"Главбух", 2005, N 22

ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ В ТОРГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

И СЕРВИСНЫХ ЦЕНТРАХ

С 2006 г. фирмы, работающие по "упрощенке", наконец смогут исключать из налогооблагаемого дохода расходы на гарантийный ремонт. А предприятия, уплачивающие обычные налоги, и сейчас вправе воспользоваться льготами по гарантийный работам: не платить НДС и создавать соответствующий резерв.

Однако все эти льготы можно применять лишь при условии, что услуги по гарантийному ремонту не подпадают под единый налог на вмененный доход. Определить же, облагаются ли гарантийные работы ЕНВД или нет, порой бывает непросто.

Эта статья посвящена всем нюансам бухгалтерского учета и налогообложения расходов на гарантийный ремонт, который проводят как торговые организации, так и специализированные фирмы.

Гарантийный ремонт и ЕНВД

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН) ремонт техники и приборов, которые принадлежат физическим лицам, относится к бытовым услугам. Это правило распространяется и на ремонт по гарантии. А по ст. 346.26 Налогового кодекса РФ бытовые услуги облагаются ЕНВД. Таким образом, фирма, занимающаяся гарантийным ремонтом техники для физических лиц, должна платить "вмененный" налог. Разумеется, при условии, что этот вид деятельности переведен на ЕНВД законом соответствующего субъекта РФ.

Зачастую гарантийным ремонтом занимаются не сами торговые фирмы, а созданные при них сервисные центры, которые являются самостоятельными юридическими лицами. Стоимость ремонта, произведенного таким центром, компенсирует либо производитель бытового прибора, либо торговая организация, принявшая на себя гарантийные обязательства. Тем не менее и в этом случае доходы от гарантийного ремонта будут подпадать под "вмененку". Ведь на деле сервисный центр оказывает услугу именно владельцу сломавшегося прибора, а не производителю или торговой фирме. Такого же мнения придерживаются чиновники из Минфина России. Этот подход удобен тем, что ремонтной фирме не придется учитывать раздельно доходы и расходы по платному и гарантийному ремонту.

Однако техническому центру придется наладить раздельный учет, если он ремонтирует технику, принадлежащую не только физическим лицам, но и организациям или предпринимателям. Ведь оказание услуг юридическим лицам и ПБОЮЛ под "вмененку" не подпадает. Поэтому ремонтному предприятию придется учитывать отдельно доходы и расходы по ремонту, выполненному для населения и для организаций (предпринимателей). Исключение составляют лишь услуги по ремонту автомобилей. Они облагаются ЕНВД независимо от того, кому оказаны - физическому лицу или фирме. Таким образом, автосервисы могут уплачивать ЕНВД по всем оказанным услугам, если это предусмотрено региональным законом. И при оказании бытовых услуг, и при ремонте автомобилей ЕНВД рассчитывают исходя из количества работников фирмы. Только в первом случае базовая доходность составляет 7500 руб., а во втором случае - 12 000 руб. в месяц на одного работника.

Примечание. Мнение специалиста

Гарантийный ремонт бытовой техники может облагаться ЕНВД

Сорокин Алексей Валентинович, начальник отдела имущественных и прочих налогов Минфина России

- Предприятие, занимающееся гарантийным ремонтом бытовой техники по заказам физических лиц, должно платить ЕНВД, если бытовые услуги населению облагаются этим налогом в субъекте РФ. При этом совершенно не важно, кто именно компенсирует расходы по гарантийному ремонту - производитель или торговая организация, взявшая на себя гарантийные обязательства. В любом случае предприятие, занимающееся гарантийным ремонтом, окажет услугу непосредственно физическому лицу. Подтверждение тому - договор на оказание услуги, заключенный посредством выдачи соответствующей квитанции.

