"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", 2005, N 24

Вопрос: По акту выездной налоговой проверки от 01.03.2005 налога на доходы физических лиц было выявлено неправомерное неисчисление, неудержание и неперечисление НДФЛ в результате: 1) излишне предоставленного стандартного вычета в сумме 700 руб. в 2002 г., налог - 91 руб.; 2) необоснованного возмещения расходов по авансовым отчетам за 2004 г. в сумме 5000 руб., налог - 650 руб. ФНС на основании акта проверки взыскивает сумму налога 741 руб., пени и штрафы 20%. Какие изменения необходимо внести в бухгалтерский учет, чтобы отразить результаты налоговой проверки? Нужно ли в налоговых карточках сотрудников за 2005 г. отразить доход в сумме 700 руб. и 5000 руб.

Ответ: Согласно ст. 70 части первой Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налоговым органом в течение 10 дней с момента принятия решения по выездной налоговой проверке направляется требование об уплате соответствующих сумм налога и пени, которые необходимо уплатить в бюджет налогоплательщику в срок, указанный в требовании. Сумма начисленного в ходе выездной налоговой проверки штрафа (налоговой санкции) согласно п. 7 ст. 114 части первой НК РФ взыскивается только в судебном порядке.

На основании вышеизложенного после получения решения по выездной налоговой проверке и требования об уплате налогов и пени необходимо внести следующие изменения в бухгалтерский учет, а также перечислить в бюджет сумму доначисленного налога и пени: сумму необоснованного возмещения расходов по авансовым отчетам отнести в доход физического лица, отразить в карточке сотрудника и сделать соответствующие проводки: Д-т сч. 20 или другие затратные счета, на которые относится заработная плата по данному работнику, и К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 5000 руб. (ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999, в редакции последних изменений). На сумму доначисленного налога на доходы физических лиц сделать проводку: Д-т сч. 70 К-т сч. 68/1 "Расчеты с бюджетом по НДФЛ" - 650 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 231 части второй НК РФ суммы налога, не взысканные с физических лиц, взыскиваются с них до полного погашения этими лицами задолженности по налогу. Поэтому сумму недоудержанного налога следует отнести на счет Д-т сч. 76/2 "Расчеты по претензиям", на конкретное физическое лицо и К-т сч. 20 или другого счета (на который был отнесен доначисленный доход данного работника) - 650 руб. В случае излишне предоставленного налогового вычета также вносятся изменения в карточку работника о доудержании суммы налога; сумма доначисленного налога относится сразу на счет 76/2 "Расчеты по претензиям" на конкретное физическое лицо и делается следующая проводка: Д-т 76/2 К-т 68/1 - 91 руб.

На сумму начисленных пени в соответствии с п. 12 разд. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации" делается следующая проводка: Д-т сч. 91/2 "Прочие внереализационные расходы" К-т сч. 68/1 "Расчеты с бюджетом по НДФЛ". Сумма доначисленного налога и пени перечисляются в бюджет и делается соответствующая проводка: Д-т сч. 68/1 К-т сч. 51. С работников удерживаются доначисленные суммы налога на доходы физических лиц по мере получения ими заработной платы.

О.С.Гордеева

Налоговый консультант

Подписано в печать

06.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——