"Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N 4

СУБЪЕКТЫ И ОБЪЕКТЫ ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

ПРИ ПОДРЯДНОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ

Управление деятельностью организации не может быть эффективным, если не осуществляется реальный контроль за выполнением плановых заданий и принятых управленческих решений. Для строительной отрасли система внутрихозяйственного контроля имеет особое значение.

Эффективная система внутрихозяйственного контроля должна стать важнейшей составляющей системы управления строительной организации. В условиях рыночной экономики система внутрихозяйственного контроля должна обеспечивать стабильность и устойчивость развития организации, способствовать достижению долгосрочных целей и решению текущих задач, обеспечивать полноту и поддерживать надежность системы внутренней отчетности, а также соблюдение действующего законодательства и нормативной документации разного уровня, снижать риск возможных негативных финансовых последствий.

По мнению К. Друри, "система контроля - это коммуникационная сеть, при помощи которой управляют деятельностью фирмы (организации) и которая обеспечивает основу для правильных действий в будущем" <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Друри К. Введение в управленческий учет: Пер с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит: ЮНИТИ. 1998. С. 456.

Некоторые менеджеры также полагают, что контроль - это способ держать работников в определенных рамках. Такой стереотип мышления, по мнению автора, имеет место из-за того, что многим еще недостаточно четко понятны цели, функции и сущность внутрихозяйственного контроля.

Как показывает практика, отсутствие систематического контроля приводит к тому, что с течением времени хорошая работа и ее результаты сводятся на нет. Отсутствие действенной системы внутрихозяйственного контроля является распространенной причиной высокой текучести кадров, не позволяет соответствующим образом оценивать результаты работы отдельных подразделений и работников.

В работах российских авторов допускается разный подход к обоснованию важности понятия внутрихозяйственного контроля.

В частности, В.Ф. Палий, Р. Вандер Вил <2> делят внутренний контроль на следующие направления:

- контроль допущений;

- контроль целей;

- контроль планов;

- контроль ресурсов;

- контроль текущей деятельности.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Палий В.Ф., Вандер Вил Р. Управленческий учет. М.: ИНФРА-М, 1997. С. 277 - 284.

В то же время каждый вид контроля имеет ряд элементов, таких как: цель, предмет, задачи, принципы и процедуры.

По мнению автора, под внутренним контролем следует понимать контроль с целью достижения поставленных перед хозяйствующим субъектом задач. Для достижения эффективности системы внутрихозяйственного контроля конкретной строительной организации необходимо определить цели, объекты и задачи контроля (табл. 1). При этом необходимо исходить из того, что взгляд на контроль как на завершающий этап управленческой деятельности, позволяющий сопоставить достигнутые результаты с запланированными, является прочно установившейся в научной литературе точкой зрения.

Таблица 1

Цели, объекты и задачи

внутрихозяйственного контроля в строительстве

     
   ——————————————————T—————————————————————T————————————————————————¬
   |       Цель      |       Объекты       |         Задачи         |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Расширение       |Стратегия            |Контроль за             |
   |занимаемой доли  |организации:         |планированием;          |
   |рынка и повышение|1) долгосрочное      |прогнозирование и       |
   |инвестиционной   |планирование;        |выявление изменений;    |
   |привлекательности|2) стратегические    |разработка              |
   |организации      |решения              |стратегических          |
   |                 |                     |ориентиров и оценка     |
   |                 |                     |формирования стратегии, |
   |                 |                     |на основе которой       |
   |                 |                     |возможно принимать      |
   |                 |                     |управленческие решения  |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Снижение         |Затраты:             |Контроль за сохранностью|
   |себестоимости    |1) финансовые;       |и оптимальным           |
   |отдельных видов  |2) материальные;     |использованием          |
   |продукции        |3) трудовые          |производственных        |
   |(строительных    |                     |ресурсов; предотвращение|
   |работ)           |                     |случаев хищений, порчи  |
   |                 |                     |нецелевого использования|
   |                 |                     |ресурсов; обоснованность|
   |                 |                     |денежных расходов;      |
   |                 |                     |изыскание резервов;     |
   |                 |                     |повышение эффективности |
   |                 |                     |адресного стимулирования|
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Повышение        |Производство:        |Контроль за             |
   |эффективности    |1) основное          |соответствием объектов  |
   |производственной |производство;        |строительства           |
   |деятельности     |2) вспомогательные   |(строительных работ)    |
   |                 |производства         |технологическим         |
   |                 |                     |требованиям; выявление  |
   |                 |                     |резервов снижения сроков|
   |                 |                     |строительства;          |
   |                 |                     |установление факторов,  |
   |                 |                     |вызвавших причины       |
   |                 |                     |отклонения от графика   |
   |                 |                     |строительства           |
   +—————————————————+—————————————————————+————————————————————————+
   |Максимизация     |Доходы:              |Контроль за всеми       |
   |прибыли          |1) от обычных видов  |источниками прибыли;    |
   |                 |деятельности;        |проверка соответствия   |
   |                 |2) внереализационные;|действующему            |
   |                 |3) чрезвычайные      |законодательству        |
   |                 |                     |реализации различных    |
   |                 |                     |активов; контроль за    |
   |                 |                     |эффективностью          |
   |                 |                     |управления дебиторской  |
   |                 |                     |задолженностью          |
   L—————————————————+—————————————————————+—————————————————————————
   

Следовательно, в широком смысле контроль - это процесс, обеспечивающий функционирование объекта в соответствии с принятыми управленческими решениями, направленными на успешное достижение поставленных целей.

