"Советник бухгалтера социальной сферы", 2005, N 11

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ НЕФИНАНСОВЫХ, ФИНАНСОВЫХ АКТИВОВ

И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

1. Общие положения

Законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлены основные задачи бухгалтерского учета, обеспечивающие упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах учреждений и организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Одним из звеньев задач бухгалтерского учета является инвентаризация нефинансовых и финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений.

Инвентаризация нефинансовых и финансовых активов и обязательств бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с:

- Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.06.1995 N 49;

- Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 26.08.2004 N 70н (п. 7).

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней проводится в соответствии с:

- Правилами учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731;

- Инструкцией о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.08.2001 N 68н (зарегистрирована в Минюсте России 22.10.2001 N 2986).

Инвентаризации подлежат все имущество учреждения независимо от его местонахождения и все виды финансовых активов и обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие учреждению, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально-ответственному лицу.

Основными этапами инвентаризации являются:

- выявление фактического наличия имущества;

- сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете финансовых активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В учреждениях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально-ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации учреждения;

- в других случаях, предусмотренных действующим законодательством.

Инвентаризация библиотечных фондов проводится в сроки, установленные Письмом Министерства финансов Российской Федерации "Об инвентаризации библиотечных фондов" от 04.11.1998 N 16-00-16-198, а именно:

- наиболее ценные фонды, хранящиеся в сейфах, проверяются ежегодно;

- редчайшие фонды - один раз в 3 года;

- ценные фонды - один раз в 5 лет;

- фонды до 100 тыс. учетных единиц - один раз в 5 лет;

- фонды от 100 до 200 тыс. учетных единиц - один раз в 7 лет;

- фонды от 200 до 1 млн учетных единиц - один раз в 10 лет;

- фонды библиотек свыше 1 млн учетных единиц поэтапно в выборочном порядке с завершением проверки всего фонда в течение 15 лет.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, вооружении и военной техники, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), производится один раз в год (по состоянию на 1 января).

2. Основные правила проведения инвентаризации

Для проведения инвентаризации в учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в учреждении ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель учреждения приказом (распоряжением) по учреждению.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации учреждения, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита учреждения.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств, не сданные в бухгалтерию.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием "до инвентаризации на "__" (дата), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель учреждения должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправленным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают и выверенный итог вносят в опись. Акты обмеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагают к описи.

Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Для оформления инвентаризации бюджетные учреждения применяют следующие формы первичной учетной документации.

- Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов N 0504087.

- Инвентаризационная ведомость наличных денежных средств N 0504088.

- Инвентаризационная опись бланков строгой отчетности и денежных документов N 0504086.

- Инвентаризационная опись ценных бумаг N 0504081.

- Инвентаризационная опись остатков на счетах учета денежных средств N 0504082.

- Инвентаризационная опись задолженности по бюджетным ссудам (кредитам) N 0504083.

- Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами N 0504089.

- Инвентаризационная опись расчетов по доходам N 0504091.

- Ведомость расхождений по результатам инвентаризации N 0504092.

- Акт о результатах инвентаризации N 0504035.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, нематериальных активов, материальных запасов и другого имущества, денежных средств, финансовых активов и обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально-ответственные лица. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально-ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально-ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

3. Порядок проведения инвентаризации

3.1. Инвентаризация основных средств производится комиссией путем осмотра объектов и записи их наименования, назначения, инвентарного номера, количества в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) по объектам нефинансовых активов ф. N 0504087.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков необходимо проверить наличие документов о закреплении права оперативного управления этими объектами или права хозяйственного ведения.

При инвентаризации машин, оборудования транспортных средств в инвентарной описи, в графе "Наименование ценности", кроме наименования записывается также заводской номер и год выпуска.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, приобретенные одновременно по одинаковой стоимости, учтенные на одной инвентарной карточке ОС, записываются по наименованию с указанием количества и инвентарных номеров.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты основных средств оцениваются с учетом действующих рыночных цен, амортизация по этим объектам определяется по их техническому состоянию с учетом года выпуска.

На неучтенные объекты комиссия составляет акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. N 0306001 с указанием установленной рыночной цены и суммы амортизации объекта, после чего этот объект вписывается в инвентаризационную опись.

На предметы, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, составляется отдельная инвентаризационная ведомость.

Инвентаризация арендованных основных средств или находящихся на ответственном хранении отражается в отдельной инвентаризационной описи, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие факт аренды или ответственного хранения.

