ФЗ "О внесении изменений в главу 26.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" Закон N 202-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" Закон N 167-ФЗ - Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" Закон N 171-ФЗ - Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" Закон N 175-ФЗ - Федеральный закон от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" Закон N 181-ФЗ - Федеральный закон от 28.12.2004 N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" Закон N 182-ФЗ - Федеральный закон от 27.12.2002 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Закон N 187-ФЗ - Федеральный закон от 29.12.2001 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" Закон N 1244-1 - Закон Российской Федерации от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" Закон N 2116-1 - Закон Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций"
Постановления Правительства РФ
Постановление Правительства РФ N 1 - Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" Постановление Правительства РФ N 439 - Постановление Правительства Российской Федерации от 19.06.2002 N 439 "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" Постановление Правительства РФ N 602 - Постановление Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602 "Об утверждении Порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, и Перечня товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев" Постановление Правительства РФ N 754 - Постановление Правительства Российской Федерации от 11.12.2003 N 754 "О внесении изменений в Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" Постановление Правительства РФ N 765 - Постановление Правительства Российской Федерации от 07.07.1999 N 765 "О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации" Постановление Правительства РФ N 884 - Постановление Правительства Российской Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении Перечня товаров, реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от уплаты единого социального налога (взноса)" Постановление Правительства РФ N 967 - Постановление Правительства Российской Федерации от 15.12.2000 N 967 "Об утверждении Положения о расследовании и учете профессиональных заболеваний" Постановление Правительства РФ N 383 - Постановление Правительства Российской Федерации от 03.04.1997 N 383 "Об утверждении Правил предоставления в пользование водных объектов, находящихся в государственной собственности, установления и пересмотра лимитов водопользования, выдачи лицензии на водопользование и распорядительной лицензии" Постановление Правительства РФ N 282 - Постановление Правительства Российской Федерации от 16.06.2004 N 282 "Об утверждении Положения о Федеральном агентстве водных ресурсов" Соглашение - Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004
Положения по бухгалтерскому учету
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н ПБУ 1/98 - Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н ПБУ 2/94 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" (ПБУ 2/94), утвержденное Приказом Минфина России от 20.12.1994 N 167 ПБУ 3/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н ПБУ 5/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н ПБУ 7/98 - Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н ПБУ 8/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 96н ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н ПБУ 11/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 13.01.2000 N 5н ПБУ 12/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н ПБУ 13/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н ПБУ 14/2000 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н ПБУ 15/01 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н ПБУ 16/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 02.07.2002 N 66н ПБУ 17/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н ПБУ 18/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н ПБУ 19/02 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н ПБУ 20/03 - Положение по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н
Прочие приказы Минфина России
Инструкция по бюджетному учету - Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н Методические указания по инвентаризации - Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 Методические указания по учету основных средств - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н Методические указания по учету материально-производственных запасов - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли на одну акцию - Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденные Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н План счетов бухгалтерского учета - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н Приказ N 55н - Приказ Минфина России от 08.04.2005 N 55н "О порядке постановки на учет налогоплательщиков налога на игорный бизнес" Приказ N 67н - Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Приказ N 114н - Приказ Минфина России от 10.12.2004 N 114н "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации" Приказ N 119н - Приказ Минфина России от 14.09.2005 N 119н "О применении бюджетной классификации Российской Федерации для составления бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2006 год" Приказ N 85н - Приказ Минфина России от 11.07.2005 N 85н "Об утверждении Особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков"
Прочие приказы МНС России
Приказ N АП-3-06/124 - Приказ МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124 "Об утверждении Положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций" Приказ N БГ-3-09/178 - Приказ МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц" Приказ N БГ-3-22/606 - Приказ МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 "Об утверждении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения" Приказ N САЭ-3-30/290 - Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290 "Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам, подлежащим налоговому администрированию на федеральном и региональном уровнях" Приказ N САЭ-3-05/443@ - Приказ МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443@ "Об утверждении форм индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядка их заполнения"
Нормативные акты прочих ведомств
Приказ N 475/102н - Приказ Госкомстата России N 475, Минфина России N 102н от 14.11.2003 "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики" Постановление Госкомстата N 7 - Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" Постановление Госкомстата N 88 - Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" Постановление Росстата N 50 - Постановление Росстата от 03.11.2004 N 50 "Об утверждении Порядка заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации"" Постановление Госстандарта N 405-ст - Постановление Госстандарта России от 25.12.2000 N 405-ст "О новом Классификаторе валют" Постановление Госстандарта N 413 - Постановление Госстандарта России от 31.07.1995 N 413 "Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления" Постановление Госстандарта N 529-ст - Постановление Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст "О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора стран мира" Приказ Минэкономразвития N 298 - Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298 "Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год" Постановление ФСС РФ N 46 - Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 25.04.2003 N 46 "Об утверждении формы отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ)" Постановление ФСС РФ N 111 - Постановление Фонда социального страхования Российской Федерации от 22.12.2004 N 111 "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)"
Нормативные акты Банка России
Порядок ведения кассовых операций - Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40 (Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18) Положение Банка России N 205-п - Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-п "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации"
СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
Список действующих форм налоговых деклараций (расчетов) и инструкций по их заполнению
Декларация по налогу на прибыль - Приказ МНС России от 11.11.2003 N БГ-3-02/614 "Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций" Инструкция по заполнению декларации по налогу на прибыль - Приказ МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 "Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций" Расчет по доходам, выплаченным иностранным организациям - Приказ МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ "Об утверждении формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов" Инструкция по заполнению Расчета по доходам, выплаченным иностранным организациям - Приказ МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 "Об утверждении Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов" Декларация по НДС; Декларация по НДС по налоговой ставке 0%; Декларация по косвенным налогам при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь - Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" Декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, табачных изделий и алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовых организаций; Декларация по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовых организаций; Декларация по акцизам на нефтепродукты; Декларация по акцизам на табачные изделия; Декларация по акцизу на подакцизное минеральное сырье (природный газ) - Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 32н "Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядков их заполнения" Декларация по налогу на имущество - Приказ МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224 "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и Инструкции по ее заполнению" Декларация по транспортному налогу - Приказ МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/724 "Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и Инструкции по ее заполнению" Декларация по водному налогу - Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 29н "Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и Порядка ее заполнения" Декларация по налогу на игорный бизнес - Приказ Минфина России от 01.11.2004 N 97н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на игорный бизнес и Инструкции о порядке ее заполнения" Декларация по земельному налогу - Приказ Минфина России от 23.09.2005 N 124н "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Порядка ее заполнения" Декларация по УСН - Приказ Минфина России от 03.03.2005 N 30н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения" Декларация по ЕНВД - Приказ Минфина России от 01.11.2004 N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Инструкции о порядке ее заполнения" Декларация по ЕСХН - Приказ Минфина России от 28.03.2005 N 50н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу и Порядка ее заполнения"
Подписано в печать 11.11.2005
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации