"Бухгалтерская отчетность организации", 2005, N 4

ЗАПОЛНЯЕМ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДС

Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н "Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения" (далее - Приказ N 31н) утверждены:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость;

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов;

- налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

Указанные формы применяются начиная с налоговой декларации за март 2005 г. или с I квартал 2005 г.

Рассмотрим порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Декларация по НДС

Декларация по НДС включает в себя титульный лист и следующие разделы:

- 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента";

- 2.1 "Расчет общей суммы налога";

- 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом";

- 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанные с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)";

- 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)";

- 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".

Титульный лист декларации заполняют все налогоплательщики и налоговые агенты. Он предназначен для отражения сведений о налогоплательщике (налоговом агенте), а также содержит информацию о самой налоговой декларации (первичная либо корректирующая, количество листов, на которых представляется декларация, и т.д.).

Если налогоплательщик одновременно является и налоговым агентом, то в налоговый орган титульный лист необходимо представлять в одном экземпляре.

Заполнение титульного листа начинается с полей "ИНН" и "КПП", где указываются соответственно идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет.

Страницы декларации нумеруются путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево, в остальных ячейках указываются нули (например, 000001).

В поле "Вид документа" проставляется цифра 1 при подаче первичной декларации. Если представляется корректирующая декларация, в поле "Вид документа" следует указать цифру 3 и - через дробь - цифру, соответствующую порядковому номеру уточнения.

В поле "Налоговый период" указывается цифра 1, если налоговым периодом является месяц, или цифра 3, если согласно п. 2 ст. 163 НК РФ налоговым периодом является квартал.

Показатель "Номер квартала или месяца" заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который сдается декларация.

В строке "Наименование налогового органа и его код" указываются полное наименование и код налогового органа, в который представляется декларация. Кроме того, необходимо поставить значок в клетке, соответствующей статусу налогоплательщика (налогового агента), представляющего декларацию.

В декларации необходимо указать полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в его учредительных документах, а также реквизиты и подписи лиц, подтверждающих достоверность сведений, указанных в декларации (для организации - руководителя и главного бухгалтера, для индивидуального предпринимателя - подпись индивидуального предпринимателя), и дату подписания.

Подписи должны быть заверены печатью организации.

В случае отсутствия ИНН у руководителя или главного бухгалтера организации заполняется страница 000002 титульного листа декларации.

При заполнении титульного листа декларации также указываются основной государственный регистрационный номер (ОГРН) налогоплательщика (налогового агента), сведения о лицах, ответственных за подтверждение данных в представляемой декларации, и дата подписания.

В нижнем левом углу титульного листа в соответствующих полях следует указать количество страниц, на которых представлена налоговая декларация.

После заполнения титульного листа необходимо перейти к заполнению разд. 2.1 и 2.2, а уже потом на основании этих разделов заполнить разд. 1.1 и 1.2.

Раздел 2.1 "Расчет общей суммы налога"

Раздел 2.1 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогоплательщика.

Заполнение данного раздела также необходимо начать с указания ИНН и КПП налогоплательщика, представляющего декларацию.

Раздел 2.1 декларации разделен на следующие части.

1. Налогооблагаемые объекты.

При отражении операций по реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе (строки 070 - 080) следует обратить внимание, что операцией по реализации признается не только реализация товаров (работ, услуг) другим организациям, но и своим работникам (предоставление бесплатных путевок, подарков, оказание услуг без взимания платы и т.д.).

Постановлением ФАС Московского округа от 19.08.2003 по делу N КА-А40/5796-03П установлено, что передача товаров в рамках рекламной кампании не является операцией по их безвозмездной передаче, а следовательно, объектом налогообложения по НДС.

При реализации имущества, стоимость которого определяется с учетом уплаченного налога (строки 090 - 100), налогооблагаемый оборот рассчитывается как разница между продажной и балансовой стоимостью этого имущества.

Налогооблагаемый оборот в случае реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), определяется как разница между продажной и покупной стоимостью продукции (строки 110 - 130). Причем сельскохозяйственная продукция или продукты переработки сельскохозяйственной продукции, приобретенные у физических лиц, должны быть включены в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

При реализации услуг, оказываемых в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров (строки 140 - 150), налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждения (любых иных доходов).

По строкам 160 и 210 отражается прочая реализация товаров (работ, услуг). Например, операции по передаче предметов залога и товаров в качестве отступного, суммы бартерных и срочных сделок.

По строкам 010 - 060 указывается общая сумма налоговой базы и НДС по соответствующим ставкам строк 070 - 210.

В строках 010 - 210 приведены три ставки НДС - 10, 18 и 20%.

Данные о реализации товаров (работ, услуг) со ставкой НДС 20% могут присутствовать в декларации по НДС только у тех налогоплательщиков, которые определяют выручку для целей исчисления НДС "по оплате". В соответствующих строках п. 1 декларации эти налогоплательщики отражают сведения о стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных до 1 января 2004 г., оплата за которые поступила после указанной даты.

Объясняется это тем, что товары (работы, услуги), отгруженные (выполненные, оказанные) до 1 января 2004 г., облагаются НДС по ставке 20% независимо от момента оплаты этих товаров (работ, услуг) (п. 39.6 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).

У налогоплательщиков, определяющих выручку для целей исчисления НДС "по отгрузке", строки со ставкой НДС 20% не заполняются.

При реализации предприятия в целом как имущественного комплекса по строке 220 показываются стоимость предприятия как имущественного комплекса и сумма налога, исчисленная в соответствии со ст. 158 НК РФ. В этом случае не нужно указывать размер налоговой ставки.

При совершении операций по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд отражаемая по строкам 220 - 240 налоговая база определяется на основании п. 1 ст. 159 НК РФ.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления по строке 250 отражаются налоговая база и сумма налога, исчисленная по данным работам в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ.

Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг), в том числе сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), увеличивающая налоговую базу согласно ст. 162 НК РФ, и суммы налога на добавленную стоимость по соответствующей налоговой ставке отражаются в строках 260 - 290.

Общая сумма налоговой базы, а также сумма НДС, исчисленная за представляемый налоговый период, отражаются по строке 300.

2. Налоговые вычеты.

В строке 311 указывается сумма налога, подлежащая вычету по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим сборки и монтажа и приобретенным по договору купли-продажи.

При покупке основных средств, не требующих монтажа, входной НДС можно принять к вычету, как только объект оплачен и принят к бухгалтерскому учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Это распространяется на все основные средства независимо от их стоимости.

Напомним, что в налоговом учете объекты стоимостью до 10 000 руб. отдельно не отражаются. Они не попадают ни в одну из амортизационных групп, а подлежат списанию на затраты по мере ввода в эксплуатацию. В такой ситуации, если налогоплательщик применяет метод начисления, бухгалтер может допустить ошибку: к вычету будет предъявлен НДС по неоплаченному основному средству, стоимость которого правомерно включена в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Пример 1. ОАО "Георгин" 28 ноября 2005 г. приобрело принтер стоимостью 8260 руб., в том числе НДС - 1260 руб. Нормативный срок службы - 3 года. Оплата произведена 5 декабря 2005 г. ОАО "Георгин" определяет прибыль методом начисления, следовательно, стоимость принтера можно списать на затраты уже в ноябре. Однако право на вычет НДС ОАО "Георгин" получает только после его оплаты, т.е. в декабре. Следовательно, строка 311 в декларации за ноябрь должна быть пустой, а в декларации за декабрь в ней нужно показать вычет в сумме 1260 руб.

По строкам 312 - 314 показываются суммы налога в соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ.

По строке 315 указывается НДС, принимаемый к вычету по командировкам и представительским расходам.

При заполнении строки 315 нужно учитывать, что в подавляющем числе случаев оплата командировочных и представительских расходов производится наличными денежными средствами. Поэтому показатели по данной строке должны быть подтверждены счетами-фактурами, кассовыми чеками или документами строгой отчетности, выданными гостиницами, пунктами питания, транспортными компаниями.

Заметим, что зачастую налоговики пытаются поставить под сомнение обоснованность вычета, отражаемого по этой строке, если налогоплательщик представляет документ, подтверждающий вычет, отличный от счета-фактуры. Подобная практика не находит поддержки в судах.

