"Бухгалтерская отчетность организации", 2005, N 4

НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

ПРИМЕНЯЮЩИХ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ

Упрощенная система налогообложения

Порядок ведения Книги учета доходов и расходов

В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрошенную систему налогообложения, заполняют налоговую декларацию на основании данных Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Книга учета доходов и расходов, Книга).

Книга учета доходов и расходов предназначена для отражения всех хозяйственных операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов.

Книга может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги в электронном виде по окончании отчетного (налогового) периода налогоплательщики обязаны вывести ее на бумажные носители.

Книга открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги указывается число содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

На последней странице пронумерованной и прошнурованной Книги, которая велась в электронном виде и по окончании налогового периода была выведена на бумажные носители, указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного липа налогового органа и скрепляется печатью.

Исправление ошибок в Книге должно быть обосновано и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя - при ее наличии).

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов:

- "Доходы и расходы";

- "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу";

- "Расчет налоговой базы по единому налогу".

При заполнении раздела "Доходы и расходы" налогоплательщики указывают:

в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;

в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция:

в графе 3 - содержание регистрируемой операции;

в графе 4 - доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества, имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249, 250 НК РФ, а индивидуальные предприниматели - доходы, полученные от предпринимательской деятельности;

в графе 5 - расходы, указанные в ст. 346.16 НК РФ и п. 6 ст. 346.18 НК РФ. Графа 5 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Раздел "Расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу" Книги заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Он предназначен для определения размера расходов на приобретение основных средств, принимаемых в порядке, установленном п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

При заполнении данного раздела указывается отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов на приобретение основных средств, принимаемых при расчете налоговой базы по единому налогу (далее - расчет), - I квартал, полугодие, 9 месяцев, год.

Данные по приобретенным и оплаченным объектам основных средств отражаются в расчете позиционным способом по каждому объекту отдельно.

Налогоплательщик указывает:

в графе 1 - порядковый номер операции;

в графе 2 - наименование объекта основных средств в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на основное средство;

в графе 3 - число, месяц, год, а также наименование и номер документа, подтверждающего факт ввода в эксплуатацию объекта основных средств;

в графе 4 - число, месяц и год оплаты основных средств на основании первичных документов (платежное поручение, квитанция к приходному кассовому ордеру, иные документы, подтверждающие факт оплаты);

в графе 5 - первоначальную стоимость основного средства, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ;

в графе 6 - остаточную стоимость основного средства, приобретенного и оплаченного в период применения общего режима налогообложения, а также приобретенного в период применения общего режима налогообложения и оплаченного в период применения упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима налогообложения, определяется и отражается в расчете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения, а стоимость основных средств, приобретенных в период применения общего режима налогообложения, но оплаченных в период применения данного специального налогового режима, определяется на дату перехода и отражается в расчете начиная с месяца, следующего за месяцем оплаты такого объекта основного средства;

в графе 7 - срок полезного использования основного средства;

в графе 8 - количество кварталов эксплуатации в отчетном (налоговом) периоде применения упрощенной системы налогообложения оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Если основное средство приобретено в период применения общего режима налогообложения, а оплачено в одном из месяцев квартала (кроме последнего) в период применения упрощенной системы налогообложения, то этот квартал является первым кварталом эксплуатации основного средства.

Если же основное средство оплачено в последнем месяце квартала, то первым кварталом эксплуатации основного средства будет являться квартал, следующий за месяцем оплаты основного средства.

Пример 1. ООО "Ирис" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2005 г. 15 ноября 2004 г. приобретен объект основных средств, а оплата произведена только 17 ноября 2005 г. На 1 января 2005 г. остаточная стоимость этого основного средства составляет 20 000 руб. Срок полезного использования - 6 лет.

Учитывая, что основное средство оплачено только в ноябре 2004 г., данные о нем необходимо вносить в графу 8 только при составлении расчета за год и указать количество кварталов эксплуатации - один.

В графе 9 налогоплательщик указывает количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде применения упрошенной системы оплаченного и введенного в эксплуатацию основного средства. Если основное средство оплачено в одном из месяцев квартала, этот квартал учитывается как полный квартал эксплуатации основного средства.

В графе 10 приводится доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на специальный налоговый режим, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, в соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, за налоговый период.

Пример 2. ООО "Ирис" с 1 января 2005 г. перешло на упрощенную систему налогообложения. При этом в июне 2004 г. ООО "Ирис" приобрело компьютер, который в том же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость для целей бухгалтерского и налогового учета составила 48 000 руб.

