Главная страница перейти на главную страницу Buhi.ru Поиск на сайте поиск документов Добавить в избранное добавить сайт Buhi.ru в избранное


goБухгалтерская пресса и публикации


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов


goБухгалтерские статьи и публикации

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансам

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН


goПубликации из бухгалтерских изданий


goВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006


goПубликации из бухгалтерских изданий

Публикации на тему сборы ЕНВД

Публикации на тему сборы

Публикации на тему налоги

Публикации на тему НДС

Публикации на тему УСН


goВопросы бухгалтеров - Ответы специалистов

Вопросы на тему ЕНВД

Вопросы на тему сборы

Вопросы на тему налоги

Вопросы на тему НДС

Вопросы на тему УСН




Статья: НДС при экспорте работ и услуг ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 46)



"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 46

НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ РАБОТ И УСЛУГ

Опыт проведения аудиторских проверок показывает, что не все налогоплательщики в должной мере понимают специфику учета и обложения налогом на добавленную стоимость операций по экспорту и импорту работ (услуг).

Вначале следует определить, что для целей налогообложения понимается под работами и услугами.

Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п. 4 ст. 38 НК РФ).

Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории России (п. 1 ст. 146 НК РФ). Специфика налогообложения работ (услуг) обусловлена требованиями Налогового кодекса, устанавливающими различный порядок налогообложения при экспорте товаров и работ (услуг), а также различиями в признании места реализации товаров и работ (услуг).

В соответствии со ст. 164 НК РФ при экспорте товаров применяется ставка НДС 0%. Что касается экспорта работ и услуг, то возможны различные режимы обложения НДС.

Нулевая ставка может применяться только к экспорту следующих работ (услуг):

- работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров;

- работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;

- услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

- работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.

При этом следует помнить, что для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных услуг);

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ (услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.

Если же экспортируемые работы (услуги) не связаны непосредственно с экспортом или транзитом товаров, то налогообложение реализации таких работ и услуг зависит от места их реализации, определяемого с учетом требований ст. 148 НК РФ. Если местом реализации признается территория Российской Федерации, то реализация работ (услуг) облагается по ставке 18%.

В соответствии со ст. 148 НК РФ Российская Федерация признается местом реализации для следующих видов работ (услуг):

- передача в собственность или переуступка патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

- оказание консультационных, юридических, бухгалтерских и рекламных услуг;

- научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

- инжиниринговые и инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов;

- предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги);

- услуги по обработке информации (осуществление сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставление в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации);

- предоставление персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

- сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

- оказание услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг;

- оказание услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

- выполнение работ (оказание услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке.

Следует отметить, что с 1 января 2006 г. этот список существенно расширен Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ. В перечень работ (услуг), местом реализации которых признается Российская Федерация, дополнительно включены:

- услуги по аренде недвижимого имущества, находящегося на территории РФ (пп. 1 п. 1);

- работы (услуги), связанные непосредственно с движимым имуществом, с воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ, в частности монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание (пп. 2 п. 1);

- оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;

- маркетинговые услуги;

- услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываемые (выполняемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;

- предоставление российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся на территории РФ, транспортных средств (воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, используемых для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом) по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах;

- услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, оказываемые (выполняемые) организациями или индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ.

Одновременно с 1 января 2006 г. ст. 148 НК РФ определены условия, при которых местом реализации работ (услуг) не признается территория РФ:

- работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся за пределами территории РФ, в частности строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;

- работы (услуги) связаны непосредственно с находящимся за пределами территории РФ движимым имуществом, а также с находящимися за пределами территории РФ воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, в частности монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт, техническое обслуживание;

- услуги фактически оказываются за пределами территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

- покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ в отношении тех видов работ и услуг, которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148;

- услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 ст. 148.

Если реализованные работы (услуги) удовлетворяют вышеперечисленным условиям, они НДС не облагаются. Отметим, что налоговые органы придерживаются аналогичного мнения, что следует из п. 4 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ (утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) и из Приложения к Письму Федеральной налоговой службы от 17.05.2005 N ММ-6-03/404, раздел "В целях применения статьи 148 НК РФ".

Необходимо подчеркнуть, что необлагаемые НДС работы (услуги) и работы (услуги), облагаемые НДС по ставке 0%, - не одно и то же. Разница заключается в порядке принятия сумм НДС, уплаченных поставщикам, к вычету. Если реализованные работы (услуги) облагаются по ставке 0%, то "входной" НДС принимается к вычету в порядке, установленном ст. 165 НК РФ. Если же работы (услуги) НДС не облагаются, суммы "входного" НДС включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) в соответствии с правилами, установленными ст. 170 НК РФ, и возмещению из бюджета не подлежат. Разница весьма существенна, так как упомянутая статья обязывает налогоплательщика вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых НДС операций.

Т.Солтык

Ведущий аудитор

ООО "ФинИнформ"

г. Н. Новгород

Подписано в печать

10.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
   





Прокомментировать
Ваше имя (не обязательно)
E-Mail (не обязательно)
Текст сообщения:



еще:
Статья: Возврат некачественного товара ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 46) >
Статья: Расчеты с "упрощенцами": о заблуждениях, касающихся НДС ("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 46)



(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних.