"Налоговый вестник", 2005, N 12

Вопрос: Организация, применявшая упрощенную систему налогообложения, перешла с 1 января 2005 г. на общий режим налогообложения (признание доходов и расходов по методу начисления). В 2005 г. организация получила денежные средства за отгруженные, но не оплаченные в 2004 г. товары (работы, услуги). В январе 2005 г. организация выплатила заработную плату работникам, начисленную за декабрь 2004 г., и оплатила счет за потребленные в декабре 2004 г. энергоресурсы. В каком периоде и по какой системе налогообложения она должна была учитывать вышеуказанные расходы?

Ответ: Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие с 2005 г. с упрощенной системы на общий режим налогообложения, ведут учет доходов и расходов по операциям 2005 г. в целях исчисления налога на прибыль в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ, с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 настоящего Кодекса.

В этом случае к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст. ст. 271 и 272 НК РФ.

При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2005 г., доход для целей налогообложения прибыли признается по мере поступления оплаты.

Аналогичным образом (по моменту оплаты) признаются расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2005 г. и оплаченные уже в период применения метода начисления.

Вышеуказанные суммы доходов и расходов организации, начисленные, но не оплаченные в период применения упрощенной системы налогообложения в 2004 г., в период применения в 2005 г. метода начисления могут быть учтены в составе внереализационных доходов и расходов по факту оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Г.В.Пирогова

Л.П.Павлова

Подписано в печать

03.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——