Согласно Классификации основных средств компьютер относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. ООО "Ирис" установило срок полезного использования 4 года (48 месяцев).

Сумма ежемесячной амортизации составит 1000 руб. (48 000 руб. : 48 мес.). С августа по декабрь сумма начисленной амортизации составила 5000 руб. Остаточная стоимость компьютера на 1 января 2005 г. составит 43 000 руб. (48 000 руб. - 5000 руб.).

В соответствии с требованиями пп. 2 п. 3 ст. 346 НК РФ стоимость основных средств, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования от 3 до 15 лет списывается на расходы в течение 3-х лет применения специального налогового режима: в первый год - 50%, во второй год - 30%, в третий год - 20%.

Таким образом, по графе 10 расчета ООО "Ирис" отразит:

за 2005 г. - 21 500 руб. (43 000 х 50%), ежеквартально по 5375 руб.;

за 2006 г. - 12 900 руб. (43 000 х 30%), ежеквартально по 3225 руб.;

за 2007 г. - 8600 руб. (43 000 х 20%), ежеквартально по 2150 руб.

В графе 11 указывается доля стоимости основного средства, приобретенного налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения, принимаемая в расходы на приобретение основного средства, за каждый квартал налогового периода, определяемая как отношение данных графы 10 к данным графы 9.

Значение доли стоимости основного средства, принимаемое в расходы на приобретение основного средства за каждый квартал налогового периода, округляется до четвертого знака после запятой.

В графе 12 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу за отчетный (налоговый) период. Данная сумма отражается нарастающим итогом соответственно за I квартал, полугодие, 9 месяцев, год и определяется следующим образом:

- по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрошенную систему налогообложения, указывается произведение данных граф 6, 8 и 11, деленное на 100;

- по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенно системы налогообложения, указываются данные графы 5.

В графе 13 указывается сумма расходов на приобретение основного средства, подлежащая включению в состав расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы, за последний квартал отчетного (налогового) периода. Данная сумма расходов определяется как разница между значением, указанным в графе 12 расчета, и значением, приведенным в графе 12 расчета за предшествующий отчетный (налоговый) период.

Итоговая сумма расходов по данной графе за отчетный (налоговый) период отражается в графе 5 разд. I Книги за соответствующий квартал отчетного (налогового) периода.

В графе 14 отражается сумма расходов на приобретение основного средства, включенная в состав расходов, принятых при определении налоговой базы по единому налогу за предшествующие налоговые периоды. Данная сумма расходов определяется как сумма значений граф 12 расчетов за предшествующие налоговые периоды применения упрошенной системы налогообложения по основному средству.

По основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы, графы 6, 8 - 11, 14 не заполняются.

В графе 15 отражается сумма остатка расходов на приобретение основного средства, подлежащая списанию в последующие отчетные (налоговые) периоды, которая определяется следующим образом:

- по основному средству, приобретенному и оплаченному в период применения общего режима налогообложения, а также по основному средству, приобретенному в период применения общего режима налогообложения, но оплаченному после перехода на упрощенную систему налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 6, 12 и 14;

- по основному средству, приобретенному и введенному в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения, - разница между значениями, указанными в графах 5 и 12 (нулевое значение в графе 15).

В графе 16 указываются число, месяц и год выбытия из эксплуатации объекта основных средств, а также наименование, номер и дата документа, подтверждающего факт его выбытия из эксплуатации.

По итоговой строке данного раздела Книги отражается сумма значений, указанных в графах 5 - 6, 12 - 15.

В разделе "Расчет налоговой базы по единому налогу" Книги отражаются:

по строке 010 - сумма полученных налогоплательщиком доходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 4 разд. I);

по строке 020 - сумма произведенных расходов за отчетный (налоговый) период (значение графы 5 разд. I);

по строке 030 - сумма доходов, уменьшенных на величину расходов, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 010 и 020;

по строке 031 - сумма превышения расходов над доходами, определяемая как разница между значениями, указанными в строках 020 и 010.

Если объектом налогообложения выбраны доходы, строки 020, 030, 031 не заполняются.