Целенаправленность контроля заключается в том, что в процессе его проведения выявляются результаты воздействия субъекта на объект, отклонения от требований управленческих решений, причины допущенных отклонений и определяются пути преодоления отрицательных факторов, влияющих на эффективное функционирование системы внутрихозяйственного контроля.

Кроме того, существенное значение для функционирования системы внутрихозяйственного контроля имеет определение конкретных субъектов и возложенных на них функций (табл. 2).

Таблица 2

Субъекты внутрихозяйственного контроля

строительной организации и их функции

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |     Субъекты    |               Функции контроля               |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Собрание         |Контроль за изменением уставных учредительных |
   |акционеров       |документов; осуществлением анализа итоговых   |
   |                 |финансовых показателей; принятием решений,    |
   |                 |связанных с распределением чистой прибыли;    |
   |                 |обеспечение безопасности активов организации  |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Совет директоров |Контроль за формированием глобальных задач и  |
   |                 |стратегических направлений деятельности       |
   |                 |строительной организации и их реализацией;    |
   |                 |контроль за разработкой Положений,            |
   |                 |регламентирующих работу филиалов,             |
   |                 |представительств и дочерних организаций и их  |
   |                 |взаимодействие с материнской организацией     |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Генеральный      |Контроль за выполнением обязанностей          |
   |директор         |руководителями структурных подразделений,     |
   |                 |принятие управленческих решений по результатам|
   |                 |проверок и контроль за их выполнением         |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Финансовый       |Контроль за соблюдением финансовой дисциплины;|
   |директор         |рациональным использованием финансовых        |
   |                 |ресурсов организации; управлением дебиторской |
   |                 |и кредиторской задолженностью; руководство и  |
   |                 |совершенствование финансовой деятельности     |
   |                 |организации                                   |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Начальник службы |Контроль за использованием соответствующих    |
   |внутренней       |средств охраны для обеспечения безопасности   |
   |безопасности     |сотрудников, а также активов хозяйствующего   |
   |                 |субъекта                                      |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Руководитель     |Контроль за сохранностью активов и            |
   |службы           |эффективностью использования ресурсов         |
   |внутреннего      |различными структурными единицами;            |
   |аудита           |осуществлением систематической экономической  |
   |                 |диагностики организации; пресечением фактов   |
   |                 |бесхозяйственности и расточительства          |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Директор по      |Контроль за повышением производительности     |
   |экономике        |труда, снижением затрат; повышением           |
   |                 |прибыльности строительной организации,        |
   |                 |разработкой плановых показателей              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Главный бухгалтер|Контроль за своевременностью и полнотой       |
   |                 |регистрации всех фактов хозяйственной         |
   |                 |деятельности строительной организации;        |
   |                 |формированием показателей, характеризующих    |
   |                 |себестоимость отдельных видов работ, объектов;|
   |                 |подготовкой и предоставлением финансовой      |
   |                 |отчетности всем заинтересованным              |
   |                 |пользователям; предоставлением учетной        |
   |                 |информации, необходимой для принятия          |
   |                 |обоснованных управленческих решений,          |
   |                 |менеджерам разных уровней; организацией       |
   |                 |хранения денежных средств и иных ценностей    |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Начальник        |Контроль за соответствием всех фактов         |
   |юридического     |хозяйственной деятельности строительной       |
   |управления       |организации законодательству; разработка      |
   |                 |внутренних документов организации             |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Главный инженер  |Контроль за соблюдением технических параметров|
   |                 |строительных работ; обеспечение охраны труда и|
   |                 |безопасности использования различных объектов |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Начальник        |Контроль за соответствием проектно—сметной    |
   |проектно—сметного|документации СНиП                             |
   |подразделения    |                                              |
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

Контроль должен быть систематизирован по направлениям, видам, методам.

Под видом контроля понимается составная часть, выражающая содержание целого, но отличающаяся от других частей конкретными контрольными функциями, субъектами и объектами контроля.

Под методами контроля следует понимать конкретные способы, применяемые при осуществлении контроля.

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется в пределах своей компетенции всеми отделами и службами. Следовательно, он является системой внутрихозяйственного контроля.

Для определения сущности внутрихозяйственного контроля необходимо четко выделить признаки контроля, установить его индивидуальность и место среди понятий контроля. Принято подразделять контроль на внешний, внутренний, вневедомственный и ведомственный. Внешний контроль осуществляется государственными органами, аудиторскими организациями и др., а внутренний - сотрудниками самого хозяйствующего субъекта.

Несмотря на то что в Российской Федерации широко распространены независимый аудиторский контроль и государственный контроль, представляется, что в современных условиях решающее значение имеет контрольно-ревизионная работа, а предпочтение следует отдать внутрихозяйственному контролю.