Пример 2. В ходе проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика налоговый орган отказал в вычете НДС уплаченного по расходам на командировки. Отказ мотивирован тем, что вычет НДС по услугам за проживание в гостиницах работников предприятия во время командировок произведен в нарушение требований п. 1 ст. 169 НК РФ, поскольку не подтвержден счетами-фактурами.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 11.11.2003 по делу N Ф09-3729/03-ак разъяснено следующее.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленного в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Таким образом, налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки, не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов.

Пунктом 7 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур (в которых сумма НДС выделяется отдельной строкой) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом согласно п. 6 ст. 171 НК РФ соответствующая сумма налога включается в цену товара (работы, услуги) и в документах, выдаваемых покупателю, не выделяется.

По строке 317 приводится сумма налога, подлежащая вычету по операциям, не указанным в строках 311 - 316.

По строке 310 отражается сумма строк 311 - 317.

В отдельный пункт выделена информация о подлежащей вычету сумме НДС, исчисленной при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченной в бюджет (строка 320).

Эта сумма НДС первоначально отражается по строке 250 декларации по НДС (в том налоговом периоде, когда объект, завершенный капитальным строительством, был принят к учету). Предъявить ее к вычету (отразить по строке 320) можно в том периоде, когда эта сумма будет фактически уплачена в бюджет.

По строке 330 показывается общая сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации; по строке 340 - сумма налога, исчисленного и уплаченного с авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, отражается по строке 350.

При этом налоговые органы считают, что принять к вычету сумму налога, удержанного налоговым агентом, можно только после уплаты налога в бюджет и отражения его в налоговой декларации. Например, налог, удержанный и уплаченный в декабре 2005 г., можно принять к вычету только после 20 января 2006 г.

По строке 370 показываются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ.

Общая сумма НДС, подлежащая вычету, отражается по строке 380.

3. "Расчеты по НДС за налоговый период".

В последней части разд. 2.1 производится расчет общей суммы НДС за данный налоговый период.

Для этого нужно сравнить показатели строк 300 и 380 разд. 2.1:

- если сумма по строке 300 больше суммы по строке 380, разница отражается по строке 390 как сумма налога, которую следует доплатить в бюджет;

- если же сумма по строке 300 меньше суммы по строке 380, разница отражается в строке 400 как сумма НДС, которая начисляется к уменьшению.

В строках 410 и 420 разд. 2.1 показывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет либо исчисленная к уменьшению за данный налоговый период по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено.

Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, за данный налоговый период отражается по строке 430 и переносится в строку 030 разд. 1.1, а общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению, отражается по строке 440 и переносится, соответственно, в строку 040 разд. 1.1.

Раздел 2.2 "Расчет суммы налога,

подлежащей перечислению налоговым агентом"

Раздел 2.2 декларации включает в себя показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента.

Налогоплательщик заполняет данный раздел, если в течение налогового периода у него возникали обязанности налогового агента по НДС в случаях, установленных ст. 161 НК РФ:

- при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков (налоговым агентом признается покупатель указанных товаров, работ или услуг);

- при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества (налоговым агентом признается арендатор указанного имущества);

- при реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству (налоговым агентом признается лицо, уполномоченное осуществлять реализацию указанного имущества).

Лица, совершающие вышеперечисленные операции, признаются налоговыми агентами по НДС независимо от того, являются они сами плательщиками НДС или нет.

При заполнении строки 010 указывается наименование:

- иностранного лица, реализующего товары (работы, услуги) на территории Российской Федерации;

- арендодателя (органа государственной власти и управления и органа местного самоуправления);

- органа, организации или индивидуального предпринимателя, уполномоченного осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.

Раздел 2.2 декларации заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества.

Налоговый агент, уполномоченный осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, разд. 2.2 декларации заполняет на одной странице. По строке 010 налоговый агент, осуществляющий реализацию конфискованного имущества, указывает свое наименование, которое затем переносится в строку 002 разд. 1.2 декларации; по строке 020 "ИНН налогоплательщика" - идентификационный номер; а по строке 021 "КПП налогоплательщика" - код причины постановки на учет в качестве налогоплательщика лица (при их наличии).