Расчет и уплата минимального налога

Обязанность по исчислению и уплате минимального налога возникает лишь у организаций и индивидуальных предпринимателей, выбравших в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами, определяемыми в соответствии со ст. ст. 346.15 и 346.16 НК РФ. Если по итогам налогового периода у таких налогоплательщиков сумма единого налога окажется меньше суммы, составляющей 1% от доходов, принимаемых для целей налогообложения, или же по результатам налогового периода образуется убыток, налогоплательщик обязан исчислить и уплатить налог в размере 1% от суммы доходов, полученных в налоговом периоде, включаемых в налоговую базу в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик имеет право включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и единого налога, исчисленного по результатам налогового периода в общем порядке, в расходы следующих налоговых периодов, в том числе увеличить сумму убытка, включаемого в расходы будущих налоговых периодов, на сумму уплаченного минимального налога.

Пример 3. По результатам деятельности за 2005 г. ООО "Подорожник" получило доходы в сумме 768 000 руб. Расходы составили 745 000 руб. Доходы и расходы подлежат включению в налоговую базу для целей обложения единым налогом.

Сумма единого налога составит 3450 руб. ((768 000 руб. - 745 000 руб.) х 15%), сумма минимального налога - 7680 руб. (768 000 руб. х 1%).

Сумма минимального налога превышает сумму единого налога, следовательно, ООО "Подорожник" должно уплатить минимальный налог в сумме 7680 руб. На разницу в 4230 руб. (7680 руб. - 3450 руб.) ООО "Подорожник" имеет право уменьшать налоговую базу в последующие годы (не более чем 10 лет).

Под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со ст. 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми на основании ст. 346.15 НК РФ. При этом согласно п. 7 ст. 346.18 НК РФ убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%.

Пример 4. Воспользуемся исходными данными предыдущего примера. Разница между уплаченным минимальным налогом и единым налогом составила 4230 руб. ООО "Подорожник" имеет право включить сумму разницы в расходы при исчислении налоговой базы за 2006 г. в том случае, если она составляет не более 30% налоговой базы за 2005 г., а также в последующие девять лет, в течение которых ООО "Подорожник" имеет право учитывать указанную сумму в целях налогообложения.

Предположим, что в 2006 г. сумма доходов ООО "Подорожник" составит 820 000 руб., а сумма расходов - 610 000 руб. Сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, таким образом, составит 31 500 руб. ((820 000 руб. - 610 000 руб.) х 15%), сумма минимального налога - 8200 руб. (820 000 руб. х 1%). Поскольку сумма единого налога, исчисленного в общем порядке, превышает сумму минимального налога, ООО "Подорожник" уплачивает в бюджет единый налог, рассчитанный в общем порядке.

При этом у ООО "Подорожник" остался убыток, полученный в 2005 г., и сумма уплаченного минимального налога, на которую можно увеличить принимаемые к налогообложению расходы за 2006 г., в сумме 4230 руб. Максимальная сумма убытка, на которую ООО "Подорожник" может уменьшить налоговую базу, составит 63 000 руб. ((820 000 - 610 000) х 30%). Сумма единого налога, подлежащего к уплате в бюджет за 2006 г., составит 30 865 руб. ((820 000 руб. - 610 000 руб. - 4230 руб.) х 15%).

Включить разницу между минимальным налогом и единым налогом, исчисленным в общем порядке, в уменьшение налоговой базы следующих налоговых периодов можно только при фактической уплате суммы минимального налога.

В случае образования по итогам налогового периода убытка, на сумму которого налогоплательщик намерен уменьшить налоговую базу в последующих периодах, организация или индивидуальный предприниматель обязаны хранить документы, подтверждающие размер убытка и сумму уменьшения налоговой базы по каждому налоговому периоду, в течение всего срока уменьшения налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения, так же как и убыток, полученный при применении данного специального налогового режима, не принимается при переходе на общий режим.

Порядок заполнения налоговой декларации

Форма налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 30н.

Согласно ст. 346.23 НК РФ декларацию за 2005 г. организации должны представить не позднее 31 марта 2006 г., а индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля 2006 г.

Учитывая, что 30 апреля 2006 г. приходится на воскресенье, а 1 мая 2006 г. - общероссийский праздник, согласно ст. 6.1 НК РФ срок представления декларации переносится на 2 мая 2006 г.

Бланк декларации состоит из титульного листа и трех разделов:

- разд. 1 "Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет единого и минимального налогов";

- разд. 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период".

Обязательному заполнению всеми налогоплательщиками подлежат разд. 1 и 2 декларации.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Сначала необходимо заполнить разд. 2 и 2.1 декларации, а потом перенести данные в разд. 1.

Раздел 2 "Расчет единого и минимального налогов"

В строке 010 (в графах 3 и 4) налогоплательщиком-организацией указывается сумма полученных за налоговый период доходов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со ст. ст. 249, 250 НК РФ.

Доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ, налогоплательщиками-организациями в строке 010 не отражаются.

Налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем в строке 010 (в графах 3 и 4) указывается сумма полученных за налоговый период доходов от предпринимательской деятельности.

В строке 020 (графа 4) указывается сумма произведенных за налоговый период расходов, определяемых в порядке, установленном ст. 346.16 НК РФ.

В строке 030 (графа 4) отражается разница между суммой уплаченного за налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога.

В строке 040 графы 3 показывается общая сумма полученных за налоговый период доходов (код строки 010), а по строке 040 графы 4 - общая сумма полученных за налоговый период доходов, уменьшенных на сумму произведенных за налоговый период расходов, а также на сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Отрицательное значение в строке 040 графы 4 не отражается.

В строке 041 (графа 4) указывается сумма полученных за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010). Отрицательное значение в строке 041 графы 4 не отражается.

В строке 050 (графа 4) приводится сумма убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) и уменьшающего налоговую базу за налоговый период. Значение показателя по строке 050 разд. 2 должно быть равно показателю строки 050 разд. 2.1.

В строке 060 (в графах 3 и 4) отражается налоговая база для исчисления единого налога. В графе 3 по данному коду строки указывается значение показателя в строке 040; в графе 4 - сумма разницы между значениями показателей по кодам строк 040 и 050.

Сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога (код строки 060 х код строки 070) указывается в строке 080 (в графах 3 и 4), а сумма исчисленного за налоговый период минимального налога (код строки 010 х код строки 090) - в строке 100 (графа 4).

В строке 110 (графа 3) отражается сумма уплачиваемых за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В строке 120 (графа 3) указывается сумма уплачиваемых за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за отчетный (налоговый) период единого налога по строке 080.

В строке 130 (графа 3) приводится общая сумма выплаченных работникам в течение налогового периода пособий по временной нетрудоспособности.

В строке 140 (графа 3) отражается сумма выплаченных работникам в течение отчетного (налогового) периода пособий по временной нетрудоспособности.

При заполнении строк 130 и 140 необходимо иметь в виду, что согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ выплачивается только в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда, остальную часть пособия налогоплательщик покрывает из собственных средств.

В соответствии с Федеральным законом от 19.06.2000 N 82-ФЗ с 1 сентября 2005 г. минимальный размер оплаты труда составляет 800 руб.

В строке 150 (в графах 3 и 4) указывается сумма единого налога, подлежащего уплате за отчетный (налоговый) период: в графе 3 - (код строки 080 - код строки 120 - код строки 140); в графе 4 - значение показателя по строке 080. Отрицательное значение в строке 150 графы 3 не отражается.

В строке 160 (в графах 3 и 4) показывается сумма исчисленного за предыдущие отчетные периоды единого налога (сумма кодов строк 170 - сумма кодов строк 180 деклараций за предыдущие отчетные периоды).

В строке 170 (в графах 3 и 4) отражается сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 150 - код строки 160). Отрицательное значение в строке 170 не отражается. Значение показателя в строке 170 указывается в строке 030 разд. 1 декларации.

Сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период (код строки 160 - код строки 150) приводится в строке 180 (в графах 3 и 4). Отрицательное значение в строке 180 не отражается. Значение показателя в строке 180 указывается в строке 060 разд. 1 декларации.

В строке 190 (графа 4) указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 100 (графа 4) декларации за налоговый период).

Минимальный налог уплачивается, только если значение показателя в строке 100 (графа 4) больше значения показателя в строке 080 (графа 4) декларации за налоговый период. Значение показателя в строке 190 отражается в строке 030 разд. 1 декларации за налоговый период.

Пример 5. ООО "Лотос" применяет упрощенную систему налогообложения, объект налогообложения - доходы. В 2005 г. доходы, исчисленные в соответствии с требованиями ст. 346.15 НК РФ, составили 3 200 000 руб., заработная плата, начисленная работникам, - 400 000 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование начислены в сумме 56 000 руб. (400 000 руб. х 14%). Вся сумма страховых взносов уплачена в ПФР. Кроме этого, ООО "Лотос" выплатило своим сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 20 000 руб., в том числе:

за счет средств ФСС РФ - 5000 руб.;

за счет собственных средств - 15 000 руб.

За 9 месяцев 2005 г. ООО "Лотос" были уплачены авансовые платежи по единому налогу в сумме 85 тыс. руб.