3.2. При инвентаризации непроизведенных активов проверяется наличие документов, подтверждающих право оперативного управления собственностью и законодательное закрепление за учреждением земли, ресурсов недр и т.п., а также своевременность отражения в бухгалтерском учете.

3.3. При инвентаризации нематериальных активов проверяются все объекты нематериальных активов, а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права учреждения на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоры уступки (приобретения) патента, товарного знака), другие охранные документы.

3.4. Инвентаризация материальных запасов производится отдельно по каждому счету, входящему в состав материальных запасов.

При этом в инвентаризационную опись (сличительную ведомость) нефинансовых активов ф. N 0504087 заносятся материалы с указанием отдельных групп, видов и других необходимых данных (артикул, сорт и др.) по каждому наименованию.

Записи в опись производятся на основании проверки фактического наличия материальных ценностей путем их пересчета, перевешивания, перемеривания.

В случаях, когда материальные ценности хранятся в нескольких изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица, инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (помещение опломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

В исключительных случаях, когда возникает срочная необходимость в выдаче материалов со склада в процессе инвентаризации, материально-ответственным лицом может быть произведен отпуск материалов только с разрешения руководителя и главного бухгалтера в присутствии членов инвентаризационной комиссии. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Молодняк крупного рогатого скота, племенных лошадей и рабочего скота включается в описи индивидуально с указанием инвентарных номеров, кличек, пола, масти, породы и т.д.

Животные на откорме, молодняк свиней, овец и коз, птица и другие виды животных, учитываемые в групповом порядке, включаются в описи согласно номенклатуре, принятой в учетных регистрах, с указанием количества голов и живой массы (веса) по каждой группе.

3.5. По вложениям в нефинансовые активы инвентаризация проводится по каждому из счетов вложений.

Так, например, по счету 0 10601 000 необходимо, с одной стороны, проверить обоснованность наличия остатка по счету при приобретении объектов основных средств, формирования их стоимости и своевременность отнесения его в состав основных средств.

При инвентаризации незавершенного капитального строительства проверяется:

- не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;

- состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов и причины консервации.

По счету 0 10604 000 необходимо по каждому виду деятельности или каждому отдельному виду работ определить сумму затрат в незавершенном производстве путем фактического изучения состояния незавершенного производства. Так, при инвентаризации незавершенных работ по НИР или НИОКР по каждому договору следует определить фактические затраты в незавершенном производстве, соответствие их календарному плану работ и срокам выполнения отдельных этапов.

Особое внимание следует обратить, нет ли в составе незавершенных работ расходов по аннулированным договорам или прекращенным работам, фактически не оплаченным заказчиками (убытки).

3.6. Инвентаризация денежных средств в кассе учреждения производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 N 40 и сообщенным Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18.

Результаты снятия остатков денежных средств в кассе оформляются актом ф. N 0504088.

Для инвентаризации денежных документов и бланков документов строгой отчетности применяется Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных средств ф. N 0504086.

При подсчете фактического наличия денежных документов, денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха, авиабилеты, талоны на бензин и т.п.).

Проверка фактического наличия бланков документов строгой отчетности и бланков ценных бумаг производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров каждого вида бланков, по местам хранения и материально-ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся на лицевых счетах в органах Федерального казначейства Министерства финансов РФ или на текущих, валютных счетах кредитных организаций, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих субсчетах по данным бухгалтерского учета, с данными выписок банков.

3.7. При инвентаризации финансовых вложений проверяются фактические вложения средств в депозиты, облигации, векселя, в другие ценные бумаги, а также инвестиции средств в акции и иные формы участия в капитале хозяйственных обществ и товариществ, и уставные фонды унитарных предприятий.

Проводится проверка фактического наличия ценных бумаг с указанием их названия, серии, номера, номинальной стоимости, сроков гашения и общей суммы. При этом указанные реквизиты в обязательном порядке сопоставляются с данными бухгалтерского учета.

Финансовые вложения в уставные капиталы должны быть подтверждены документами.

Для инвентаризации финансовых вложений бюджетных учреждений применяется Инвентаризационная опись ценных бумаг ф. N 0504081.

В инвентаризационной описи указываются наименование и код ценной бумаги, ее серия и номер, сумма по номиналу единицы ценной бумаги, код валюты, в которой номинирована ценная бумага, курс ЦБ РФ на дату получения ценной бумаги, общее количество принадлежащих учреждению ценных бумаг, общая сумма имеющегося пакета ценных бумаг по номинальной стоимости в валюте и в рублях, а также учетная стоимость ценных бумаг в валюте и в рублях.