Например, если российская организация - налоговый агент приобретает на территории Российской Федерации услуги или работы у иностранного лица, которое не состоит на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, то в указанной строке налоговый агент не сможет указать ИНН/КПП иностранного лица по причине их отсутствия у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах.

При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации иностранными лицами товаров (работ, услуг) с учетом НДС и отражается по строкам 070 и 080.

По услугам органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества налоговая база определяется налоговым агентом как сумма арендной платы с учетом НДС и отражается по строке 090.

При реализации конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется налоговым агентом исходя из цены реализуемого имущества с учетом налога на добавленную стоимость и отражается по строкам 100 - 120.

Таким образом, налоговый агент, который сам является плательщиком НДС, подает в налоговый орган единую декларацию по НДС, содержащую как минимум следующие разделы: 1.1, 1.2, 2.1 и 2.2. Титульный лист при этом заполняется в одном экземпляре.

Разделы 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогоплательщика"

и 1.2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента"

Заполнение разд. 1.1 и 1.2 декларации является обязательным для всех налогоплательщиков и налоговых агентов.

В разд. 1.1 отражаются суммы НДС, исчисленные к уплате либо к уменьшению за налоговый период (кроме сумм налога, подлежащих уплате в бюджет налоговым агентом).

По строке 030 указывается сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет (переносится из строки 430 разд. 2.1).

По строке 040 отражается сумма налога, исчисленная к уменьшению и подлежащая в установленном порядке зачету или возврату из бюджета (переносится из строки 440 разд. 2.1).

Следовательно, при заполнении разд. 1.1 должна быть заполнена либо строка 030, либо строка 040.

Кроме данных о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет (возмещению из бюджета), в разд. 1.1 необходимо заполнить поля:

- ИНН и КПП налогоплательщика;

- порядковый номер страницы;

- код бюджетной классификации (КБК) и код ОКАТО.

Раздел 1.2 декларации включает в себя итоговые показатели сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по данным налогового агента.

Этот раздел заполняется отдельно по каждому иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, и по каждому арендодателю. Наименование лица по строке 002 данного раздела должно совпадать с наименованием лица, указанным по строке 010 разд. 2.2.

Количество страниц разд. 1.2 должно совпадать с количеством страниц разд. 2.2.

При заполнении разд. 1.2 декларации также показываются:

- ИНН и КПП налогового агента;

- порядковый номер страницы.

По строке 003 разд. 1.2 декларации указывается ИНН лица, поименованного по строке 020 разд. 2.2 декларации, по строке 004 - КПП лица, поименованного по строке 021 разд. 2.2 декларации.

Также необходимо указать код бюджетной классификации (строка 010) и код ОКАТО (строка 020).

Данные в строку 030 разд. 1.2 переносятся из строки 170 разд. 2.2 декларации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, отражается в рублях путем заполнения ячеек начиная с наименьшего разряда числа, справа налево. В остальных ячейках нули не указываются.

Разделы 3, 4 и 5

Раздел 3 "Операции по реализации товаров (работ, услуг), связанных с погашением (списанием) дебиторской задолженности за ранее отгруженные товары (работы, услуги)" предназначен для налогоплательщиков, перешедших в текущем году с метода определения налоговой базы для целей исчисления НДС "по оплате" на метод "по отгрузке и предъявлении покупателям расчетных документов". Следует отметить, что с 1 января 2006 г. вступают в силу изменения, внесенные Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в гл. 21 НК РФ, в соответствии с которыми метод определения выручки для целей исчисления НДС будет одинаковым для всех налогоплательщиков.

Раздел 4 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" декларации заполняют налогоплательщики либо налоговые агенты, осуществляющие операции, не облагаемые НДС (освобождаемые от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ.

Раздел 5 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения, а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации" декларации заполняется налогоплательщиками в отношении указанных операций.

