"Акты и комментарии для бухгалтера", 2005, N 22

КОММЕНТАРИЙ К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 23.09.2005 N 124Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ"

Законодательство о земельном налоге изменилось с начала 2005 г. в связи с ведением в действие гл. 31 "Земельный налог" НК РФ, что привело к необходимости утверждения новой отчетности по налогу.

Сначала Приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н "Об утверждении формы Налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Рекомендаций по ее заполнению" была утверждена форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу. Теперь пришел черед формы налоговой декларации по земельному налогу.

Разрабатывая эти формы, финансовое ведомство исходило из принципов:

- упрощения форм отчетности;

- придания разд. 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога" универсального характера. Это позволит применять его для любых видов земель, в отличие от старой декларации, в которой для разных категорий земель была предусмотрена индивидуальная форма разд. 2.

Новая форма налоговой декларации предусмотрена не для всех плательщиков земельного налога, которые будут отчитываться по итогам 2005 г. Ее будут сдавать только налогоплательщики, которые владеют земельными участками в тех муниципальных образованиях, в которых были приняты и действуют с начала 2005 г. нормативные правовые акты о взимании земельного налога в соответствии с гл. 31 НК РФ.

В тех муниципальных образованиях, в которых такие акты не были приняты, правовое регулирование этих отношений в 2005 г. осуществляется Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон РФ N 1738-1). Он, за исключением ст. 25, признан утрачивающим силу с 01.01.2006 на основании п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации".

В результате можно говорить о двух группах налогоплательщиков, каждая из которых в текущем году действует на основании различных законодательных актов в этой сфере.

Старая форма налоговой декларации (утв. Приказом МНС России от 29.12.2003 N БГ-3-21/725 "Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и Инструкции по ее заполнению"), как следует из Письма ФНС от 11.04.2005 N ГВ-6-21/286@ "О налоговой декларации по земельному налогу в 2005 году", применяется по расчетам за 2005 г. налогоплательщиками, осуществляющими уплату налога в соответствии с Законом Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю". Необходимо учесть, что в соответствии с п. 3 Приказа N 124н эту форму можно будет применять только до 01.02.2006. Закон РФ N 1738-1 с 2006 г. уже не применяется, поэтому срок подачи данной декларации регулируется п. 3 ст. 398 НК РФ, в котором указано, что налоговая декларация представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Рассмотрим на примере порядок заполнения новой налоговой декларации.

Пример. Организация "Химпром-П" с 2004 г. имеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок, на котором расположен ее производственный цех. Местным законом земельный налог введен в соответствие с гл. 31 НК РФ, налоговая ставка по землям, занятым под объекты, используемые для производственных целей, установлена в размере 1,5%. Кадастровая стоимость участка составляет 620 000 руб.

Для организаций, использующих земельные участки в производственных целях, органы муниципального образования установили:

- размер не облагаемой налогом суммы - 50 000 руб. (код 3022100 "Льготы по земельному налогу, предоставляемые в виде не облагаемой налогом суммы");

- налоговую льготу, уменьшающую исчисленную сумму налога на 1000 руб. (код 3022200 "Льготы по земельному налогу, уменьшающие исчисленную сумму налога и (или) в виде снижения налоговой ставки").

Данный участок земли согласно справочнику категорий земель относится к категории земель в пределах поселений, отнесенных к производственным территориальным зонам (код 003002000090).

Пояснения к разд. 2 (см. таблицу ниже)

Строка 210 "Налоговая база" = 570 000 руб. (стр. 050 - стр. 080).

Строка 250 "Сумма исчисленного налога" = 8550 руб. (стр. 210 х стр. 220 х стр. 240 / 100%).

Строка 280 "Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет" = 7550 руб. (стр. 250 - стр. 270).

Строка 290 "Суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в течение налогового периода" = сумма авансовых платежей, подлежащих уплате за 9 месяцев.

Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога

     
   ————————————————————————————T——————T—————————————————————————————————¬
   |        Показатели         | Код  |        Значение показателей     |
   |                           |строки|                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Кадастровый номер          |  010 |                                 |
   |земельного участка         |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Код по ОКАТО               |  020 |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Категория земель (код)     |  030 |            003002000090         |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Период проектирования и    |  040 |———¬           ———¬              |
   |строительства (нужное      |      ||  | — 3 года  |  | — свыше 3 лет|
   |отметить знаком V)         |      |L———           L———              |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Кадастровая стоимость      |  050 |             620 000             |
   |земельного участка (руб.)  |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Доля налогоплательщика в   |  060 |                —                |
   |праве на земельный участок |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |I. Определение налоговой базы                                       |
   +———————————————————————————T——————T—————————————————————————————————+
   |Код налоговой льготы       |  070 |              3022100            |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Не облагаемая налогом      |  080 |              50 000             |
   |сумма (руб.) (п. 2 ст. 387 |      |                                 |
   |Налогового кодекса         |      |                                 |
   |Российской Федерации       |      |                                 |
   |(далее — Кодекс))          |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Код налоговой льготы       |  090 |                —                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Не облагаемая налогом      |  100 |                —                |
   |сумма (руб.) (п. 5 ст. 391 |      |                                 |
   |Кодекса)                   |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Код налоговой льготы       |  110 |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Доля не облагаемой площади |  120 |                —                |
   |земельного участка (п. 2   |      |                                 |
   |ст. 387 Кодекса)           |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Код налоговой льготы       |  130 |                —                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Доля не облагаемой площади |  140 |                —                |
   |земельного участка (п. 8   |      |                                 |
   |ст. 395 Кодекса)           |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Код налоговой льготы       |  150 |                —                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Сумма налоговой льготы     |  160 |                —                |
   |(руб.) (п. 2 ст. 387       |      |                                 |
   |Кодекса)                   |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Код налоговой льготы       |  170 |                —                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Сумма налоговой льготы     |  180 |                —                |
   |(руб.) (п. 2 ст. 395       |      |                                 |
   |Кодекса)                   |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Количество полных месяцев  |  190 |               12                |
   |использования льготы       |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Коэффициент К1             |  200 |                0                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Налоговая база (руб.)      |  210 |             570 000             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |II. Налоговая ставка                                                |
   +———————————————————————————T——————T—————————————————————————————————+
   |Налоговая ставка (%)       |  220 |               1,5               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |III. Исчисление суммы налога                                        |
   +———————————————————————————T——————T—————————————————————————————————+
   |Количество полных месяцев  |  230 |               12                |
   |владения земельным         |      |                                 |
   |участком в течение         |      |                                 |
   |налогового периода         |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Коэффициент К2             |  240 |                1                |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Сумма исчисленного налога  |  250 |               8 550             |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Код налоговой льготы (п. 2 |  260 |            3022200              |
   |ст. 387 Кодекса)           |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Сумма налоговой льготы     |  270 |               1 000             |
   |(руб.)                     |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Исчисленная сумма налога,  |  280 |               7 550             |
   |подлежащая уплате в бюджет |      |                                 |
   |(руб.)                     |      |                                 |
   +———————————————————————————+——————+—————————————————————————————————+
   |Суммы авансовых платежей,  |  290 |               5 660             |
   |подлежащих к уплате в      |      |                                 |
   |течение налогового периода |      |                                 |
   |(руб.)                     |      |                                 |
   L———————————————————————————+——————+——————————————————————————————————
   

Подписано в печать

07.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——