"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 46

ПЕРСОНАЛ ТРЕБУЕТ РАСХОДОВ

Осень - это время, когда резко возрастает спрос на специалистов на рынке труда. О том, как отразить расходы организации на подбор персонала в налоговом и бухгалтерском учете, и пойдет речь в предлагаемом вам материале.

Все расходы, связанные с привлечением новых сотрудников в организацию, признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом они признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99) при условии выполнения всех требований, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Произведенные организацией расходы по набору персонала отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета расходов по обычным видам деятельности (счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу" и т.д.) в корреспонденции со счетами: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Отметим, что искать новых сотрудников организация может как самостоятельно, так и через кадровое агентство. Рассмотрим способ поиска персонала через специализированные организации, предоставляющие соответствующие услуги. Многие работодатели обращаются в специализированную организацию, когда самостоятельный подбор персонала оказался неэффективным.

Пример. ООО "Разгуляй" в ноябре 2005 г. обратилось в кадровое агентство с заявкой на подбор необходимых ей специалистов. Агентство после получения заявки заключило договор с ООО "Разгуляй", в соответствии с которым оно обязалось предоставить кандидатов на имеющиеся у ООО "Разгуляй" вакансии в течение 10 дней. Стоимость услуг в соответствии с договором составила 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1800 руб.). Акт приемки-передачи оказанных услуг с кадровым агентством был подписан 14 ноября 2005 г. В этот же день ООО "Разгуляй" перечислило ему 11 800 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Разгуляй" вышеуказанная операция должна быть отражена следующим образом:

Д-т сч. 26 К-т сч. 60 - 10 000 руб. - отражены расходы, связанные с набором персонала

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - 1800 руб. - отражена сумма НДС, предъявленная кадровым агентством

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 - 11 800 руб. - отражено перечисление денежных средств кадровому агентству

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - 1800 руб. - принята к вычету сумма НДС, ранее уплаченная кадровому агентству.

Расходы организации по набору персонала, включая расходы на услуги специализированных организаций по их подбору, относятся в налоговом учете к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Заметим, что при методе начисления расходы на оплату услуг сторонних организаций по размещению объявлений или подбору персонала признаются (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):

- на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

- на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов;

- в последний день отчетного (налогового) периода.

При кассовом методе расходы на оплату услуг сторонних организаций по размещению объявлений или подбору персонала признаются таковыми после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

В заключение отметим, что услуги кадровых агентств по подбору персонала очень разнообразны. Далеко не все они могут быть квалифицированы как расходы по набору персонала. Некоторые из оказанных ими услуг являются скорее консультационными (например, кадровый консалтинг).

К сведению! Консультационные (информационные) услуги - это один из видов услуг коммерческого характера, результатом которых является получение заказчиком достоверной и полной информации по всем интересуемым его вопросам в устной или письменной форме, на бумажных или электронных носителях информации. В ГК РФ отсутствуют специальные нормы, регулирующие порядок заключения и оформления договора оказания консультационных (информационных) услуг.

Расходы на консультационные (информационные) услуги по подбору персонала в бухгалтерском учете включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией продукции (пп. 15 п. 1 ст. 264 НК РФ), являются косвенными расходами (ст. 318 НК РФ) и признаются в следующем порядке:

- при методе начисления - в том периоде, когда такие услуги были оказаны, то есть между исполнителем и заказчиком консультационных (информационных) услуг был подписан акт приемки-передачи услуг (работ) (см. п. 2 ст. 272 НК РФ);

- при кассовом методе - в том периоде, когда предприятие оплатило такие услуги (см. п. 3 ст. 273 НК РФ).

Обратите внимание, что к расходам на подбор персонала или наравне с другими предъявляются требования, сформулированные в п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, они должны быть экономически оправданными.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

10.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——