Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, получает доходы от продажи выращенных в своем личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственных продуктов. Являются ли объектом налогообложения по единому налогу указанные доходы?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.346.11 Налогового кодекса РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.

Согласно п.2 ст.346.15 НК РФ индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

В ст.217 НК приведен закрытый перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц.

Пунктом 13 указанной статьи установлено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. Указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества.

Согласно п.2 ст.11 для целей Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Таким образом, в целях гл.26.2 НК РФ объектом налогообложения по единому налогу признаются доходы индивидуального предпринимателя, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы от продажи выращенных в своем личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственных продуктов, полученные физическими лицами, в том числе индивидуальными предпринимателями, не подлежат обложению НДФЛ на основании п.13 ст.217 НК РФ.

Учитывая, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности, единым налогом, такие доходы объектом налогообложения по единому налогу также не являются при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего, что продаваемая продукция произведена на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.03.2004

————