"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 24

УЧЕТ В РЕЛИГИОЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Согласно ст. 6 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" религиозные организации являются одной из форм некоммерческих организаций. Также их правовой статус регулируется Федеральным законом от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных объединениях".

В соответствии со ст. 26 Федерального закона N 7-ФЗ источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах являются:

регулярные и единовременные поступления от учредителей (участников, членов);

добровольные имущественные взносы и пожертвования;

выручка от реализации товаров, работ, услуг;

дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;

другие не запрещенные законом поступления.

Наиболее распространенными видами пожертвований являются пожертвования, осуществленные как в безналичной форме (на расчетный счет религиозной организации), так и наличными денежными средствами (через ящики для пожертвований), а также гуманитарная помощь.

Бухгалтерский учет

полученных пожертвований и гуманитарной помощи

Поступление пожертвований на расчетный счет организации отражается проводкой Д 51 "Расчетные счета" К 86 "Целевое финансирование" <*>. Основанием для записи будет выписка банка с расчетного счета.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Для организаций, ведущих учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

При вскрытии ящика для пожертвований составляется акт по форме, утвержденной учетной политикой организации. Денежные средства приходуются в кассу на основании приходного кассового ордера. Поступление денежных средств оформляется записью Д 50-1 "Касса организации" К 86 "Целевое финансирование".

Наибольшие сложности возникают с учетом полученной гуманитарной помощи.

Основополагающим документом, регулирующим порядок распоряжения полученной гуманитарной помощью, является устав религиозной организации, а также Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях". Применение положений Федерального закона от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" в данном случае недопустимо, поскольку согласно п. 2 с. 14 Конституции РФ религиозные объединения отделены от государства.

Учет полученной гуманитарной помощи будет зависеть от того, кто является ее получателем: религиозная организация либо конкретные юридические или физические лица, а религиозная организация выступает как посредник.

Для документального оформления движения гуманитарной помощи рекомендуется использовать единую форму бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1, утвержденную Постановлением Госкомстата России и Минфина России от 03.04.2001 N N 21 и 29н.

Если религиозная организация не является получателем, право собственности на гуманитарную помощь к ней не переходит. Следовательно, ее учет необходимо будет вести на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" с применением вышеуказанной формы ГП-1, в которой будет отражаться движение гуманитарной помощи. Данную форму необходимо будет заполнить в двух экземплярах, один из которых будет являться первичным учетным документом для религиозной организации, а другой - отчетом для распространителя гуманитарной помощи и для вышестоящего подразделения Русской Православной церкви.

Если гуманитарная помощь переходит в собственность религиозной организации, ее учет целесообразно вести на счете 41 "Товары", поскольку изначально предполагается ее дальнейшая передача. Оприходование материальных ценностей и их дальнейшая передача будут отражаться в учете на основании записей в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1 и приложениям к ней (списки физических лиц - получателей гуманитарной помощи).

Для осуществления контроля за целевым использованием гуманитарной помощи вся информация о ее приемке-передаче указывается в форме N ГП-1 (п. п. 2 и 3 Указаний по заполнению единой формы бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1).

Поступление гуманитарной помощи отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 86 "Целевое финансирование".

Если благотворительная деятельность предусмотрена уставом религиозной организации, ее можно отнести к основной деятельности и затраты на ее осуществление учитывать на счете 20 "Основное производство". Тогда распространение гуманитарной помощи будет отражаться проводкой Д 20 "Основное производство" К 41 "Товары".

Документально движение гуманитарной помощи подтверждается записями в единой форме бухгалтерского учета гуманитарной помощи (содействия) N ГП-1. Использование средств целевого назначения на осуществление благотворительной деятельности будет отражаться записью по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство". Основанием для списания средств будет вышеуказанная форма N ГП-1 и справка бухгалтера.

Налогообложение полученных пожертвований

и гуманитарной помощи

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с упомянутым Федеральным законом "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", за исключением подакцизных товаров, освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость. Поэтому распространение гуманитарной помощи налогом на добавленную стоимость облагаться не будет.

При распространении гуманитарной помощи среди физических лиц налог на доходы физических лиц удерживать не нужно в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

Что касается налога на прибыль организаций, то согласно пп. 14 п. 1 и пп. 4 п. 2 ст. 251 НК РФ средства и иное имущество, которые получены на осуществление благотворительной деятельности, а также имущество, полученное налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, не облагаются налогом на прибыль. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Следовательно, при соответствующей организации учета полученных и израсходованных средств целевого финансирования гуманитарная помощь и пожертвования не будут облагаться налогом на прибыль.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций

Пример 1. Религиозной организацией (православным приходом) получена в собственность гуманитарная помощь на сумму 150 000 руб. Организация распространила ее на сумму 100 000 руб. Также был вскрыт ящик для пожертвований, в котором оказалось 68 000 руб. В этом же месяце на расчетный счет поступило пожертвование от физического лица в сумме 25 000 руб.