Льгота по НДС

Рассмотрим ситуацию, когда гарантийный ремонт под ЕНВД не подпадает, а фирма, занимающаяся ремонтом, не работает по упрощенной системе налогообложения. В этом случае можно воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что услуги по гарантийному ремонту, при котором не взималась дополнительная плата, не облагаются НДС. Причем данная льгота распространяется и на средства, полученные в возмещение ремонтных расходов от иностранных производителей. Это прописано в п. 6.8 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса РФ, которые утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447. Обратите внимание, что по общему правилу льготой по НДС можно воспользоваться только в том случае, если поступления и расходы, связанные с гарантийным ремонтом, будут учитываться отдельно от других доходов и затрат (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Воспользовавшись льготой, "входной" НДС по материалам, закупленным для гарантийного ремонта, придется включать в их стоимость. Это требование п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Принять же к вычету этот налог можно лишь в том случае, если расходы на гарантийный ремонт не превышают 5 процентов от совокупных затрат фирмы (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

И еще один нюанс. Сервисные центры помимо компенсации гарантийных расходов могут получать от производителей вознаграждение за свои услуги или средства, предназначенные для организации гарантийных работ. Эти поступления будут облагаться НДС, что подтверждают и налоговики (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 27 октября 2004 г. N 24-11/70055).

Налоговый учет

Если гарантийный ремонт не облагается ЕНВД, фирма уплачивает налог на прибыль или применяет упрощенную систему налогообложения. Рассмотрим оба случая.

Налог на прибыль

Суммы компенсаций и вознаграждений, полученные от производителей, включают в доход, который учитывается при расчете налога на прибыль или единого налога. Затраты же на гарантийный ремонт относят на прочие расходы. Это прямо сказано в пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Кроме того, этот же подпункт позволяет создать в налоговом учете резерв расходов по гарантийному ремонту.

Согласно ст. 267 Налогового кодекса РФ этот резерв могут создавать не только производители, но и торговые предприятия, принимающие на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализованных товаров.

Резерв выгодно создавать по той причине, что из налогооблагаемого дохода в этом случае удастся исключить расходы на ремонт, который будет произведен позже или который не придется делать вообще.

Напомним, что в резерв отчисляется определенный процент от стоимости реализуемых товаров. Фирмы, продающие товар с гарантией не первый год, рассчитывают этот процент по такой формуле:

ПО = ГР : В,

где ПО - процент отчислений в резерв; ГР и В - соответственно расходы на гарантийный ремонт и выручка (без НДС) за три предыдущих года или за тот срок, в течение которого фирма предоставляет гарантии, если он меньше трех лет.

Все деньги, истраченные на гарантийный ремонт, надо списывать за счет резерва. А если его не хватит, ремонтные расходы можно отнести в уменьшение налогооблагаемого дохода, не дожидаясь конца года. Неиспользованный же остаток резерва переносится на следующий год.

Пример 1. ООО "Месяц" торгует бытовой техникой. На каждый проданный прибор покупателю выдают гарантию на один год, помимо гарантийных обязательств, которые на себя принимают производители.

В 2005 г. ООО "Месяц" решило создать в налоговом учете резерв расходов по гарантийному ремонту.

За 2002 - 2004 гг. на гарантийный ремонт ООО "Месяц" истратило 500 000 руб. За тот же период выручка от реализации составила 10 000 000 руб (без НДС). Процент отчислений в резерв 2005 г. равен:

500 000 руб. : 10 000 000 руб. х 100% = 5%.

В 2005 г. выручка от реализации бытовой техники составила 6 000 000 руб. (без НДС). Поэтому в резерв было отчислено 300 000 руб. (6 000 000 руб. х 5%). Фактические же расходы на ремонт составили 299 000 руб.

В 2006 г. ООО "Месяц" вновь решило резервировать средства на гарантийный ремонт. Процент отчислений составил 4,9 процента.

От резерва, созданного в 2005 г., осталось 1000 руб. (300 000 - 299 000). Эту сумму можно учесть при резервировании средств на гарантийный ремонт в 2006 г. Предположим, что в январе выручка от реализации составила 300 000 руб. Приходящийся на эту сумму резерв равен 14 700 руб. (300 000 руб. х 4,9%). Но поскольку на 2006 г. переносится остаток резерва 2005 г., в состав расходов по резервированию в январе можно списать только 13 700 руб. (14 700 - 1000).

Фирмы, которые только начали предоставлять гарантии в текущем году, рассчитывают сумму резерва по особым правилам. Размер резервных отчислений в таких случаях определяют исходя из объема предполагаемых затрат на гарантийный ремонт. А в конце первого года резервирования весь неиспользованный остаток резерва необходимо включить во внереализационные доходы.