3.8. Инвентаризация расчетов охватывает значительное число счетов баланса:

- расчеты с дебиторами по доходам - счет 0 20500 000;

- расчеты по выданным авансам - счет 0 20600 000;

- расчеты с дебиторами по бюджетным ссудам и кредитам - счет 0 20700 000;

- расчеты с подотчетными лицами - счет 0 20800 000;

- расчеты по недостачам - счет 0 20900 000;

- расчеты с прочими дебиторами - счет 0 21000 000;

- расчеты с кредиторами по долговым обязательствам - счет 0 30100 000;

- расчеты с поставщиками и подрядчиками - счет 0 30200 000;

- расчеты по платежам в бюджеты - счет 0 30300 000;

- прочие расчеты с кредиторами - счет 0 30400 000.

Инвентаризация расчетов проводится в основном по бухгалтерским документам в согласовании с корреспондирующими счетами (субсчетами).

Расчеты с покупателями, поставщиками, подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами выверяются с подтверждением сальдо по расчетам на день проведения проверки двумя сторонами. Результаты инвентаризации расчетов оформляются инвентаризационной описью расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами ф. N 0504089.

По задолженности работникам учреждения выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы не перечисленной заработной платы на счета по вкладам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение), суммы не сданных в кассу остатков авансов.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

- правильность расчетов с финансовыми, налоговыми органами, другими организациями, а также со структурными подразделениями учреждения, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

4. Оформление результатов инвентаризации

Правильно оформленные инвентаризационной комиссией и подписанные всеми ее членами и материально-ответственными лицами инвентаризационные описи (сличительные ведомости), акты передаются в бухгалтерию для выверки данных фактического наличия имущественно-материальных и других ценностей, финансовых активов и обязательств с данными бухгалтерского учета.

Выявленные при этом расхождения в инвентаризационных описях (сличительных ведомостях) обобщаются в ведомости расхождений по результатам инвентаризации ф. N 0504092 и составляется акт о результатах инвентаризации ф. N 0504035. Акт подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии и утверждается руководителем учреждения.

После завершения инвентаризации выявленные расхождения (излишки, недостача) должны быть отражены в бухгалтерском учете, а при необходимости материалы направлены в судебные органы для предъявления гражданского иска.

В связи с реформированием бухгалтерского учета бюджетных учреждений и требованием Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н, изменен порядок учета расчетов по недостачам, а именно предусмотрен учет расчетов по недостачам конкретных объектов нефинансовых активов и финансовых активов. В то же время аналитический учет строится по счету в разрезе лиц, виновных в недостаче, что предполагает в аналитическом учете предусматривать и отражать суммы недостач по конкретным счетам нефинансовых активов.

Предусмотренный в Плане счетов счет для учета этих расчетов 0 20900 000 "Расчеты по недостачам" подразделяется на отдельные счета в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления:

0 20901 000 "Расчеты по недостачам основных средств"

0 20902 000 "Расчеты по недостачам непроизведенных активов"

0 20902 000 "Расчеты по недостачам нематериальных активов"

0 20904 000 "Расчеты по недостачам материальных запасов"

0 20905 000 "Расчеты по недостачам финансовых активов"

Все бухгалтерские записи по отнесению на виновных лиц недостач предметов нефинансовых активов производятся по рыночной стоимости и в корреспонденции со счетом финансового результата текущей деятельности учреждения 0 40101 172 "Доходы от реализации активов".

Выявленные недостачи по рыночной стоимости относятся на виновных лиц и на соответствующие счета дебета счета 0 20900 560 в корреспонденции с кредитом счета 0 40101 172 "Доходы от реализации активов".

Одновременно по дебету счета 0 40101 172 списывается не самортизированная часть балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов или балансовая стоимость материалов.

При возмещении ущерба кредитуется соответствующий счет счета 0 20900 660, при этом дебетуется счет 0 20101 510 "Поступление денежных средств учреждения на банковские счета", или счет 0 20104 510 "Поступление в кассу", или 0 21002 400 "Расчеты с органами, организующими исполнение бюджетов по поступлениям в бюджет от реализации нефинансовых активов".