Какими проводками отразить данные хозяйственные операции?

Бухгалтерские записи

     
   ————————————————————T——————T——————T————————T—————————————————————¬
   |Содержание операций| Дебет|Кредит| Сумма, |  Первичный документ |
   |                   |      |      |  руб.  |                     |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Религиозная        |  41  |  86  | 150 000|Единая форма         |
   |организация        |      |      |        |бухгалтерского учета |
   |получила           |      |      |        |гуманитарной помощи  |
   |гуманитарную помощь|      |      |        |(содействия) N ГП—1  |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Религиозная        |20 <*>|  41  | 100 000|Единая форма         |
   |организация        |      |      |        |бухгалтерского учета |
   |распространила     |      |      |        |гуманитарной помощи  |
   |гуманитарную помощь|      |      |        |(содействия) N ГП—1, |
   |                   |      |      |        |списки физических    |
   |                   |      |      |        |лиц — получателей    |
   |                   |      |      |        |гуманитарной помощи  |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Отражено           |  86  |  20  | 100 000|Единая форма         |
   |использование      |      |      |        |бухгалтерского учета |
   |средств целевого   |      |      |        |гуманитарной помощи  |
   |назначения         |      |      |        |(содействия) N ГП—1, |
   |                   |      |      |        |списки физических    |
   |                   |      |      |        |лиц — получателей    |
   |                   |      |      |        |гуманитарной помощи, |
   |                   |      |      |        |бухгалтерская справка|
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Отражено           | 50—1 |  86  |  68 000|Акт вскрытия ящика   |
   |поступление        |      |      |        |для пожертвований,   |
   |денежных средств из|      |      |        |приходный кассовый   |
   |ящика для          |      |      |        |ордер                |
   |пожертвований в    |      |      |        |                     |
   |кассу <**>         |      |      |        |                     |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Поступило          |  51  |  86  |  25 000|Выписка банка с      |
   |пожертвование на   |      |      |        |расчетного счета     |
   |расчетный счет     |      |      |        |                     |
   |организации        |      |      |        |                     |
   L———————————————————+——————+——————+————————+——————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Благотворительная деятельность предусмотрена Уставом Русской православной церкви (гл. 10, п. 18 пп. "я7"), следовательно, ее можно отнести к основной деятельности и затраты на ее осуществление учитывать на счете 20 "Основное производство".

<**> Согласно Уставу Русской православной церкви контроль за снятием кружек и пожертвованиями осуществляется ревизионной комиссией, избираемой из членов Приходского собрания прихода сроком на три года, которая подотчетна Приходскому собранию.

Пример 2. Православным приходом получены свечи от свечного завода на сумму 35 000 руб. (оформлены накладная и счет-фактура). Свечи были использованы в богослужении. Служителями православного прихода собраны свечные огарки и сданы на свечной завод на сумму 2000 руб., в том числе НДС 305 руб. Произведена оплата свечному заводу с расчетного счета православного прихода с учетом сданных свечных огарков. Цены договора соответствуют уровню рыночных цен. Какими проводками отражаются данные хозяйственные операции?

Порядок учета материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Подпункт 1 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ предусматривает, что организация и проведение религиозными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации.

Поэтому суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров, используемых для богослужения, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ в религиозных организациях вычетам не подлежат и будут включаться в фактическую себестоимость.

Следовательно, в бухгалтерском учете поступление свечей будет оформляться проводкой Д 10-1 "Сырье и материалы" К 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму 35 000 руб.

Основанием для оприходования будет накладная поставщика. Кроме того, необходимо будет оформить приходный ордер унифицированной формы М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а. На основании первичных документов заполняется карточка учета материалов (форма М-17).

Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, предназначен счет 20 "Основное производство". Поэтому использование свечей в богослужении отражается записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 10-1 "Сырье и материалы" на сумму 35 000 руб.

Движение материальных ценностей внутри организации оформляется требованием-накладной (унифицированная форма М-11) либо в лимитно-заборных картах (унифицированная форма М-8) - при наличии лимитов отпуска материалов.

Для сокращения количества первичных документов допускается отражать отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов (п. 109 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н). В таком случае допускается не оформлять расходные документы на отпуск материалов. Перечень материалов, отпускаемых указанным способом, и подразделения организации, где он применяется, устанавливает руководитель организации (в данном случае председатель Приходского совета - обычно им является церковный староста, но в отдельных случаях по благословению епархиального архиерея им может быть настоятель).

