Вопрос: Прошу разъяснить порядок учета сумм акциза, предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья, в случае передачи произведенного из такого сырья этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной продукции.

Ответ: В соответствии с п.5 ст.154 Налогового кодекса РФ налоговая база при реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяется как стоимость их обработки, переработки или иной трансформации с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога.

Согласно п.1 ст.198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с гл.22 НК РФ объектом налогообложения, за исключением операций с нефтепродуктами, предусмотренных пп.2 и 3 п.1 ст.182 НК РФ, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья (материалов)) соответствующую сумму акциза.

Пунктом 2 ст.199 НК РФ установлено, что суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), относятся собственником давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) на стоимость подакцизных товаров, произведенных из указанного сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров.

Согласно п.3 ст.200 НК РФ при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов), в случае если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на таможенную территорию РФ, выпущенного в свободное обращение (за исключением нефтепродуктов), а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) (за исключением нефтепродуктов) при его производстве.

На основании п.1 ст.201 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные п.п.1 - 4 ст.200 НК РФ, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза.

Таким образом, при передаче произведенного из давальческого сырья этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной продукции суммы акциза, уплаченные собственником указанного сырья, подлежат вычету на основании расчетных документов и счетов-фактур, предъявленных ему налогоплательщиком при производстве этилового спирта.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.03.2004

————