Величина единого налога за 2005 г. составляет 192 000 руб. (3 200 000 руб. х 6%).

Учитывая, что сумма страховых взносов в ПФР составляет менее 50% суммы единого налога, она в полном объеме уменьшает сумму единого налога.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                  |
   |                 (заполнен в части, необходимой для данного примера)                |
   |                                                                                    |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |  3 200 000 |       —      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |...                                          |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |  3 200 000 |       —      | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |...                                          |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |  3 200 000 |       —      | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |    192 000 |       —      | |
   | |(код стр. 060 х код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |...                                          |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых  за  отчетный  (налоговый)|  110 |     56 000 |       —      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование                       |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма уплачиваемых за отчетный    (налоговый)|  120 |     56 000 |       —      | |
   | |период страховых  взносов   на   обязательное|      |            |              | |
   | |пенсионное страхование,   уменьшающая   сумму|      |            |              | |
   | |исчисленного единого налога (но не более  чем|      |            |              | |
   | |на 50% по коду стр. 080)                     |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Общая сумма выплаченных работникам в  течение|  130 |     20 000 |       —      | |
   | |отчетного (налогового) периода   пособий   по|      |            |              | |
   | |временной нетрудоспособности                 |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма  выплаченных   работникам   в   течение|  140 |     15 000 |       —      | |
   | |отчетного (налогового) периода   из   средств|      |            |              | |
   | |налогоплательщика   пособий   по    временной|      |            |              | |
   | |нетрудоспособности                           |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |    121 000 |       —      | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |     85 000 |       —      | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |     36 000 |       —      | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Пример 6. ООО "Хризантема" применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов. В 2005 г. доходы ООО "Хризантема" составили 3 000 000 руб., расходы - 2 700 000 руб. Сумма авансовых платежей за 9 месяцев 2005 г. - 37 000 руб.

Сумма единого налога составит 45 000 руб. ((3 000 000 руб. - 2 700 000 руб.) х 15%). Сумма минимального налога будет равна 30 000 руб. (3 000 000 руб. х 1%).

Так как сумма единого налога превышает сумму минимального налога, ООО "Хризантема" должно уплатить единый налог.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                  |
   |                 (заполнен в части, необходимой для данного примера)                |
   |                                                                                    |
   | ——————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————¬ |
   | |           Наименование показателей          | Код  |   Значение показателей    | |
   | |                                             |строки+———————————————————————————+ |
   | |                                             |      |  Объект налогообложения   | |
   | |                                             |      +————————————T——————————————+ |
   | |                                             |      |   Доходы   |Доходы, умень—| |
   | |                                             |      |            |шенные на ве— | |
   | |                                             |      |            |личину расхо— | |
   | |                                             |      |            |дов           | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |                      1                      |   2  |      3     |       4      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма полученных доходов                     |  010 |      —     |   3 000 000  | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |...                                          |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Итого получено:                              |      |            |              | |
   | |  — доходов                                  |  040 |      —     |   2 700 000  | |
   | |(код стр. 010 — код стр. 020 — код стр. 030) |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |...                                          |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Налоговая база для исчисления единого налога |  060 |      —     |     300 000  | |
   | |(по гр. 3 — код стр. 040; по гр. 4   —   (код|      |            |              | |
   | |стр. 040 — код стр. 050))                    |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка единого налога (%)                    |  070 |      6     |      15      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного единого налога            |  080 |      —     |      45 000  | |
   | |(код стр. 060 х код стр. 070)                |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Ставка минимального налога (%)               |  090 |      —     |       1      | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма исчисленного минимального   налога   за|  100 |      —     |      30 000  | |
   | |налоговый период                             |      |            |              | |
   | |(код стр. 010 х код стр. 090 декларации    за|      |            |              | |
   | |налоговый период)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |...                                          |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  150 |      —     |      45 000  | |
   | |отчетный (налоговый) период (по гр. 3 —  (код|      |            |              | |
   | |стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140);   по|      |            |              | |
   | |гр. 4 — код стр. 080)                        |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Исчислено  единого   налога   за   предыдущие|  160 |      —     |      37 000  | |
   | |отчетные периоды (сумма кодов  стр.   170   —|      |            |              | |
   | |сумма кодов стр. 180 деклараций за предыдущие|      |            |              | |
   | |отчетные периоды)                            |      |            |              | |
   | +—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————+ |
   | |Сумма единого налога, подлежащая уплате    за|  170 |      —     |       8 000  | |
   | |отчетный (налоговый) период (код стр. 150   —|      |            |              | |
   | |код стр. 160) (указывается по коду стр.   030|      |            |              | |
   | |раздела 1 декларации)                        |      |            |              | |
   | L—————————————————————————————————————————————+——————+————————————+——————————————— |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Раздел 2.1 "Расчет суммы убытка,

уменьшающей налоговую базу

по единому налогу за налоговый период"

Раздел 2.1 заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности.