Административный контроль в организациях осуществляется уполномоченными на то лицами в целях обеспечения строгого соответствия финансово-хозяйственной деятельности документам нормативного и законодательного регулирования.

Технический контроль в организациях предполагает контроль за соблюдением технологии изготовления продукции, выполнением работ в соответствии с требованиями технических параметров (норм, нормативов, процедур и др.).

За последние десятилетия получил значительное развитие внутренний аудит, повысились его значение, роль в управлении. Однако еще не достигнуто единство взглядов по вопросам сущности, целей и значения внутреннего аудита.

Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" не содержит понятия "внутренний аудит", но в литературных источниках подавляющая часть авторов разделяет аудит на внутренний и внешний. Кроме того, некоторые авторы отождествляют понятия "внутренний контроль" и "внутренний аудит". Это представляется неуместным и неточным, так как внутренний контроль - понятие более широкое, чем внутренний аудит.

Определение внутреннего аудита приведено в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита". В нем отмечено, что под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля образует совокупность контролирующих мер, методик и процедур, и служба внутреннего аудита является составной частью системы внутрихозяйственного контроля организации. Внутренний аудит должен быть одним из важнейших видов осуществления внутрихозяйственного контроля за затратами на производство продукции, работ и услуг.

При осуществлении внутрихозяйственного контроля строительной организации используются методы экономического анализа, что обусловлено возможностью получения доказательств достоверности учета отдельных видов расходов и показателей выполнения объемов работ (услуг) и позволяет выявить эффективность произведенных расходов как за текущий период, так и в перспективе. Результаты анализа дают возможность сконцентрировать внимание управленческого аппарата разного уровня на наиболее важных участках - "узких местах", принимать эффективные экономические решения по устранению или предотвращению негативных моментов.

Широта охватываемых экономическим анализом вопросов при осуществлении внутрихозяйственного контроля зависит от различных обстоятельств:

- вида деятельности строительной организации и отраслевых особенностей ее функционирования;

- конкретных условий, предусмотренных в заключенных договорах строительного подряда;

- надежности и достоверности различных форм информации;

- сопоставимости и независимости результатов, полученных в ходе осуществления аналитической работы;

- трудоемкости и стоимости альтернативных видов контроля.

При исследовании уровня достоверности показателей, полученных при экономическом анализе, целесообразно учесть существенность показателей и точность, с которой могут быть рассчитаны ожидаемые результаты.

На стадии планирования экономического анализа строительной организации необходимо исследовать:

- бухгалтерскую отчетность хозяйствующего субъекта за прошлые отчетные периоды;

- отклонения фактических показателей организации от нормативных (сметных);

- данные внутренней управленческой отчетности организации;

- степень воздействия и уровень влияния различных внутренних и внешних факторов;

- среднеотраслевые статистические показатели.

Важнейшей задачей экономического анализа является выявление резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности строительной организации в целом, а также отдельных подразделений и филиалов.

Составной частью контроля является ревизия.

Под ревизией понимают метод осуществления контрольных действий, состоящий в последовательной проверке с целью установления законности и целесообразности хозяйственных операций и действий должностных лиц, соблюдения финансовой дисциплины, обеспечения собственности, выявления случаев хищения и незаконного расходования средств, а также внутренних резервов для повышения эффективности деятельности хозяйствующего субъекта <3>. Разделяя эту точку зрения, к числу основных задач ревизии отнесем: проверку законности и правомерности хозяйственных операций; контроль оформления правильности первичных учетных документов, ведения бухгалтерского учета и составления отчетности; контроль за оформлением первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета; контроль за сохранностью активов компании, за соблюдением финансовой и бюджетной дисциплины. При проведении ревизии могут применяться те же приемы, что и в аудите, однако в силу различий методологии ревизия и аудит существенно отличаются.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Контроль и ревизия / Под ред. проф. М.Ф. Овсийчук. М.: КНОРУС, 2005. С. 11.

Ревизия, прежде всего, рассматривается как проверка финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных лиц, документов, записей уполномоченными на то органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективности отражения в документах истинного положения дел, физического наличия зафиксированных на счетах бухгалтерского учета ценностей <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Богомолов А.М. Бухгалтерская экспертиза. М.: Гелан, 2000. С. 190.

Аудитор проверяет бухгалтерскую и финансовую отчетность. Обязанность ревизора - определить обоснованность и целесообразность действий должностных лиц. Обязанность аудитора - представить квалифицированное мнение об отчетности организации <5>. Очевидно, что в данном случае речь идет скорее не о внутреннем, а о внешнем аудиторе.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. 2004. С. 66.

Следует также отметить, что ревизия способствует выявлению виновных лиц и причин неэффективных действий и нарушений законодательства. По итогам ревизии могут быть приняты решения о мерах дисциплинарного воздействия, а также переданы дела в следственные органы.

Н.А.Адамов

К. э. н.,

доцент кафедры

бухгалтерского учета и аудита

Государственного университета управления

Подписано в печать

07.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——