Пример 3. ООО "Камелия" определяет выручку для целей исчисления НДС "по оплате". НДС уплачивается ежемесячно. В ноябре 2005 г. осуществлены следующие операции:

- за расчетный счет поступили денежные средства за товары, отгруженные в октябре 2005 г., в сумме 1 062 000 руб., в том числе НДС - 162 000 руб.;

- получен аванс в счет предстоящей поставки товаров - 354 000 руб.;

- отгружены товары в счет аванса, полученного в октябре 2005 г., на сумму 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.;

- приобретен (оплачен и принят к учету) копировальный аппарат стоимостью 47 200 руб., в том числе НДС - 7200 руб.

Налоговая декларация за ноябрь 2005 г. приведена на с. 9

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                 Налоговая декларация                                 |
   |                          по налогу на добавленную стоимость                          |
   |                 (заполнена в части, необходимой для данного примера)                 |
   |                                                                                      |
   |Вид       ——¬ ——¬      Налоговый ——¬    N квартала ——T—¬                    ——T—T—T—¬ |
   |документа |1|/|1|      период    |1|    или месяца |1|1|       Отчетный год |2|0|0|5| |
   |          L—— L——                L——               L—+——                    L—+—+—+—— |
   |                                                                                      |
   |          Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным             |
   |                                   налогоплательщика                                  |
   |                                                                                      |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                      |
   |                          строки                                                      |
   |                                                                                      |
   |Сумма налога, исчисленная        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |к уплате в бюджет (руб.)   030   | | | | | | | | | |2|0|8|8|0|0|                      |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                                                                                      |
   |Сумма налога, исчисленная        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |к уменьшению (руб.)        040   | | | | | | | | | | | | | | | |                      |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                                                                                      |
   |                       Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                          |
   |                                                                                      |
   |————T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————¬|
   || N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма ||
   ||п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  ||
   |+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
   || 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6   ||
   |+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||1. |Реализация товаров (работ, услуг),    а| 010  |      —      |    20     |   —   ||
   ||   |также передача  имущественных прав   по+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||   |соответствующим ставкам налога — всего:| 020  |  1 000 000  |    18     |180 000||
   ||   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||   |                                       | 030  |      —      |    10     |   —   ||
   ||   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||...|                                       |      |             |           |       ||
   |+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||1.5|  прочая  реализация   товаров  (работ,| 160  |      —      |    20     |   —   ||
   ||   |  услуг),    передача     имущественных+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||   |  прав, не вошедшая в строки 070 —  150| 170  |  1 000 000  |    18     |180 000||
   ||   |  раздела 2.1 декларации по  налогу  на+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||   |  добавленную стоимость                | 180  |      —      |    10     |   —   ||
   ||   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||   |                                       | 190  |      —      |  20/120   |   —   ||
   ||   |                                       +——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||...|                                       |      |             |           |       ||
   |+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||5. |Суммы, связанные с расчетами по  оплате| 260  |    354 000  |  18/118   | 54 000||
   ||   |налогооблагаемых      товаров   (работ,+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||   |услуг), всего:                         | 270  |      —      |  10/110   |   —   ||
   |+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||   |в том числе:                           |      |             |           |       ||
   |+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||5.1|сумма  авансовых   и   иных   платежей,| 280  |    354 000  |  18/118   | 54 000||
   ||   |полученных в счет предстоящих  поставок+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||   |товаров или выполнения работ (услуг)   | 290  |      —      |  10/110   |   —   ||
   |+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+|
   ||6. |Всего исчислено (сумма величин графы  4| 300  |  1 354 000  |     Х     |234 000||
   ||   |строк 010 — 060, 220 — 270 раздела  2.1|      |             |           |       ||
   ||   |декларации  по  налогу  на  добавленную|      |             |           |       ||
   ||   |стоимость; графы 6 строк 010 — 060, 220|      |             |           |       ||
   ||   |— 270 раздела 2.1 декларации по  налогу|      |             |           |       ||
   ||   |на добавленную стоимость)              |      |             |           |       ||
   |L———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+————————|
   |                                                                                      |
   |————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬|
   || N |                          НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ                       | Код  | Сумма ||
   ||п/п|                                                                 |строки|  НДС  ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   || 1 |                                 2                               |  3   |   4   ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при| 310  |  7 200||
   ||   |приобретении на территории Российской Федерации товаров   (работ,|      |       ||
   ||   |услуг), подлежащая вычету                                        |      |       ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||   |в том числе:                                                     |      |       ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||7.1|по принятым на учет нематериальным активам   и   (или)   основным| 311  |  7 200||
   ||   |средствам, не требующим  сборки,   монтажа,   приобретенным    по|      |       ||
   ||   |договорам купли—продажи;                                         |      |       ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||...|                                                                 |      |       ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||10.|Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с  сумм| 340  | 18 000||
   ||   |авансовых или иных платежей,   подлежащая   вычету   после   даты|      |       ||
   ||   |реализации соответствующих товаров (работ, услуг)                |      |       ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||...|                                                                 |      |       ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||14.|Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сложить величины  в   строках| 380  | 25 200||
   ||   |310, 320, 330, 340 — 360 раздела 2.1 декларации  по   налогу   на|      |       ||
   ||   |добавленную стоимость и вычесть величину строки 370 раздела   2.1|      |       ||
   ||   |декларации по налогу на добавленную стоимость)                   |      |       ||
   |L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————|
   |                                                                                      |
   |                           РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД                         |
   |                                                                                      |
   |————T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————¬|
   ||15.|Итого сумма НДС, исчисленная к  уплате   в   бюджет   за   данный| 390  |208 800||
   ||   |налоговый период (если величина строки 300 раздела 2.1 декларации|      |       ||
   ||   |по налогу на добавленную стоимость превышает величину  в   строке|      |       ||
   ||   |380 раздела 2.1 декларации по налогу на  добавленную   стоимость,|      |       ||
   ||   |вычесть из величины строки 300 раздела 2.1 декларации по   налогу|      |       ||
   ||   |на добавленную стоимость  величину   строки   380   раздела   2.1|      |       ||
   ||   |декларации по налогу на добавленную стоимость)                   |      |       ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||...|                                                                 |      |       ||
   |+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+|
   ||19.|Общая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет                   | 430  |208 800||
   |L———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сроки представления декларации