В строке 010 указывается остаток убытка на начало налогового периода (соответствует значению показателя строки 060 данного раздела декларации за предыдущий налоговый период).

В строке 020 приводится сумма убытка, полученного за предыдущий налоговый период.

В строке 030 отражается общая сумма убытка на конец налогового периода (код строки 010 + код строки 020).

В строку 040 переносится значение показателя по строке 040 графы 4 разд. 2 декларации за налоговый период - налоговая база за налоговый период.

В строке 050 указывается сумма убытка или часть убытка, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период (значение показателя по данной строке соответствует показателю строки 050 (графа 4) разд. 2 декларации за налоговый период).

В строке 060 отражается оставшаяся часть убытка на конец налогового периода (код строки 030 - код строки 050). Значение показателя строки 060 переносится в строку 010 данного раздела декларации за следующий налоговый период.

В строке 070 приводится сумма ранее перенесенных на следующие налоговые периоды (но не более чем на 10 налоговых периодов) убытков. Значение показателя по данному коду строки определяется как сумма значений показателей по кодам строк 080 - 170 за соответствующие налоговые периоды.

Сумма ранее перенесенных на следующие налоговые периоды убытков расписывается по кодам строк 080 - 170 с указанием каждого года, по итогам которого налоговая база по единому налогу была уже уменьшена на сумму убытков, полученных за предыдущий налоговый период либо за предыдущие налоговые периоды.

Раздел 1 "Сумма единого (минимального) налога,

уплачиваемого в связи с применением

упрощенной системы налогообложения,

подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогоплательщика"

При заполнении раздела по кодам строк 010 и 040 указывается код бюджетной классификации налога в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В настоящее время действуют следующие коды бюджетной квалификации:

- 182 1 05 01010 01 1000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

- 182 1 05 01020 01 1000 110 - единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

- 182 1 05 01030 01 1000 110 - единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

По кодам строк 020 и 050 приводится код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).

В строке 030 указывается сумма единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период, - значение показателя в строке 170 разд. 2 декларации.

Если по итогам налогового периода у налогоплательщика возникает обязанность уплатить минимальный налог, в строке 030 указывается сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период. Значение показателя по данному коду строки в этом случае соответствует значению показателя в строке 190 разд. 2 декларации.

В строку 060 переносится сумма единого налога к уменьшению за отчетный (налоговый) период - значение показателя по строке 180 разд. 2 декларации.

Сведения, указанные в разд. 1 декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя.

Пример 7. Воспользуемся данными предыдущего примера. ООО "Хризантема" должно заполнить разд. 1 следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Раздел 1. Сумма единого (минимального) налога, уплачиваемого в связи        |
   |                  с применением упрощенной системы налогообложения,                 |
   |               подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика              |
   |                 (заполнен в части, необходимой для данного примера)                |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|8|2|1|0|5|0|1|0|2|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код по ОКАТО                       020    |1|1|1|1|1|1|1|1|1|1|1| | | | | | | | | | |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |Сумма единого (минимального)              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |налога, подлежащая уплате          030    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|8|0|0|0| |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        040    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код по ОКАТО                       050    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |Сумма единого налога                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |к уменьшению (руб.)                060    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Единый налог на вмененный доход

для отдельных видов деятельности

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) признается квартал (ст. 346.30 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, декларацию по ЕНВД за IV квартал 2005 г. необходимо представить до 20 января 2006 г.

Уплата налога в соответствии с представленной декларацией должна быть произведена до 25 января 2006 г.

Форма налоговой декларации по ЕНВД и Инструкция по ее заполнению утверждены Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов:

- разд. 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд. 2 "Расчет единого налога на вмененный доход";

- разд. 2.1 "Расчет корректирующего коэффициента К1 (код строки 080 раздела 2 декларации)";

- разд. 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период".

Титульный лист декларации по ЕНВД заполняется в том же порядке, что и титульный лист декларации по упрощенной системе налогообложения.

Согласно ст. 7 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2005 г. не применяется, поэтому разд. 2.1 декларации не заполняется.