Собранные свечные огарки отражаются проводкой по дебету счета 10 "Сырье и материалы", субсчет 6 "Прочие материалы" и кредиту счета 20 "Основное производство" (использование счета 10-6 "Прочие материалы" предусмотрено Планом счетов для учета наличия и движения отходов). Пунктом 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, установлено, что возвратные отходы принимаются к бухгалтерскому учету по цене возможного использования или реализации. Документальным подтверждением будет требование-накладная (если она оформлялась на отпуск) либо бухгалтерская справка. Также делается запись в карточке учета материалов.

Стоимость свечей, израсходованных в богослужении, будет покрываться за счет средств целевого финансирования. На основании бухгалтерской справки будет сделана запись по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом счета 20 "Основное производство".

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доход от реализации материальных запасов относится к операционным доходам и учитывается в соответствии с Планом счетов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Следовательно, сдача свечей на свечной завод будет отражаться записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы".

Подпункт 1 п. 3 ст. 149 НК РФ предусматривает, что реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации. Однако продажа свечных огарков свечному заводу не является реализацией, осуществляемой в рамках религиозной деятельности, поэтому на стоимость свечных огарков необходимо будет начислить НДС в общеустановленном порядке. Налоговая база определяется с учетом положений ст. 40 НК РФ. Эта операция отражается записью по дебету счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Стоимость сданных на завод свечных огарков списывается с кредита счета 10-6 "Прочие материалы" в дебет счета 91-2 "Прочие расходы".

В соответствии с заключенным договором производится оплата части стоимости свечей свечными огарками. В бухгалтерском учете эта операция отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Оплата свечей с расчетного счета отражается записью по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" на сумму 33 000 руб.

Бухгалтерские записи

     
   ————————————————————T——————T——————T————————T—————————————————————¬
   |Содержание операций| Дебет|Кредит| Сумма, |  Первичный документ |
   |                   |      |      |  руб.  |                     |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Оприходованы свечи | 10—1 |  60  | 35 000 |Приходный ордер,     |
   |по фактической цене|      |      |        |карточка учета       |
   |                   |      |      |        |материалов, накладная|
   |                   |      |      |        |поставщика           |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Отпущены свечи в   |  20  | 10—1 | 35 000 |Требование—накладная |
   |богослужение       |      |      |        |или лимитно—заборная |
   |                   |      |      |        |карта, карточка учета|
   |                   |      |      |        |материалов           |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Получены и         | 10—6 |  20  |  1 695 |Бухгалтерская        |
   |оприходованы       |      |      |        |справка—расчет или   |
   |свечные огарки по  |      |      |        |требование—накладная |
   |цене возможной     |      |      |        |                     |
   |реализации         |      |      |        |                     |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Свечные огарки     |  62  | 91—1 |  2 000 |Бухгалтерская        |
   |сданы на свечной   |      |      |        |справка—расчет,      |
   |завод              |      |      |        |накладная            |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |На стоимость       | 91—2 |  68  |    305 |Счет—фактура         |
   |сданных на завод   |      |      |        |                     |
   |свечных огарков    |      |      |        |                     |
   |начислен НДС       |      |      |        |                     |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Списана стоимость  | 91—2 | 10—6 |  1 695 |Расходная накладная  |
   |свечных огарков,   |      |      |        |                     |
   |переданных свечному|      |      |        |                     |
   |заводу             |      |      |        |                     |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Стоимость свечей,  |  86  |  20  | 33 305 |Бухгалтерская        |
   |израсходованных в  |      |      |        |справка—расчет       |
   |богослужении,      |      |      |        |                     |
   |возмещена за счет  |      |      |        |                     |
   |средств целевого   |      |      |        |                     |
   |финансирования     |      |      |        |                     |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Зачтена стоимость  |  60  |  62  |  2 000 |Бухгалтерская справка|
   |свечных огарков в  |      |      |        |                     |
   |счет оплаты за     |      |      |        |                     |
   |свечи согласно     |      |      |        |                     |
   |договору           |      |      |        |                     |
   +———————————————————+——————+——————+————————+—————————————————————+
   |Перечислено с      |  60  |  51  | 33 000 |Выписка банка        |
   |расчетного счета   |      |      |        |                     |
   |свечному заводу    |      |      |        |                     |
   L———————————————————+——————+——————+————————+——————————————————————
   

М.В.Маркина

Консультант по налогообложению

С.А.Ефремова

Генеральный директор

ООО АК "Бумажный ревизор"

Подписано в печать

06.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——