Упрощенная система

Компенсации и вознаграждения за гарантийные работы увеличивают доход, облагаемый единым налогом, в тот момент, когда поступают на расчетный счет или в кассу предприятия.

А вот с затратами на гарантийный ремонт дело обстоит сложнее. Сейчас их из налогооблагаемого дохода исключить нельзя, поскольку они не упомянуты в закрытом перечне расходов. Поэтому до конца 2005 г. фирмам, занимающимся ремонтом по гарантии, выгоднее начислять единый налог с доходов по ставке 6 процентов.

Однако с 1 января 2006 г. средства, истраченные на гарантийный ремонт, уже можно будет учесть при "упрощенке". Об этом сказано в пп. 25, который внесен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ. Таким образом, со следующего года гарантийные мастерские вполне смогут без значительных потерь платить налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов.

Особенности бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет доходов и расходов по гарантийному ремонту зависит от того, за чей счет его производят. Возможны два варианта:

- сервисный центр проводит ремонт за счет производителя или торговой компании;

- торговая компания проводит ремонт за свой счет.

Рассмотрим оба случая.

Затраты на гарантийный ремонт компенсируют производитель

или торговая фирма

Средства, истраченные на гарантийный ремонт, сервисный центр учитывает на счете 20 "Основное производство". Чтобы организовать отдельный учет таких затрат, к этому счету можно открыть субсчет "Расходы по гарантийному ремонту".

Деньги, полученные от производителей или торговых фирм в качестве компенсации, надо учитывать на счете 90 по субсчету "Выручка по гарантийному ремонту в пределах понесенных затрат". А вознаграждение, выплаченное сверх затрат на ремонт, отражается на том же счете по субсчету "Выручка по гарантийному ремонту сверх понесенных затрат". Таким образом будет обеспечен раздельный учет операций, облагаемых НДС и освобожденных от этого налога.

Зачастую производители предоставляют сервисным центрам запчасти, необходимые для ремонта. Право собственности на эти ценности к мастерской не переходит. Поэтому они учитываются за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Списать запчасти с этого счета надо после того, как их используют при ремонте.

Пример 2. ООО "Электрон" ремонтирует по гарантии компьютеры отечественных производителей. В ноябре 2005 г. ООО "Электрон" получило от производителей запчасти для ремонта на сумму 100 000 руб. Расходы ООО "Электрон" по гарантийному ремонту (зарплата сотрудников, амортизация основных средств и т.д.) составили 300 000 руб. Эта сумма была компенсирована производителями. Кроме того, ООО "Электрон" получило от фирм-изготовителей вознаграждение за свои услуги - 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.).

Бухгалтер сделал в учете такие проводки (НДС начисляется "по отгрузке"):

Дебет 002

- 100 000 руб. - оприходованы запчасти для гарантийного ремонта;

Дебет 20 субсчет "Расходы по гарантийному ремонту" Кредит 70 (69, 02...)

- 300 000 руб. - списаны расходы на гарантийный ремонт;

Кредит 002

- 100 000 руб. - списаны запчасти, использованные при ремонте;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка по гарантийному ремонту в пределах понесенных затрат"

- 300 000 руб. - начислена сумма компенсации расходов по гарантийному ремонту;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка по гарантийному ремонту сверх понесенных затрат"

- 35 400 руб. - начислено вознаграждение за гарантийный ремонт;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 5400 руб. - начислен НДС по вознаграждению;

Дебет 51 Кредит 62

- 335 400 руб. (300 000 + 35 400) - поступили деньги от производителей компьютеров.

Торговая компания проводит гарантийный ремонт за свой счет

Теперь предположим, что торговая компания принимает на себя гарантийные обязательства и проводит ремонт силами одного из своих подразделений. В этом случае никаких компенсаций от производителей не поступает. Никаких прямых доходов от гарантийного ремонта торговая фирма не получает, поскольку предполагаемая стоимость ремонта включается в цену товара.

Средства же, истраченные на гарантийный ремонт, списываются на отдельный субсчет к счету 44 "Расходы на продажу".

Ю.М.Николаева

Главный бухгалтер

ООО "Часппромсервис"

(г. Калининград)

Подписано в печать

09.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——