Сначала налогоплательщик заполняет разд. 2 и 3 декларации, а затем переносит результаты в разд. 1.

Раздел 2 "Расчет единого налога на вмененный доход"

Раздел 2 заполняется отдельно:

- по каждому виду осуществляемой предпринимательской деятельности;

- по каждому месту осуществления вида предпринимательской деятельности, отдельно расположенному на территории, подведомственной одному налоговому органу, даже если вид предпринимательской деятельности один и тот же.

В строке 010 проставляется порядковый номер заполняемого раздела (01, 02, 03 и т.д.); в строке 020 - код вида осуществляемой предпринимательской деятельности, по которому заполняется данный раздел; в строке 030 - полный адрес места осуществления вида предпринимательской деятельности, указанного в строке 020.

В строке 040 отражается значение базовой доходности на единицу физического показателя в месяц по данному виду предпринимательской деятельности, а по кодам строк 050 - 070 - значения физического показателя по данному виду предпринимательской деятельности в каждом месяце налогового периода.

В строке 080 ранее указывался корректирующий коэффициент К1, учитывающий совокупность особенностей ведения данного вида предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта. Однако в 2005 г. он не применяется, а с 2006 г. - отменен (Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ).

В строке 090 приводится корректирующий коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности (определяется законом субъекта Российской Федерации).

В строке 100 указывается значение корректирующего коэффициента К3 (коэффициента-дефлятора), соответствующего индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации. Величина коэффициента К3 в 2005 г. определена Приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298 - 1,104. Данное значение не округляется.

В строке 110 отражается налоговая база (величина вмененного дохода) за налоговый период по данному виду предпринимательской деятельности. Она равна сумме значений показателей по кодам строк 120 - 140, в которых рассчитывается налоговая база (величина вмененного дохода) за каждый месяц налогового периода как произведение значений показателей по кодам строк 040, 050 (или 060, или 070), 080, 090, 100.

В строке 150 указывается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД по данному виду предпринимательской деятельности (значение показателя строки 110 х 15 : 100).

Пример 8. ООО "Астильба" ремонтирует автомобили. Эта деятельность в регионе, где зарегистрирована организация, переведена на уплату ЕНВД.

Базовая доходность для услуг по ремонту автомобилей установлена в размере 12 000 руб. в месяц на одного работника.

В IV квартале 2005 г. численность работников ООО "Астильба" составила:

в октябре - 5 чел.;

в ноябре - 7 чел.;

в декабре - 6 чел.

Коэффициент К2 в регионе осуществления деятельности для услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей равен 1.

Вмененный доход для расчета ЕНВД за IV квартал 2005 г. составит:

12 000 руб. х (5 чел. + 7 чел. + 6 чел.) х 1 х 1,104 = 238 464 руб., в том числе:

в октябре - 66 240 руб. (12 000 руб. х 6 чел. х 1 х 1,104);

в ноябре - 92 736 руб. (12 000 руб. х 7 чел. х 1 х 1,104);

в декабре - 79 488 руб. (12 000 руб. х 6 чел. х 1 х 1,104).

Сумма единого налога составит: 238 464 руб. х 15% = 35 770 руб.

Раздел 2 декларации по ЕНВД за IV квартал должен быть заполнен следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                 Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                 |
   |                 (заполнен в части, необходимой для данного примера)                |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Базовая   доходность   на   единицу    физического|  040 |          12 000        ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Физический показатель за                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Октябрь                                           |  050 |            5           ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Ноябрь                                            |  060 |            7           ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Декабрь                                           |  070 |            6           ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К1                     |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К2                     |  090 |            1           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Корректирующий коэффициент К3                     |  100 |            1,104       ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |         238 464        ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе|      |                        ||
   ||за                                                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||<...>                                             |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Октябрь                                           |  120 |          66 240        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Ноябрь                                            |  130 |          92 736        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Декабрь                                           |  140 |          79 488        ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |          35 770        ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||за налоговый период                               |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Раздел 3 "Расчет суммы единого налога

на вмененный доход, подлежащей уплате

в бюджет за налоговый период"

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на:

- сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД;

- сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособии по временной нетрудоспособности.

При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ только в части, не превышающей за полный календарный месяц одного минимального размера оплаты труда. Остальную часть пособия налогоплательщик покрывает из собственных средств.

В строке 010 разд. 3 отражается сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД, равная сумме значений по строке 150 во всех заполненных разд. 2 декларации (по всем видам деятельности, например).

В строке 020 указывается сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а также на обязательное пенсионное страхование индивидуального предпринимателя.