Декларация по НДС представляется в налоговый орган в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Для большинства плательщиков НДС налоговым периодом является месяц. Однако некоторые категории налогоплательщиков могут подавать декларацию ежеквартально. К ним относятся:

- налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн руб.;

- лица, признаваемые налоговыми агентами и осуществляющие в налоговом периоде только операции, предусмотренные ст. 161 НК РФ.

Срок представления декларации по НДС, а следовательно, и срок уплаты налога за соответствующие периоды, приходящийся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

Налоговая декларация по НДС

по налоговой ставке 0 процентов

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0%, налогоплательщик обязан представлять отдельную налоговую декларацию, содержащую сведения о таких операциях, - декларацию по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация по ставке 0%), которая состоит из трех разделов:

- разд. 1 - используется для отражения информации об операциях по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым подтверждена;

- разд. 2 - используется для отражения информации об операциях по реализации товаров (работ, услуг), в отношении которых налогоплательщик не подтвердил обоснованность применения ставки 0%;

- разд. 3 - используется для отражения информации о стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), по которым предполагается применение ставки 0%.

При совершении иных операций, облагаемых НДС по ставке 0%, перечисленных в пп. 4 - 7 п. 1 ст. 164 НК РФ, также нужно заполнять и представлять в налоговую инспекцию декларацию по ставке 0%.

Если налогоплательщик определяет выручку для целей исчисления НДС "по отгрузке", декларацию по ставке 0% он заполняет за тот период (месяц, квартал), в котором имела место отгрузка товаров (работ, услуг); а если "по оплате" - в том налоговом периоде, когда поступила оплата.

При наличии полного пакета документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов, налогоплательщик в декларации по ставке 0% заполняет разд. 1.

Если документов нет, все операции отражаются в разд. 2 декларации по ставке 0% и по ним начисляется НДС.

В случае представления в налоговый орган документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0%, уплаченные суммы НДС можно будет вернуть в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 176 НК РФ.

Ю.М.Лермонтов

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

09.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——