"Налоговый вестник", 2005, N 12

Вопрос: Российская строительная организация, осуществляющая деятельность через свое отделение на территории Республики Беларусь, зарегистрирована и поставлена на учет в налоговых органах Республики Беларусь и производит уплату НДС по услугам и работам, оказываемым этой организацией на территории Республики Беларусь, и местных налогов, включая целевой транспортный сбор и сбор на содержание и развитие инфраструктуры белорусского города и налог на оздоровление в соответствии с белорусским законодательством.

Подлежат ли расходы, понесенные российской строительной организацией при осуществлении ею деятельности через строительную площадку, образованную на территории Республики Беларусь, включению для целей исчисления налогооблагаемой прибыли при подаче декларации в российский налоговый орган?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) прибылью российской организации признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 настоящего Кодекса.

При этом п. 1 ст. 274 НК РФ установлено, что налоговой базой для целей гл. 25 настоящего Кодекса признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению и определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль организации, осуществляющей деятельность за пределами Российской Федерации, регламентируется нормами ст. 311 НК РФ, в соответствии с которой доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Таким образом, вышеуказанные доходы учитываются этой организацией в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 НК РФ.

Перечень расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, является открытым. При этом вышеуказанные расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ.

Учитывая требования ст. 252 НК РФ, за российской организацией в целях соблюдения положений гл. 25 настоящего Кодекса сохраняется право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, приведенных в ст. 270 НК РФ).

В то же время п. 2 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика - российской организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Согласно положениям п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают, в частности, прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, к которым в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 настоящего Кодекса относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

НК РФ предусмотрено, что расходами признаются любые затраты организации при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода в соответствии с законодательством Российской Федерации, а следовательно, нет правовых оснований относить к таким расходам суммы расходов организации, понесенных ею, в частности, за счет обособленного подразделения на уплату налогов и сборов в соответствии с законодательством иностранного государства, каковым является Республика Беларусь.

Таким образом, местные налоги и сборы, включая целевой транспортный сбор и сбор на содержание и развитие инфраструктуры белорусского города и налог на его оздоровление, которые в связи с деятельностью российской организации через находящееся на территории Республики Беларусь обособленное подразделение исчислены и уплачены в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не являются расходами, учитываемыми при определении налогооблагаемой базы для уплаты российской строительной организацией налога на прибыль в Российской Федерации.

Т.Я.Кобзева

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

03.11.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——