Вопрос: Индивидуальный предприниматель передает безвозмездно организации, учредителем которой он является, оборудование. В свою очередь, организация намеревается реализовать это оборудование. Подлежит ли такая передача налогообложению у передающей и получающей стороны? Индивидуальный предприниматель и организация применяют УСН.

Ответ: Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают в составе доходов, подлежащих налогообложению, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, определяемую в соответствии со ст. 249 Налогового кодекса РФ, а также внереализационные доходы в соответствии со ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

При безвозмездной передаче имущества передающая сторона платы или иного встречного предоставления за него не получает (п. 2 ст. 423 ГК РФ) и, следовательно, выручки от реализации не имеет.

Кроме того, при безвозмездной передаче имущества у передающей стороны не возникает и иной экономической выгоды, признаваемой доходом в целях налогообложения (ст. 41 НК РФ).

Следовательно, безвозмездная передача имущества у передающей стороны (индивидуального предпринимателя) не влечет за собой возникновение объекта налогообложения по единому налогу в связи с применением УСН.

В данной ситуации экономическую выгоду приобретает получающая сторона (организация).

По общему правилу доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационным доходом налогоплательщика. При этом при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (п. 1 ст. 346.15, п. 8 ст. 250 НК РФ).

В то же время при определении объекта налогообложения по единому налогу в связи с применением УСН организацией не учитываются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество не передается третьим лицам (п. 1 ст. 346.15, пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация приняла решение о дальнейшей реализации безвозмездно полученного от учредителя имущества, ей следует учесть, что в случае фактической реализации этого имущества в течение года со дня получения его рыночная стоимость подлежит включению в состав доходов того отчетного (налогового) периода, к которому относится дата получения этого имущества.

А.В.Бутрим

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

05.05.2005

————