5. Порядок отражения в бухгалтерском учете

операций по выявленным расхождениям

1. На суммы выявленных излишков основных средств, нематериальных активов производится запись по их оприходованию с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 10101 310 "Жилые помещения"

Дебет 0 10102 310 "Нежилые помещения"

Дебет 0 10103 310 "Сооружения"

Дебет 0 10104 310 "Машины и оборудование"

Дебет 0 10105 310 "Транспортные средства"

Дебет 0 10106 310 "Производственный и хозяйственный инвентарь"

Дебет 0 10107 310 "Библиотечный фонд"

Дебет 0 10108 310 "Мягкий инвентарь"

Дебет 0 10109 310 "Драгоценности и ювелирные изделия"

Дебет 0 10110 310 "Прочие основные средства"

Дебет 0 10301 320 "Нематериальные активы"

Кредит 0 40101 180 "Прочие доходы"

2. Оприходование излишков материалов производится бухгалтерской записью с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 10501 340 "Медикаменты и перевязочные средства"

Дебет 0 10502 340 "Продукты питания"

Дебет 0 10503 340 "Горюче-смазочные материалы"

Дебет 0 10504 340 "Строительные материалы"

Дебет 0 10505 340 "Прочие материальные запасы"

Дебет 0 10506 340 "Готовая продукция"

Кредит 0 40101 180 "Прочие доходы"

3. Выявленная недостача основных средств, нематериальных активов и отнесенная на виновных лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- начисляется доход в сумме, отнесенной на виновное лицо и с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 20901 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств"

Дебет 0 20902 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам нематериальных активов"

Кредит 0 40101 172 "Доходы от реализации активов".

Одновременно производится запись по списанию балансовой стоимости недостающего объекта с бухгалтерского учета:

Дебет счетов (на сумму начисленной амортизации)

0 10401 410 "Уменьшение стоимости жилых помещений за счет амортизации"

0 10402 410 "Уменьшение стоимости нежилых помещений за счет амортизации"

0 10403 410 "Уменьшение стоимости сооружений за счет амортизации"

0 10404 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации"

0 10405 410 "Уменьшение стоимости транспортных средств за счет амортизации"

0 10406 410 "Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря за счет амортизации"

Дебет 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" (на недоамортизированную часть стоимости объекта)

Кредит 0 10101 410 - 0 10110 410 "Основные средства"

Дебет 0 10407 420 "Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации" (на сумму начисленной амортизации)

Дебет 0 40101 172 "Доходы от реализации активов" (на неамортизированную часть стоимости объекта)

Кредит 0 10301 410 "Нематериальные активы"

4. Недостача материальных запасов, отнесенная на виновных лиц, отражается в учете с учетом признака вида деятельности по рыночной стоимости:

Дебет 0 20904 560 "Увеличение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов"

Кредит 0 40101 172 "Доходы от реализации активов".

Одновременно производится списание недостающих материалов по балансовой стоимости:

Дебет 0 40101 172 "Доходы от реализации активов"

Кредит 0 10501 440 - 0 10506 440 "Материальные запасы"

5. Списание материальных запасов в пределах норм естественной убыли оформляется записью:

по предпринимательской деятельности

Дебет 2 10604 340 (КОСГУ 272) "Увеличение стоимости изготовление материалов, готовой продукции товаров (работ, услуг)

Кредит 0 10501 440 - 0 10506 440 "Материальные запасы"

По другим видам деятельности

Дебет 0 40101 272 "Расходование материальных запасов"

Кредит 0 10501 440 - 0 10506 440 "Материальные запасы"

6. Возмещение ущерба

Статьями 246 - 248 Трудового кодекса РФ, вступившего в действие с 01.02.2002 (от 30.12.2001 N 197-ФЗ), даны правовые определения размера причиненного ущерба, причин его возникновения и порядок возмещения.

Согласно приведенным правовым нормам взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суд.

Работник, виновный в причинении ущерба работодателю, может добровольно возместить его полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить указанный ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения ущерба равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Если причиненный ущерб обнаружен в результате инвентаризации материальных ценностей или ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности учреждения, то днем обнаружения материального ущерба считается день подписания соответствующего акта или заключения проверяющими.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При получении решения суда суммы, отнесенные на виновных лиц, уточняются в соответствии с исполнительным листом и отражаются в регистрах бухгалтерского учета.

Срок обращения администрации учреждения в суд по вопросам взыскания с работника причиненного им материального ущерба, установлен ст. 392 ТК РФ - один год со дня обнаружения ущерба. В случае пропуска срока исковой давности по уважительным причинам он может быть восстановлен судом.

Л.Г.Котовская

Консультант-эксперт

по бюджетному учету

ИД "Советник бухгалтера"

Подписано в печать

10.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——