В строке 030 приводится сумма уплаченных страховых взносов, уменьшающая (но не более чем на 50%) сумму исчисленного за налоговый период ЕНВД (строка 010).

В строке 040 отражается общая сумма пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных в налоговом периоде работникам, занятым в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, а в строке 050 - сумма пособий, выплаченных в налоговом периоде из собственных средств налогоплательщика.

В строке 060 указывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период (код строки 010 - код строки 030 - код строки 050). Отрицательное значение в строке 060 не отражается.

Значение показателя строки 060 переносится в строку 030 разд. 1 декларации.

Пример 9. Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что ООО "Астильба" за IV квартал 2005 г. перечислило взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 10 000 руб. Эта сумма полностью будет уменьшать сумму начисленного ЕНВД, так как составляет менее 50% от него.

ООО "Астильба" в IV квартале выплатило своим сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности в сумме 1500 руб., в том числе:

за счет средств ФСС РФ - 300 руб.;

за счет собственных средств - 1200 руб.

Сумма ЕНВД "к уплате" составит 24 570 руб. (35 770 руб. - 10 000 руб. - 1200 руб.).

Раздел 3 декларации по ЕНВД за IV квартал ООО "Астильба" заполнит следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Раздел 3. Расчет суммы единого налога             |
   |              на вмененный доход, подлежащей уплате             |
   |                       за налоговый период                      |
   |       (заполнен в части, необходимой для данного примера)      |
   |                                                                |
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||     Наименование показателей     | Код  |Значение показателя ||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                 1                |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого  налога|  010 |       35 770       ||
   ||на вмененный доход (сумма значений|      |                    ||
   ||кодов стр. 150  всех   заполненных|      |                    ||
   ||разделов 2 декларации)            |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  уплаченных   за   налоговый|  020 |       10 000       ||
   ||период   страховых   взносов    на|      |                    ||
   ||обязательное            пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход,     а       также|      |                    ||
   ||индивидуального предпринимателя   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма уплаченных страховых взносов|  030 |       10 000       ||
   ||на     обязательное     пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный    доход,    а     также|      |                    ||
   ||индивидуального   предпринимателя,|      |                    ||
   ||уменьшающая     общую        сумму|      |                    ||
   ||исчисленного единого  налога    на|      |                    ||
   ||вмененный доход (но не более   чем|      |                    ||
   ||на 50 процентов) по коду стр. 010 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая   сумма    выплаченных     в|  040 |        1 500       ||
   ||налоговом   периоде    работникам,|      |                    ||
   ||занятым в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,   пособий   по|      |                    ||
   ||временной нетрудоспособности      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма выплаченных   в    налоговом|  050 |        1 200       ||
   ||периоде     из             средств|      |                    ||
   ||налогоплательщика пособий       по|      |                    ||
   ||временной       нетрудоспособности|      |                    ||
   ||работникам,  занятым   в    сферах|      |                    ||
   ||деятельности,    по        которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма единого налога на  вмененный|  060 |       24 570       ||
   ||доход,   подлежащая    уплате   за|      |                    ||
   ||налоговый  период  (код стр. 010 —|      |                    ||
   ||код  стр.  030  —  код  стр.  050)|      |                    ||
   ||(указывается  по коду  строки  030|      |                    ||
   ||раздела 1 декларации)             |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Раздел 1 "Сумма единого налога

на вмененный доход для отдельных видов деятельности,

подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

В строке 010 указывается код бюджетной классификации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации, в строке 020 - код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту постановки налогоплательщика на учет.

Перед сдачей декларации следует уточнить КБК в налоговой инспекции.

В строке 030 налогоплательщик приводит сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период. Данная сумма переносится из строки 060 разд. 3 декларации.

Сведения, указанные в разд. 1 декларации, подтверждаются подписями руководителя и главного бухгалтера организации или подписью индивидуального предпринимателя.

Пример 10. Воспользуемся данными предыдущего примера.

ООО "Астильба" должно заполнить разд. 1 декларации следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход                   |
   |          для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет              |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|8|2|1|0|5|0|2|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0| |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |Код по ОКАТО                       020    |0|0|0|0|0|0|0|0|0|0|0| | | | | | | | | | |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |Сумма единого налога, подлежащая          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |уплате в бюджет за налоговый       030    |—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|—|2|4|5|7|0| |
   |период (руб.)                             L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

С.О.Пономарев

Специалист по налогам и сборам

Подписано в печать

09.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——